增值稅2008年11月5日，國(guó)務(wù)院修訂《增值稅暫行條例》，自2009年1月1日起施行。一、增值稅的概念增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)和個(gè)人，就其貨物銷(xiāo)售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為計(jì)稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。我國(guó)從2009年1月1日起全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅。二、增值稅的征稅對(duì)象和征稅范圍（一）征稅對(duì)象增值稅的征稅對(duì)象是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和進(jìn)口貨物的增值額。（二）征稅范圍凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、銷(xiāo)售應(yīng)稅貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)及進(jìn)口貨物的，都屬于增值稅的征稅范圍，應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。1．征稅范圍的基本規(guī)定（1）銷(xiāo)售貨物（2）應(yīng)稅勞務(wù)——加工、修理修配勞務(wù)（3）進(jìn)口貨物2．征稅范圍的特殊規(guī)定阻（1）伏視同銷(xiāo)售匹委托環(huán)①聞將貨物交付碌其他單位或途者個(gè)人代銷(xiāo)船受托檔②駱?shù)N售代銷(xiāo)貨澡物投③耐設(shè)有兩個(gè)以繞上機(jī)構(gòu)并實(shí)略行統(tǒng)一核算插的納稅人，弦將貨物從一蜂個(gè)機(jī)構(gòu)移送投其他機(jī)構(gòu)用取于銷(xiāo)售，但信相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)娃在同一縣（桐市）的除外分將自產(chǎn)、委瀉托加工的貨違物倒④壞用于蜓非增值稅應(yīng)肝稅項(xiàng)目叫⑤謀用于佳集體福利或棒個(gè)人消押費(fèi)隱將自產(chǎn)、委瑞托加工敵或購(gòu)進(jìn)鞠的貨物增⑥販作為架投資慰，提供給其量他單汁位或個(gè)體工稿商戶(hù)攤⑦銜分配棉給股東或投驕資者咽⑧燕無(wú)償贈(zèng)送憐其他單位或毛個(gè)人田⑤鉆所稱(chēng)集體福曾利或個(gè)人消擦費(fèi)，是指企襪業(yè)內(nèi)部設(shè)置車(chē)的供職工使頌用的食堂、伙浴室、理發(fā)棋室、宿舍、尖幼兒園等福輝利設(shè)施及設(shè)涌備、物品等男，或者以福用利、獎(jiǎng)勵(lì)、轎津貼等形式撥發(fā)放給職工討個(gè)人的物品猜。泉途（2）粉混合銷(xiāo)售峽混合銷(xiāo)售，善是指既涉及煮銷(xiāo)售貨物又役涉及提供非疾應(yīng)稅勞務(wù)的掃銷(xiāo)售行為，善其特點(diǎn)是銷(xiāo)碗售貨物與提充供非應(yīng)稅勞機(jī)務(wù)的價(jià)款是頁(yè)同時(shí)向一個(gè)功購(gòu)買(mǎi)方取得惜的。帳從事貨物生循產(chǎn)、赤批發(fā)或零售艇業(yè)務(wù)納稅人構(gòu)的混合銷(xiāo)售校行為，應(yīng)視吹為銷(xiāo)售貨物餅征收增值稅擾其他單位和幅個(gè)人的混合時(shí)銷(xiāo)售行為，幟視為銷(xiāo)售非獄應(yīng)稅勞務(wù)寶應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅蛛；歐不征增值稅踢非應(yīng)稅勞務(wù)車(chē)是指屬于應(yīng)售繳營(yíng)業(yè)稅的娛交通運(yùn)輸業(yè)馳、建筑業(yè)、論金融保險(xiǎn)業(yè)爹、有點(diǎn)通信鋼業(yè)、文化體褲育業(yè)、娛樂(lè)議業(yè)、服務(wù)業(yè)栗稅目征收范足圍的勞務(wù)。洞納稅人是否誕為從事貨物蒼的生產(chǎn)、批性發(fā)、零售的奸納稅人，要顛根據(jù)其年銷(xiāo)宴售貨物銷(xiāo)售窯額是否超過(guò)球年貨物銷(xiāo)售饒額（含加工池、修理修配蟲(chóng)收入）與非持應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)握業(yè)額合計(jì)數(shù)列的50半％酬來(lái)判斷。遣（3）兼營(yíng)先非應(yīng)稅勞務(wù)抹兼營(yíng)非應(yīng)稅負(fù)勞務(wù)是指納頭稅人的經(jīng)營(yíng)斬范圍既包括平銷(xiāo)售貨物（詳包括加工、故修理修棟配），又包動(dòng)括提供非應(yīng)糠稅勞務(wù)。但跨銷(xiāo)售貨物與占提供非應(yīng)稅棉勞務(wù)不同時(shí)尖發(fā)生在同一杯購(gòu)買(mǎi)者身上勺。倍對(duì)于納稅人豐兼營(yíng)非應(yīng)稅謝勞務(wù)的，應(yīng)姿分別核算銷(xiāo)陷售貨物和非摟應(yīng)稅勞務(wù)的盲銷(xiāo)售額，對(duì)龍貨物銷(xiāo)售的旅銷(xiāo)售額征增列值稅，非應(yīng)膜稅勞務(wù)的營(yíng)科業(yè)額征營(yíng)業(yè)鋤稅；如不分責(zé)開(kāi)核算或不橋能準(zhǔn)確分開(kāi)寺核算的，其如貨物銷(xiāo)售和些非應(yīng)稅勞務(wù)菜一并征收增替值稅。坦三、增值稅得的納稅人薦（一）納源稅人的基本以規(guī)定猜在我國(guó)境內(nèi)面銷(xiāo)售貨物和句提供加工、木修理修配勞碌務(wù)以及進(jìn)口紐貨物的球單位和個(gè)人估，為增值稅隊(duì)的納稅義務(wù)館人，簡(jiǎn)稱(chēng)納五稅人。父單位：指國(guó)歐有企業(yè)、集望體企業(yè)、私嗎營(yíng)企業(yè)、股完份制企業(yè)、槍其他企業(yè)和鄉(xiāng)行政單位、限事業(yè)單位、彈軍事單位、瞎社會(huì)團(tuán)體及充其他單位；梁個(gè)人：指?jìng)€(gè)捷體經(jīng)營(yíng)者及引其他個(gè)人。傲根據(jù)納稅人誦的會(huì)計(jì)核算利是否健全，鼓是否能夠提令供準(zhǔn)確的稅惕務(wù)資料，以蕩及企業(yè)經(jīng)營(yíng)腦規(guī)模的大小墊，可將增值斃稅的納稅人姥劃分為一般只納稅人和小敘規(guī)模納稅人姻。傾（二）一般肚納稅人的認(rèn)笑定反1．一般納旗稅人的認(rèn)定磨標(biāo)準(zhǔn)頭一般納稅人任是指年應(yīng)征誓增值稅銷(xiāo)售歷額，超過(guò)增貧值稅暫行條晃例細(xì)則規(guī)定轎的小規(guī)模標(biāo)嘆準(zhǔn)的企業(yè)和蠶企業(yè)性單位秒。狡下列納稅人往不辦理一般陶納稅人資格澡認(rèn)定：眨（1）個(gè)體棍工商戶(hù)以外銳的其他個(gè)人擴(kuò)；級(jí)（2）選擇猜按照小規(guī)模犯納稅人納稅習(xí)的非企業(yè)性泉單位；派（3）選擇昨按照小規(guī)模雄納稅人納稅款的不經(jīng)常發(fā)捐生應(yīng)稅行為宰的企業(yè)。脊2．一般納圾稅人的認(rèn)定扒辦法(40猜日、20日背、20日)話(huà)（三）小規(guī)糟模納稅人的亂認(rèn)定午小規(guī)模納稅蛾人是指年銷(xiāo)產(chǎn)售額在皮規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以料下，并且會(huì)究計(jì)核算您不健全，不房能按規(guī)定報(bào)撫送有關(guān)稅務(wù)瞞資料的增值看稅納稅人。鐘小規(guī)模納稅短人的認(rèn)定標(biāo)菜準(zhǔn)為：奪從事貨物生禿產(chǎn)或者提供添應(yīng)稅勞務(wù)的屋納稅人，以蔽及以從事貨貨物生產(chǎn)或者營(yíng)提供應(yīng)稅勞欣務(wù)為主，并姨兼營(yíng)貨物批致發(fā)或者零售溉的納稅人，井年應(yīng)征增值承稅銷(xiāo)售額（岸以下簡(jiǎn)稱(chēng)應(yīng)替稅銷(xiāo)售額）撤在50萬(wàn)元榴以下貴（含本數(shù)，蟲(chóng)下同）的。棉從事貨物生宿產(chǎn)或者提供傻應(yīng)稅勞務(wù)為飽主，是指納墾稅人的年貨綁物生產(chǎn)或者玻提供應(yīng)稅勞征務(wù)的銷(xiāo)售額恩占年應(yīng)稅銷(xiāo)宋售額的比重疫在50證％脅以上。選2．以上規(guī)黃定以外的納戒稅人，礎(chǔ)年應(yīng)稅銷(xiāo)售檔額在80萬(wàn)激元以下腳的。棗3．年應(yīng)稅榆銷(xiāo)售額超過(guò)笑小規(guī)模納稅糾人標(biāo)準(zhǔn)的其點(diǎn)他個(gè)人蹲按小規(guī)模納愛(ài)稅人納稅。架4．非企業(yè)棋性單位、不夸經(jīng)常發(fā)生應(yīng)狼稅行為的企她業(yè)可選擇按肚小規(guī)模納稅曉人納稅。設(shè)四、增值稅誕的稅率氧基本稅率袍17太％讀納稅人銷(xiāo)售段或者進(jìn)口貨搭物以及提供罷加工、修理稍修配勞務(wù)的屢低稅率鋼13研％稀納稅人銷(xiāo)售辟或者進(jìn)口下莫列貨物，按昆低稅率計(jì)征舊增值稅貼：皇1．糧食、待食用植物油騰；錢(qián)2．自來(lái)水悶、暖氣、冷翅氣、熱水、躍煤氣、石油滴液化氣、天戀然氣、沼氣輩、居民用煤益炭制品；章3．圖書(shū)、統(tǒng)報(bào)紙、雜志奉；延4．飼料、惜化肥、農(nóng)藥凡、郵農(nóng)機(jī)（不包的括農(nóng)機(jī)零部稈件）、農(nóng)膜續(xù)；仗5．國(guó)務(wù)院賤規(guī)定的其他路貨物。陷征收率逮3籃％超小規(guī)模納稅茄人污五、增值稅拿的計(jì)算跟（黑一披）一般納稅振人增值稅額紐的計(jì)算插我國(guó)增值稅謠實(shí)行蔬扣稅法胸。事當(dāng)期應(yīng)納增抵值稅＝當(dāng)期晴銷(xiāo)項(xiàng)稅額－銅當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅涉額店銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝勉銷(xiāo)售額堪×文稅率粒（二）小規(guī)難模納稅人增單值稅額的計(jì)然算繩小規(guī)模納稅轉(zhuǎn)人則采用了沈簡(jiǎn)化的計(jì)稅惰方法水。蹤當(dāng)期應(yīng)納增雁值稅＝銷(xiāo)售勁額嚴(yán)×顛征收率寄塑（三）銷(xiāo)售沫額的確定魯1．一般銷(xiāo)偽售方式下銷(xiāo)寺售額的確定田銷(xiāo)售額為納宋稅人銷(xiāo)售貨嗓物或者提供界應(yīng)稅勞務(wù)而像向購(gòu)買(mǎi)方收蘿取的全部?jī)r(jià)瓜款和價(jià)外費(fèi)裁用，但不包合括向購(gòu)買(mǎi)方竄收取的銷(xiāo)項(xiàng)幼稅額。扎2．特殊銷(xiāo)今售方式下銷(xiāo)已售額的確定塊（1）乖折扣銷(xiāo)售。凍根據(jù)稅法規(guī)培定，如果銷(xiāo)蚊售額和折扣遮額在同一張墊發(fā)票上分別酸注明的，可慌按折扣后的鍬余額奮作為銷(xiāo)售額室計(jì)算增值稅鄙；如果將折陽(yáng)扣額另開(kāi)發(fā)雷票，不論其炮在財(cái)務(wù)上如將何處理，均怎不得洞從銷(xiāo)售額中捐減除折扣額獨(dú)。松銷(xiāo)售額和折棍扣額在同一喬張發(fā)票上分毒別注明蔑可按折扣后識(shí)余額作為銷(xiāo)者售額計(jì)算增覆值稅奧將折扣額另襲開(kāi)發(fā)票咱不論其在財(cái)弓務(wù)上如何處半理，均不得猜從銷(xiāo)售額中享減除折扣額楊（2）霜以舊換新。忘采取以舊換問(wèn)新方式銷(xiāo)售踢貨物的（金談銀首飾除外削），應(yīng)按新豎貨物的同期稅銷(xiāo)售價(jià)格確槽定銷(xiāo)售額，妻不得扣減舊兼貨物的收購(gòu)福價(jià)格。意（3）癢還本銷(xiāo)售該。態(tài)稅法規(guī)定險(xiǎn)，采取還本滔銷(xiāo)售方式銷(xiāo)薄售貨物，其餐銷(xiāo)售額就是翅貨物的銷(xiāo)售紗價(jià)格，不得陷從銷(xiāo)售額中逗減除還本支抵出。黎（4）涼以物易物艘。隊(duì)以物易物雙瞇方都應(yīng)作購(gòu)宣銷(xiāo)處理，以汗各自發(fā)出的管貨物核算銷(xiāo)鉗售額并計(jì)算翼銷(xiāo)項(xiàng)稅額，乳以各自收到情的貨物按有詠關(guān)規(guī)定核算學(xué)購(gòu)貨額并計(jì)回算進(jìn)項(xiàng)稅額疏。遭3．價(jià)稅合總計(jì)情況下銷(xiāo)郊售額的確定伴一般納稅人么銷(xiāo)售貨物或職者提供應(yīng)稅迫勞務(wù)取得的膜銷(xiāo)售額中不奔包括從購(gòu)買(mǎi)托方收取的銷(xiāo)專(zhuān)項(xiàng)稅額，價(jià)頭款和稅款在律增值稅專(zhuān)用書(shū)發(fā)票上分別固注明。蹈（1）一般虧納稅人銷(xiāo)售用額換算公式大為：釋不含稅銷(xiāo)售宣額＝含稅銷(xiāo)瘡售額般÷獅（1＋稅率創(chuàng)）沒(méi)（2）小規(guī)淋模納稅人銷(xiāo)水售額換算公洽式為：挽不含稅銷(xiāo)售剃額＝含稅銷(xiāo)峰售額有÷單（1＋征收郊率）繳4．包裝物括押金的處理欲納稅人為銷(xiāo)竟售貨物（酒岸類(lèi)除外）而背出租、出借煉包裝物收取濃的押金，單的獨(dú)記賬核算億的，不并入擱銷(xiāo)售額征稅屋。但對(duì)因逾活期未收回包嬌裝物而不再米退還的押金港，應(yīng)按所包哭裝貨物的適脫用稅率計(jì)算侍銷(xiāo)項(xiàng)稅額。以其中，鞠逾期以1年鐘為期限，對(duì)銹收取1年以鴿上（含1年熔）的押金，濃無(wú)論是否退要還，均應(yīng)并閑入銷(xiāo)售額征尋稅。晶（四）進(jìn)項(xiàng)翠稅額冒增值稅的核愉心就是用納火稅人收取的鏟銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵濱扣其支付的都進(jìn)項(xiàng)稅額，槳其余額為納類(lèi)稅人實(shí)際應(yīng)偶繳納的增值滾稅。開(kāi)但并不是所循有進(jìn)項(xiàng)稅額毒都可以從銷(xiāo)休項(xiàng)稅額中抵?jǐn)R扣。蠶1．準(zhǔn)予從接銷(xiāo)項(xiàng)稅額中己抵扣的進(jìn)項(xiàng)袖稅額經(jīng)（1）從銷(xiāo)黑售方燃取得的增值可稅專(zhuān)用發(fā)票耽上注明的增扮值稅額。色（2）從海翻關(guān)取得的海謎關(guān)進(jìn)口增值悟稅專(zhuān)用繳款錢(qián)書(shū)。譽(yù)（3）購(gòu)進(jìn)壞免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)萄品的進(jìn)項(xiàng)感稅額。進(jìn)項(xiàng)蠢稅額計(jì)算公婦式：滔進(jìn)項(xiàng)稅額＝歷買(mǎi)價(jià)殘×裹扣除率（1晉3疊％端）湊（4）購(gòu)進(jìn)捏或者銷(xiāo)售貨拿物以及在生帖產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程登中支付運(yùn)輸灘費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)側(cè)稅額。購(gòu)進(jìn)柱或者銷(xiāo)售貨活物以及在生膝產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程里中支付運(yùn)輸宗費(fèi)用的，按腫照運(yùn)輸費(fèi)用戀金額（即運(yùn)慶輸費(fèi)用結(jié)算虛單據(jù)上注明抓的運(yùn)輸費(fèi)用悉、建設(shè)基金優(yōu)，不包括裝風(fēng)卸費(fèi)、保險(xiǎn)歐費(fèi)等其他雜帽項(xiàng)）和7為％聾的扣除率計(jì)抵算的進(jìn)項(xiàng)稅診額。進(jìn)項(xiàng)稅睡額計(jì)算公式籃：丈進(jìn)項(xiàng)稅額＝雜運(yùn)輸費(fèi)用金屋額寄×席扣除率（7穴％議）輔準(zhǔn)予抵扣的鎮(zhèn)項(xiàng)目和扣除悶率的調(diào)整，列由國(guó)腐務(wù)院決定。竄2．不得從帆銷(xiāo)項(xiàng)稅額中尊抵扣的進(jìn)項(xiàng)安稅額竿（1）用于鬼非增值稅應(yīng)探稅項(xiàng)目、免似征增值稅項(xiàng)音目、集體福局利或者個(gè)人彩消費(fèi)的狡購(gòu)進(jìn)貨物或映者應(yīng)稅勞務(wù)畢；稼（2）薦非正常損失慰的購(gòu)進(jìn)貨物哨及相關(guān)的應(yīng)政稅勞務(wù)；調(diào)（3）醒非正常損失養(yǎng)的在產(chǎn)品、趣產(chǎn)成品所醫(yī)耗用可的購(gòu)進(jìn)貨物咬或者應(yīng)稅勞右務(wù)；聲（4）國(guó)務(wù)胸院財(cái)政、稅廁務(wù)部門(mén)規(guī)定皂的納稅人自汪用消費(fèi)品，壓如：納稅人員自用的應(yīng)征虛消費(fèi)稅的摩旬托車(chē)、汽車(chē)爛、游艇；速（5）上述練4條規(guī)定的隙貨物的運(yùn)輸圣費(fèi)用和銷(xiāo)售微免稅貨物的躍運(yùn)輸費(fèi)用雙。嗚3．進(jìn)項(xiàng)稅蕉額不足抵扣察的處理猶有時(shí)企業(yè)當(dāng)鴨期購(gòu)進(jìn)的貨險(xiǎn)物較多，在懶計(jì)算應(yīng)納額銹時(shí)出現(xiàn)當(dāng)期合銷(xiāo)項(xiàng)稅額小規(guī)于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)約稅額殊而不足抵扣式的情況。根抓據(jù)稅法規(guī)定毀，稅額不足拘抵扣的部分職可以結(jié)轉(zhuǎn)下德期繼續(xù)抵扣炊——館留抵為稅。勵(lì)4．進(jìn)項(xiàng)稅券額的抵扣時(shí)止限嫁納稅人現(xiàn)取得防焰?zhèn)味惪叵到y(tǒng)啟開(kāi)具的專(zhuān)用而發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅叮額抵扣時(shí)限恨：納稅人取淡得馬2內(nèi)010年1把月1日兇以后開(kāi)具閘的增值稅專(zhuān)毯用發(fā)票，公駱路內(nèi)河貨物率運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一揪發(fā)票和機(jī)動(dòng)遺車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一稱(chēng)發(fā)票，必須銜自該撿專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)與具之日起1煙80日內(nèi)站到稅務(wù)機(jī)關(guān)脊認(rèn)證，并在蝴認(rèn)證通過(guò)的厲次月申報(bào)期添內(nèi)疊，向主管稅質(zhì)務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)筑抵扣進(jìn)項(xiàng)稅則額。清納稅人購(gòu)進(jìn)婦貨物或者應(yīng)慧稅勞務(wù)，取虹得的增值稅晉扣稅憑證不膊符合法律、嗚行政法規(guī)或趟者國(guó)務(wù)院稅戶(hù)務(wù)主管部門(mén)五有關(guān)規(guī)定的酸，其進(jìn)項(xiàng)稅譽(yù)額不得從銷(xiāo)亡項(xiàng)稅額中抵誦扣。闖（五）應(yīng)納訪(fǎng)稅額計(jì)算及挖舉例報(bào)1．一般納嶄稅人應(yīng)納稅楚額的計(jì)算椅昂一般納稅人葬當(dāng)期應(yīng)納增魄值稅的基本軍計(jì)算公式是干：腔應(yīng)納稅額＝鞭當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅買(mǎi)額－當(dāng)期進(jìn)價(jià)項(xiàng)稅額處2．小規(guī)模莖納稅人應(yīng)納程增值稅的計(jì)礦算錫應(yīng)納稅額＝嶄當(dāng)期銷(xiāo)售額累×不征收率壘3．債進(jìn)口貨物應(yīng)掉納稅額的計(jì)混算禽納稅人進(jìn)口誘貨物，捷按照組成計(jì)賊稅價(jià)格和條劈例規(guī)定的稅狠率計(jì)算應(yīng)納飄稅額，微不得抵扣任斥何稅額下。計(jì)算公式御如下：仔組成計(jì)稅價(jià)梁格＝關(guān)稅完殘稅價(jià)格＋關(guān)盼稅＋消費(fèi)稅淋應(yīng)納稅額＝糧組成計(jì)稅價(jià)調(diào)格師×贊適用稅率寧六、增值稅作征收管理造（一）增值誰(shuí)稅納稅義務(wù)否發(fā)生時(shí)間際1．銷(xiāo)售貨咬物或者應(yīng)稅率勞務(wù)的納稅籠義務(wù)的發(fā)生市時(shí)間。襯（1）猜采取遍直接收款方焰式銷(xiāo)售貨物鄙——半（尼不論貨物是休否發(fā)出?。┨途鶠槭盏戒N(xiāo)衣售款或者取彩得索取銷(xiāo)售炮款憑據(jù)的當(dāng)誰(shuí)天；先開(kāi)具令發(fā)票的，為次開(kāi)具發(fā)票的手當(dāng)天；君（2）托收歇承付和委托硬銀行收款方北式銷(xiāo)售貨物著——鹿發(fā)出貨物并催辦妥托收手咽續(xù)的當(dāng)天；查（3）賒銷(xiāo)喇和分期收款冊(cè)方式銷(xiāo)售貨女物義——狡書(shū)面合同約雅定的收款日啞期的當(dāng)天燭；泄無(wú)書(shū)面合同果的或者書(shū)面懷合同沒(méi)有約償定收款日期響的目——蒼貨物發(fā)出的知當(dāng)天；歡（4）饑預(yù)收貨款順?lè)绞戒N(xiāo)售貨華物稈——坑貨物飾發(fā)出的當(dāng)天箭；泰生產(chǎn)銷(xiāo)售、情生產(chǎn)工期超摸過(guò)l2個(gè)月更的大型機(jī)械教設(shè)備、船舶鍵、飛機(jī)等貨就物淚——極收到預(yù)收款乓或者書(shū)面合留同約定的收族款日期的當(dāng)權(quán)天；悄（5）盾委托為其他納稅日人晃代銷(xiāo)貨針物番——存收到此代銷(xiāo)單位的盯代銷(xiāo)清單風(fēng)或者增收到辛全部或者部寨分雄貨款的當(dāng)天厘；炕未收到抓代銷(xiāo)清單及勻貨款的昂——扭發(fā)出票代銷(xiāo)貨物滿(mǎn)屠180天的雹當(dāng)天循；個(gè)（6要）跟銷(xiāo)售霧應(yīng)稅勞務(wù)綱——我提供勞務(wù)同梳時(shí)晃收訖銷(xiāo)售款搞或者瓶取得快索取銷(xiāo)售款凈的貿(mào)憑據(jù)的當(dāng)天央；間(7)智納稅人發(fā)生書(shū)視同銷(xiāo)售擱貨物行為序——扇為貨物聯(lián)移送的當(dāng)天勿。筋2逼．喚進(jìn)口貨物的嫂納稅義務(wù)發(fā)預(yù)生時(shí)間。進(jìn)歷口貨物的納芳稅義務(wù)發(fā)生糖時(shí)間，為報(bào)雨關(guān)進(jìn)口的當(dāng)義天。邪（二）增值長(zhǎng)稅的征收方帳法貌增值稅由稅海務(wù)機(jī)關(guān)征收疏。政進(jìn)口貨物的忘增值稅，在謀報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)熄，由海關(guān)代蝦征。個(gè)人攜裁帶或者郵寄擴(kuò)進(jìn)境自用物捷品的增值稅購(gòu)，連同關(guān)稅閉一并計(jì)征。疼具體辦法由廳國(guó)務(wù)院關(guān)稅呆稅則委員會(huì)宅會(huì)鉆同有關(guān)部門(mén)嬸制定。保（三）喘增值稅的納騙稅地點(diǎn)消1.緞固定業(yè)戶(hù)鍛——痛向其機(jī)構(gòu)所宜在地的主管縱稅務(wù)機(jī)構(gòu)申戶(hù)報(bào)納稅。暖2.向非固定業(yè)戶(hù)聞—族—執(zhí)銷(xiāo)售貨物或紅者應(yīng)稅勞務(wù)睛，應(yīng)當(dāng)向銷(xiāo)詳售地或勞務(wù)徐發(fā)生地的主為管稅務(wù)機(jī)關(guān)差申報(bào)納稅。說(shuō)3.筆進(jìn)口貨物延——依向報(bào)關(guān)地海私關(guān)申報(bào)納稅泰。和（四）增值福稅的納稅期群限安1日、3日等、5日、1洞0日、15互日、1個(gè)月誰(shuí)或1個(gè)季度葵1個(gè)月或1賣(mài)個(gè)季度傾——慮期滿(mǎn)之日起轉(zhuǎn)15日內(nèi)申杰報(bào)納稅；杜1日、3日防、5日、1味0日、15捕日針——伶期滿(mǎn)之日起獸5日內(nèi)預(yù)繳朽稅款，于次發(fā)月1日起1僑5日內(nèi)申報(bào)府納稅并結(jié)清徹上月稅款。蠅納稅人進(jìn)口輸貨物梳——慈自海關(guān)填發(fā)托稅款繳納書(shū)語(yǔ)之日起15弟日栽?xún)?nèi)繳納稅款糾。霜（五）增值思稅的納稅申鄉(xiāng)報(bào)低按月或季度鋸為納稅期限合的納稅人，鐵都應(yīng)在每月膚或每季度結(jié)次束后15日刑前辦理上月類(lèi)的增值攤稅納稅申報(bào)測(cè)，向主管稅蘇務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送等納稅申報(bào)表聞和有關(guān)的財(cái)牲務(wù)報(bào)表。點(diǎn)納稅人享受之減稅、免稅析待遇的，在澇減、免稅期汽間也應(yīng)當(dāng)按歇規(guī)定辦理納比稅申報(bào)。藍(lán)實(shí)行查賬征啞收的納稅人蠟，經(jīng)主管稅輔務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)劫，可以郵寄暑申報(bào)，郵寄殿申報(bào)以寄出里地的郵戳日寶期為實(shí)際申喘報(bào)日期。禽納稅人未按酬規(guī)定的期限蒸辦理納稅申宰報(bào)的，根據(jù)糾《稅收征收稼管理法》的麻規(guī)定，稅務(wù)勾機(jī)關(guān)將責(zé)令目限期改正，糞并可以處以鏟2000假元以下的罰巨款；逾期不疑改正的，可賄以處以2徐000元以兔上1萬(wàn)元遭以下的罰款圍。免（六）增值檔稅專(zhuān)用發(fā)票亭1．增值稅耐專(zhuān)用發(fā)票的教定義蓋增值稅專(zhuān)用攔發(fā)票由國(guó)家捕稅務(wù)總局指讓定的企業(yè)統(tǒng)蘿一印制。收增值稅專(zhuān)用裝發(fā)票的基本腦聯(lián)次疾增值稅專(zhuān)用秒發(fā)票由基本吧聯(lián)次或者基帖本聯(lián)次附加首其他聯(lián)次構(gòu)晚成：徐第一聯(lián)：存饅根聯(lián)禿——慧開(kāi)票方留存降備查腿第二聯(lián)：發(fā)務(wù)票聯(lián)溉——圖收?qǐng)?zhí)方作為壓付款或收款雁原始憑證間推基本聯(lián)次慚脅燈鋸第三聯(lián)：記寸賬聯(lián)電——壁開(kāi)票方作為啦記賬原始憑岸證儉竭暗蕩絡(luò)增值稅專(zhuān)用根發(fā)票爺?shù)谒穆?lián)：碎抵扣聯(lián)曬——紀(jì)抵扣稅款的壟憑證嗓3.增值稅持專(zhuān)用發(fā)票的殼開(kāi)具要求應(yīng)（1）項(xiàng)目以齊全，與實(shí)刺際交易相符招；弟（2）字跡承清楚，不得嫩壓線(xiàn)、錯(cuò)格芝；犯（3）發(fā)票臂聯(lián)和抵扣聯(lián)近加蓋財(cái)務(wù)專(zhuān)鐵用章或者發(fā)津票專(zhuān)用章；倘（4）按照遺增值稅納稅喘義務(wù)的發(fā)蜜生時(shí)間開(kāi)具傲。鞋對(duì)不符合上陡列要求的專(zhuān)檔用發(fā)票，購(gòu)魄買(mǎi)方有權(quán)拒眼收。炒4．食增值稅專(zhuān)用妄發(fā)票領(lǐng)購(gòu)使突用范圍抖一般納稅人廢憑《發(fā)票領(lǐng)劣購(gòu)簿》、I篇C卡和經(jīng)辦蠅人身份證明掠領(lǐng)購(gòu)專(zhuān)用發(fā)虹票。深一般納稅人旨有下列情形泉之一的，不曠得領(lǐng)購(gòu)開(kāi)具泰專(zhuān)用發(fā)票：踐（1）會(huì)計(jì)近核算不健全灑，不能向稅棕務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確義提供增值稅集銷(xiāo)項(xiàng)稅額、僑進(jìn)項(xiàng)稅額、合應(yīng)納稅額數(shù)卡據(jù)及其他有滅關(guān)增值稅稅鐮務(wù)資料的。飼（2）有《惹稅收征管法社》規(guī)定的稅獄收違法行為庭，拒不接受孩稅務(wù)機(jī)關(guān)處功理的。晌（3）有撞下列行為之惱一，經(jīng)稅務(wù)健機(jī)關(guān)責(zé)令限外期改正而仍瘡未改正的：托①粉虛開(kāi)增值稅笑專(zhuān)用發(fā)票；嗚②路私自印制專(zhuān)套用發(fā)票；搏③鏟向稅務(wù)機(jī)關(guān)鄙以外航的單位和個(gè)尾人買(mǎi)取梳專(zhuān)用發(fā)票；損④爸借用他人專(zhuān)盆用發(fā)票；睬⑤銜未按本規(guī)定會(huì)開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)彩票；般⑥泥未按規(guī)定保搖管專(zhuān)用發(fā)票像和專(zhuān)用設(shè)備找；繳⑦填未按規(guī)定申殖請(qǐng)辦理防偽管稅控系統(tǒng)變鼠更發(fā)行；朽⑧榮未按規(guī)定接揚(yáng)受稅務(wù)機(jī)關(guān)滅檢查。修有上列情形載的，如已領(lǐng)這購(gòu)專(zhuān)用發(fā)票璃，主管稅務(wù)隸機(jī)關(guān)應(yīng)暫扣檢其結(jié)存的專(zhuān)貓用發(fā)票和I姥C趴卡。鋤5．增值稅堵專(zhuān)用發(fā)票的擋開(kāi)具范圍敲一般納稅人晴銷(xiāo)售貨物或御者提供應(yīng)稅京勞務(wù)，應(yīng)向雄購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具害專(zhuān)用發(fā)票。攏商業(yè)企業(yè)一謙般納稅人零厘售的煙、酒槽、食品、服啦裝順、鞋帽（不束包括勞保專(zhuān)緒用部分）、梨化妝品等消廊費(fèi)品不得開(kāi)誰(shuí)具專(zhuān)用發(fā)票滔。屬增值稅小規(guī)羨模納稅人需巨要開(kāi)具專(zhuān)用悉發(fā)票的，可但向主管稅務(wù)梁機(jī)關(guān)申請(qǐng)代費(fèi)開(kāi)。性銷(xiāo)售免稅貨魚(yú)物不得開(kāi)具閱專(zhuān)用發(fā)票，破法律、法規(guī)策及國(guó)家稅務(wù)液總局另有規(guī)車(chē)定的除外。芬6．增值稅懲專(zhuān)用發(fā)票的館開(kāi)具時(shí)限綢按照增值稅店納稅義務(wù)的惑發(fā)生時(shí)間開(kāi)劫具。先開(kāi)具早發(fā)票的，增字值稅納稅義互務(wù)的發(fā)生時(shí)享間為開(kāi)具發(fā)列票的當(dāng)天。稻7．違反增第值稅專(zhuān)用發(fā)陰票管理規(guī)定重的行為及處晴罰衣第三節(jié)領(lǐng)儲(chǔ)消費(fèi)稅扔國(guó)務(wù)院于策1993年蟻12月13繼日很制定了《中頃華人民共和拘國(guó)消費(fèi)稅暫代行條例》（卡以下簡(jiǎn)稱(chēng)《嘆消費(fèi)稅暫行州條例》），琴該條例于贊2008年素11月婚5日精修訂并自誘2009年瘦1月1日起解實(shí)行。消費(fèi)稅概念非消費(fèi)稅，又岡稱(chēng)貨物稅，妥是指對(duì)消費(fèi)苦品和特定的啞消費(fèi)行為按音消費(fèi)流轉(zhuǎn)額河征芝收的一種商稅品稅。腰消費(fèi)稅些一般消費(fèi)稅雀對(duì)所有消費(fèi)臺(tái)品包括生活臉必需品和日腳用品普遍課棄稅議特別消費(fèi)稅尸對(duì)特定消費(fèi)澇品或特定消乓費(fèi)行為如奢捕侈品等課稅猶消費(fèi)稅的計(jì)跑稅方法主要音有：從價(jià)定運(yùn)率征收、從酸量定額征收握、從價(jià)定率擺和從量定額友復(fù)合征收三湖種方式。爬二、消費(fèi)稅災(zāi)的納稅人潔在矩中華人民共賊和國(guó)境內(nèi)石生產(chǎn)、委托澤加工和進(jìn)口骨消費(fèi)稅暫行勾條例規(guī)定的暮消費(fèi)品的惕單位和個(gè)人團(tuán)，以及國(guó)務(wù)否院確定的銷(xiāo)親售消費(fèi)稅暫翼行條例規(guī)定拼的消費(fèi)品的項(xiàng)其他單位和附個(gè)人，唯為消費(fèi)稅的劃納稅人，應(yīng)稻當(dāng)依照消費(fèi)妹稅暫行條例認(rèn)繳納消費(fèi)稅普。皮單位，是指朵企業(yè)、行政陸單位、事業(yè)杏單位、軍事喬單位、社會(huì)豪團(tuán)體及其他途單位。州個(gè)人，是指泄個(gè)體工商戶(hù)晚及其他個(gè)人蠻。翅在中華人民普共和國(guó)境內(nèi)藝，是指生產(chǎn)替、委托加工斧和進(jìn)口應(yīng)當(dāng)挖繳納消費(fèi)稅虛的消費(fèi)品的謎起運(yùn)地或者來(lái)所在地在境經(jīng)內(nèi)。紋三、消費(fèi)稅呼的征收范圍攔1.稅目：百14個(gè)沾，嫁即煙、酒及黑酒精、化妝段品、貴重首組飾及珠寶玉靈石、鞭炮焰遙火、成品油職、汽車(chē)輪胎奸、小汽車(chē)、脹摩托車(chē)、高岡爾夫球及球乓具、高檔手大表、游艇、專(zhuān)木制一次性躍筷子、實(shí)木紫地板。銀征收消費(fèi)稅文的稅目主要孕包括如下判五大類(lèi)俯：察1.過(guò)度消峰費(fèi)會(huì)對(duì)人類(lèi)置健康、社會(huì)筋秩序蹄和生態(tài)環(huán)境波造成危害的刃特殊消費(fèi)品學(xué)煙、酒及酒埋精、鞭炮與邀焰火、木制臘一次性筷子朽、實(shí)木地板網(wǎng)等繡2.奢侈品藥、非生活必耐需品寸貴重首飾及禁珠寶玉石、心化妝品、高馬爾夫球及球值具、高檔手駕表梅3.高能耗拆及高檔消費(fèi)婦品澇游艇、小汽鉗車(chē)、摩托車(chē)尤等臥4.使用和次消耗不可再抄生和替代的乏稀缺資源的盜消費(fèi)品忍成品油等腳5.具有特待定財(cái)政意義畝的消費(fèi)品下汽車(chē)輪胎等延四、消費(fèi)稅獨(dú)的稅率綱消費(fèi)稅的稅車(chē)率包括比率升稅率和定額齒稅率兩類(lèi)。獎(jiǎng)比例稅率擴(kuò)多數(shù)適用仰定額稅率僑成品油稅目撲和甲類(lèi)、乙旺類(lèi)啤酒、黃樓酒等子目容復(fù)合稅率（你同時(shí)適用比紋例稅率和定崖額稅率）醋甲類(lèi)、乙類(lèi)堵卷煙扎和白酒賓五、應(yīng)納稅獲額的計(jì)算弄消費(fèi)稅的應(yīng)抽納稅額的計(jì)悲算有三種方蹤法：從價(jià)定會(huì)率計(jì)征法、應(yīng)從量定額計(jì)類(lèi)征法以及從販價(jià)定率和從俯量定返額復(fù)合計(jì)征譜法。勢(shì)（一蜜）祖從價(jià)定率計(jì)保征蓋適用比例稅孫率的應(yīng)稅消卡費(fèi)品，其應(yīng)慰納稅額應(yīng)從律價(jià)定率計(jì)征觸，此時(shí)的計(jì)易稅依據(jù)是含昨消費(fèi)稅而不旅含增值稅的巡銷(xiāo)售額。昌公式：耀應(yīng)納稅額鍋＝屢銷(xiāo)售額饒×瓣比例稅率毅銷(xiāo)售額為納亞稅人銷(xiāo)售應(yīng)金稅消費(fèi)品向項(xiàng)購(gòu)買(mǎi)方收取跳的全部?jī)r(jià)款向和價(jià)外費(fèi)用昂，不包括應(yīng)蒼向購(gòu)貨方收禮取的增值稅腰稅額。途如果納稅人屈應(yīng)稅消費(fèi)品安的銷(xiāo)售額中融未扣除增值乓稅稅款或者勒因不得開(kāi)具震增值稅專(zhuān)用怒發(fā)票而發(fā)生府價(jià)款和增值嚇稅稅額合并憤收取的，在趕計(jì)算消費(fèi)稅會(huì)時(shí)，應(yīng)將含嬌增值稅的銷(xiāo)碧售額當(dāng)換算膝為不含增值普稅稅款的銷(xiāo)稈售額。攏公式：狐應(yīng)稅銷(xiāo)售額攏＝艘含增值稅的噴銷(xiāo)售額/（歲1抵＋越增值稅稅率洪或征收率）級(jí)（茂二伏）從量定額桐計(jì)征關(guān)適用定額稅沒(méi)率的消費(fèi)品遼，其應(yīng)納稅畢額應(yīng)從量定頁(yè)額計(jì)征，此籮時(shí)的計(jì)稅依克據(jù)是銷(xiāo)售數(shù)令量。漫公式喉：晃應(yīng)納稅額窄＝千銷(xiāo)售數(shù)量縮×童定額稅率瑞銷(xiāo)售數(shù)量，篩是指納稅人荒生產(chǎn)、加工鏡和進(jìn)口應(yīng)稅肢消費(fèi)稅品的術(shù)數(shù)量。具體視為：于1.銷(xiāo)售應(yīng)日稅消費(fèi)品的拋，為應(yīng)稅消旅費(fèi)品的銷(xiāo)售呢?cái)?shù)量；箏2.自產(chǎn)自驗(yàn)用應(yīng)稅消費(fèi)穗稅的，為應(yīng)魂稅消費(fèi)品的自移送使用數(shù)破量；湖3.委托加天工應(yīng)稅消費(fèi)斑品的，為納盤(pán)稅人收回的咸應(yīng)稅消費(fèi)品許數(shù)量；青4.進(jìn)口應(yīng)脾稅消費(fèi)品的睜，為海關(guān)核趙定的應(yīng)稅消奪費(fèi)品進(jìn)口征帥稅數(shù)量。迅（三）復(fù)合卸計(jì)征忘既規(guī)定了比雹例稅率，又園規(guī)定了定額狗稅率的卷煙罪、白酒，其并應(yīng)納稅實(shí)行收從價(jià)定率和足從量定額醒相結(jié)合的復(fù)所合計(jì)征辦法華。泡公式：絮應(yīng)納稅額茂＝蝶銷(xiāo)售額膨×鄉(xiāng)比例稅率副＋出銷(xiāo)售數(shù)量它×榴定額稅率館目前只有卷?yè)駸?、白酒采恰用?fù)合計(jì)征同的方法，其供計(jì)稅依據(jù)分表別是銷(xiāo)售應(yīng)煤稅消費(fèi)品向姨購(gòu)買(mǎi)方收取倉(cāng)的全部?jī)r(jià)款潤(rùn)、價(jià)外費(fèi)用抄和實(shí)際銷(xiāo)售事數(shù)量。技六、已納消慨費(fèi)稅扣除的富計(jì)算藏為了避免重碰復(fù)征稅，現(xiàn)脖行消費(fèi)稅規(guī)隸定，將外購(gòu)項(xiàng)應(yīng)稅消費(fèi)品遵和委托加工腳收回的應(yīng)稅禮消費(fèi)品繼續(xù)嘩生產(chǎn)應(yīng)稅消鼓費(fèi)品銷(xiāo)售的攻，可以將外喝購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)熄品和委托加重工收回應(yīng)稅雄消費(fèi)品已繳罷納的消費(fèi)稅論給予扣除。截由于憤某些應(yīng)稅消會(huì)費(fèi)品是用外侄購(gòu)已繳納消善費(fèi)稅的應(yīng)稅貼消費(fèi)品連續(xù)刪生產(chǎn)出來(lái)的余，在對(duì)這些燈連續(xù)生產(chǎn)出瞎來(lái)的應(yīng)稅消茂費(fèi)品計(jì)算征犯稅時(shí)，馬稅法規(guī)定統(tǒng)應(yīng)按當(dāng)期泛生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)畜量計(jì)算準(zhǔn)予陰扣除外購(gòu)的攏應(yīng)稅消費(fèi)品向已納的消費(fèi)番稅稅款。逼扣除范圍包競(jìng)括：岸1.外購(gòu)已地稅煙絲生產(chǎn)鉛的卷煙；疑2.外購(gòu)已闊稅化妝品生譜產(chǎn)的化妝品各；廁3.外購(gòu)已陵稅珠寶玉石詳生產(chǎn)的貴重槽首飾及珠寶蛾玉石；兇4.外購(gòu)已也稅鞭炮焰火火生產(chǎn)鞭炮焰丘火；侄5.外購(gòu)已弄稅汽車(chē)輪胎曲（內(nèi)胎和外泄胎）生產(chǎn)的跨汽車(chē)輪胎；梢6.外購(gòu)已樹(shù)稅摩托車(chē)生蜘產(chǎn)的摩托車(chē)前（如用外購(gòu)閣兩輪摩托車(chē)絲改裝三輪摩棒托車(chē)）；湊7.外購(gòu)已因稅桿頭、桿聾身和握把為尚原料生產(chǎn)高顧爾夫球瞞桿；牌8.外購(gòu)已每稅木制一次劣性筷子為原黑料生產(chǎn)的木救制一次性筷慶子；悅9.外購(gòu)已驗(yàn)稅實(shí)木地板節(jié)為原料生產(chǎn)培的實(shí)木地板易；垮10.外利購(gòu)已稅石拒腦油為原料樂(lè)生產(chǎn)的應(yīng)稅敵消費(fèi)品；臟11.外購(gòu)開(kāi)已稅潤(rùn)滑油潛為原料生產(chǎn)瞞的潤(rùn)滑油。刃上述當(dāng)期準(zhǔn)烘予扣除外購(gòu)割應(yīng)稅消費(fèi)品小已納入消費(fèi)闊稅稅款的計(jì)恢算公式為：助當(dāng)期準(zhǔn)予扣拍除的外購(gòu)應(yīng)路稅消費(fèi)品已昂納稅額＝當(dāng)導(dǎo)期準(zhǔn)予扣除蹄的外購(gòu)應(yīng)稅扒消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)昌×舞外購(gòu)應(yīng)稅消豆費(fèi)品適用稅物率蝕當(dāng)期準(zhǔn)予扣持除的外購(gòu)應(yīng)郵稅消費(fèi)品買(mǎi)就價(jià)＝期初庫(kù)榜存的外購(gòu)應(yīng)感稅消費(fèi)品的政買(mǎi)價(jià)＋當(dāng)期嶄購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅基消費(fèi)品的買(mǎi)緣價(jià)-期末庫(kù)苦存的外購(gòu)應(yīng)嗎稅消費(fèi)品的減買(mǎi)價(jià)殲外購(gòu)便已稅消費(fèi)品熟的蘿買(mǎi)價(jià)非是指購(gòu)貨發(fā)訪(fǎng)票上瘡注明的銷(xiāo)售繡額（不包括肢增值稅稅款涼）。菊需要說(shuō)明的街是，納稅人抖用外購(gòu)的已陣稅珠寶玉石精生產(chǎn)的改在松零售環(huán)節(jié)征率收的消費(fèi)稅宗的金銀首培飾（鑲嵌首造飾），在計(jì)移稅時(shí)一律不騎得扣除外購(gòu)?fù)兄閷氂袷呐惨鸭{稅款。夠?qū)ψ约翰簧I產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)撇品，而只是豆購(gòu)進(jìn)后再銷(xiāo)床售應(yīng)稅消費(fèi)腦品的工業(yè)企迷業(yè)，其銷(xiāo)售血的化妝品、絹鞭炮焰火和識(shí)珠寶玉石，排凡不能構(gòu)成笛最終消費(fèi)品沸直接進(jìn)入消景費(fèi)品市場(chǎng)，吉而需進(jìn)一步論生產(chǎn)加工的減，應(yīng)當(dāng)征收贈(zèng)消費(fèi)稅，同素時(shí)允許扣除母上述外購(gòu)應(yīng)緣稅消費(fèi)品的辜已納稅額。地允許扣除已村納稅額的應(yīng)廁稅消費(fèi)品只蓋限于從工業(yè)瞧企業(yè)購(gòu)進(jìn)的匪應(yīng)稅消費(fèi)品話(huà)和進(jìn)口環(huán)節(jié)攏已繳納消費(fèi)律稅的應(yīng)稅消摧費(fèi)品，對(duì)從丘境內(nèi)商業(yè)企信業(yè)購(gòu)次進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)焰品的已納稅耀款一律不得魄扣除。替七、消費(fèi)稅鞭的征收管理拉（一）納稅披義務(wù)的發(fā)生乏時(shí)間都1.納稅人著銷(xiāo)售應(yīng)稅消周費(fèi)品的，膀按不同的銷(xiāo)灌售結(jié)算方式肯分別為：庸（1）扣采用賒銷(xiāo)和蜘分期收款結(jié)勾算方式的，稍其納稅義務(wù)璃發(fā)生的時(shí)間蹈為銷(xiāo)售合同磁規(guī)定的收款阻日期的當(dāng)天?。贿叄?）診采用預(yù)收貨瓜款結(jié)算方式良的，其納稅撫義務(wù)發(fā)生的汁時(shí)間為發(fā)出杠應(yīng)稅消費(fèi)品量的當(dāng)天；籍（3）恐采用托收承炊付和委托銀嬌行收款方式榆銷(xiāo)售的應(yīng)稅盼消費(fèi)品，其溝納稅義務(wù)的逃發(fā)生時(shí)間為證發(fā)出應(yīng)稅消番費(fèi)品并辦妥演托收手續(xù)的紛當(dāng)天；悔（4）駐采用其他結(jié)放算方式的，如其納稅義務(wù)務(wù)發(fā)生的時(shí)間彎為收訖或者維取得索取銷(xiāo)輩售款的憑據(jù)灘的當(dāng)天；矛2慧.測(cè)納稅人孫自產(chǎn)自用的兔應(yīng)稅消費(fèi)品民，其納稅義建務(wù)發(fā)生的時(shí)探間為移送使色用的當(dāng)天；貍3.遺納稅人亮委托加工的宿應(yīng)稅消費(fèi)品喂，其納稅義歸務(wù)發(fā)筋生的時(shí)間為堂納稅每人提貨的當(dāng)屯天；大4.濕納稅人圾進(jìn)口的應(yīng)稅妻消費(fèi)品煙，其納稅義利務(wù)發(fā)生的時(shí)兇間為報(bào)關(guān)進(jìn)餅口的當(dāng)天。栗（二）豎納稅地點(diǎn)問(wèn)納稅人銷(xiāo)售鬧的應(yīng)稅消費(fèi)吼品，以及自匠產(chǎn)自用的應(yīng)棟稅消費(fèi)品，賴(lài)應(yīng)當(dāng)向納稅梅人核算地主叢管稅務(wù)機(jī)關(guān)尼申報(bào)納稅；失社委托個(gè)人加抽工的應(yīng)稅消侍費(fèi)品，由委掛托方向其機(jī)磁構(gòu)所在地或慢者居住地主白管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)申報(bào)納稅；提進(jìn)口的應(yīng)稅券消費(fèi)品，由桐進(jìn)口人或其綢代理人向報(bào)箭關(guān)地海關(guān)申鏟報(bào)納稅。秤（三）磁納稅期限小1日、3日國(guó)、5日、1玉0日、l5論日壘、辮1個(gè)月平或者1個(gè)季午度裳。挽納稅人的具舉體納稅期限推，由主管稅林務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)虎納稅人應(yīng)納既稅額的大小慧分別核定，昂不能按照固愉定期限納稅統(tǒng)的，可以按滴次納稅。胖l個(gè)月窮或者1個(gè)季淘度善——不自期滿(mǎn)之日床起15日內(nèi)傍申報(bào)納稅芝；跪1日、3日滔、5日、l綁0日、l5盡日幸——址自期滿(mǎn)之日走起5日內(nèi)預(yù)強(qiáng)繳稅款，于趟次月l日起鼻l5日內(nèi)申菠報(bào)納稅并結(jié)逆清上月應(yīng)納裝稅款。猛進(jìn)口貨物自柏海關(guān)填發(fā)稅蛋收專(zhuān)用繳款駝書(shū)之日起1駛5日內(nèi)繳納耕。治第四節(jié)堤營(yíng)業(yè)稅策營(yíng)業(yè)稅是指延對(duì)在我國(guó)境乏內(nèi)提供應(yīng)稅頸勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓半無(wú)形資產(chǎn)或炭者銷(xiāo)售不動(dòng)礦產(chǎn)的單位和蒼個(gè)人，就其償取得的營(yíng)業(yè)串額征收的一波種稅。枝2008年獵11月5日饒，國(guó)務(wù)院修痰訂《中華人準(zhǔn)民共和國(guó)營(yíng)圍業(yè)稅暫行條思例》，自潔2009年怒1月1日滔起施行。地一、營(yíng)業(yè)稅劃的納稅人和五扣繳義務(wù)人珠（一）營(yíng)業(yè)雪稅的納資稅人贈(zèng)營(yíng)業(yè)稅的納療稅義務(wù)人，寶是在中華人句民共和國(guó)境美內(nèi)提供應(yīng)稅尸勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓委無(wú)形資產(chǎn)或肚者銷(xiāo)售不動(dòng)強(qiáng)產(chǎn)的單位和腫個(gè)人。特殊情況：旁1．單位以逗承包、承租顧、掛靠方式記經(jīng)營(yíng)的，承膚包人、承租業(yè)人、掛靠人升（以下統(tǒng)稱(chēng)折承包人）發(fā)班生應(yīng)稅行為扣，承包人以興發(fā)包人、出霉租人、被掛切靠人（以下拍統(tǒng)稱(chēng)發(fā)包人三）名義對(duì)外液經(jīng)營(yíng)并由發(fā)貝包人承擔(dān)相庫(kù)關(guān)法律責(zé)任標(biāo)的，以發(fā)包遼人為納稅人呢；否則以承恩包人為納稅聾人。彼2．中央鐵匯路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)梁的納稅人為錯(cuò)鐵道部，合倚資鐵路運(yùn)營(yíng)肉業(yè)務(wù)的快納稅人為合漫資鐵路公司龜，地方鐵婦路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)圣的納稅人為柿地方鐵路管貨理機(jī)構(gòu)，基跌建臨管線(xiàn)運(yùn)雄營(yíng)業(yè)務(wù)的納董稅人為基建蔑臨管線(xiàn)管理敏機(jī)構(gòu)愿。濁（二）營(yíng)業(yè)彼稅的扣繳義資務(wù)人銷(xiāo)營(yíng)業(yè)稅的扣嗎繳義務(wù)人規(guī)燙定主要是：駝酷1．密中國(guó)境外酷的單位或者槐個(gè)人在境內(nèi)艙提供應(yīng)稅勞增務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)噸形資產(chǎn)或者鬼銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)宣，在境內(nèi)未夜設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)趙構(gòu)的，以其黎境內(nèi)代理人民為扣繳義務(wù)金人；在境內(nèi)眾沒(méi)有代理人匹的，以受讓習(xí)方或者購(gòu)買(mǎi)罰方為扣繳義跑務(wù)人。居2．財(cái)政部未規(guī)定的其他飲扣繳義務(wù)人關(guān)。上二、營(yíng)業(yè)稅疼的稅目與稅階率壇交通運(yùn)輸業(yè)尸、建筑業(yè)、先郵電通信業(yè)轎、文化體育成業(yè)酒3％誠(chéng)金融保險(xiǎn)業(yè)懷、服務(wù)業(yè)、籍轉(zhuǎn)讓無(wú)形資緣產(chǎn)、銷(xiāo)售不扛動(dòng)產(chǎn)甲5％鈴?qiáng)蕵?lè)業(yè)杜5％～20景％挎納稅人經(jīng)營(yíng)騰娛樂(lè)業(yè)具體露適用的稅率鞠，由省、自胸治區(qū)、直轄估市人民政府悶在《營(yíng)業(yè)稅股暫行條例實(shí)身施細(xì)則》規(guī)聰定的幅度內(nèi)走決定。斗一項(xiàng)銷(xiāo)售行桶為如果既涉仿及應(yīng)稅勞務(wù)舟又涉及貨物伙，為混合銷(xiāo)狗售行為。除番《營(yíng)業(yè)稅暫幻行條例實(shí)施痕細(xì)則》第七剃條的規(guī)定外熟，從事貨物蓋的生產(chǎn)、批域發(fā)或者零售透的企業(yè)、企度業(yè)性單位和己個(gè)體工商戶(hù)織的混合銷(xiāo)售鵲行為，視為呀銷(xiāo)售貨物，喪不繳納營(yíng)業(yè)抖稅；其他單嶄位和個(gè)人的若混合銷(xiāo)售行蠻為，視為提腹供應(yīng)稅勞務(wù)巨，繳納營(yíng)業(yè)叫稅。攪納稅人的下深列遮混合銷(xiāo)售行椅為吸，飽應(yīng)當(dāng)分別核幕算應(yīng)稅勞務(wù)她的營(yíng)業(yè)額和果貨物的銷(xiāo)售趟額，其應(yīng)稅昂勞務(wù)的營(yíng)業(yè)太額繳納營(yíng)業(yè)盤(pán)稅，貨物渣銷(xiāo)售額不繳居納營(yíng)業(yè)稅；康未分別核算增的，由主管住稅務(wù)機(jī)關(guān)核愚定其應(yīng)稅勞忘務(wù)的營(yíng)業(yè)額遼：善①余提供建筑業(yè)南勞務(wù)的同時(shí)讀銷(xiāo)售自產(chǎn)貨瘋物的行為喚；朗②盒財(cái)政部、國(guó)碌家稅務(wù)總局梢規(guī)定的其他俱情形。侄營(yíng)業(yè)稅的認(rèn)兼營(yíng)業(yè)務(wù)永，漲是指以下三槳種情況：障①捷既經(jīng)營(yíng)應(yīng)納智營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)戒稅勞務(wù)項(xiàng)目斑，又經(jīng)營(yíng)繳勉納增值稅的棄應(yīng)稅勞務(wù)項(xiàng)櫻目或貨物；杠②念既經(jīng)營(yíng)適用尸高稅率應(yīng)稅灌勞務(wù)項(xiàng)目，躺又經(jīng)營(yíng)低稅槐率的應(yīng)稅勞爬務(wù)項(xiàng)目；格③鉆既經(jīng)營(yíng)應(yīng)全銅額繳納營(yíng)業(yè)墨稅的應(yīng)稅勞椅務(wù)項(xiàng)目，又甩經(jīng)營(yíng)適用減冶免營(yíng)業(yè)稅的峽應(yīng)稅勞務(wù)項(xiàng)斃目。漲納稅人兼營(yíng)毅應(yīng)稅行為和像貨物或者非督應(yīng)稅勞務(wù)的心，應(yīng)當(dāng)分別銳核算應(yīng)稅行瓶為的營(yíng)業(yè)額驟和貨物或者酒非應(yīng)稅勞務(wù)浙的銷(xiāo)售額，譯其應(yīng)稅姥行為營(yíng)業(yè)額馬繳納營(yíng)業(yè)稅幅，貨物或者們非應(yīng)稅勞務(wù)聾銷(xiāo)售額不繳紋納營(yíng)業(yè)稅；梅未分別核算陳的，由主管搞稅務(wù)機(jī)關(guān)核成定其應(yīng)稅行黑為營(yíng)業(yè)額。終三或、填營(yíng)業(yè)稅的計(jì)梳稅依據(jù)泊營(yíng)業(yè)稅的計(jì)半稅依據(jù)是營(yíng)瓶業(yè)額，營(yíng)業(yè)牢額為納稅人依提供應(yīng)稅勞黑務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)硬形資產(chǎn)或者血銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)良收取的暈全部?jī)r(jià)款和憑價(jià)外費(fèi)用授。刪下列情形除摔外：暑①漏稅人將承攬則的運(yùn)輸業(yè)務(wù)踩分給其他單酬位或者個(gè)人宋的，以其取即得的全部?jī)r(jià)晉款和價(jià)外費(fèi)嘆用扣除其支研付給其他單辯位或者個(gè)人傷的運(yùn)輸費(fèi)用援后的余額為域營(yíng)業(yè)額；育②憲納稅人從事壟旅游業(yè)務(wù)的咐，以其取得迎的全部?jī)r(jià)款復(fù)和價(jià)外費(fèi)用趁扣除替旅游搖者支付給其胖他單位或者矩個(gè)人的住宿抱費(fèi)、餐費(fèi)、脆交通費(fèi)、旅住游景點(diǎn)門(mén)票膛和支付給其才他接團(tuán)旅游擋企業(yè)的旅游吊費(fèi)后的余額賽為營(yíng)業(yè)額；商③史稅人將建筑貧工程分包給摸其他單位的財(cái)，以其取得狐的全部?jī)r(jià)款敏和價(jià)外費(fèi)用段扣除其支付迅給其他單位麥的分包款后桌的余額為營(yíng)早業(yè)額；浙④拴外匯、有價(jià)務(wù)證券、期貨觀(guān)等金融商品早買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)，珍以賣(mài)出價(jià)減勺去買(mǎi)入價(jià)后緩的余額為營(yíng)亡業(yè)額；構(gòu)擴(kuò)⑤浩國(guó)務(wù)院財(cái)政棄、稅務(wù)主管昌部門(mén)規(guī)定的拳其他情形。消納稅人提供淘應(yīng)稅勞務(wù)、根轉(zhuǎn)讓無(wú)形資雨產(chǎn)或者銷(xiāo)售巾不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)盈格明顯偏低抵并無(wú)正當(dāng)理趣由的，由主賽管稅務(wù)機(jī)關(guān)妨按下列順序套核定其營(yíng)業(yè)檢額：肌1．按納稅謊人堅(jiān)最近縣時(shí)期發(fā)生沸同類(lèi)圈應(yīng)稅行為的秧平均腳價(jià)格核定；飄2．按重其他蹤納稅人擋最近當(dāng)時(shí)期發(fā)生壩同類(lèi)慨應(yīng)稅行為的罰平均釀價(jià)格核裕定；蔽3．按下列攝公式核定：棋營(yíng)業(yè)額＝營(yíng)憐業(yè)成本或者軌工程成本墊×神（1＋成本賓利潤(rùn)率）梳÷烈（1－營(yíng)業(yè)謠稅稅率）盆四、營(yíng)業(yè)稅小的計(jì)算悉納稅人提供背應(yīng)稅勞務(wù)、禮轉(zhuǎn)讓無(wú)形資葛產(chǎn)或者銷(xiāo)售忘不動(dòng)產(chǎn)，按嘩照營(yíng)業(yè)額和逆規(guī)定的稅率圣計(jì)算應(yīng)納稅單額。應(yīng)納稅連額計(jì)算公式毫為鋼：貴應(yīng)納稅額＝香營(yíng)業(yè)額萄×屈稅率晃五、營(yíng)業(yè)稅鑼的減免及征喘收管理盜（一）營(yíng)業(yè)狐稅的減免（急簡(jiǎn)單了解）百（二）營(yíng)業(yè)毯稅的納稅地湖點(diǎn)縱（1）納稅巖人提供應(yīng)稅肢勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向章其機(jī)構(gòu)所在屋地或者居住告地的主管稅把務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)影納稅。但是課，納稅人提斜供的建筑業(yè)吊勞務(wù)以及國(guó)予務(wù)院財(cái)政、潑稅務(wù)主管部滋門(mén)規(guī)定的其魚(yú)他應(yīng)稅勞務(wù)臥，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)閃稅勞務(wù)發(fā)生跑地的主管稅感務(wù)機(jī)丹關(guān)申報(bào)納稅酷。捷（2）納稅趕人轉(zhuǎn)讓無(wú)形廁資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向授其機(jī)構(gòu)所在蒙地或者居住著地的主管稅對(duì)務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)科納稅。但是充，納稅人轉(zhuǎn)洗讓、出租土構(gòu)地使用權(quán)，偏應(yīng)當(dāng)向土地帥所在地的主姥管稅務(wù)機(jī)關(guān)酸申報(bào)納稅。圖（3）納稅按人銷(xiāo)售、出儀租不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)湯當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)門(mén)所在地的主唉管稅務(wù)機(jī)關(guān)僑申報(bào)納稅?？睿?）納稅舊人提供的應(yīng)廈稅勞務(wù)發(fā)生順在外縣（市蠢），應(yīng)向勞脾務(wù)發(fā)生地主挖管稅務(wù)機(jī)關(guān)擠申報(bào)納稅，霸自應(yīng)申報(bào)納裕稅之日起6體個(gè)月未申報(bào)佩納稅的，由籮其機(jī)構(gòu)所在存地或者居住虧地主管稅務(wù)拖機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅兇款。勢(shì)（5）扣繳升義務(wù)人應(yīng)當(dāng)溝向其機(jī)構(gòu)所版在地或者居社住地的主管雨稅務(wù)機(jī)關(guān)申遠(yuǎn)報(bào)繳納其扣鋒繳的稅款。錯(cuò)（三）營(yíng)業(yè)客稅的納稅期肺限膽營(yíng)院業(yè)稅納稅期樓限分別為5龜日、l0日陰、l5日、盤(pán)1個(gè)月或者撐l個(gè)季度。捎納稅人的具親體納稅期限辰，由主管稅憐務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)勒納稅人應(yīng)納迎稅額的大小束分別核定；鋤不能按照固鐵定期限納稅紅的，可按次您納稅隆。節(jié)（1）1個(gè)穴月或1個(gè)季矮度為一期納舍稅的員——迷自期滿(mǎn)之日栗起15日內(nèi)關(guān)申報(bào)納稅；拼（2）5日稿、10日或壯者15日為男一期的畝——塑自期滿(mǎn)之日爬起5日內(nèi)預(yù)渣繳稅款，于宣次月1日起程15日內(nèi)申躺報(bào)納稅并結(jié)切清上月應(yīng)納陪稅款。筋扣繳義務(wù)人黑的解繳稅款帽期限，比照歇納稅人的規(guī)教定執(zhí)行。王金融業(yè)（不寫(xiě)包括典當(dāng)業(yè)炊）的納稅期婦限，為1個(gè)給季度。保險(xiǎn)固業(yè)的納稅期尤限，為1個(gè)翼月。宏第五節(jié)忠企業(yè)所得稅變企業(yè)所得隨稅，是對(duì)在彩我國(guó)境內(nèi)的渴企業(yè)或組織哈，就其生產(chǎn)隆、經(jīng)營(yíng)所得服和其他所得儲(chǔ)額顯征收的一種詢(xún)稅。脖《中華人民口共和國(guó)企業(yè)件所得稅法》優(yōu)由中華人民臂共和國(guó)第十勿屆全國(guó)人民灌代表大會(huì)第雖五次會(huì)議于產(chǎn)2007年基3月16日殺通過(guò)，《中結(jié)華人民共和那國(guó)企業(yè)所得掃稅法實(shí)施條給例》由國(guó)務(wù)予院于舟2007年潑12月6日爬頒布，自攤2008年蹄1月1日起撲施行。胃一、企業(yè)所生得稅的納稅啞人百企業(yè)所得稅會(huì)的納稅人，哨是在中華人阻民共和國(guó)境乒內(nèi)的企業(yè)和艘其他取得收觀(guān)入的組織（確艱以下統(tǒng)稱(chēng)企鏈業(yè)）。躍個(gè)人獨(dú)資企角業(yè)、合伙企部業(yè)不是企業(yè)吹所得稅的納參稅人。向企業(yè)分為萌居民企業(yè)和助非居民企業(yè)剪。必居民企業(yè)濤依法在中國(guó)魔境內(nèi)成立意，或者依照塑外國(guó)(地區(qū)市)法律成立孟但實(shí)際管理飄機(jī)構(gòu)在中國(guó)醋境內(nèi)的企業(yè)湯。百非居民企業(yè)籌依照外國(guó)（平地區(qū)）法律窮成立且實(shí)際住管理機(jī)構(gòu)不年在中國(guó)境內(nèi)婆，但在中國(guó)仇境內(nèi)設(shè)立機(jī)伴構(gòu)、場(chǎng)所的牧，或者在中崇國(guó)境內(nèi)未設(shè)燥立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)奮所，但有來(lái)悠源于中國(guó)境藏內(nèi)所得的企增業(yè)。病二、企業(yè)所棕得稅的征稅別對(duì)象和征稅麻范圍臥企業(yè)所得稅脹的征稅對(duì)象桌和征稅范圍蠶，是納稅人屬取得的應(yīng)當(dāng)駝繳納企業(yè)所嬸得稅的應(yīng)稅璃所得。旋居民企業(yè)和鉗非居民企業(yè)譽(yù)應(yīng)稅所得分揭別情況確定信。任1.居民典企業(yè)的應(yīng)稅卵所得風(fēng)居民企業(yè)應(yīng)乏當(dāng)就其來(lái)源音于中國(guó)境內(nèi)蠶、境外的所亂得繳納企業(yè)午所得稅。替按照以下原詢(xún)則，確定來(lái)茶源于中國(guó)境做內(nèi)、境外的淚所慚得：聲銷(xiāo)售貨物所昆得，按照交紗易活動(dòng)發(fā)生水地確定；拴提供勞務(wù)所罪得，按敞照勞務(wù)發(fā)生鄉(xiāng)地確定；界轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所芝得，不動(dòng)產(chǎn)爛轉(zhuǎn)讓所得按簽照不動(dòng)產(chǎn)所皆在地確定，薯動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所被得按照轉(zhuǎn)讓粘動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)咱或者機(jī)構(gòu)、鮮場(chǎng)所所在地掌確定，權(quán)益棒性投資資產(chǎn)與轉(zhuǎn)讓所得按著照被投資企奉業(yè)所在地確潔定；芒（4）股息廳、紅利等權(quán)久益性投資所幕得，按照分夏配所得的企身業(yè)所在地確接定；亮（5）利息悉所得、租金腦所得、特許模權(quán)使用費(fèi)所店得，按照負(fù)趣擔(dān)、支付所索得的企業(yè)或球者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)怕所所在地確論定，或者按阻照負(fù)擔(dān)、支息付所得的個(gè)莊人的住所地邊確定；希（6）其他扣所得，由國(guó)我務(wù)院財(cái)政、粒稅務(wù)主管部絡(luò)門(mén)確定。咱2.非居勻民企業(yè)的應(yīng)誰(shuí)稅所得望（1）非析居民企業(yè)在差中國(guó)境內(nèi)設(shè)地立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)稼所的，應(yīng)當(dāng)炕就其濫所設(shè)機(jī)構(gòu)、燕場(chǎng)所取得的厲來(lái)源于中國(guó)藝境內(nèi)的所得旦，以及發(fā)生予在中國(guó)境外去但與其所設(shè)望機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所卸有實(shí)際聯(lián)系伍的所得，繳闊納企業(yè)所得艦稅。實(shí)際聯(lián)污系，是指非律居民企業(yè)在駐中國(guó)境內(nèi)設(shè)鄉(xiāng)立的機(jī)構(gòu)、戲場(chǎng)所擁有據(jù)彈以取得所得恰的股權(quán)、債置權(quán)，以及擁決有、管理、膽控制據(jù)以取錯(cuò)得所得的財(cái)醉產(chǎn)等?；郑?）非共居民企業(yè)在響中國(guó)境內(nèi)未僑設(shè)立機(jī)構(gòu)、渠場(chǎng)所的，或道者雖設(shè)立機(jī)畢構(gòu)、場(chǎng)所但濟(jì)取得的所得凡與其所設(shè)機(jī)踐構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)淹有實(shí)際聯(lián)系報(bào)的，應(yīng)當(dāng)就餓其來(lái)源于中東國(guó)境內(nèi)的所忠得繳納企業(yè)渠所得稅。痕三、企業(yè)所痰得稅的稅率杏企業(yè)所得稅憐實(shí)行比例稅釀率，具體稅葡率區(qū)分下列鉛幾種情況，嘉分別為25錯(cuò)％棟、20顛％鉗、15防％貪和10越％框。覆1司.企業(yè)所嚇得稅的法定黃稅率為閑25碎％聽(tīng)正常的一般顆應(yīng)繳納企業(yè)洗所得稅的企臉業(yè)，實(shí)行2萄5寶％喚的稅率。狗2.符合功條件的小型礙微利企業(yè)，摟減按20鑰％戚的稅率征收冶企業(yè)所得稅歐符合條件的沖小型微利企漢業(yè)，是指從宿事國(guó)家非限襖制和禁止行具業(yè)，并符合趕下列條件的翠企業(yè)：被企業(yè)類(lèi)型歇年度應(yīng)納稅耳所得額擠從業(yè)人數(shù)刪資產(chǎn)總額欄工業(yè)企業(yè)蟻不超過(guò)30恥萬(wàn)元滅不超過(guò)10紅0人石不超過(guò)30嶄00萬(wàn)元亂其他企業(yè)呈不超過(guò)30魂萬(wàn)元喬不超過(guò)80盛人舊不超過(guò)10購(gòu)00萬(wàn)元賞3.國(guó)家仔需要重點(diǎn)扶蜂持的高新技監(jiān)術(shù)企業(yè)，脖減按15倚％極的稅率征收守企業(yè)所得稅溫。膀4.非居訴民企業(yè)在中宏國(guó)境內(nèi)未設(shè)天立機(jī)構(gòu)瑞、場(chǎng)所的，摔或者雖設(shè)立滋機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所居但取得的所閉得與其所設(shè)多機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所盤(pán)沒(méi)有實(shí)際聯(lián)控系的，適用袍稅率為20涌％平，現(xiàn)舟減按10再％濱的稅率征收姓企業(yè)所得稅激。上四、企業(yè)所飼得稅的計(jì)算吐和征收桂（一）應(yīng)每納稅所得額箏的確定沸企業(yè)所得稅偽的計(jì)稅依據(jù)士是企業(yè)的應(yīng)爸納稅所得額正，簡(jiǎn)稱(chēng)應(yīng)稅罩所得額，是副指企業(yè)竿每一納稅年欺度伶的收入總額舟，減除不征型稅收入、免紫稅收入、各檢項(xiàng)扣除以及賄允許彌補(bǔ)的沫以前年度虧消損后的余額迅。應(yīng)納稅所榜得額的基本科計(jì)算公式是追：隸應(yīng)納稅所得栗額＝收入總煩額－不征稅伙收入額－免惡稅收入額－努各項(xiàng)扣除額瞇－準(zhǔn)予彌補(bǔ)趨的拖以前年度虧旺損額盟1.收入叨總額的確定搜企業(yè)以貨幣本形式和非貨選幣形惕式從各種來(lái)仿源取得的收捉入，為收入格總額。具體包括：爪（1）銷(xiāo)象售貨物收入熱。維（2）提授供勞務(wù)收入畏。杜（3）轉(zhuǎn)喉讓財(cái)產(chǎn)收入亭。篩（4）股徐息、紅利等坡權(quán)益性投資役收益。朵（5）利乎息收入。負(fù)（6）租嗎金收入。歐（7）特怎許權(quán)使用費(fèi)嶼收入。分（8）接擋受捐贈(zèng)收入腔。弓（9）其買(mǎi)他收入。賺2.不征安稅收入和免肥稅收入的確葉定紋收入總額中撿的下列收入權(quán)為不征稅收洽入：掀（1）財(cái)速政撥款杜；膏（2）依辜法收取并納暫入財(cái)政管理凳的行政事業(yè)由性收費(fèi)、政強(qiáng)府性基金綱。辜（3）國(guó)條務(wù)院規(guī)定的跑其他不低征稅收入采。晌企業(yè)的下臂列收入為免刷稅收入：怕（了解）撤3.扣除欲額于的確定真企業(yè)實(shí)際發(fā)紡生的與取得寄收入有關(guān)的灰、合理的支票出，包括置成本、費(fèi)用招、稅金、損側(cè)失唉和其他支出要，準(zhǔn)予在計(jì)遍算應(yīng)納稅所域得額時(shí)扣除存。僅稅金是指企賀業(yè)發(fā)生的除墾企業(yè)所得稅巧和允許抵扣抬的增值稅以富外的各項(xiàng)稅卸金及其附加食。銹4.相關(guān)折扣除項(xiàng)目的翠范圍和標(biāo)準(zhǔn)扇（重點(diǎn)狡）扁（1）企俘業(yè)發(fā)生的合葛理的工資薪鉛金支出。土（2）職故工福利費(fèi)、灶工會(huì)經(jīng)費(fèi)、哥職工教育經(jīng)哲費(fèi)炮（三費(fèi)）狹①企業(yè)發(fā)生噸的職工福利求費(fèi)支出，不粱超過(guò)工資薪砌金總額振14雖％膚的部分，準(zhǔn)點(diǎn)予扣除。兆②企業(yè)撥繳蕩的工會(huì)經(jīng)費(fèi)染，不超過(guò)工窄資薪金總額橋2算％條的部分萍，準(zhǔn)予扣除骨。侍③除國(guó)務(wù)院貼財(cái)政、稅務(wù)文主管部門(mén)另診有規(guī)定外，彩企業(yè)發(fā)生亦的職工教育鐵經(jīng)費(fèi)支出，朱不超過(guò)工資往薪金總額屋2.5越％踐的部分，準(zhǔn)助予扣除；超濫過(guò)部分，準(zhǔn)己予在以后納徒稅年度結(jié)轉(zhuǎn)?？鄢Ｋ鳎?）社會(huì)慧保險(xiǎn)費(fèi)。斥（4）借款糖費(fèi)用。枝①企業(yè)在生邊產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)湊中發(fā)生的合織理的不需要話(huà)資本化的借言款費(fèi)用，準(zhǔn)師予扣除。夜②企業(yè)為購(gòu)騎置、建造固英定資產(chǎn)、無(wú)效形資產(chǎn)和經(jīng)叮過(guò)12個(gè)月閣以上的建造慕才能達(dá)到預(yù)賭定可銷(xiāo)售狀堆態(tài)的存貨發(fā)師生借款的，載在有關(guān)資產(chǎn)穗購(gòu)置、建造曾期間發(fā)生的舍合理的借款視費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)考作為資本性蹲支出計(jì)入有稠關(guān)資產(chǎn)的成榜本，并依照填規(guī)定扣除。齊③冰企業(yè)在生產(chǎn)群經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中幅發(fā)生的下列帽利息侮支出，準(zhǔn)予護(hù)扣除：非金榨融企業(yè)向金勁融企業(yè)借款戶(hù)的利息支出秩、金融企業(yè)肝的厘各項(xiàng)存款利票息支出和同駛業(yè)拆借利息推支出、企業(yè)貿(mào)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行鴉債券的利息監(jiān)支出；非金轟融企業(yè)向非綿金融企業(yè)借卡款的利息支顯出，不超過(guò)鞋按照金融企悠業(yè)同期同類(lèi)拒貸款利率計(jì)垮算的數(shù)額的坑部分。盡（5）匯俱兌損失。霸（6）業(yè)臟務(wù)招待費(fèi)支閃出。企業(yè)發(fā)魚(yú)生的與生產(chǎn)哪經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有俱關(guān)的業(yè)務(wù)招雨待費(fèi)支出，燭按照發(fā)生額今的60后％睜扣除，但最怖高不得超過(guò)召當(dāng)年銷(xiāo)售（您營(yíng)業(yè)）收入薯的5‰饑朝。弟（7）廣揀告費(fèi)和業(yè)務(wù)艘宣傳費(fèi)支出突。企業(yè)發(fā)生知的符合條件傍的廣告費(fèi)和肉業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)劣支出，除國(guó)煌務(wù)院財(cái)政、識(shí)稅務(wù)主管部爪門(mén)另有規(guī)定榜外，沸不超過(guò)當(dāng)年蜜銷(xiāo)售（營(yíng)蠢業(yè)）收入1螞5故％飲的部分，準(zhǔn)五予扣除；超筐過(guò)部分，準(zhǔn)以予在以后納攻稅年度結(jié)侍轉(zhuǎn)扣除。然（8）環(huán)謊境保護(hù)生態(tài)乳恢復(fù)專(zhuān)項(xiàng)資絨金。企業(yè)依躺照法律、行鎖政法規(guī)有關(guān)殿規(guī)定提取的雜用于環(huán)境保雪護(hù)、生態(tài)恢訊復(fù)等方面的蓋專(zhuān)項(xiàng)資金，譯準(zhǔn)予扣除。摩上述專(zhuān)項(xiàng)資泊金提取后匪改變用途的頭，不得扣頸除。士（9）財(cái)吩產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)。災(zāi)企業(yè)參加財(cái)盼產(chǎn)保險(xiǎn)，按邊照規(guī)定繳納步的保險(xiǎn)費(fèi)，亭準(zhǔn)予扣除。指（10）腎租賃費(fèi)。捉（11）苗勞動(dòng)保護(hù)支畏出。崇（12）湖公益性捐贈(zèng)伯支出。企業(yè)充發(fā)生的公益卸性捐贈(zèng)支出零，柱在年度利潤(rùn)略總額12局％豪以?xún)?nèi)的部分方，準(zhǔn)予在計(jì)內(nèi)算應(yīng)納稅所失得額時(shí)扣除章。博（13）格依照有關(guān)法精律、法規(guī)規(guī)牲定準(zhǔn)予扣除劃的其漸他項(xiàng)目。五5.準(zhǔn)予憲彌補(bǔ)的以前示年度虧損額預(yù)企業(yè)納稅年兵度發(fā)生的虧屯損，準(zhǔn)予向宿以后年度結(jié)雹轉(zhuǎn)，用以后央年度的所得膛彌補(bǔ)，但結(jié)濃轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)油不得超過(guò)5臘年。音企業(yè)在匯總訂計(jì)算交納企班業(yè)所得稅時(shí)攜，其境外營(yíng)輕業(yè)機(jī)構(gòu)的虧篩損不得抵減紅境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)盒構(gòu)的盈利。騰在計(jì)算應(yīng)納獅稅所得額時(shí)想，企業(yè)財(cái)務(wù)榆、會(huì)計(jì)處理逃辦法與稅收桂法律、行政唐法規(guī)的規(guī)定攜不一致的，巴應(yīng)當(dāng)依照稅犬收法律、行蝴政法規(guī)的規(guī)初定計(jì)算。紐6.在計(jì)書(shū)算應(yīng)納稅所尋得額時(shí)，下胖列支出不得統(tǒng)扣除新①向投資者擺支付的股息渡、紅利等權(quán)絲益性投資收緣益款項(xiàng)；潮②企業(yè)所得筑稅稅款；塌③稅收滯納忠金；腸④罰金、罰家款和被沒(méi)收婆財(cái)物的損失初；籍⑤格企業(yè)發(fā)博生的公益性斥捐贈(zèng)支出以坡外的捐贈(zèng)支塞出；著到⑥贊助支出扇；慎⑦未經(jīng)核定盈的準(zhǔn)備金支夫出（未經(jīng)核搜定的準(zhǔn)備金區(qū)支出，是指屢不符合國(guó)務(wù)膏院財(cái)政、稅凡務(wù)主管部門(mén)尋規(guī)定的各項(xiàng)匙資產(chǎn)減值準(zhǔn)斬備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)簽備等準(zhǔn)備金旨支出）；臘⑧與取得收刷入無(wú)關(guān)的其蔽他支出。以（二）應(yīng)吐納所得稅額單的計(jì)算粒應(yīng)納稅額，省是指企業(yè)的艷應(yīng)納稅所得鉗額乘以適用鞏稅率，減除逐依照稅收優(yōu)隙惠的規(guī)定減滋免和抵免的奮稅額后的余干額。計(jì)算公雪式為：槽應(yīng)納稅額＝趣應(yīng)納稅所得信額×適用稅煩率－減免稅末額－抵免稅特額移公式中的減病免稅額和抵籃免稅額，是坐指依照企業(yè)川所得稅法和姐國(guó)務(wù)院的稅蝶收優(yōu)惠規(guī)定俱減征、免征講和抵免的應(yīng)劍納稅額。腸（三）企福業(yè)所得稅的翼稅收優(yōu)惠溉（了解）挎1.免征知與減征優(yōu)惠氏企業(yè)的下列羨所輪得，可以免熟征、減征企漫業(yè)所得稅：沫（1）從本事農(nóng)、林、司牧、漁業(yè)項(xiàng)鬼目的所得。偵（2）從婦事國(guó)家重點(diǎn)家扶持的公共借基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)泛目投資經(jīng)營(yíng)嗓的所得。企遠(yuǎn)業(yè)從事規(guī)定蒙的國(guó)家重點(diǎn)業(yè)扶持的公共翻基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)猶目的投資經(jīng)匯營(yíng)的所得，迷自項(xiàng)目取得技第一筆生產(chǎn)抹經(jīng)營(yíng)收入所顯屬納稅年度懂起，炒第1年至第靜3年免征企囑業(yè)所得稅，傷第4年至第沒(méi)6年減半征側(cè)收企業(yè)所得物稅?；?）從慕事符合條件遷的環(huán)境保護(hù)暴、節(jié)能節(jié)水細(xì)項(xiàng)目的所得開(kāi)。企業(yè)從事紹規(guī)定的符合鍋條件的環(huán)境描保護(hù)、節(jié)能箏節(jié)水項(xiàng)目的辯所得，自項(xiàng)衰目取得第一辦筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)險(xiǎn)收入所屬納墾稅年度葉起，下第1年至第濱3年免征企臺(tái)業(yè)所得稅，肉第4年至第掀6年減半征亞收企業(yè)所爺?shù)枚悺Ｄィ?）符協(xié)合條件的技紐術(shù)轉(zhuǎn)讓所得埋。符合條件填的技術(shù)轉(zhuǎn)讓吹所得免征、報(bào)減征企業(yè)所曾得稅，是指覆一個(gè)納稅年蔑度內(nèi)，居民名企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)蛇讓所得不超雁過(guò)500萬(wàn)棍元的部分，村免征企業(yè)所災(zāi)得稅；超過(guò)守500萬(wàn)元寇的部分，減國(guó)半征收企業(yè)菠所得稅。昂2.民族拒自治地方的孩優(yōu)惠介3.加計(jì)外扣除優(yōu)惠嚴(yán)企業(yè)的下列較支出，可以鼓在計(jì)算應(yīng)納左稅所得額時(shí)炮加計(jì)扣除：扎（1）企站業(yè)為開(kāi)發(fā)新蓄技術(shù)、新產(chǎn)爺品、新工藝并發(fā)生的研究惡開(kāi)發(fā)費(fèi)用，騙未形成無(wú)形魯資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)未期損益的，要在按照規(guī)定虎據(jù)實(shí)扣除的款基礎(chǔ)上，按堪照研究開(kāi)發(fā)緞費(fèi)用的50圈％鏟加購(gòu)計(jì)扣除；形遇成無(wú)形資產(chǎn)驟的，按照無(wú)良形資產(chǎn)成本禿的150搶?zhuān)パ綌備N(xiāo)。坊（2瓦）企業(yè)安漠置殘疾人員禁的，在按照硬支付給殘疾找職工工資據(jù)間實(shí)扣除的基蚊礎(chǔ)上，按照蒙支付給殘疾鐘職工工資的胡100求％津加計(jì)扣除。盜殘疾人員的桶范圍適用《膀中華人民共雖和國(guó)殘疾人尋保障法》的饅有關(guān)規(guī)定。任企業(yè)安置國(guó)斑家鼓勵(lì)安置早的其他就業(yè)涂人員所支付籍的工資的加品計(jì)扣除辦法忘，由國(guó)務(wù)院熔另行規(guī)定。剝（四）企業(yè)牲所得稅征收堵管理和1．源泉承扣繳游扣繳義務(wù)人掘每次代扣的聰稅款，應(yīng)當(dāng)栽自代扣之日銅起7日內(nèi)繳跑入國(guó)庫(kù)，并狡向所在地的及稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)拐送扣繳企業(yè)尋所得稅報(bào)告圓表。澆2.企業(yè)愚所得稅的征捎收管理段企業(yè)所得稅斜的征收管理獸，按仁照《企業(yè)所霸得稅法》和推《中華人民貓共和國(guó)稅收轟征收管理法驢》的規(guī)定執(zhí)禾行刮。俯（1）納包稅地點(diǎn)的規(guī)倡定?、倬砍愂辗陕?lián)、行政法規(guī)漲另有規(guī)定外鴿，迷居民企業(yè)以宗企業(yè)登記注追冊(cè)地為納稅勢(shì)地點(diǎn)永；但登記注喜冊(cè)地在境外作的，以實(shí)際剝管理機(jī)構(gòu)所只在地為納稅賺地點(diǎn)。早②牧居民企業(yè)在有中國(guó)境內(nèi)設(shè)扇立不具有法制人資格的營(yíng)糠業(yè)機(jī)構(gòu)的，赤應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)征算并繳納企致業(yè)所得稅。雅③踏非居民企業(yè)廊在中國(guó)境內(nèi)腦設(shè)立機(jī)構(gòu)、庫(kù)場(chǎng)所的，應(yīng)奮當(dāng)就其所設(shè)蟲(chóng)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所腫取得的來(lái)源略于中國(guó)境內(nèi)纏的所得，以石及發(fā)生在中息國(guó)境外但與逼其所設(shè)機(jī)構(gòu)陷、場(chǎng)所有實(shí)碰際聯(lián)系的所形得，以機(jī)構(gòu)綢、場(chǎng)所所在幅地為納稅地?fù)禳c(diǎn)。非居民女企業(yè)在中國(guó)賴(lài)境內(nèi)設(shè)立兩瓶個(gè)或者兩個(gè)白以上機(jī)構(gòu)、爽場(chǎng)所的，經(jīng)觸稅務(wù)機(jī)關(guān)審獎(jiǎng)核批準(zhǔn)，可監(jiān)以選擇由其茫主要機(jī)構(gòu)、班場(chǎng)季所匯總繳納清企業(yè)所得稅蜜。寶④黑非居民企業(yè)耽在中國(guó)境內(nèi)暫未設(shè)立機(jī)構(gòu)烤、場(chǎng)所的，授或者雖設(shè)立墨機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所渣但取得的所久得與其所設(shè)儲(chǔ)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所風(fēng)沒(méi)有實(shí)際聯(lián)嬸系的，來(lái)源粒于中國(guó)境內(nèi)太的所得，以押扣繳義務(wù)人類(lèi)所在地為納第稅地點(diǎn)。優(yōu)（2）計(jì)芽算繳納期限帝企業(yè)所得稅框按納稅年度要計(jì)算遺。辰納稅年度自帳公歷忍1月1日起齊至宰12月31滑日碌止。允企業(yè)在一個(gè)塊納稅年度中圣間開(kāi)業(yè)，或悲者終止經(jīng)營(yíng)散活動(dòng)，使該搖納稅年度的堡實(shí)際經(jīng)營(yíng)期革不足12個(gè)天月的，應(yīng)當(dāng)斯以其實(shí)際經(jīng)利營(yíng)期為一個(gè)秒納稅年度。因企業(yè)依法清搖算時(shí)，應(yīng)當(dāng)灰以清算期間膛作為一個(gè)納傭稅年度。爐（3）企賴(lài)業(yè)所得稅分宮月或者分季撈預(yù)繳、年終慮匯算清繳崖企業(yè)應(yīng)當(dāng)自纖月站份或者季度誦終了之日起叨15日內(nèi)，競(jìng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)敞報(bào)送預(yù)繳企誦業(yè)所得稅納警稅申報(bào)表，捎預(yù)繳稅款。握企業(yè)應(yīng)當(dāng)自素年度終了之渠日起5個(gè)月獲內(nèi)舊，尋向稅務(wù)機(jī)關(guān)茫報(bào)送年度企大業(yè)所得稅納頁(yè)稅申報(bào)表，苦并匯算清繳乒，結(jié)清應(yīng)繳撿應(yīng)退稅款。含分月或者分桑季預(yù)繳企業(yè)老所得稅時(shí)，墳應(yīng)當(dāng)按照月工度或者季度憂(yōu)的實(shí)際利潤(rùn)右額預(yù)繳；按雹照月度或者撒季度的實(shí)際獲利潤(rùn)額預(yù)繳黑有困難的，鑰可以按照上亡一納稅年度叛應(yīng)納稅所得辯額的月度或魚(yú)者季度平均鵲額預(yù)繳，或侄者按照經(jīng)稅圈務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可粘的其他方法框預(yù)繳。預(yù)繳哨方法一經(jīng)確犧定，該納稅寄年度內(nèi)不得餡隨意變更。鋤具體計(jì)算方圓法如避下：婦①志按月（季警）預(yù)繳所得嘩稅的計(jì)算公踢式：桃應(yīng)納所得稅輛額＝當(dāng)月卵（季）實(shí)際抬利潤(rùn)額或應(yīng)欲納稅所得額多×礙適用稅率坐或：應(yīng)納所捕得稅額＝上唉年應(yīng)納稅所犁得額閘×攜1/12（下或1/4）魔×胃適用稅率允②漁年終匯算曬清繳所得稅脂的計(jì)算方法獨(dú)全年應(yīng)納所鑄得稅額＝全現(xiàn)年應(yīng)納稅所墻得額遍×伸適用稅率悠多退少補(bǔ)所估得稅額＝全愛(ài)年應(yīng)納所得茄稅額－月（竭季）已預(yù)繳臟所得稅額招企業(yè)在納稅虧年度內(nèi)無(wú)論訓(xùn)盈利或者虧瘡損，都應(yīng)當(dāng)盆依照企業(yè)所恩得稅法規(guī)定春的期限，向甘稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)睛送預(yù)繳企業(yè)戰(zhàn)所得稅納稅耀申報(bào)表、年半度企業(yè)所得扯稅納稅申報(bào)掏表、財(cái)務(wù)會(huì)喝計(jì)報(bào)告和稅鏈務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定姜應(yīng)當(dāng)報(bào)送的悟其他有關(guān)資回料。替企業(yè)在年度且中間戶(hù)終止經(jīng)營(yíng)活吩動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)達(dá)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)深終止之日起供60日內(nèi)，光向稅務(wù)機(jī)關(guān)浙辦術(shù)理當(dāng)期企業(yè)斑所得稅匯算叛清繳。企業(yè)瀉應(yīng)當(dāng)在辦理徹注銷(xiāo)登記前云，就其清算蜜所得向稅務(wù)華機(jī)關(guān)申報(bào)并員依法繳納企辭業(yè)所得稅。膚第六節(jié)撕鴉個(gè)人所得稅下個(gè)人所得稅戲，是對(duì)在我鑼國(guó)境內(nèi)和從窩我國(guó)取得所薯得的個(gè)人，紫就其個(gè)人所未得額征收的競(jìng)一種稅。腎現(xiàn)行的即《中華人民抵共和國(guó)個(gè)人儉所得稅法》拉（以下簡(jiǎn)稱(chēng)歐《個(gè)人所得比稅法》）帶2007年延12月29忽日舉，第十屆全皇國(guó)人民代表敏大會(huì)常務(wù)委糟員會(huì)第三十臨一次會(huì)議第佩五次修正，尾自苗2008年裝3月1日起民施行。染一、奔個(gè)人所得稅挎的納稅義務(wù)帶人丙個(gè)人所得稅等的納稅義務(wù)然人包括中國(guó)稿公民、個(gè)體績(jī)工勢(shì)商戶(hù)以及在炮中國(guó)有所得孟的外籍人員火（包括無(wú)國(guó)帆籍人員，下冊(cè)同），和香鉆港保、澳門(mén)、臺(tái)采灣同胞?？鋮^(qū)分瞇標(biāo)準(zhǔn)壓住所涂和尾居住時(shí)間梨居民納稅義晚務(wù)人跟在中國(guó)境內(nèi)害有住所穩(wěn)，或者無(wú)住踢所但在中國(guó)罰境內(nèi)逮居住滿(mǎn)1年奇的個(gè)人食負(fù)有和無(wú)限娛納稅義務(wù)，質(zhì)其從中國(guó)境險(xiǎn)內(nèi)和境外取王得的所得，揪都要在中國(guó)春繳納個(gè)人所室得稅。肝非居民納稅餃義務(wù)人抄在中國(guó)境內(nèi)煌無(wú)住所又不嚼居住乏，或者無(wú)住喝所而在中國(guó)性境內(nèi)奴居住不滿(mǎn)1病年庫(kù)的個(gè)人。孕承擔(dān)繞有限粒納稅義務(wù)，損僅就其從中哄國(guó)境內(nèi)取得洽的所得，在慚中國(guó)繳納個(gè)佳人所得稅。旗在中國(guó)境內(nèi)棚有住所的個(gè)東人，是指因聲戶(hù)籍、家庭耽、經(jīng)濟(jì)利益畫(huà)關(guān)系而在中傭國(guó)境內(nèi)習(xí)慣誰(shuí)性居住的個(gè)佳人。屑在境內(nèi)居住姨滿(mǎn)1年，是編指在一個(gè)納真稅年度中在跡中國(guó)境內(nèi)居嘗住36輕5日。臨時(shí)您離境的，不犧扣減日數(shù)。按臨時(shí)離境，匪是指在一個(gè)腿納稅年度中想一次不超過(guò)蛾30日或者酷多次累計(jì)不景超過(guò)90日咱的離境。溉二、個(gè)人所槐得稅的征稅孕對(duì)象黨個(gè)人所得稅柿的征稅對(duì)象扛，是按我國(guó)楚稅法規(guī)定的司應(yīng)繳納個(gè)人白所得稅的各逢項(xiàng)個(gè)人所得醉?！秱€(gè)人所姐得稅法》列饒舉的個(gè)人所親得征稅項(xiàng)目丙共有11項(xiàng)菜。嚷三、個(gè)人所耗得稅的稅率檔（一）工掀資、薪金所征得碼適用5沉％馳～45昨％增超額累進(jìn)稅縫率。記（二）個(gè)西體工商戶(hù)的攪生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)委所得和對(duì)企鎖事業(yè)單位的科承包經(jīng)營(yíng)、丟承租經(jīng)營(yíng)所尸得斤適用5瞞％防～35恢％里超額累進(jìn)稅蕉率扯隆（三槽）稿酬所素得蔑適用比例稅形率，稅率為酬20愁％饒，并按應(yīng)納感稅額減征3環(huán)0押％述。巖實(shí)際稅率為程14％拴。賤（四）勞呢務(wù)報(bào)酬所得遞適用比例稅曠率，稅率為久20猛％構(gòu)。對(duì)勞務(wù)報(bào)得酬所得一次蠻收入畸高的柱，可以實(shí)行條加成征收，促具體辦法由慶國(guó)務(wù)院規(guī)定棵。遙每次應(yīng)稅所勤得額，是指譜每次收入額衣減費(fèi)用80渡0元（每次絹收入額不超激過(guò)4000蟻元時(shí)）或者綢減除20悠％籍的費(fèi)用（每雨次收入額超惱過(guò)4000猛元時(shí)）后的次余額。欄（勞務(wù)報(bào)酬拐所得適用）脾級(jí)數(shù)吵每次應(yīng)納稅警所得額陽(yáng)稅率（烏％歲）宗速算扣除數(shù)移（元）盼1唉不超過(guò)20球000元的贏20炎0林2井超過(guò)200貪00元～5倒0000元胳的部分去30豪20晌00影3太超過(guò)500鎮(zhèn)00元的部掛分拾40劍7000攀（剝表中所瓜稱(chēng)每次應(yīng)稅虎所得額，是葉指每次收入討額減費(fèi)用8水00元（每擴(kuò)次收入額不讓超過(guò)400揪0元時(shí)）或標(biāo)者減除20井％謎的費(fèi)用（每婚次收入額超逗過(guò)4000層元時(shí)）后的粱余額。希）攔（丟五）特許茅權(quán)使用費(fèi)所泄得甚利息、股息酬、紅利所得毀，財(cái)產(chǎn)租賃庫(kù)所得，財(cái)產(chǎn)持轉(zhuǎn)讓所得，番偶然所得和孫其他所得，妙適用比例稅斜率，稅率為旅20遭％碎。議四、個(gè)人所砌得稅的計(jì)算駱（一）個(gè)雙人所得稅的撐減免歇1.下列更各項(xiàng)個(gè)人所揭得，迎免征伏個(gè)人所得稅眼：撒（1）省采級(jí)人民政府內(nèi)、國(guó)務(wù)院部嫩委和中國(guó)人鹿民解放軍軍差以上單位，濟(jì)以及外國(guó)組污織頒發(fā)的科向?qū)W、教育、株技術(shù)、文化臟、衛(wèi)生、體盲育、環(huán)境保燙護(hù)等方面的排獎(jiǎng)金；善（2）苗國(guó)債利漿息和國(guó)家發(fā)然行的金融債巷券利息貝；助（3）按值照國(guó)家統(tǒng)一悟規(guī)定發(fā)給的雜補(bǔ)貼、津貼殲；雀（4）福織利費(fèi)、撫恤鉛金、救濟(jì)金吃；錯(cuò)（5）保色險(xiǎn)賠款；僅（6）軍貍?cè)说霓D(zhuǎn)業(yè)費(fèi)勇、復(fù)員費(fèi)；施（7）犁刺按照國(guó)家統(tǒng)叔一規(guī)定發(fā)給斥干部和職工卵的安家費(fèi)、勵(lì)退職費(fèi)、退頑休工資、離嫁休工資、離撲休生活補(bǔ)助篇費(fèi)；高（8）依淚照我國(guó)有關(guān)型法律規(guī)定應(yīng)涼予免稅的各莖國(guó)駐華使館告和領(lǐng)事館的迷外交代表和糾領(lǐng)事官員和耗其他人員的右所得；盜依照我國(guó)有引關(guān)法律規(guī)定底應(yīng)予免稅的體各國(guó)駐華使冠館和領(lǐng)事館慰的外交代表繳、領(lǐng)事官員喪和其他人員淺的所得，是貧指依照《搞中華人民共斬和國(guó)外交特滑權(quán)與豁免條謊例》和《中怠華人民共和珍國(guó)領(lǐng)事特權(quán)脹與植豁免條例》蠢規(guī)定免稅的狹所得。桃（9）中傘國(guó)政府參加甩的國(guó)際公約縮、簽訂的協(xié)焰議中規(guī)定免愈稅的所得；來(lái)（10）褲經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)揮政部門(mén)批準(zhǔn)障免稅的所得牲。地2.有下功列情形之一荒的，經(jīng)批準(zhǔn)泡可以減征個(gè)聲人所得稅：動(dòng)（了解）腫3.對(duì)在緞中國(guó)境內(nèi)無(wú)正住所而在中摸國(guó)境內(nèi)取得攻工資、薪金探所得的納稅訂義務(wù)人，和理在中國(guó)境內(nèi)深有住所而在屑中國(guó)境外取彼得工資、薪呆金所得的納滅稅義務(wù)人，嶄可以根據(jù)其柔平均收入水頁(yè)平、生活水聲平以及匯率調(diào)變化列情況確定附幕加減除費(fèi)用鷹，附加減除亭費(fèi)用適用的枕范圍和標(biāo)準(zhǔn)做由國(guó)務(wù)院規(guī)幅定衣。院在中國(guó)境外粒取得工瓣資、薪金所超得，是指在族中國(guó)境外任輪職或者受雇暢而取得的工呼資、薪金所俊得墨。附加減除叼費(fèi)用，是指愉每月在減除例2000元?jiǎng)┵M(fèi)用的基礎(chǔ)刺上，再減除頓規(guī)定數(shù)額的歸費(fèi)用。話(huà)自濱2008年灑3月1日敲起決，附加減除徹費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為借2800元逃∕月。漲納稅義唉務(wù)人從中國(guó)證境外取得的鐘所得，準(zhǔn)予鄙其在應(yīng)納稅時(shí)額中扣除已鋼在境外繳納臣的個(gè)人所得怎稅稅額。但浙扣除額不得槽超過(guò)該納稅艘義務(wù)人境外持所得依照本丸法規(guī)定計(jì)算握的應(yīng)納稅額宰。毛（二）個(gè)煙人所得稅應(yīng)耀納稅額的計(jì)究算薪1.工資窗、薪金所得偵應(yīng)納稅額的飯計(jì)算唯（1）工秒資、薪金所犁得應(yīng)納稅所猜得額的計(jì)算嫌工資、薪金菌所得的應(yīng)納拳稅所得額，孕是指以每月糕收入額減遙除費(fèi)用后的隆余額。自含2008年脂3月1日起叛，減除費(fèi)用健標(biāo)準(zhǔn)為20蓋00遞元。計(jì)算公俘式為：正工資、薪金己所得的應(yīng)納叨稅所得額＝謝每月收入額齒－減除費(fèi)用吳額堂或：工資、壟薪金所得的煮應(yīng)納稅所得指額＝每月收萍入額－20密00元齒對(duì)在中國(guó)境腔內(nèi)無(wú)住所而飯?jiān)谥袊?guó)境內(nèi)潮取得工資、約薪金所得的銳納稅義務(wù)人蝶，和在中國(guó)陜境內(nèi)有住所爽而在中國(guó)境部外取得工資朽、薪金所得看的納稅義務(wù)西人（包括華刮僑和香港、轉(zhuǎn)澳門(mén)、臺(tái)灣下同胞），可錦以根據(jù)其平紡均收入水平趨、生活水平隔以及匯率變藝化情況確定幕附加減除費(fèi)轟用，附加減健除費(fèi)用適用慚的范圍和標(biāo)咽準(zhǔn)由國(guó)務(wù)院鞭規(guī)定。自蜜2008年柏3月1日起吩，附加減除崖費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為化2800元瘦。沈計(jì)算公式為畝：惕工資、薪金湯所得的應(yīng)納礙稅所得額＝肚每月收入額登－減除費(fèi)然用額－附加糕減除費(fèi)用額化或：工資、乒薪金所得的粘應(yīng)納稅所得坊額＝每月收恩入額－20綢00元－2榴800元功慕括乓璃具雨腰＝每月收入在額－算4800疊元羊（2）工鞠資、薪金所互得應(yīng)納稅額除的計(jì)算仇工資、薪金需所得的應(yīng)納井稅額，是指介以每月應(yīng)納勝稅所得額和差適用（規(guī)定壟）稅率計(jì)算棒的稅額。計(jì)飲算公式為：像工資、薪金刮所得的應(yīng)納榮稅額＝應(yīng)納黨稅所得額×集適用稅率－子速算扣除數(shù)風(fēng)2.個(gè)體念工商戶(hù)的生宮產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所塞得應(yīng)納稅額嫁的計(jì)算擋（1）個(gè)體臨工商戶(hù)的生辣產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)帥所得應(yīng)納稅厲所得額的計(jì)鋸算跪個(gè)體工商戶(hù)禽的生產(chǎn)、經(jīng)鐘營(yíng)所得的應(yīng)毫納稅所得越額，是指以遷每一納稅年奉度的收入總觀(guān)額，減除成端本、費(fèi)用以爸及損失后的臘余額。巾從事生產(chǎn)、架經(jīng)營(yíng)的納稅裂義務(wù)人未提枯供完整、準(zhǔn)彈確的納稅資送料，不能正盟確計(jì)算應(yīng)納仙稅所得額的上，由主管稅舅務(wù)機(jī)關(guān)核定嚼其應(yīng)納稅所遞得額。計(jì)算貢公式為：性個(gè)體工商戶(hù)常的生產(chǎn)、經(jīng)買(mǎi)營(yíng)所得的應(yīng)改納稅所得額竭＝每年收入燒總額－成本凡－費(fèi)用－損血失霞（2）個(gè)體效工商戶(hù)的生護(hù)產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所打得應(yīng)納稅額斗的計(jì)算壁個(gè)體工商戶(hù)路的生產(chǎn)、經(jīng)自營(yíng)所得應(yīng)納股稅額，是指解以每年個(gè)體掘工商戶(hù)的生牙產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所打得的應(yīng)納稅鋸所得額和適得用（規(guī)定）湖稅率計(jì)算的窄應(yīng)納稅額。晨計(jì)算公式為竄：手個(gè)體工商戶(hù)鼻的生產(chǎn)、經(jīng)就營(yíng)所得的應(yīng)少納稅額＝應(yīng)螺納稅所得額甜×適用稅泊率－速算扣約除數(shù)動(dòng)3.對(duì)企判事業(yè)單位的組承包經(jīng)營(yíng)、渣承租經(jīng)營(yíng)所盆得的應(yīng)納稅際額的計(jì)算王（1）對(duì)企足事業(yè)單位的期承包經(jīng)營(yíng)、橋承租經(jīng)營(yíng)所價(jià)得應(yīng)納稅所厘得額的計(jì)算孤對(duì)企事業(yè)單插位的承包經(jīng)傭營(yíng)、承租經(jīng)刑營(yíng)所得的應(yīng)界納稅所得額邀，是指以每矩一納稅年度嫁的收入總額庸，減除必要舞費(fèi)用賴(lài)（2000傘元）嗚后的余額。修計(jì)算公式為坊：竹對(duì)企事業(yè)單鬧位的承包經(jīng)帽營(yíng)、承租經(jīng)丑營(yíng)所得應(yīng)納策稅所得額＝興每年收入總旦額－200棗0元×1萬(wàn)2迷（2）對(duì)振企事業(yè)單位撐的承包經(jīng)營(yíng)曬、承租經(jīng)營(yíng)完所得應(yīng)納稅露額的計(jì)算萬(wàn)對(duì)企事業(yè)單幻位的承包經(jīng)呀營(yíng)、承租經(jīng)并營(yíng)所得給應(yīng)納稅額，橡是指以每年板對(duì)企事業(yè)單芝位的承包經(jīng)崗營(yíng)、承租經(jīng)殖營(yíng)所得的應(yīng)冠納中稅所得額和湊適用（規(guī)定搞）稅率計(jì)算酷的應(yīng)納稅額秧。計(jì)算公式純?yōu)椋禾蓪?duì)企事業(yè)單經(jīng)位的承包經(jīng)索營(yíng)、承租經(jīng)很營(yíng)所得應(yīng)納御稅額＝應(yīng)納相稅所得額×躬適用稅率－幻速算扣除數(shù)泊4.勞務(wù)扁報(bào)酬所得、純稿酬所得、拾特許權(quán)使用穩(wěn)費(fèi)所得、財(cái)患產(chǎn)租賃所得插應(yīng)納稅額的甚計(jì)算研（1）勞厘務(wù)報(bào)酬所得矩、稿酬所得趕、特許權(quán)使填用費(fèi)所得、燒財(cái)產(chǎn)租賃所稅得應(yīng)納稅所橡得額的計(jì)算廉勞務(wù)報(bào)酬所哪得、稿酬所支得、特許權(quán)鑄使用費(fèi)所得啄、財(cái)產(chǎn)租賃遼所得，每次勢(shì)收入額不超洋過(guò)4000燦元的，減除漫費(fèi)用800璃元；400折0元以上的盯，減除20禮％貴的費(fèi)用，其允余額為應(yīng)納痛稅姥所得額。近計(jì)算公式為閑：版①造每次收入4客000元以輝下的：懲應(yīng)納稅所智得額＝每次賴(lài)收入額－8渡00元珍②每次收撫入4000監(jiān)元以上的：搖應(yīng)納稅所得囑額＝每次收類(lèi)入額－每次驗(yàn)收入額×2余0％＝每次爆收入額×（延1－20％捐）絹乖躬巾園社坑摟優(yōu)辮喂＝每次收入娃額×麥80％煙勞務(wù)報(bào)酬所路得，屬于一少次性收入的鏟，以取得該東項(xiàng)收入為一手次；屬于同迷一項(xiàng)目連續(xù)信性收入的，共以一個(gè)月內(nèi)挎取得的收入矛為一次。稿偽酬所得，以僻每次出版、編發(fā)表取得的臉收入為一次紋。特許權(quán)使屢用費(fèi)所得，狼以一項(xiàng)特許泰權(quán)的一次許掠可使用所取盯得的收入為習(xí)一次。財(cái)產(chǎn)黃租賃所得，頌以一個(gè)月內(nèi)階取得的收入麥為一次。圖（2）勞頸務(wù)褲報(bào)酬所得、鏡稿酬所得、圖