我國(guó)社保資金審計(jì)效率實(shí)現(xiàn)的保障機(jī)制研究

一、我國(guó)社保資金審計(jì)效率實(shí)現(xiàn)保障機(jī)制的總體構(gòu)思影響社保資金審計(jì)績(jī)效提高的不利因素，既包括一般審計(jì)過(guò)程中存在的普遍性問(wèn)題，也包括因社保資金自身的復(fù)雜性特點(diǎn)和社會(huì)保障制度不健全而造成的良好審計(jì)平臺(tái)的缺失。因此，為了提高社保資金審計(jì)績(jī)效，筆者從一般審計(jì)過(guò)程和社保資金運(yùn)作過(guò)程視角出發(fā)，針對(duì)影響社保資金審計(jì)效率實(shí)現(xiàn)的瓶頸與障礙，構(gòu)建了符合中國(guó)國(guó)情的社保資金審計(jì)效率實(shí)現(xiàn)的保障機(jī)制。我國(guó)社保資金審計(jì)效率實(shí)現(xiàn)的保障機(jī)制包括樹(shù)立科學(xué)審計(jì)理念、健全法律體系、運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)、強(qiáng)化社保資金審計(jì)管理和深化社會(huì)保障體制改革五部分。它們分別通過(guò)社保資金審計(jì)過(guò)程和社保資金運(yùn)作過(guò)程，作用于社保資金審計(jì)運(yùn)行機(jī)制，以實(shí)現(xiàn)完善社會(huì)保障制度的最終目標(biāo)。圖1是我國(guó)社保資金審計(jì)效率實(shí)現(xiàn)的保障機(jī)制關(guān)聯(lián)圖。圖1我國(guó)社保資金審計(jì)效率實(shí)現(xiàn)的保障機(jī)制如圖1所示，樹(shù)立科學(xué)審計(jì)理念是社保資金審計(jì)的靈魂和指南，指導(dǎo)社保資金審計(jì)工作的整個(gè)過(guò)程；法律體系的健全為社保資金審計(jì)依法審計(jì)提供合法依據(jù)，同時(shí)，審計(jì)實(shí)踐又促進(jìn)法律體系的完善與發(fā)展；現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)的運(yùn)用為社保資金審計(jì)工作提高效率、防范風(fēng)險(xiǎn)提供技術(shù)支持；社保資金審計(jì)管理貫穿審計(jì)工作的始終，是社保資金審計(jì)運(yùn)作機(jī)制效率實(shí)現(xiàn)的有力保證。同時(shí)，深化社會(huì)保障制度改革，分別從社保資金的籌集、管理和支付角度，解決社保資金運(yùn)作過(guò)程中遇到的瓶頸與障礙，從而為社保資金審計(jì)提供一個(gè)高效并可持續(xù)健康發(fā)展的工作平臺(tái)。二、我國(guó)社保資金審計(jì)效率實(shí)現(xiàn)的具體保障措施（一）思想保障：樹(shù)立科學(xué)審計(jì)理念科學(xué)的審計(jì)理念，就是把科學(xué)發(fā)展觀作為審計(jì)監(jiān)督的靈魂和指南，把促進(jìn)社會(huì)保障審計(jì)法制建設(shè)、維護(hù)廣大人民群眾的根本利益、推進(jìn)社會(huì)保障體制改革作為出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，堅(jiān)持社保資金審計(jì)工作以人為本，全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。首先，牢記“發(fā)展是第一要義”，社保資金審計(jì)工作必須要為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)又好又快發(fā)展服務(wù)；其次，堅(jiān)持“核心是以人為本”，牢固樹(shù)立“全心全意為人民服務(wù)”的工作宗旨和“民本審計(jì)”理念；再次，落實(shí)“全面協(xié)調(diào)可持續(xù)”，就是要全面履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，圍繞中心，服務(wù)大局，使審計(jì)工作與構(gòu)建和諧社會(huì)相適應(yīng)，促進(jìn)社會(huì)保障制度健康可持續(xù)發(fā)展；最后，應(yīng)用“統(tǒng)籌兼顧”，針對(duì)社保資金審計(jì)任務(wù)繁重和審計(jì)力量薄弱的矛盾，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)從整體著眼，合理配置審計(jì)資源，一方面在審計(jì)方式的選擇上“同級(jí)審”與“上審下”相結(jié)合，另一方面在審計(jì)過(guò)程中注重環(huán)節(jié)，抓住重點(diǎn)，爭(zhēng)取最佳審計(jì)效果。此外，還應(yīng)構(gòu)建“和諧審計(jì)關(guān)系”。社保資金審計(jì)工作中理順審計(jì)關(guān)系，建立經(jīng)常性的溝通機(jī)制，使審計(jì)關(guān)系和諧順暢，對(duì)于有效開(kāi)展審計(jì)工作、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都具有重要意義。（二）法律保障：健全法律體系我國(guó)社保資金審計(jì)所面臨的法律環(huán)境包括依據(jù)什么法律法規(guī)去實(shí)施審計(jì)和查出問(wèn)題依據(jù)什么法律來(lái)定性。前者主要依據(jù)的是審計(jì)法律體系，但目前我國(guó)審計(jì)法律體系的空白很多，給審計(jì)實(shí)踐帶來(lái)了極大困難。后者主要依據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的社會(huì)保障法律體系，但我國(guó)社會(huì)保障立法還存在著體系結(jié)構(gòu)殘缺、立法層次低等問(wèn)題。因此，健全我國(guó)社保資金審計(jì)的法律規(guī)范體系是我國(guó)進(jìn)一步開(kāi)展社保資金審計(jì)要解決的重要問(wèn)題。同時(shí)，社保資金審計(jì)可以立足職業(yè)實(shí)踐的優(yōu)勢(shì)，為社會(huì)保障立法提出有價(jià)值的建議。一方面，完善社會(huì)保障立法體系。審計(jì)工作是依法審計(jì)，社會(huì)保障法律法規(guī)不健全導(dǎo)致社會(huì)保障審計(jì)工作缺乏應(yīng)有的法律基礎(chǔ)和基本條件。因此，加快立法，建立既符合國(guó)情又同國(guó)際慣例接軌的社會(huì)保障法律體系是當(dāng)務(wù)之急。另一方面，加快社保資金審計(jì)法治化建設(shè)。抓緊制定社會(huì)保障審計(jì)指南，確保社會(huì)保障基金審計(jì)工作制度化、規(guī)范化；制定社保資金運(yùn)營(yíng)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)，保證我國(guó)社保資金審計(jì)評(píng)價(jià)科學(xué)化；對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)的程序、內(nèi)容和重點(diǎn)、實(shí)施方案的編制、數(shù)據(jù)采集、分析規(guī)則、計(jì)算機(jī)審計(jì)組織與管理、信息系統(tǒng)審計(jì)評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)證據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)規(guī)則等方面要出臺(tái)明確的規(guī)定，制定一套嚴(yán)謹(jǐn)?shù)纳绫ＹY金計(jì)算機(jī)審計(jì)程序標(biāo)準(zhǔn)。圖2社保資金審計(jì)管理的具體措施（三）技術(shù)保障：運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)隨著社保資金管理的信息化發(fā)展，要求社保資金審計(jì)必須面對(duì)審計(jì)環(huán)境的變化，運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)，開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)和聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，提高審計(jì)效能，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以適應(yīng)及符合建立高效政府與科學(xué)發(fā)展觀的目標(biāo)要求。1.構(gòu)建社保審計(jì)綜合信息平臺(tái)，積極探索聯(lián)網(wǎng)審計(jì)。社會(huì)保障基金聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，就是利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，采用一定的方式將社保、財(cái)政、稅務(wù)等部門(mén)及其他數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)方的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)與審計(jì)機(jī)關(guān)相連接，通過(guò)審計(jì)業(yè)務(wù)操作平臺(tái)及配套的審計(jì)應(yīng)用軟件對(duì)采集的共享資源進(jìn)行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，開(kāi)展異地遠(yuǎn)程實(shí)時(shí)的聯(lián)網(wǎng)核查、分析、排疑、預(yù)警，更高效地為審計(jì)目標(biāo)服務(wù)，為社保資金安全運(yùn)轉(zhuǎn)服務(wù)，為社保資金審計(jì)協(xié)同聯(lián)動(dòng)機(jī)制服務(wù)。2.實(shí)施計(jì)算機(jī)審計(jì)，提高社會(huì)保障資金審計(jì)績(jī)效。“金?！惫こ痰膶?shí)施使社保資金從手工核算、粗放管理轉(zhuǎn)變到利用計(jì)算機(jī)信息化系統(tǒng)進(jìn)行核算和科學(xué)管理，為計(jì)算機(jī)審計(jì)提供了先決條件。計(jì)算機(jī)審計(jì)除了對(duì)社保資金管理信息系統(tǒng)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、查證外，更重要的是對(duì)社保資金管理信息系統(tǒng)本身處理功能和控制功能的有效性進(jìn)行測(cè)試，主要包括信息系統(tǒng)的硬件設(shè)施、系統(tǒng)軟件、應(yīng)用軟件的控制措施、系統(tǒng)開(kāi)發(fā)維護(hù)的生命周期、災(zāi)難恢復(fù)等方面的內(nèi)容。3.完善社保資金計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)方法體系。計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展需要技術(shù)方法的創(chuàng)新。社保資金審計(jì)不僅要把計(jì)算機(jī)審計(jì)的通用技術(shù)和方法應(yīng)用到審計(jì)實(shí)踐中來(lái)，還要結(jié)合社會(huì)保障領(lǐng)域信息化特點(diǎn)，創(chuàng)造出具有社保資金審計(jì)特色的計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)和方法，以提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（四）管理保障：強(qiáng)化社保資金審計(jì)管理社保資金審計(jì)管理是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)社保資金審計(jì)活動(dòng)實(shí)施的計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)和控制等活動(dòng)。為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)、提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率，更好地履行審計(jì)職責(zé)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)在遵循一般審計(jì)程序和作業(yè)流程的基礎(chǔ)上，結(jié)合社保資金審計(jì)的自身特征，加強(qiáng)社保資金審計(jì)管理，其中審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)人員、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制和審計(jì)成果是審計(jì)管理的重點(diǎn)。社保資金審計(jì)計(jì)劃管理與審計(jì)成果管理分別作用于社保資金審計(jì)過(guò)程的始末，從審計(jì)工作開(kāi)始階段保證社保資金審計(jì)的科學(xué)性和合理性，到審計(jì)工作終止階段提高審計(jì)成果質(zhì)量和應(yīng)用價(jià)值；社保資金審計(jì)質(zhì)量控制與風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿社保資金審計(jì)的全過(guò)程，分別從審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告和審計(jì)評(píng)價(jià)五個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行質(zhì)量控制和風(fēng)險(xiǎn)管理；社保資金審計(jì)人力資源管理通過(guò)對(duì)有限的審計(jì)人員的科學(xué)化管理，實(shí)現(xiàn)其效能最大化，有效化解社保資金審計(jì)任務(wù)繁重與審計(jì)力量薄弱的矛盾，從而保障社保資金審計(jì)工作目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。具體的管理措施如圖2。（五）審計(jì)平臺(tái)：深化社會(huì)保障體制改革由于我國(guó)人口多，經(jīng)濟(jì)發(fā)展起點(diǎn)低，地區(qū)之間、城鄉(xiāng)之間發(fā)展不平衡，社會(huì)保障體系還存在著諸多問(wèn)題，不僅影響社會(huì)保障事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，而且嚴(yán)重制約了社保資金審計(jì)效率的實(shí)現(xiàn)。只有逐步解決社會(huì)保障體系本身存在的問(wèn)題，繼續(xù)深化社會(huì)保障制度改革，為社保資金審計(jì)提供一個(gè)健康可持續(xù)發(fā)展的審計(jì)平臺(tái)，審計(jì)工作才能更好地發(fā)揮監(jiān)督促進(jìn)作用。1.社會(huì)保障資金籌集方面，首先要進(jìn)一步擴(kuò)大社會(huì)保障覆蓋范圍。只有廣泛覆蓋，才能體現(xiàn)公平，才能增強(qiáng)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，實(shí)現(xiàn)制度的平穩(wěn)運(yùn)行。其次，要提高統(tǒng)籌層次，統(tǒng)一費(fèi)率，通過(guò)補(bǔ)充保險(xiǎn)等形式緩解經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度、收入水平差異引起的地區(qū)、行業(yè)待遇差別。最后，政府通過(guò)提高基金經(jīng)濟(jì)效益、出售國(guó)有資產(chǎn)和加大財(cái)政投入等方式，妥善處理養(yǎng)老保險(xiǎn)轉(zhuǎn)制成本問(wèn)題。2.社會(huì)保障資金管理方面，保證資金安全和實(shí)現(xiàn)保值增值是管理的主要目的。①拓寬投資渠道，增加投資工具，提高資金收益水平；②做實(shí)個(gè)人賬戶，通過(guò)對(duì)社會(huì)統(tǒng)籌基金和個(gè)人賬戶基金實(shí)行分賬管理，增強(qiáng)社保資金抗風(fēng)險(xiǎn)能力，實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)關(guān)系及時(shí)正確跨統(tǒng)籌范圍轉(zhuǎn)移；③理順社會(huì)保障管理體制，一方面科學(xué)設(shè)置社會(huì)保障行政和經(jīng)辦機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)能