新個稅政策下我國工薪階層納稅研究

一、引言2011年6月30日，全國人大常委會表決通過了《關(guān)于修改個人所得稅法的決定》，將個稅免征額提高到3500元、現(xiàn)行的9級超額累進(jìn)稅率調(diào)整為7級等組合改革措施，該決定于2011年9月1日起施行。本文在遵循國家稅法的前提下，對個稅征收方式進(jìn)行深度剖析，運(yùn)用數(shù)學(xué)知識建立模型，通過對坐標(biāo)圖的分析、方程組的求解，找出最佳籌劃方案。二、納稅籌劃的理論依據(jù)(一)理論基礎(chǔ)我們對新修訂的《中華人民共和國個人所得稅法》和《關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)2005年9號文)研究發(fā)現(xiàn)，月度獎金超額累進(jìn)法和年終一次性獎金全額累進(jìn)法，計算稅金有很大的差別，而且年度總收入一定時，通過調(diào)節(jié)在兩種計稅方法中的分配，可以節(jié)稅。進(jìn)一步通過數(shù)學(xué)計算，找出分界點(diǎn)，劃分合理區(qū)域，就可以找到最佳的節(jié)稅方案。(二)原理分析(本文不考慮工資、薪金中免稅收入部分)根據(jù)《個人所得稅法》和《關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》中對工資、薪金個人所得稅的規(guī)定可以看出：按照月度發(fā)放工薪采用的是超額累進(jìn)法，按照年度一次性獎金發(fā)放是采用全額累進(jìn)法。下面就兩種計稅方法做詳細(xì)分析：1.超額累進(jìn)稅率，以課稅對象數(shù)額超過前級的部分為基礎(chǔ)計算應(yīng)納稅額的累進(jìn)稅率。以個人所得稅月度工薪收入計稅原理繪制圖1。圖1個人所得稅月度工薪收入計稅坐標(biāo)圖單位：元由圖1得：a.橫軸月度收入增大，縱軸對應(yīng)納稅額也增大；b.在1500元、4500元、9000元、35000元等界點(diǎn)線段折彎，斜率增大，即稅率增大；c.在界點(diǎn)折彎時線段未斷裂，即稅率增大，但與上一低稅率連接在一起。2.全額累進(jìn)稅率，以課稅對象的全部數(shù)額為基礎(chǔ)計征稅款的累進(jìn)稅率。以個人所得稅全年一次性獎金工薪收入計稅原理繪制圖2。圖2個人所得稅全年一次性獎金計稅坐標(biāo)圖單位：元由圖2得：a.橫軸全年一次性獎金增大，縱軸對應(yīng)納稅額也增大；b.在18000元、54000元、108000元等界點(diǎn)線段折彎，并且斜率增大，即稅率也增大；c.在界點(diǎn)折彎時線段斷裂，即與上一低稅率未連接。三、建立納稅籌劃模型以下全年一次性獎金簡稱年獎、月度收入簡稱月獎。(一)籌劃思路為使工資、薪金收入滯留在費(fèi)用扣除項目和較低稅率的區(qū)間，主要運(yùn)用兩個方法：1.將工薪收入盡可能地在各個月份平均；2.利用月獎的超額累進(jìn)和年獎的全額累進(jìn)計算方法差異，進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)節(jié)。實際操作時，月獎計稅和年獎計稅就像是兩個標(biāo)明刻度的量筒，收入增加時就像往量筒里充水，當(dāng)一個量筒水面將要超過某一刻度進(jìn)入一個高稅率區(qū)間時，停止充水轉(zhuǎn)向另一量筒的較低稅率區(qū)間，按照此思路在月獎和年獎中進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)節(jié)。如圖3、圖4所示。量筒分析法演示個人所得稅籌劃(單位：元)圖3月獎示意圖圖4年獎示意圖圖3表示按月度發(fā)放工資，-42000元表示不用繳稅的費(fèi)用區(qū)域，如果年薪為42000元以下時，平均每月不超過費(fèi)用3500元，不用繳稅；18000元表示年薪超過42000元后，3％的低稅率區(qū)；54000元表示年薪超過42000元后，3％和10％的稅率區(qū)；依此類推。圖4表示按年獎發(fā)放工資，18000元處于3％的低稅率區(qū)，54000元處于10％的稅率區(qū)，108000元處于20％的稅率區(qū)，依此類推?；净I劃思路是將收入盡可能放在低稅率區(qū)域。當(dāng)年收入小于42000元時，就在圖3費(fèi)用區(qū)域；超過42000元以后，就進(jìn)入3％稅率區(qū)域，此時在兩個量筒中均可；當(dāng)收入繼續(xù)增加到78000元時，兩個量筒中3％稅率區(qū)域均消耗完，就進(jìn)入了10％稅率區(qū)域，依此類推。但年獎運(yùn)用的計算方法是全額累進(jìn)，結(jié)合圖2觀察，即在收入達(dá)到18000元、54000元、108000元等關(guān)鍵點(diǎn)時，圖形是斷裂的，大幅上升，即每增加一分錢收入，就會使整個收入全額進(jìn)入下一個高稅率區(qū)域，造成稅金大幅增加。因此，結(jié)合圖1和圖2，當(dāng)年獎到這些點(diǎn)時，就要暫時停住，從月獎中發(fā)放，雖然月度進(jìn)入一個高稅率區(qū)，但因圖形仍是連續(xù)的，就是少量的收入進(jìn)入高稅率區(qū)，增加的量并不多。隨著收入進(jìn)一步增加，因月獎處于一個高稅率區(qū)域，到達(dá)某一臨界點(diǎn)時，就需要向年終獎的低稅率區(qū)域轉(zhuǎn)移?；I劃的核心內(nèi)容就是找這些臨界點(diǎn)，將收入合理分配。(二)通過方程求解劃分納稅區(qū)域1.年收入處于0-60000元區(qū)域時方法：將獎金在12個月里均攤。2.年收入處于60000-78000元區(qū)域時方法：a.將月獎定為5000元，剩下的放入年獎；b.將年獎定為18000元，剩下的在12個月里均攤。3.年收入處于78000-125550元區(qū)域時當(dāng)年收入超過78000元時，3％以下的稅率區(qū)間已全部用完，因年獎全額累進(jìn)計稅，所以應(yīng)暫時將年獎固定為18000元，超出部分放入月度獎金中。當(dāng)達(dá)到114000元時，月獎中10％部分消耗完，若從年獎中發(fā)放，則會導(dǎo)致稅金猛增1155元，從月獎中發(fā)放，只是緩慢增加，所以仍從月獎中發(fā)放。月獎此時稅率高，產(chǎn)生的邊際效應(yīng)明顯，隨著收入增加，按月獎計算繳納稅款會超過年獎。如圖5所示。圖5超過114000元后稅金與收入的線性關(guān)系這個臨界點(diǎn)也可以通過以下方程組解出。設(shè)：收入超出114000部分為X元(月獎取值范圍為0-54000元，年獎取值范圍為0-36000元)，多繳納稅金為Y元，達(dá)到臨界點(diǎn)時月獎與年獎繳納稅款相等?？闪蟹匠探M：Y1表示年終獎固定為18000元，增加月獎繳納稅金，Y2表示月獎固定為每月8000元，增加年終獎繳納稅金。當(dāng)Y1=Y2時，解出方程X=11550元，Y=2310元；且11550元在取值范圍內(nèi)，該方程組求解有效。方法：將年獎定為18000元，其余部分收入從月度獎金中平均。4.年收入為125550-150000元區(qū)域時當(dāng)年收入達(dá)到125550元時，再增收入就把月度獎金中20％稅率的收入全部放到年獎中，使之處于10％的稅率。當(dāng)10％稅率用完時，年收入為42000+54000+54000=150000元。方法：a.月獎定為8000元，剩下的收入從年獎中發(fā)放；b.將年獎定為54000元，剩下的從月獎中平均。5.年收入為150000-561000元區(qū)域時年收入達(dá)到150000元時，10％稅率以下部分已經(jīng)用完，因年獎按全額累進(jìn)計稅，所以應(yīng)將年獎固定為54000元，超出部分放入月度獎金中。當(dāng)達(dá)到204000元時，月獎中20％部分消耗完，若從年獎中發(fā)放，則會導(dǎo)致稅金猛增4950元，從月獎中發(fā)放，只是緩慢增加，所以仍從月獎中發(fā)放。月獎此時稅率高，產(chǎn)生的邊際效應(yīng)明顯，隨著收入增加，按月獎計算繳納稅款會超過年獎。如圖6所示。圖6超過204000元后稅金與收入的線性關(guān)系這個臨界點(diǎn)也可以通過以下方程組解出。設(shè)：收入超出204000部分為X元(月獎取值范圍為0-312000元，年獎取值范圍為0-54000元)，多繳納稅金為Y元，達(dá)到臨界點(diǎn)時月獎與年獎繳納稅款相等。可列方程組：Y1表示年獎固定為54000元，增加月獎繳納稅金，Y2表示月獎固定為每月12500元，增加年終獎時繳納稅金。當(dāng)Y1=Y2時，解出方程X=99000元，Y=24750元。但99000元超出X的取值范圍(0-54000元)，該方程組無解，因此，用上述方法找不到區(qū)域分界點(diǎn)。由以上求解過程我們看到，當(dāng)X=54000元時，放入年獎中達(dá)到108000元臨界值，為避免突破該值時稅金大幅增加，應(yīng)當(dāng)將年獎控制在此處。當(dāng)月獎中單位變動部分(54000元)增加的稅金等于年獎中變動部分(54000元)增加的稅金時，將月獎中54000元轉(zhuǎn)移到年獎中并控制在108000元處。分析可得年獎增加54000元至108000元時增加的稅金為：(108000×20％-555)-(54000×10％-105)=15750元。對應(yīng)月獎減少部分稅金：25％區(qū)域，54000×25％=13500元；30％區(qū)域，54000×30％=16200元?？梢钥闯?，13500元＜15750元＜16200元，所以年獎增加稅金等于月獎減少稅金時，月獎分布在30％和25％兩區(qū)域，設(shè)30％區(qū)域為X元，則25％區(qū)域為(54000-X)元。得出方程：30％×X+(54000-X)×25％=15750=＞X=45000元。所以該臨界點(diǎn)為45000+420000+42000+54000=561000元方法：將年獎固定在54000元，其余從月獎中平均。6.年收入處于561000-669000元區(qū)域時在該區(qū)域，經(jīng)過建立坐標(biāo)模型分析、列方程組推導(dǎo)求解，發(fā)現(xiàn)結(jié)果與年收入在78000-125550元區(qū)域很相似。方法：將年獎定為108000元，其余部分收入從月度獎金中平均。7.年收入處于669000-882000元區(qū)域時當(dāng)年收入達(dá)到669000元時，再增收入就把月度獎金中30％稅率的收入全部放到年獎中，使之處于25％的稅率。當(dāng)年獎中25％稅率用完時，收入為42000+420000+420000=882000元。方法：a.月獎定為38500元，剩下的收入從年獎中發(fā)放；b.將年獎定為420000元，剩下的從月獎中平均。8.年收入處于882000-1494500元區(qū)域時在該區(qū)域，經(jīng)過建立坐標(biāo)模型分析、列方程組推導(dǎo)求解，發(fā)現(xiàn)結(jié)果與年收入在78000-125550區(qū)域很相似。方法：將年獎固定在420000元，其余從月獎中平均。9.年收入處于1494500-+∞元區(qū)域時當(dāng)年收入超過1494500元時，年獎固定為660000元，超出部分放入月獎中。當(dāng)達(dá)到1662000元時，月獎中35％部分消耗完，進(jìn)入45％部分，若從年獎中發(fā)放，則會導(dǎo)致稅金猛增30250元，從月獎中發(fā)放，只是緩慢增加，所以仍從月獎中發(fā)放。當(dāng)稅率達(dá)到45％時，進(jìn)入一個新的區(qū)域，籌劃思路發(fā)生變化，因為45％是個人所得稅計稅的最大值，且其上限為無窮大。我們用極限的思維考慮問題(此處默認(rèn)月獎平均發(fā)放)，假設(shè)年收入無窮大，若想利用低稅率納稅有如下方法。方法1：將月獎定為無窮大，少量獎金放入年獎中；方法2：將年獎定為無窮大，少量獎金放入月獎中。我們對比可以得出：因年獎計稅是全額累進(jìn)，所以方法2中年獎全部進(jìn)入45％的高稅率區(qū)，只能在月獎中按低稅率計稅，而方法1中，除了部分月獎按低稅率外，如果年獎控制得當(dāng)，還可以按低稅率計稅。所以，我們用方法1可以達(dá)到最少繳稅目的。在方法1中，節(jié)稅的思路是將月獎中45％的獎金逐步轉(zhuǎn)移到年獎中，找出轉(zhuǎn)移獎金最大的節(jié)稅值。年獎在0-18000元之間，處于3％區(qū)域，最大節(jié)稅值：18000×45％-18000×3％=7560元；年獎突破18000元，進(jìn)入10％區(qū)域，最大節(jié)稅值：54000×45％-(54000×10％-105)=19005元；年獎突破54000元，進(jìn)入20％區(qū)域，最大節(jié)稅值：108000×45％-(108000×20％-555)=27555元；年獎突破108000元，進(jìn)入25％區(qū)域，最大節(jié)稅值：420000×45％-(420000×25％-1005)=85005元；年獎突破420000元，進(jìn)入30％區(qū)域，最大節(jié)稅值：660000×45％-(660000×30％-2755)=101755元；年獎突破660000元，進(jìn)入35％區(qū)域，最大節(jié)稅值：960000×45％-(960000×35％-5505)=101505元。通過對這幾個最大值的比較可以得出：在現(xiàn)行稅法規(guī)定的計說方法下，進(jìn)行納稅籌劃節(jié)稅的極限值是101755元。當(dāng)年收入達(dá)到1662000元時，即滿足月獎處于45％區(qū)域，年獎定為66