地方審計機關(guān)構(gòu)建計算機審計方法體系研究

一、計算機審計方法體系的定義根據(jù)審計署《計算機審計實務公告第14號》，計算機審計方法體系是在信息化環(huán)境下實施數(shù)據(jù)式系統(tǒng)基礎(chǔ)審計的重要建設(shè)內(nèi)容，審計方法體系的標準規(guī)范是實現(xiàn)信息化環(huán)境下新的審計方式的重要基礎(chǔ)設(shè)施。計算機審計方法是審計人員為履行審計職責、實現(xiàn)審計目標，利用信息技術(shù)對特定審計事項進行檢查和評價的思路和實現(xiàn)步驟。自2004年以來審計署組織各級審計機關(guān)共征集評選出1735篇計算機審計專家經(jīng)驗，比較系統(tǒng)地總結(jié)了近年來開展計算機審計的一些主要的審計方法，對推進審計信息化建設(shè)，提高審計工作的質(zhì)量和效率發(fā)揮了重要作用。計算機審計方法是審計思想數(shù)字化的結(jié)晶，在相同結(jié)構(gòu)的數(shù)據(jù)庫間可以通用，一次經(jīng)驗總結(jié)，多次重復使用，這樣可以充分發(fā)揮計算機審計標準化批處理的優(yōu)勢。例如：在針對同一被審計單位的持續(xù)審計項目中，或者在上級審計機關(guān)統(tǒng)一組織項目的框架內(nèi)，都可以跨年度、跨地域引用計算機審計方法，減少不必要的重復勞動，直接收效是審計覆蓋面的擴大。只要被審計單位的信息化環(huán)境符合計算機審計的要求，審計人員就可以很便捷地將其延伸到該單位的二級、三級預算單位，或者它的子公司、孫公司。這樣在很大程度上解決了現(xiàn)有審計資源緊缺的問題。但是，計算機審計方法是建立在與之相應的審計數(shù)據(jù)庫基礎(chǔ)上的，一旦審計數(shù)據(jù)的結(jié)構(gòu)有所變化，計算機審計方法也要隨之變更，這也是計算機審計方法可移植性差的主要原因。目前，審計署負責征集組建的計算機審計方法庫可供地方審計機關(guān)借鑒的主要是審計思路，而計算機審計方法本身基本無法直接引用。所以，地方審計機關(guān)必須針對自身特點構(gòu)建一套獨立的計算機審計方法庫，達到省一級的統(tǒng)一標準化，以實現(xiàn)工廠化運作模式的計算機審計目標。二、地方審計機關(guān)構(gòu)建計算機審計方法體系的要點長期以來，我國地方審計機關(guān)審計工作以手工查賬為主，計算機審計人才相對缺乏，地方審計機關(guān)的計算機審計的理論水平和實踐層次相對較低。筆者利用在基層掛職鍛煉的機會，經(jīng)過深入調(diào)研，發(fā)現(xiàn)地方審計機關(guān)搞好計算機審計有一定的環(huán)境優(yōu)勢，主要反映在以下兩個方面：一是被審計單位相對固定，地方審計機關(guān)對他們進行持續(xù)的審計監(jiān)督；二是被審計單位的財務、業(yè)務信息系統(tǒng)在省轄范圍內(nèi)高度統(tǒng)一，數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)完全一致。地方審計機關(guān)可以從以下幾個方面著手構(gòu)建計算機審計方法體系。（一）省級審計機關(guān)成立總的計算機審計方法體系建設(shè)領(lǐng)導小組，統(tǒng)領(lǐng)轄區(qū)內(nèi)各地區(qū)、各行業(yè)的計算機審計方法體系建設(shè)領(lǐng)導小組，統(tǒng)一安排各計算機審計方法體系項目的研發(fā)進度。（二）地方審計機關(guān)在各自行政區(qū)域內(nèi)建設(shè)審計數(shù)據(jù)庫，持續(xù)采集各行業(yè)被審計單位電子數(shù)據(jù)，按照標準化的方式積累起來，連續(xù)的數(shù)據(jù)就具有信息價值，在此基礎(chǔ)上給予配套的審計方法，它的潛在價值自然就會顯現(xiàn)出來。（三）數(shù)據(jù)庫分析的組織實施，按照計算機審計項目的種類劃分，主要可分為依附于審計項目的計算機審計審前調(diào)查和獨立的專項計算機審計調(diào)查兩類，下面著重結(jié)合兩類審計項目組織實施的特點來詳細闡述計算機審計方法體系的不同。1.依附于審計項目的計算機審計審前調(diào)查。這類調(diào)查要求，在審計項目的審前調(diào)查階段，審計項目組織單位就應該組建數(shù)據(jù)庫分析團隊提前介入，在采集被審計單位數(shù)據(jù)和相應數(shù)據(jù)庫設(shè)計資料的同時，集中分析信息系統(tǒng)之間、后臺數(shù)據(jù)庫核心表之間和核心字段間的三層邏輯關(guān)系，針對審計目標編寫查詢分析語句樣本，組成《數(shù)據(jù)庫分析指南》統(tǒng)一下發(fā)給各審計組。審計結(jié)束時，各審計組提交《審計報告》的同時，也要向數(shù)據(jù)庫分析團隊反饋相應的《數(shù)據(jù)庫分析報告》，經(jīng)過完善補充測試定型后，成為該行業(yè)審計的計算機審計方法規(guī)范。2.獨立的專項計算機審計調(diào)查。對于大型復雜數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，或者雖然近期不接受審計但對于全局系統(tǒng)分析具有基礎(chǔ)性地位的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，都必須組織獨立的專項計算機審計調(diào)查項目，以此來補充和完善“依附于審計項目的計算機審計審前調(diào)查”的不足。獨立的專項計算機審計調(diào)查一般由省級審計機關(guān)統(tǒng)一組織，除了依附于審計項目的計算機審計審前調(diào)查的共性特點外，還具備其他兩個特點，一是專項計算機審計調(diào)查是一個獨立的、完整的審計項目，集中分析數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)這個目標貫穿于項目始終；二是由于專項計算機審計調(diào)查缺乏后續(xù)的審計問題查證并反饋控制這個環(huán)節(jié)，更加依賴于以往年度的審計經(jīng)驗來建模。（四）地方審計機關(guān)構(gòu)建計算機審計方法體系應遵循的幾個原則。一是循序漸進，先局部后整體，結(jié)合審計項目計劃安排，就近就急；二是因地制宜，先分層后集中，各地區(qū)、各行業(yè)信息化條件好的先做，依次上收；三是加強統(tǒng)一組織協(xié)調(diào)，不留死角，省級計算機審計方法體系建設(shè)領(lǐng)導小組要肩負起統(tǒng)領(lǐng)范圍內(nèi)專項計算機審計調(diào)查的計劃領(lǐng)導工作。三、寧強縣審計局研發(fā)計算機審計方法的實踐筆者利用在寧強縣審計局掛職鍛煉的機會，按照縣局統(tǒng)一部署，結(jié)合實際情況，積極組織審計業(yè)務骨干針對被審計單位信息系統(tǒng)研發(fā)出配套的計算機審計方法，以實現(xiàn)動態(tài)、連續(xù)性審計。不僅扭轉(zhuǎn)了傳統(tǒng)觀念上對基層落后地區(qū)不適宜搞計算機審計的錯誤認識，而且實現(xiàn)了基層審計信息化的較快發(fā)展，為基層審計機關(guān)開展計算機審計工作探索出了新路子。在寧強縣審計局完成該縣衛(wèi)生系統(tǒng)的審計過程中，通過分析信息系統(tǒng)，摸清了后臺數(shù)據(jù)庫的事務流程和數(shù)據(jù)庫各種表格、每個字段的含義，對復雜的查詢分析語句逐行做出解釋，對復雜的數(shù)據(jù)庫操作逐步截圖，編制出一套易于掌握的“傻瓜式”操作指南，充分發(fā)揮出計算機批處理的優(yōu)勢，在查出基層醫(yī)院擅自提高藥價和醫(yī)療服務收費標準等問題上發(fā)揮了重要作用，充分發(fā)揮了計算機審計在行業(yè)審計中的優(yōu)勢作用，大大提高了審計效率。四、總結(jié)地方審計機關(guān)通過構(gòu)建獨立的計算機審計方法體系，既可以充分發(fā)揮審計