請使用審計準(zhǔn)則精華部分:《獨立審計準(zhǔn)則》精華1、《獨立審計基本準(zhǔn)則》①獨立審計的目的是對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性發(fā)表審計意見。②注冊會計師對審計過程中知悉的商業(yè)秘密應(yīng)當(dāng)保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益。③按照獨立審計準(zhǔn)則的要求出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性是注冊會計師的審計責(zé)任；建立健全內(nèi)部控制制度，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，保證會計資料的真實、合法、完整是被審計單位的會計責(zé)任。注冊會計師的審計責(zé)任不能替代、減輕或免除被審計單位的會計責(zé)任。④注冊會計師的審計意見應(yīng)合理地保證會計報表使用人確定已審計會計報表的可靠程度，但不應(yīng)被認(rèn)為是對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力及其經(jīng)營效率、效果所做出的承諾。⑤注冊會計師應(yīng)當(dāng)研究和評價被審計單位的相關(guān)內(nèi)部控制制度，據(jù)以確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。注冊會計師對在審計過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制制度的重大缺陷，應(yīng)當(dāng)向被審計單位報告，如有必要，可出具管理建議書。⑥注冊會計師在進(jìn)行符合性測試和實質(zhì)性測試時，一般應(yīng)采用抽樣審計方法。⑦注冊會計師應(yīng)當(dāng)對被審計單位的期后事項、或有損失及持續(xù)經(jīng)營能力等重要事項予以關(guān)注，必要時，應(yīng)在審計報告中予以反映。⑧在電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下，注冊會計師利用計算機(jī)輔助審計技術(shù)執(zhí)行審計程序時，不應(yīng)改變審計目標(biāo)與范圍。⑨注冊會計師可以出具無保留意見、保留意見、否定意見和拒絕表示意見四種意見類型的審計報告。在表示保留意見、否定意見或拒絕表示意見時，應(yīng)明確說明理由，并在可能情況下，指出其對會計報表反映的影響程度。2、《獨立審計具體準(zhǔn)則第1號--會計報表審計》①本準(zhǔn)則所稱會計報表，是指需經(jīng)注冊會計師審計的年度會計報表，包括資產(chǎn)負(fù)責(zé)表、損益表（或利潤表）、財務(wù)狀況變動表（或現(xiàn)金流量表）、會計報表附注及相關(guān)附表。②注冊會計師的審計意見應(yīng)合理地保證會計報表使用人確定已審計報表的可靠程度，但不應(yīng)被認(rèn)為是對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力及其經(jīng)營效率、效果所做出的承諾。③會計報表審計的范圍應(yīng)當(dāng)根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則和有關(guān)法規(guī)的規(guī)定及審計業(yè)務(wù)約定書的要求確定。審計的范圍一般應(yīng)限于約定的會計報表報告期內(nèi)的有關(guān)事項，但凡與被審計單位的會計報表有關(guān)和影響注冊會計師做出專業(yè)判斷的所有方面，均屬于會計報表審計的范圍。④由于審計測試及被審計單位內(nèi)部控制制度的固有限制，可能存在會計報表某些反映失實而未被發(fā)現(xiàn)的情況。注冊會計師如果發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致會計報表反映嚴(yán)重失實的跡象，應(yīng)當(dāng)追加必要的審計程序予以證實或排除。⑤注冊會計師應(yīng)當(dāng)在對被審計單位相關(guān)內(nèi)部控制制度進(jìn)行調(diào)查、研究和評價的基礎(chǔ)上，確定審計程序和方法。⑥注冊會計師在實施審計時，一般采用抽樣審計的方法。在必要時，也可以采用詳細(xì)審計的方法。⑦首次接受委托涉及的會計報表期初余額，或在需要發(fā)表審計意見的當(dāng)期會計報表中使用了前期會計報表的數(shù)據(jù)，注冊會計師應(yīng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶徲嫛?、《獨立審計具體準(zhǔn)則第2號--審計業(yè)務(wù)約定書》①會計師事務(wù)所在承接審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)考慮其自身能力和能否保持獨立性。②審計業(yè)務(wù)約定書應(yīng)由會計師事務(wù)所和委托人雙方的法定代表人，或其授權(quán)的代表簽訂，并加蓋委托人和會計師事務(wù)所的印章。會計師事務(wù)所或委托人如需修改、補(bǔ)充審計業(yè)務(wù)約定書，應(yīng)當(dāng)以適當(dāng)?shù)姆绞将@得對方的確認(rèn)。③審計業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)明確正確使用審計報告是委托人的責(zé)任，由于使用審計報告不當(dāng)所造成的后果，與注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所無關(guān)。4、《獨立審計具體準(zhǔn)則第3號--審計計劃》①審計計劃應(yīng)當(dāng)貫穿于審計全過程。注冊會計師在整個審計過程中，應(yīng)當(dāng)按照審計計劃執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。②首次接受委托，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否向前任注冊會計師查詢審計工作底稿。③在編制審計計劃時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)特別考慮以下因素：委托目的、審計范圍及審計責(zé)任；被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及其業(yè)務(wù)復(fù)雜程度；被審計單位以前年度的審計情況；被審計單位在審計年度內(nèi)經(jīng)營環(huán)境、內(nèi)部管理的變化及其對審計的影響；被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力；經(jīng)濟(jì)形勢及行業(yè)政策的變化對被審計單位的影響；關(guān)聯(lián)者及其交易；國家新近頒發(fā)的有關(guān)法規(guī)對審計工作產(chǎn)生和影響；被審計單位會計政策及其變更；對專家、內(nèi)部審計人員及其他審計人員工作的利用；審計小組成員的業(yè)務(wù)能力、審計經(jīng)歷和對被審計單位情況的了解程度。④注冊會計師可以同被審計單位的有關(guān)人員就總體審計計劃的要點和某些審計程序進(jìn)行討論，并使審計程序與被審計單位有關(guān)人員的工作協(xié)調(diào)，但獨立編制審計計劃仍是注冊會計師的責(zé)任。⑤注冊會計師應(yīng)當(dāng)視審計情況的變化及時對審計計劃進(jìn)行修改、補(bǔ)充。審計計劃的修改、補(bǔ)充意見，應(yīng)經(jīng)會計師事務(wù)所的有關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人同意，并記錄于審計工作底稿。⑥審計計劃的繁簡程度取決于被審計單位的經(jīng)營規(guī)模和預(yù)定審計工作的復(fù)雜程度。⑦審計計劃應(yīng)當(dāng)經(jīng)會計師事務(wù)所的有關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人審核和批準(zhǔn)。5、《獨立審計具體準(zhǔn)則第4號--審計抽樣》

①審計抽樣，是指注冊會計師在實施審計程序時，從審計對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測試，并根據(jù)測試結(jié)果，推斷總體特征。②注冊會計師進(jìn)行詳細(xì)審計，或從審計對象總體中選擇有特殊重要性的全部項目進(jìn)行審計時，不適用本準(zhǔn)則。③注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體審計目標(biāo)，考慮其所要獲取審計證據(jù)的特征及構(gòu)成誤差的條件，確定所采用的審計抽樣方法，并據(jù)此設(shè)計樣本。④審計對象總體是注冊會計師為形成審計結(jié)論，擬采用抽樣方法審計的有關(guān)會計或其他資料的全部項目。注冊會計師在確定審計對象總體時，應(yīng)保證其相關(guān)性和完整性。⑤抽樣單位是構(gòu)成審計對象總體的單位項目。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計目標(biāo)及被審計單位實際情況，確定抽樣單位。⑥注冊會計師在設(shè)計樣本時，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并著重考慮因抽樣引起的抽樣風(fēng)險及其他因素引起的非抽樣風(fēng)險。⑦抽樣風(fēng)險是注冊會計師依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論，與審計對象總體特征不相符合的可能性。抽樣風(fēng)險與樣本量成反比，樣本量越大，抽樣風(fēng)險越低。⑧信賴不足風(fēng)險與誤拒風(fēng)險一般導(dǎo)致注冊會計師執(zhí)行額外的審計程序，降低審計效率；信賴過度風(fēng)險與誤受風(fēng)險很可能導(dǎo)致注冊會計師形成不正確的審計結(jié)論，對此應(yīng)予以特別關(guān)注。⑨非抽樣風(fēng)險是注冊會計師因采用不恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚧蚍椒ǎ`解審計證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤的可能性。注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過適當(dāng)?shù)挠媱潯⒅笇?dǎo)和監(jiān)督，有效地降低非抽樣風(fēng)險。⑩注冊會計師在選取樣本時，應(yīng)使審計對象總體內(nèi)所有項目均有被選取的機(jī)會，以使樣本能夠代表總體。⑾注冊會計師按照既定的審計程序，無法對樣本取得審計證據(jù)時，應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序，以獲取相應(yīng)的審計證據(jù)。如果沒有或無法實施替代審計程序，應(yīng)將有關(guān)樣本為誤差。⑿對于具有共同特征的樣本誤差項目，注冊會計師應(yīng)將其作為一個整體，實施相應(yīng)的審計程序，并根據(jù)審計結(jié)果，進(jìn)行單獨的評價。⒀在進(jìn)行符合性測試時，注冊會計師如果認(rèn)為抽樣結(jié)果無法達(dá)到其對所測試的內(nèi)部控制制度的預(yù)期信賴程度、應(yīng)考慮增加樣本量或修改實質(zhì)性測試程序。⒁如果注冊會計師推斷的總體誤差超過可容忍誤差，經(jīng)重估后的抽樣風(fēng)險不能接受，應(yīng)增加樣本量或執(zhí)行替代審計程序。如果注冊會計師推斷的總體誤差接近可容忍誤差，應(yīng)考慮是否增加樣本量或執(zhí)行替代審計程序。6、《獨立審計具體準(zhǔn)則第5號--審計證據(jù)》①審計證據(jù)的充分性，是指審計證據(jù)的數(shù)量足以使得注冊會計師形成審計意見。②審計證據(jù)的適當(dāng)性，是指審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性，即審計證據(jù)應(yīng)當(dāng)與審計目標(biāo)相關(guān)聯(lián)，并能如實地反映客觀事實。③審計證據(jù)的充分性與適當(dāng)性密切相關(guān)。一般而言，當(dāng)審計證據(jù)的相關(guān)與可靠程度較高時，所需審計證據(jù)的數(shù)量較少；反之，所需審計證據(jù)的數(shù)量較多。④注冊會計師一般應(yīng)采用抽樣方法獲取審計證據(jù)。無論是進(jìn)行符合性測試還是進(jìn)行實質(zhì)性測試，都應(yīng)考慮樣本的代表性。⑤注冊會計師獲取審計證據(jù)時，可以考慮成本效益原則，但對于重要審計項目，不應(yīng)將審計成本的高低或獲取審計證據(jù)的難易程度作為減少必要審計程序的理由。⑥注冊會計師對審計過程中發(fā)現(xiàn)的、尚有疑慮的重要事項，應(yīng)進(jìn)一步獲取審計證據(jù)，以證實或消除疑慮；如在實施必要的審計程序后，仍不能獲取所需審計證據(jù)，或無法實施必要的審計程序，注冊會計師應(yīng)出具保留意見或拒絕表示意見的審計報告。⑦注冊會計師監(jiān)盤實物資產(chǎn)時，應(yīng)對其質(zhì)量及所有權(quán)予以關(guān)注。⑧注冊會計師如果不能通過函證獲取必要的審計證據(jù)，應(yīng)實施替代審計程序。⑨分析性復(fù)核是注冊會計師對被審計單位重要的比率或趨勢進(jìn)行的分析，包括調(diào)查異常變動以及這些重要比率或趨勢與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。對于異常變動項目，注冊會計師應(yīng)重新考慮其所采用的審計程序是否恰當(dāng)。必要時，應(yīng)當(dāng)追加適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颉?、《獨立審計具體準(zhǔn)則第6號--審計工作底稿》①審計工作底稿應(yīng)如實反映審計計劃的制定及其實施情況，包括與形成和發(fā)表審計意見有關(guān)的所有重要事項，以及注冊會計師的專業(yè)判斷。②審計工作底稿中由被審計單位、其他第三者提供或代為編制的資料，注冊會計師除應(yīng)注明資料來源外，還應(yīng)實施必要的審計程序，形成相應(yīng)的審計記錄。③會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立審計工作底稿復(fù)核制度。各復(fù)核人在復(fù)核審計工作底稿時，應(yīng)做出必要的復(fù)核記錄，書面表示復(fù)核意見并簽名。④在復(fù)核工作中，各復(fù)核人如發(fā)現(xiàn)已執(zhí)行的審計程序和做出的審計記錄存在問題，應(yīng)指示有關(guān)人員予以答復(fù)、處理，并形成相應(yīng)的審計記錄。⑤審計工作底稿的所有權(quán)屬于接受委托進(jìn)行審計的會計師事務(wù)所。⑥審計檔案的保管年限如下：當(dāng)期檔案自審計報告簽發(fā)之日起至少保存十年；永久性檔案應(yīng)長期保存；不再繼續(xù)審計的被審計單位，永久性檔案的保管年限與最近一年當(dāng)期檔案的保管年限相同。⑦會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立審計工作底稿保密制度，對審計工作底稿中涉及的商業(yè)秘密保密。但由于下列情況需要查閱審計工作底稿的，不屬于泄密：法院、檢察院及其他部門依法查閱，并按規(guī)定辦理了必要手續(xù)；注冊會計師協(xié)會對執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行檢查。⑧因?qū)徲嫻ぷ餍枰⒔?jīng)委托人同意，在下列情況下，不同會計師事務(wù)所的注冊會計師可以要求查閱審計工作底稿：被審計單位更換會計師事務(wù)所；審計合并會計報表；聯(lián)合審計；會計師事務(wù)所認(rèn)為合理的其他情況。8、《獨立審計具體準(zhǔn)則第7號--審計報告》①注冊會計師應(yīng)當(dāng)在實施了必要的審計程序后，對會計報表實施總體性復(fù)核，并按照本準(zhǔn)則的要求，以經(jīng)過核實的審計證據(jù)為依據(jù)，形成審計意見，出具審計報告。②注冊會計師對在審計過程中發(fā)現(xiàn)的需要調(diào)整的審計差異，應(yīng)提請被審計單位加以調(diào)整。如果被審計單位不接受調(diào)整建議，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)需要調(diào)整事項的重要程度，確定是否在審計報告中予以反映，以及如何反映。③對于截止至審計報告日被審計單位仍未調(diào)整或披露的期后事項，注冊會議師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位予以調(diào)整或披露。如果被審計單位不接受建議，注冊會計師應(yīng)根據(jù)其類型和重要程序，確定是否在審計報告中反映，以及如何反映。④對于截止至審計報告日被審計單位仍未披露的或有損失，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位予以披露。如果被審計單位不接受建議，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)其重要程序確定是否在審計報告中反映。⑤注冊會計師出具的審計報告，應(yīng)當(dāng)由注冊會計師和會計師事務(wù)所簽章后，徑送委托人，無需經(jīng)其他單位審定。注冊會計師在出具審計報告時，應(yīng)同時附送已審計的會計報表。⑥注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求委托人按照審計業(yè)務(wù)約定書的要求使用審計報告。委托人或其他第三者因使用審計報告不當(dāng)所造成的后果，與注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所無關(guān)。⑦當(dāng)注冊會計師出具保留意見、否定意見或拒絕表示意見的審計報告時，應(yīng)在范圍段與意見段之間增加說明段，清楚地說明所持意見的理由，并在可能情況下，指出其對會計報表反映的影響程序。當(dāng)注冊會計師出具無保留意見審計報告時，如果認(rèn)為必要，可以在意見段之后，增加對重要事項的說明。⑧審計報告日期是指注冊會計師完成外勤審計工作的日期。審計報告日期一般不應(yīng)早于被審計單位管理當(dāng)局確認(rèn)和簽署會計報表的日期。⑨注冊會計師明知應(yīng)當(dāng)出具保留意見和否定意見的審計報告時，不得以拒絕表示意見的審計報告代替。9、《獨立審計具體準(zhǔn)則第8號--錯誤與舞弊》①建立健全內(nèi)部控制，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，保證會計資料的真實、合法、完整，是被審計單位的會計責(zé)任。被審計單位管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)貫徹實施其內(nèi)部控制，防止發(fā)生、及時發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤與舞弊。②按照獨立審計準(zhǔn)則的要求出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性是注冊會計師的審計責(zé)任。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則的要求，充分考慮審計風(fēng)險，實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，以合理確信能夠發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致會計報表嚴(yán)重失實的錯誤與舞弊。③由于審計測試及被審計單位內(nèi)部控制的固有限制，注冊會計師依照獨立審計準(zhǔn)則進(jìn)行審計，并不能保證發(fā)現(xiàn)所有的錯誤或舞弊。④注冊會計師對會計報表的審計，并非專為發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊。如果委托人要求對可能存在的錯誤舞弊進(jìn)行專門審計，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮自身能力和審計風(fēng)險，并另行簽訂業(yè)務(wù)約定書。⑤注冊會計師在編制和實施審計計劃時，應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注可能存在的導(dǎo)致會計報表嚴(yán)重失實的錯誤與舞弊。應(yīng)當(dāng)考慮導(dǎo)致會計報表嚴(yán)重失實的錯誤與舞弊存在的可能性。⑥注冊會計師應(yīng)當(dāng)向被審計單位管理當(dāng)局了解已發(fā)現(xiàn)的、可能導(dǎo)致會計報表嚴(yán)重失實的錯誤與舞弊，并根據(jù)其嚴(yán)重程度和處理結(jié)果，在編制和實施審計計劃時予以特別關(guān)注。⑦注冊會計在實施審計計劃時，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，充分關(guān)注錯誤與舞弊可能存在的跡象。⑧注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊可能存在的跡象時，應(yīng)當(dāng)對其重要性進(jìn)行評估，并確定是否修改或追加審計程序。⑨如果錯誤或舞弊未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正。注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮重新評價相關(guān)內(nèi)部控制的有效性。必要時，應(yīng)當(dāng)修改或追加相關(guān)實質(zhì)性測試程序。⑩對于涉及錯誤或舞弊的人員，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重新考慮其所作陳述的可靠性。⑾注冊會計師應(yīng)以適當(dāng)方式向被審計單位管理當(dāng)局告知審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大錯誤及所有舞弊，并詳細(xì)記錄于審計工作底稿。⑿對于涉嫌重大錯誤或舞弊的人員，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向被審計單位高層管理人員報告。當(dāng)懷疑最高層管理人員涉及舞弊時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮采取適當(dāng)?shù)拇胧?。必要時，應(yīng)當(dāng)征求律師意見，或解除業(yè)務(wù)約定。10、《獨立審計具體準(zhǔn)則第9號--內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》①注冊會計師編制審計計劃時，應(yīng)當(dāng)研究與評價被審計單位的內(nèi)部控制。②注冊會計師應(yīng)當(dāng)對擬信賴的內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測試，據(jù)以確定對實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍的影響。③注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理運用專業(yè)判斷，對審計風(fēng)險進(jìn)行評估，制定并實施相應(yīng)的審計程序，以將審計風(fēng)險降低至可接受的水平。④注冊會計師應(yīng)當(dāng)將審計過程中注意到的內(nèi)部控制重大缺陷，告知被審計單位管理當(dāng)局。必要時，可出具管理建議書。⑤在編制具體審計計劃時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮固有風(fēng)險的評估對各重要帳戶或交易類別的認(rèn)定所產(chǎn)生的影響，或者直接假定這種認(rèn)定的固有風(fēng)險為高水平。⑥注冊會計師如擬信賴內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)實施符合性測試程序，以評估控制風(fēng)險。初步評估的控制風(fēng)險水平越低，注冊會計師就應(yīng)獲取越多的關(guān)于內(nèi)部控制設(shè)計合理和運行有效的證據(jù)。⑦注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)符合性測試結(jié)果，評估內(nèi)部控制的設(shè)計和運行是否與控制風(fēng)險初步評估結(jié)論相一致。如果存在偏差，應(yīng)當(dāng)修正對控制風(fēng)險的評估，并據(jù)以修改實質(zhì)性測試程序的性質(zhì)、時間和范圍。⑧注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解內(nèi)部控制在所審計會計期間的運用是否一貫。如發(fā)生顯著變動，應(yīng)當(dāng)考慮分別進(jìn)行測試。⑨終結(jié)審計之前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實質(zhì)性測試的結(jié)果和其他審計證據(jù)，對控制風(fēng)險進(jìn)行最終評估，并檢查其是否與控制風(fēng)險的初步評估結(jié)論相一致。如不一致，應(yīng)當(dāng)考慮是否追加相應(yīng)的審計程序。⑩由于控制風(fēng)險與固有風(fēng)險相互聯(lián)系，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對固有風(fēng)險與控制風(fēng)險進(jìn)行綜合評估，并據(jù)以作為檢查風(fēng)險的評估基礎(chǔ)。⑾固有風(fēng)險及控制風(fēng)險的評估對檢查風(fēng)險有直接影響，固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的水平越高，注冊會計師就應(yīng)實施越詳細(xì)的實質(zhì)性測試程序，并著重考慮其性質(zhì)、時間和范圍，以將檢查風(fēng)險降低至可接受的水平。⑿不論固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的評估結(jié)果如何，注冊會計師均應(yīng)對各重要帳戶或交易類別進(jìn)行實質(zhì)性測試。⒀如經(jīng)實施有關(guān)審計程序，注冊會計師仍認(rèn)為某一重要帳戶或交易類別認(rèn)定的檢查風(fēng)險不能降低至可接受的水平，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。⒁小規(guī)模企業(yè)的內(nèi)部控制通常比較薄弱，固有風(fēng)險和控制風(fēng)險較高，注冊會計師應(yīng)當(dāng)主要或全部依賴實質(zhì)性測試程序獲取審計證據(jù)，以將檢查風(fēng)險降低至可接受的水平。11、《獨立審計具體準(zhǔn)則第10號--審計重要性》①對重要性的評估是注冊會計師的一種專業(yè)判斷。在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍及評價審計結(jié)果時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理運用重要性原則。②注冊會計師在運用重要性原則時，應(yīng)當(dāng)考慮錯報或漏報的金額和性質(zhì)。③小金額錯報或漏報的累計，可能會對會計報表產(chǎn)生重大影響，注冊會計師對此應(yīng)當(dāng)予以關(guān)注。④注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計風(fēng)險之間存在的反向關(guān)系。重要性水平越高，審計風(fēng)險越低；重要性水平越低，審計風(fēng)險越高。注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平。⑤注冊會計師在編制審計計劃時，應(yīng)當(dāng)對重要性水平作出初步判斷，以確定所需審計證據(jù)的數(shù)量。重要性水平越低，應(yīng)當(dāng)獲取的審計證據(jù)越多。⑥注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理選用重要性水平的判斷基礎(chǔ)，采用固定比率、變動比率等確定會計報表層次的重要性水平。判斷基礎(chǔ)通常包括資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等。⑦如果同一期間各會計報表的重要性水平不同，注冊會計師應(yīng)當(dāng)取其最低者作為會計報表層次的重要性水平。⑧在編制審計計劃時，如果被審計單位尚未完成會計報表的編制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)期中會計報表推算為年度會計報表，或者根據(jù)被審計單位經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營情況變動對上年度會計報表作必要修正，以確定會計報表層次的重要性水平。⑨注冊會計師在制定帳戶或交易的審計程序前，可將會計報表層次的重要性水平分配至各帳戶或各類交易，也可單獨確定各帳戶或各類交易的重要性水平。⑩在確定擬實施的審計程序后，如果注冊會計師決定接受更低的重要性水平，審計風(fēng)險增加，注冊會計師應(yīng)當(dāng)選用以下方法控制審計風(fēng)險至可接受的水平：擴(kuò)大符合性測試范圍或追加符合性測試程序，以降低對控制風(fēng)險的初步判斷水平；⑾修改計劃實施的實質(zhì)性測試程序的性質(zhì)、時間和范圍，以將檢查風(fēng)險降低至可接受的水平。⑿在審計過程中如修改審計計劃，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重新考慮部分或全部帳戶及交易的審計風(fēng)險與重要性水平。⒀注冊會計師評價審計結(jié)果時所運用的重要性水平，可能與編制審計計劃時所確定的重要性水平初步判斷數(shù)不同，如前者大大低于后者，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重新評估所執(zhí)行審計程序是否充分。⒁如果尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)超過重要性水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實質(zhì)性測試范圍或提請被審計單位調(diào)整會計報表，以降低審計風(fēng)險。⒂如果尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)接近重要性水平，由于該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報可能超過重要性水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施追加審計程序，或提請被審計單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報，以降低審計風(fēng)險。12、《獨立審計具體準(zhǔn)則第11號--分析性復(fù)核》①分析性復(fù)核，是指注冊會計師分析被審計單位重要的比率或趨勢，包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。②注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理運用專業(yè)判斷，確定分析性復(fù)核程序的運用方式及程度，以將檢查風(fēng)險降低至可接受的水平。③注冊會計師運用分析性復(fù)核程序時，應(yīng)當(dāng)考慮數(shù)據(jù)之間是否存在某種預(yù)期關(guān)系。如果不存在預(yù)期關(guān)系，注冊會計師不應(yīng)運用分析性復(fù)核。④注冊會計師應(yīng)當(dāng)將分析性復(fù)核程序運用于審計計劃和審計報告階段，也可運用于審計實施階段。⑤在審計計劃階段，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用分析性復(fù)核，進(jìn)一步了解被審計單位的業(yè)務(wù)情況，識別潛在的風(fēng)險領(lǐng)域。⑥在審計報告階段，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用分析性復(fù)核的結(jié)論印證實施其他審計程序所得出的結(jié)論，以確定是否需要追加審計程序。⑦注冊會計師在對會計報表進(jìn)行整體復(fù)核時，應(yīng)當(dāng)審閱會計報表及其附注，并考慮：針對已發(fā)現(xiàn)的異常差異或未預(yù)期差異所獲取的審計證據(jù)是否適當(dāng)；是否存在尚未發(fā)現(xiàn)的異常差異或未預(yù)期差異。⑧如果分析復(fù)核使用的是內(nèi)部控制生成的信息，而內(nèi)部控制失效，注冊會計師不應(yīng)信賴這些信息及分析性復(fù)核的結(jié)果。⑨當(dāng)分析性復(fù)核結(jié)果出現(xiàn)以下異常情況時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)查，要求被審計單位予以解釋，并獲得適當(dāng)?shù)尿炞C證據(jù)：與預(yù)期金額存在重大偏差；與其他相關(guān)信息嚴(yán)重不一致。如果被審計單位不予解釋或解釋不當(dāng)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否實施其他審計程序。13、《獨立審計具體準(zhǔn)則第12號--利用專家的工作》①本準(zhǔn)則所稱專家，是指除會計、審計之外，在某一領(lǐng)域中具有專門技能、知識和經(jīng)驗的個人或單位。專家可以由被審計單位或會計師事務(wù)所外部聘請或內(nèi)部指派。②在審計過程中，注冊會計師可以根據(jù)需要，利用專家協(xié)助工作，但應(yīng)當(dāng)對利用專家工作結(jié)果所形成的審計結(jié)論負(fù)責(zé)。③注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以確信專家的工作能夠?qū)崿F(xiàn)特定審計目標(biāo)。④注冊會計師可在以下方面利用專家的工作：特定資產(chǎn)的估價；特定資產(chǎn)數(shù)量和物質(zhì)狀況的測定；需用特殊技術(shù)或方法的金額測算；未完成合同中已完成和未完成工作的計量；涉及合約、訴訟和法律糾紛等的法律意見；其他需要利用專家工作的方面。⑤在計劃利用專家工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對專家的專業(yè)勝任能力和獨立性進(jìn)行評價。如對專家的專業(yè)勝任能力和獨立性存有疑慮，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與被審計單位:)意見，并考慮能否通過專家的工作獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。必要時，應(yīng)當(dāng)考慮追加審計程序或利用其他專家獲取審計證據(jù)。⑥專家應(yīng)當(dāng)對其選用的假設(shè)和方法的適當(dāng)性、合理性及其運用負(fù)責(zé)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對被審計單位的了解及實施其他審計程序所得出的結(jié)論，考慮專家選用的假設(shè)和方法是否適當(dāng)、合理。⑦如專家工作結(jié)果未能形成充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，或者專家得出的結(jié)論與其他審計證據(jù)不一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與被審計單位和專家共同商討其原因及解決辦法。必要時，應(yīng)當(dāng)實施其他審計程序或另聘專家。⑧注冊會計師出具無保留意見審計報告時，一般不應(yīng)在審計報告中提及專家的工作。⑨如果專家工作結(jié)果致使注冊會計師出具帶說明段的審計報告，注冊會計師可考慮在說明段中提及專家的工作，包括專家的身份和專家的參與程度等。⑩注冊會計師對專家工作進(jìn)行評價后，如出現(xiàn)下列情況之一，且無法通過實施其他審計程序獲取相應(yīng)的審計證據(jù)，應(yīng)當(dāng)出具保留意見或拒絕表示意見的審計報告：專家工作的結(jié)果與會計報表的認(rèn)定存在重大差異；專家工作的結(jié)果無法形成充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；被審計單位不接受專家工作的結(jié)果，并拒絕另聘專家。14、《獨立審計具體準(zhǔn)則第13號--利用其他注冊會計師的工作》①本準(zhǔn)則所稱主審注冊會計師，是指利用其他注冊會計師的工作，負(fù)責(zé)對被審計單位會計報表整體發(fā)表審計意見的注冊會計師。本準(zhǔn)則所稱其他注冊會計師，是指負(fù)責(zé)對被審計單位的一個或多個組成部分的會計信息實施審計的其他會計師事務(wù)所的注冊會計師。本準(zhǔn)則所稱組成部分，是指被審計單位的部門、分支機(jī)構(gòu)、子公司和聯(lián)營公司等，其會計信息包含于主審注冊會計師所審計的會計報表整體中。②本準(zhǔn)則不適用于下列情況：聯(lián)合審計；一個或多個組成部分的會計信息對被審計單位會計報表整體不具有重大影響；后任注冊會計師向前任注冊會計師查詢審計工作底稿。③其他注冊會計師應(yīng)當(dāng)與主審注冊會計師配合，并在征得被審計單位同意后，提供主審注冊會計師所需要的資料。④主審注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時獲取其他注冊會計師能夠按其要求完成審計工作的書面聲明。⑤其他注冊會計師不能按要求完成審計工作時，應(yīng)當(dāng)及時告知主審注冊會計師。⑥主審注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施必要的審計程序，檢查、復(fù)核其他注冊會計師的審計工作，并根據(jù)被審計單位的具體情況，合理確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。⑦如果對其他注冊會計師的專業(yè)勝任能力和獨立性等均表示滿意，且與其有長期的業(yè)務(wù)聯(lián)系或有其他充足的理由，主審注冊會計師可考慮信賴其工作結(jié)果。否則，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步實施以下審計程序：與其他注冊會計師討論其審計程序、審計結(jié)論和審計意見；查閱其具體審計計劃；適當(dāng)查閱其他審計工作底稿。實施上述審計程序后，主審注冊會計師如果認(rèn)為其他注冊會計師的審計工作仍不能滿足要求，應(yīng)當(dāng)與被審計單位進(jìn)行商討。必要時，應(yīng)提請其他注冊會計師實施追加審計程序，或者由主審注冊會計師直接實施追加審計程序。⑧主審注冊會計師在審計報告中一般不應(yīng)提及其他注冊會計師的工作。當(dāng)存在以下情況時，主審注冊會計師可考慮在審計報告中提及其他注冊會計師的工作，但不應(yīng)被視為將其責(zé)任分?jǐn)偨o其他注冊會計師；無法對其他注冊會計師的工作進(jìn)行復(fù)核，且無法直接實施必要的審計程序；其他注冊會計師的工作不能滿足要求，且無法直接實施必要的審計程序。⑨如果無法依賴其他注冊會計師的審計工作，且無法實施其他必要的審計程序，主審注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或拒絕表示意見的審計報告。⑩主審注冊會計師如果決定在審計報告中提及其他注冊會計師的工作，應(yīng)當(dāng)指明雙方的審計范圍，及由其他注冊會計師審計的資產(chǎn)總額、營業(yè)收入或其他重要項目占被審計單位會計報表整體各該項目的比例。⑾如果其他注冊會計師出具帶說明段的審計報告，主審注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮其理由及對會計報表整體的影響程度，以決定對會計報表整體發(fā)表審計意見的類型。15、《獨立審計具體準(zhǔn)則第14號--期初余額》①本準(zhǔn)則所稱期初余額，是指首次接受委托時，所審計會計期間期初已存在的余額。它以上期期末余額為基礎(chǔ)，反映了前期交易、事項及其會計處理的結(jié)果。注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，充分考慮期初余額對所審計會計報表的影響。②注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)期初余額對所審計會計報表的影響程度，合理運用專業(yè)判斷，以確定期初余額的審計范圍。③注冊會計師進(jìn)行會計報表審計時，一般無需專門對期初余額發(fā)表審計意見，但應(yīng)實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍⒊浞挚紤]相關(guān)審計結(jié)論對所審計會計報表發(fā)表審計意見的影響。④如上期會計報表已經(jīng)其他會計師事務(wù)所審計，注冊會計師可與前任注冊會計師聯(lián)系，以獲取必要的審計證據(jù)，但應(yīng)征得被審計單位同意。前任注冊會計師應(yīng)當(dāng)提供必要的協(xié)助。⑤如上期會計報表已經(jīng)其他會計師事務(wù)所審計，注冊會計師可通過查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，獲取有關(guān)期初余額的審計證據(jù)，但應(yīng)當(dāng)考慮前任注冊會計師的專業(yè)勝任能力和獨立性。如前任注冊會計師出具了帶說明段的審計報告，注冊會計師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注其原因，并考慮對本期會計報表的影響。⑥如期初余額存在嚴(yán)重影響本期會計報表的錯報或漏報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位進(jìn)行調(diào)整或披露。如被審計單位不接受建議，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對本期會計報表發(fā)表保留意見或否定意見。上期會計報表如經(jīng)其他會計師事務(wù)所審計，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位或經(jīng)其授權(quán)，將上述情況告知前任注冊會計師。⑦如前任注冊會計師出具了帶說明段的審計報告，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)事項對本期會計報表的影響。如其影響尚未消除，注冊會計師仍應(yīng)在審計報告中進(jìn)行適當(dāng)反映。16、《獨立審計具體準(zhǔn)則第15號--期后事項》①在審計報告日之前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施必要的審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確認(rèn)期后事項是否發(fā)生。如期后事項確已發(fā)生，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在實施必要的審計程序后，確定期后事項的類型及對會計報表的影響程度，并形成審計結(jié)論。②注冊會計師沒有責(zé)任實施審計程序或進(jìn)行專門詢問，以發(fā)現(xiàn)審計報告日至?xí)媹蟊砉既瞻l(fā)生的期后事項，但應(yīng)對其已知悉的期后事項予以關(guān)注，并實施相應(yīng)的審計程序。③被審計單位管理當(dāng)局有責(zé)任及時向注冊會計師告知可能影響會計報表的期后事項。④注冊會計師可以結(jié)合對會計報表實施的實質(zhì)性測試程序或另行實施審計程序?qū)ζ诤笫马椷M(jìn)行審計。注冊會計師另行實施的審計程序，應(yīng)當(dāng)盡量在接近審計報告日時進(jìn)行。⑤注冊會計師如在審計報告日至?xí)媹蟊砉既罩g獲知可能影響會計報表的期后事項，應(yīng)當(dāng)及時與被審計單位管理當(dāng)局討論。必要時，還應(yīng)追加適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍源_定期后事項的類型及其對會計報表和審計報告的影響程度。⑥如決定更改審計報告日期，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施必要的審計程序，以發(fā)現(xiàn)原定審計報告日至更改后的審計報告日發(fā)生的可能嚴(yán)重影響會計報表的其他期后事項。⑦如在會計報表公布日后獲知審計報告日已經(jīng)存在但尚未發(fā)現(xiàn)的期后事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與被審計單位討論如何處理，并考慮是否需要修改已審計會計報表。如被審計單位拒絕采取適當(dāng)措施，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否修改審計報告。17、《獨立審計具體準(zhǔn)則第16號──關(guān)聯(lián)方及其交易》①按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求識別和披露關(guān)聯(lián)方及其交易是被審計單位管理當(dāng)局的責(zé)任。實施必要的審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定被審計單位是否按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求識別和披露關(guān)聯(lián)方及其交易是注冊會計師的責(zé)任。②由于關(guān)聯(lián)方及其交易的復(fù)雜性及內(nèi)部控制、審計測試的固有限制，注冊會計師依據(jù)獨立審計準(zhǔn)則進(jìn)行審計，并不能保證發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方及其交易的所有錯報、漏報。③如發(fā)現(xiàn)被審計單位管理當(dāng)局故意隱瞞關(guān)聯(lián)方或關(guān)聯(lián)方交易，表明可能存在其他未予披露的關(guān)聯(lián)方或關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計師應(yīng)當(dāng)予以充分關(guān)注。18、《獨立審計具體準(zhǔn)則第17號──持續(xù)經(jīng)營》①注冊會計師的審計報告應(yīng)當(dāng)為會計報表使用人確定已審計會計報表的可靠程度提供合理保證，但不應(yīng)被認(rèn)為是對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力所作出的承諾。②在編制審計計劃、執(zhí)行審計程序及評價審計結(jié)果時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位編制會計報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性。③注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理運用專業(yè)判斷，充分考慮在可預(yù)見的將來持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理的可能性。④注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注被審計單位在財務(wù)、經(jīng)營等方面存在的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理的各種跡象。⑤注冊會計師對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性存有疑慮時，應(yīng)當(dāng)追加必要的審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以判斷持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性。⑥在審計過程中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取被審計單位管理當(dāng)局關(guān)于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的書面聲明。如果持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不合理，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位管理當(dāng)局在聲明中說明擬采取的改善措施。⑦如果被審計單位存在對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大影響的情況，但管理當(dāng)局計劃采取相應(yīng)的改善措施，且這些措施能夠消除注冊會計師的疑慮，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否要提請被審計單位在會計報表中披露改善措施。如果被審計單位拒絕披露或披露不充分，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮其對審計報告的影響。⑧如果被審計單位存在對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大影響的情況，且管理當(dāng)局沒有相應(yīng)的改善措施，或雖有改善措施，但疑慮仍然不能消除，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位在會計報表中披露以下事項：在可預(yù)見的將來影響持續(xù)經(jīng)營能力的主要情形；持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)，清償債務(wù)；未對資產(chǎn)、負(fù)債的數(shù)額和分類作出在無法持續(xù)經(jīng)營情況下所必的調(diào)整。如果被審計單位已在會計報表中進(jìn)行充分披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告的意見段后增列說明段，對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理的疑慮予以說明。如果被審計單位未在會計報表中進(jìn)行充分披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。⑨如果認(rèn)為被審計單位在可預(yù)見的將來無法持續(xù)經(jīng)營，繼續(xù)運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會計報表，將對會計報表使用人產(chǎn)生嚴(yán)重誤導(dǎo)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。19、《獨立審計具體準(zhǔn)則第18號──違反法規(guī)行為》①本準(zhǔn)則所稱法規(guī)，是指除企業(yè)會計準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)之外的國家法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和地方性法規(guī)、規(guī)章。②建立健全內(nèi)部控制，保證經(jīng)營活動符合法規(guī)要求，防止發(fā)生、及時發(fā)現(xiàn)和糾正違反法規(guī)行為，是被審計單位管理當(dāng)局的責(zé)任。③由于審計測試及被審計單位內(nèi)部控制的固有限制，注冊會計師依據(jù)獨立審計準(zhǔn)則進(jìn)行審計，并不能保證發(fā)現(xiàn)所有的違反法規(guī)行為。④注冊會計師對會計報表的審計，并非專為發(fā)現(xiàn)被審計單位的違反法規(guī)行為。如果委托人要求對可能存在的特定違反法規(guī)行為進(jìn)行專門審計，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮自身能力和審計風(fēng)險，并另行簽訂業(yè)務(wù)約定書。⑤在編制和實施審計計劃時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，充分關(guān)注可能對會計報表產(chǎn)生重大影響的違反法規(guī)行為。⑥注冊會計師應(yīng)當(dāng)向管理當(dāng)局獲取書面聲明，以表明被審計單位已將其知悉的、影響會計報表的所有違反或可能違反相關(guān)法規(guī)情況告知注冊會計師。⑦注冊會計師發(fā)現(xiàn)可能存在違反法規(guī)行為時，應(yīng)當(dāng)了解其性質(zhì)及原因，獲取適當(dāng)證據(jù)，以評價對會計報表可能產(chǎn)生的影響。⑧如被審計單位確實存在影響會計報表的違反法規(guī)行為，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮其對審計的影響。必要時，應(yīng)當(dāng)重新評估審計風(fēng)險。⑨注冊會計師應(yīng)當(dāng)向被審計單位管理當(dāng)局告知審計過程中注意到的影響會計報表的違反法規(guī)行為。如認(rèn)為違反法規(guī)行為是故意和重大的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)立即告知。當(dāng)懷疑高層管理人員涉及違反法規(guī)行為時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向被審計單位更高層次的管理人員報告。⑩如懷疑被審計單位最高層管理人員涉及違反法規(guī)行為，或被審計單位拒絕采取必要措施糾正違反法規(guī)行為，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮采取適當(dāng)措施。必要時，應(yīng)當(dāng)征求律師意見或解除業(yè)務(wù)約定。⑾如果被審計單位依據(jù)的地方性法規(guī)、規(guī)章與國家法律、行政法規(guī)和部門規(guī)章的要求不一致，且對會計報表產(chǎn)生影響，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)其重要程度，考慮是否提請被審計單位在會計報表中以適當(dāng)方式披露，并考慮同時在審計報告中予以適當(dāng)反映。20、《獨立審計具體準(zhǔn)則第19號──與已審計會計報表一同披露的其他信息》①本準(zhǔn)則所稱其他信息，是指被審計單位根據(jù)有關(guān)法規(guī)或慣例在年度報告、招股說明書等文件中披露的、除已審計會計報表以外的其他會計信息或非會計信息，主要包括會計數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的摘要、資本支出預(yù)算、董事會報告、總經(jīng)理業(yè)務(wù)報告等。②會計報表審計的目的是對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性發(fā)表審計意見，注冊會計師沒有責(zé)任專門對其他信息披露的適當(dāng)性發(fā)表意見。如果委托人要求對其他信息進(jìn)行專門審閱，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮自身能力的審閱風(fēng)險，另行簽訂業(yè)務(wù)約定書，并遵循相關(guān)獨立審計準(zhǔn)則的要求。③其他信息與會計報表的不一致或其他信息的錯報，可能損害已審計會計報表的可信性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)予提關(guān)注。重大不一致是指其他信息與已審計會計報表中的相關(guān)信息相互矛盾，并可能導(dǎo)致注冊會計師對審計結(jié)論和審計意見產(chǎn)生懷疑。不一致的事項通常包括：其他信息中的數(shù)據(jù)和文字表述與已審計會計報表相關(guān)信息不一致；其他信息中的項目與已審計會計報表相關(guān)項目的編制基礎(chǔ)不一致；其他信息中對數(shù)據(jù)影響的解釋與已審計會計報表相關(guān)數(shù)據(jù)不一致。④如其他信息與已審計會計報表可能存在重大不一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮其影響，并與被審計單位管理當(dāng)局商討，必要時，應(yīng)當(dāng)以書面形式告知其意見。⑤如重大不一致確實存在，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位修改會計報表或其他信息。⑥如已審計會計報表需作修改，但被審計單位予以拒絕，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)需作修改的事項對會計報表的影響程度，發(fā)表保留意見或否定意見。⑦如其他信息需作修改，但被審計單位予以拒絕，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)不一致事項的性質(zhì)及重要程度，決定是否在審計報告意見段后增加對重大不一致事項的說明，或者考慮采取以下措施，并可以同時征求律師的意見：拒絕出具審計報告；解除業(yè)務(wù)約定；在被審計單位股東大會等重要會議上進(jìn)行陳述。⑧對事實的重大錯報是指在其他信息中，對與會計報表所反映事項不相關(guān)的重要信息作出了不正確的披露。⑨如認(rèn)為可能存在對事實的重大錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與被審計單位管理當(dāng)局商討。在商討后，如仍然認(rèn)為可能存在對事實的重大錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求被審計單位管理當(dāng)局向律師等第三者咨詢，并對咨詢意見進(jìn)行研究和評價。⑩如對事實的重大錯報確實存在，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位予以修改。如被審計單位拒絕修改，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將其對其他信息的關(guān)注以書面形式告知被審計單位最高管理當(dāng)局，并在征求律師意見后作出適當(dāng)處理。⑾注冊會計師應(yīng)當(dāng)就在審計報告日前獲取其他信息事宜與被審計單位管理當(dāng)局進(jìn)行商討，以便及時、全面地查閱與已審計會計報表一同披露的其他信息。⑿如在審計報告日前未獲取全部其他信息，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告日后盡快獲取并查閱。⒀注冊會計師在查閱審計報告日后獲取的其他信息時，如注意到存在重大不一致或明顯的對事實的重大錯報，應(yīng)當(dāng)提請被審計單位修改已審計會計報表或其他信息。如需修改已審計會計報表，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照《獨立審計具體準(zhǔn)則第15號──期后事項》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。⒁當(dāng)被審計單位同意修改其他信息時，注冊會計師可實施檢查被審計單位所采取的借施是否適當(dāng)?shù)缺匾某绦?，提合理確信會計報表使用人知悉修改情況。當(dāng)被審計單位拒絕修改其他信息時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮以書面形式告知被審計單位最高管理當(dāng)局，并考慮征求律師的意見。21、《獨立審計具體準(zhǔn)則第20號──計算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計》①注冊會計師在計算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下執(zhí)行會計報表審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)考慮其對審計的影響，但不應(yīng)改變審計目的和范圍。②如果被審計單位的計算機(jī)信息系統(tǒng)對會計報表整體有重要影響，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)了解計算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境，并考慮其對固有風(fēng)險和控制風(fēng)險評估的影響。③注冊會計師在研究、評價內(nèi)部控制及評估審計風(fēng)險時，應(yīng)當(dāng)考慮計算機(jī)信息系統(tǒng)的以下特征：缺乏交易軌跡；同類交易處理的一致性；缺乏職責(zé)分工；在特定方面發(fā)生錯誤與舞弊行為的可能性較大；交易授權(quán)、執(zhí)行與手工處理存在差異；其他內(nèi)部控制依賴于計算機(jī)處理；有利于加強(qiáng)管理監(jiān)督；有利于計算機(jī)輔助審計技術(shù)的利用。④計算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的內(nèi)部控制包括一般控制和應(yīng)用控制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對其進(jìn)行研究和評價。⑤注冊會計師在制定和實施審計程序時，應(yīng)當(dāng)充分考慮計算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境對審計測試的性質(zhì)、時間和范圍可能產(chǎn)生的影響，以將審計風(fēng)險降低至可接受的水平。在計算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下，注冊會計師可以采用以下方式實施審計程序，獲取審計證據(jù)：手工審計方式；計算機(jī)輔助審計方式；以上兩種方式結(jié)合使用。22、《獨立審計具體準(zhǔn)則第21號──了解被審計單位情況》①本準(zhǔn)則所稱了解被審計單位情況，是指對被審計單位所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境及所在行業(yè)的一般了解和對被審計單位內(nèi)部情況的具體了解。②由于了解被審計單位情況是一個連續(xù)累積的收集、評價并使用信息的過程，注冊會計師接受委托后；應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步了解被審計單位情況。③注冊會計師連續(xù)接受委托時，應(yīng)當(dāng)及時更新和重新評價以前獲知的被審計單位有關(guān)信息，并實施相應(yīng)審計程序，以識別上次審計后有關(guān)情況發(fā)生的重大變化。④注冊會計師應(yīng)當(dāng)確保業(yè)務(wù)助理人員充分了解被審計單位相關(guān)情況，使其能夠完成委派的審計工作，并要求其充分關(guān)注和及時反映被審計單位出現(xiàn)的新情況。⑤為有效利用所了解的被審計單位情況，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：所了解的被審計單位情況對會計報表整體的影響；所了解的被審計單位情況是否與會計報表認(rèn)定一致。23、《獨立審計具體準(zhǔn)則第22號－－考慮內(nèi)部審計工作》①內(nèi)部審計工作通常有助于注冊會計師確定或修改審計程序的性質(zhì)和時間，調(diào)整審計范圍。注冊會計師應(yīng)當(dāng)在制定、實施審計程序時，考慮與會計報表審計相關(guān)的內(nèi)部審計工作及其可能產(chǎn)生的影響，并對利用內(nèi)部審計工作所形成的審計結(jié)論負(fù)責(zé)。②由于內(nèi)部審計與注冊會計師審計在審計目的、審計范圍和獨立性等方面存在差異，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對與會計報表審計有關(guān)的所有重大事項獨立作出專業(yè)判斷，不應(yīng)完全依賴內(nèi)部審計工作。③注冊會計師通常應(yīng)當(dāng)將注意到的可能影響內(nèi)部審計的重大事項及時告知內(nèi)部審計人員，并提請內(nèi)部審計人員將其發(fā)現(xiàn)的可能影響注冊會計師審計的所有重大事項，及時告知注冊會計師。④注冊會計師在對特定內(nèi)部審計工作評價和測試后，如認(rèn)為特定內(nèi)部審計工作不能達(dá)到其預(yù)期目的，應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大審計范圍，追加審計程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。24、《獨立審計具體準(zhǔn)則第23號----管理當(dāng)局聲明》①注冊會計師執(zhí)行會計報表審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)向被審計單位管理當(dāng)局獲取適當(dāng)?shù)穆暶?。管理?dāng)局聲明包括書面聲明和口頭聲明。書面聲明通常比口頭聲明可靠。注冊會計師如認(rèn)為口頭聲明對會計報表具有重大影響，應(yīng)當(dāng)提請管理當(dāng)局予以書面確認(rèn)。②注冊會計師獲取的管理當(dāng)局書面聲明通常包括：管理當(dāng)局直接提供的聲明書；注冊會計師為正確理解管理當(dāng)局聲明所提供的且經(jīng)管理當(dāng)局確認(rèn)的函；管理當(dāng)局的相關(guān)會議記錄；管理當(dāng)局簽署的會計報表。③注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取審計證據(jù)，以確定被審計單位管理當(dāng)局承認(rèn)其已依法履行了會計報表的編報責(zé)任，且會計報表已經(jīng)其批準(zhǔn)。④如合理確信其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)并不存在，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就對會計報表具有重大影響的事項向被審計單位管理當(dāng)局獲取書面聲明。⑤注冊會計師要求被審計單位管理當(dāng)局提供的書面聲明可僅限于對會計報表具有重大影響的事項，或個別雖不重要，但累計起來重要的事項。必要時，注冊會計師應(yīng)將其對聲明事項重要性的理解告知被審計單位管理當(dāng)局。當(dāng)存在以下情況之一時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)查，必要時，應(yīng)重新考慮管理當(dāng)局其他聲明的可靠性：管理當(dāng)局的某項聲明與其他審計證據(jù)相矛盾；管理當(dāng)局拒絕就對會計報表具有重大影響的事項提供書面聲明；管理當(dāng)局拒絕就重要的口頭聲明予以書面確認(rèn)。⑥注冊會計師不應(yīng)以管理當(dāng)局聲明替代能夠預(yù)期獲取的其他審計證據(jù)。⑦管理當(dāng)局聲明書的收件人為接受委托的會計師事務(wù)所及簽署審計報告的注冊會計師。⑧管理當(dāng)局聲明書通常應(yīng)當(dāng)由被審計單位及其會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人簽署，并加蓋被審計單位公章。⑨管理當(dāng)局聲明書的日期通常應(yīng)當(dāng)與審計報告日一致。但某些交易或事項的聲明書日期，可以是注冊會計師獲取該聲明書的日期。⑩如被審計單位管理當(dāng)局拒絕就對會計報表具有重大影響的事項提供必要的書面聲明，或拒絕就重要的口頭聲明予以書面確認(rèn)，注冊會計師應(yīng)將其視為審計范圍受到嚴(yán)重限制，并發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。⑾注冊會計師如對影響會計報表的重大事項無法實施必要的審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，即使取得管理當(dāng)局聲明，仍應(yīng)視為審計范圍受到嚴(yán)重限制，并發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。25、《獨立審計具體準(zhǔn)則第24號--與管理當(dāng)局的溝通》①注冊會計師應(yīng)當(dāng)在遵守職業(yè)道德原則的前提下，與被審計單位管理當(dāng)局進(jìn)行必要的溝通，建立良好的工作關(guān)系，以提高審計效率和效果。②注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則、有關(guān)法規(guī)和審計業(yè)務(wù)約定書的要求，合理運用專業(yè)判斷，確定與管理當(dāng)局溝通的內(nèi)容及方式，并考慮溝通事項的重要性和緊迫性，適時地與管理當(dāng)局的適當(dāng)層次進(jìn)行溝通。③注冊會計師可以采用口頭或書面方式與管理當(dāng)局溝通。對于重要事項，應(yīng)當(dāng)采用書面方式。必要時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在溝通函中指明其僅供管理當(dāng)局內(nèi)部使用，因被審計單位使用不當(dāng)造成的后果與注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所無關(guān)。④注冊會計師通常應(yīng)當(dāng)就上期與管理當(dāng)局溝通的事項檢查管理當(dāng)局采取的措施，據(jù)以確定是否需要再次溝通。⑤注冊會計師應(yīng)當(dāng)將審計過程中注意到的內(nèi)部控制重大缺陷及時告知管理當(dāng)局。必要時，可出具管理建議書。⑥如認(rèn)為已審計會計報表和與其一同披露的其他信息存在重大不一致，或認(rèn)為其他信息可能存在重大錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時與被審計單位管理當(dāng)局溝通。⑦在審計報告日至?xí)媹蟊砉既掌陂g，披審計單位管理當(dāng)局有責(zé)任及時向注冊會計師告知可能影響會計報表的期后事項及會計報表公布的內(nèi)容、范圍、方式等。注冊會計師如在此期間獲知可能影響會計報表的期后事項，應(yīng)當(dāng)及時與被審計單位管理當(dāng)局溝通。⑧如在會計報表公布日后獲知審計報告日已經(jīng)存在但未發(fā)現(xiàn)的重大期后事項或會計報表公布的內(nèi)容與已審計會計報表存在重大不一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與被審計單位管理當(dāng)局商討，并按照獨立審計準(zhǔn)則的相關(guān)要求作出適當(dāng)處理。26、《獨立審計具體準(zhǔn)則第25號--會計估計》①按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的要求，合理作出會計估計并予以適當(dāng)披露，是被審計單位管理當(dāng)局的責(zé)任。②按照獨立審計準(zhǔn)則的要求獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，評價被審計單位作出的會計估計是否合理、披露是否適當(dāng)，是注冊會計師的責(zé)任。③會計估計通常是被審計單位在不確定情況下作出的，發(fā)生重大錯報的風(fēng)險較大，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度實施審計。④注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價會計估計依據(jù)的數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、完整性和相關(guān)性。當(dāng)會計估計依據(jù)的數(shù)據(jù)是會計數(shù)據(jù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)判斷其是否與會計系統(tǒng)的相關(guān)數(shù)據(jù)一致。必要時，注冊會計師可以考慮從被審計單位外部獲取審計證據(jù)。⑤重要的會計估計一般由被審計單位管理當(dāng)局復(fù)核和批準(zhǔn)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮這種復(fù)核和批準(zhǔn)是否由適當(dāng)層次管理人員執(zhí)行，且有相應(yīng)的書面證明。⑥注冊會計師可以自行作出獨立估計或從其他渠道獲取獨立估計，并與被審計單位作出的會計估計進(jìn)行比較。當(dāng)利用從其他渠道獲取的獨立估計時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價獨立估計依據(jù)的數(shù)據(jù)、假設(shè)和使用的公式，并測試其計算過程。⑦當(dāng)被審計單位作出會計估計的過程涉及專門知識和技術(shù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否利用專家的工作。⑧注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)了解的被審計單位情況，以及會計估計是否與在審計中獲取的其他審計證據(jù)相一致，對被審計單位作出的會計估計的合理性作出最終評價。⑨如果依據(jù)審計證據(jù)得出的估計結(jié)果與被審計單位作出的會計估計存在差異，注冊會計師應(yīng)當(dāng)判斷該項差異是否合理。如果該項差異不合理，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位予以調(diào)整。如果被審計單位拒絕調(diào)整，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將該項差異視為一項錯報連同其他錯報一并考慮，以評價是否對會計報表的公允性產(chǎn)生重大影響。如果單項差異合理但偏向一個方向，以致各項差異的累積數(shù)可能對會計報表的公允性產(chǎn)生重大影響，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從整體上評價會計估計的合理性。⑩如果存在重大不確定性因素或缺乏客觀數(shù)據(jù)，以致無法評價會計估計的合理性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮其對審計報告的影響。27、《獨立審計具體準(zhǔn)則第26號--存貨監(jiān)盤》①定期盤點存貨，合理確定存貨的數(shù)量和狀況是被審計單位管理當(dāng)局的責(zé)任。實施存貨監(jiān)盤，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)是注冊會計師的責(zé)任。②注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計單位存貨的特點、盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，在評價被審計單位存貨盤點計劃的基礎(chǔ)上，編制存貨監(jiān)盤計劃，對存貨監(jiān)盤作出合理安排。③注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計單位的存貨盤存制度及相關(guān)內(nèi)部控制的有效性，評價其盤點時間是否合理。如果認(rèn)為被審計單位的存貨盤點計劃存在缺陷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位調(diào)整。④在被審計單位盤點存貨前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)觀察盤點現(xiàn)場，確定應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點標(biāo)識，防止遺漏或重復(fù)盤點。對未納入盤點范圍的存貨，注冊會計師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。⑤對所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已分別存放、標(biāo)明，且未被納入盤點范圍。⑥注冊會計師應(yīng)當(dāng)觀察被審計單位盤點人員是否遵守盤點計劃并準(zhǔn)確地記錄存貨的數(shù)量和狀況。⑦注冊會計師應(yīng)當(dāng)進(jìn)行適當(dāng)抽查，將抽查結(jié)果與被審計單位盤點記錄相核對，并形成相應(yīng)記錄。在抽查時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的準(zhǔn)確性；注冊會計師還應(yīng)當(dāng)從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，以測試存貨盤點記錄的完整性。如果抽查時發(fā)現(xiàn)差異，注冊會計師應(yīng)當(dāng)查明原因，及時提請被審計單位更正。如果差異較大，注冊會計師應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大抽查范圍或提請被審計單位重新盤點。⑧注冊會計師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨的移動情況，防止遺漏或重復(fù)盤點。應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨的狀況，觀察被審計單位是否已經(jīng)恰當(dāng)?shù)貐^(qū)分所有毀損、陳舊、過時及殘次的存貨。⑨注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取盤點日前后存貨收發(fā)及移動的憑證，檢查庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確。⑩在被審計單位存貨盤點結(jié)束前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否均已盤點；取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進(jìn)行核對。⑾注冊會計師應(yīng)當(dāng)復(fù)核盤點結(jié)果匯總記錄，評估其是否正確地反映了實際盤點結(jié)果。⑿如果存貨盤點日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，確定盤點日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動是否已作正確的記錄。⒀在永續(xù)盤存制下，如果永續(xù)盤存記錄與存貨盤點結(jié)果之間出現(xiàn)重大差異，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施追加審計程序，查明原因，并檢查永續(xù)盤存記錄是否已作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。⒁如果認(rèn)為被審計單位的盤點方式及其結(jié)果無效，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位重新盤點。⒁如果由于被審計單位存貨的性質(zhì)或位置等原因?qū)е聼o法實施存貨監(jiān)盤，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮能否實施替代審計程序，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。注冊會計師實施的替代審計程序主要包括：檢查進(jìn)貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證；向顧客或供應(yīng)商函證。⒃如果因不可預(yù)見的因素導(dǎo)致無法在預(yù)定日期實施存貨監(jiān)盤或接受委托時被審計單位的期末存貨盤點已經(jīng)完成，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評估存貨內(nèi)部控制的有效性，對存貨進(jìn)行適當(dāng)抽查或提請被審計單位另擇日期重新盤點，同時測試在該期間發(fā)生的存貨交易，以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。⒄對被審計單位委托其他單位保管的或已作質(zhì)押的存貨，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向保管人或債權(quán)人函證。如果此類存貨的金額占流動資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比例較大，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)考慮實施存貨監(jiān)盤或利用其他注冊會計師的工作。⒅當(dāng)注冊會計師首次接受委托未能對上期期末存貨實施監(jiān)盤，且該存貨對本期會計報表存在重大影響時，如果已獲取有關(guān)本期期末存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施以下一項或多項審計程序，以獲取有關(guān)本期期初存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)：查閱前任注冊會計師工作底稿；審閱上期存貨盤點記錄及文件；抽查上期存貨交易記錄；運用毛利百分比法等進(jìn)行分析。⒆如果無法實施存貨監(jiān)盤，也無法實施替代審計程序以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)其重要程度，發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。⒇如果注冊會計師首次接受委托，依照規(guī)定的審計程序，仍未能獲取有關(guān)本期期初存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)其重要程度，發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。28、《獨立審計具體準(zhǔn)則第27號--函證》①注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)以下因素確定是否需要實施函證，以獲取支持會計報表有關(guān)認(rèn)定的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)：重要性；固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的評估水平；實施其他審計程序獲取的審計證據(jù)能否將會計報表有關(guān)認(rèn)定的審計風(fēng)險降低至可接受的水平。②注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位的經(jīng)營環(huán)境、內(nèi)部控制的有效性、賬戶或交易的性質(zhì)、被詢證者處理詢證函的習(xí)慣做法及回函的可能性等，以確定函證的內(nèi)容、范圍、時間和方式。③注冊會計師應(yīng)當(dāng)對銀行存款、借款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息進(jìn)行函證。④注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對會計報表不重要，或函證很可能是無效的。如果不對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說明理由。如果認(rèn)為函證很可能是無效的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。⑤函證的內(nèi)容通常還涉及以下賬戶余額或其他信息：短期投資；應(yīng)收票據(jù)；其他應(yīng)收款；預(yù)付賬款；由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨；長期投資；委托貸款；應(yīng)付賬款；預(yù)收賬款；保證、抵押或質(zhì)押；或有事項；重大或異常的交易。⑥注冊會計師采用抽樣方式選擇函證樣本時，樣本應(yīng)當(dāng)足以代表總體，并包括：金額較大的項目；賬齡較長的項目；交易頻繁但期末余額較小的項目；重大關(guān)聯(lián)方交易；重大或異常的交易；可能存在爭議以及產(chǎn)生重大錯誤或舞弊的交易。⑦注冊會計師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在期后適當(dāng)時間內(nèi)實施函證。如果固有風(fēng)險和控制風(fēng)險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動實施實質(zhì)性測試程序。⑧當(dāng)被審計單位管理當(dāng)局要求對擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實施函證時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮該項要求是否合理。如果認(rèn)為管理當(dāng)局的要求合理，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息有關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；如果認(rèn)為管理當(dāng)局的要求不合理，且被其阻止而無法實施函證，注冊會計師應(yīng)當(dāng)視為審計范圍受到限制，并考慮對審計報告的影響。⑨在分析管理當(dāng)局要求不實施函證的原因時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并考慮：管理當(dāng)局是否誠信；是否可能存在重大錯誤或舞弊；替代審計程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息有關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。⑩積極的函證方式提供的審計證據(jù)通常比消極的函證方式可靠。當(dāng)同時存在以下情況時，注冊會計師可考慮采用消極的函證方式：固有風(fēng)險和控制風(fēng)險評估為低水平；涉及大量較小的賬戶余額；預(yù)期不存在大量的錯誤；沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對待函證。⑾在實施函證時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對被詢證者的選擇、詢證函的設(shè)計、發(fā)出以及收回保持控制。⑿注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取以下措施對函證實施過程進(jìn)行控制：將被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關(guān)記錄核對；將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計單位有關(guān)資料核對；詢證函經(jīng)被審計單位蓋章后，由注冊會計師直接發(fā)出；在詢證函中指明直接向接受審計業(yè)務(wù)委托的會計師事務(wù)所回函；將發(fā)出詢證函的情況記錄于工作底稿；將收到的回函形成工作底稿，并匯總統(tǒng)計函證結(jié)果。⒀如果被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函，注冊會計師應(yīng)當(dāng)直接接收，并要求被詢證者寄回詢證函原件。⒁注冊會計師未能收到回函時，應(yīng)當(dāng)考慮對重要的賬戶余額或其他信息再次函證，或?qū)嵤┨娲鷮徲嫵绦颢@取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。⒂如果有跡象表明收回的詢證函不可靠，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蛴枰宰C實或消除疑慮。⒃注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮不符事項是否構(gòu)成錯報及其對會計報表可能產(chǎn)生的影響，并將結(jié)果記錄于工作底稿。如果不符事項構(gòu)成錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重新考慮所實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。⒄如果實施函證和替代審計程序都不能獲取會計報表有關(guān)認(rèn)定的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施追加審計程序。29、《獨立審計實務(wù)公告第1號--驗資》①按照國家相關(guān)法規(guī)的規(guī)定和協(xié)議、合同、章程的要求出資，提供真實、合法、完整的驗資資料，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，是出資者及被審驗單位的責(zé)任。②按照獨立審計準(zhǔn)則的要求，對被審驗單位注冊資本的實收或變更情況進(jìn)行審驗，出具驗資報告，是注冊會計師的責(zé)任。注冊會計師的責(zé)任不能替代、減輕或免除出資者及被審驗單位的責(zé)任。③注冊會計師應(yīng)當(dāng)向被審驗單位獲取注冊資本實收情況明細(xì)表或注冊資本變更情況明細(xì)表。對于依法應(yīng)當(dāng)建立會計賬簿但尚未建立的被審驗單位，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請其建立必要的會計賬簿。④以貨幣出資的，應(yīng)當(dāng)在檢查被審驗單位開戶銀行出具的收款憑證、對賬單及銀行函證回函等的基礎(chǔ)上審驗出資者的實際出資金額。對于股份有限公司向社會公開募集的股本，還應(yīng)當(dāng)檢查承銷協(xié)議、募股清單和股票發(fā)行費用清單等。⑤以房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備和材料等實物出資的，應(yīng)當(dāng)觀察、監(jiān)盤實物，驗證其產(chǎn)權(quán)歸屬，并按照國家有關(guān)規(guī)定在資產(chǎn)評估或價值鑒定或各出資者商定的基礎(chǔ)上審驗其價值。⑥以知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)和土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)出資的，應(yīng)當(dāng)驗證其產(chǎn)權(quán)歸屬，并按照國家有關(guān)規(guī)定在資產(chǎn)評估或各出資者商定的基礎(chǔ)上審驗其價值。⑦以凈資產(chǎn)折合實收資本（股本）的，或以資本公積、盈余公積、未分配利潤、出資者的債權(quán)等轉(zhuǎn)增實收資本（股本）及因合并增加實收資本（股本）的，或因合并、分立、注銷股份等減少實收資本（股本）的，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，在審計的基礎(chǔ)上驗證其價值。⑧對于出資者以實物、知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)和土地使用權(quán)等出資的，其價值應(yīng)當(dāng)經(jīng)各出資者認(rèn)可,并應(yīng)當(dāng)依法辦理財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。對于國家規(guī)定應(yīng)當(dāng)在一定期限內(nèi)辦理財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，但在驗資時尚未辦妥的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取被審驗單位與其出資者簽署的在規(guī)定期限內(nèi)辦妥財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的承諾函，并在驗資報告的說明段中予以反映。⑨對于分期出資或變更注冊資本，注冊會計師在審驗時應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審驗單位以前的注冊資本實收情況。⑩驗資報告應(yīng)當(dāng)合理地保證已驗證的被審驗單位注冊資本的實收或變更情況符合國家相關(guān)法規(guī)的規(guī)定和協(xié)議、合同、章程的要求，但不應(yīng)被視為是對被審驗單位驗資報告日后資本保全、償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力等的保證。⑾注冊會計師在發(fā)表審驗意見時，應(yīng)當(dāng)說明已驗證的被審驗單位注冊資本的實收或變更情況。如果出資者分期繳納注冊資本，注冊會計師僅對本期注冊資本的實收情況發(fā)表審驗意見。對以前各期注冊資本實收情況，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在驗資報告說明段中說明進(jìn)行審驗的會計師事務(wù)所名稱及其驗證情況，并說明包括本期在內(nèi)的累計注冊資本實收金額。⑿注冊會計師與被審驗單位在注冊資本的實收或變更情況的確認(rèn)方面存在異議，且無法協(xié)商一致時，應(yīng)當(dāng)在驗資報告說明段中清晰地反映有關(guān)事項及其差異和理由。注冊會計師在審驗過程中，遇有下列情形之一時，應(yīng)當(dāng)拒絕出具驗資報告并解除業(yè)務(wù)約定：被審驗單位或其出資者不提供真實、合法、完整的驗資資料的；被審驗單位或其出資者對注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施的審驗程序不予合作，甚至阻撓審驗的；被審驗單位或其出資者堅持要求注冊會計師作不實證明的。⒀注冊會計師出具驗資報告時，應(yīng)當(dāng)同時附送已審驗并經(jīng)被審驗單位簽章的注冊資本實收情況明細(xì)表或注冊資本變更情況明細(xì)表以及其他必要的文件。30、《獨立審計實務(wù)公告第2號--管理建議書》①管理建議書，是指注冊會計師針對審計過程中注意到的、可能導(dǎo)致被審計單位會計報表產(chǎn)生重大錯報或漏報的內(nèi)部控制重大缺陷提出的書面建議。②注冊會計師接受委托，對內(nèi)部控制進(jìn)行專門審核，并提出管理建議，不適用本公告。③注冊會計師對審計過程中注意到的內(nèi)部控制重大缺陷，應(yīng)當(dāng)告知被審計單位管理當(dāng)局。必要時，可出具管理建議書。注冊會計師對審計過程中注意到的內(nèi)部控制一般問題，可以口頭或其他適當(dāng)方式向被審計單位有關(guān)人員提出。④管理建議書提及的內(nèi)部控制重大缺陷，僅為注冊會計師在審計過程中注意到的，并非內(nèi)部控制可能存在的全部缺陷。管理建議書不應(yīng)被視為注冊會計師對被審計單位內(nèi)部控制整體發(fā)表的意見，也不能減輕或免除被審計單位管理當(dāng)局建立健全內(nèi)部控制的責(zé)任。⑤除有特別規(guī)定者外，注冊會計師在征得被審計單位管理當(dāng)局同意之前，不得將管理建議書的內(nèi)容泄露給任何第三者。⑥管理建議書的收件人應(yīng)為被審計單位管理當(dāng)局。⑦管理建議書應(yīng)當(dāng)指明審計目的是對會計報表發(fā)表審計意見。管理建議書僅指出了注冊會計師在審計過程中注意到的內(nèi)部控制重大缺陷，不應(yīng)被視為對內(nèi)部控制發(fā)表的鑒證意見，所提建議不具有強(qiáng)制性和公證性。⑧管理建議書應(yīng)當(dāng)指明其僅供被審計單位管理當(dāng)局內(nèi)部參考。因使用不當(dāng)造成的后果，與注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所無關(guān)。⑨管理建議書應(yīng)當(dāng)指明注冊會計師在審計過程中注意到的內(nèi)部控制設(shè)計及運行方面的重大缺陷，包括前期建議改進(jìn)但本期仍然存在的重大缺陷。⑩管理建議書應(yīng)當(dāng)指明內(nèi)部控制重大缺陷對會計報表可能產(chǎn)生的影響，以及相應(yīng)的改進(jìn)建議。⑾必要時，管理建議書可說明被審計單位管理當(dāng)局對內(nèi)部控制重大缺陷和改進(jìn)建議作出的反應(yīng)。⑿注冊會計師在編制管理建議書之前，應(yīng)當(dāng)對審計工作底稿中記錄的內(nèi)部控制重大缺陷及其改進(jìn)建議進(jìn)行復(fù)核，并以經(jīng)過復(fù)核的審計工作底稿為依據(jù)，編制管理建議書。⒀在出具管理建議書之前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與被審計單位有關(guān)人員討論管理建議書的相關(guān)內(nèi)容，以確認(rèn)所述重大缺陷是否屬實。31、《獨立審計實務(wù)公告第3號--小規(guī)模企業(yè)審計的特殊考慮》①本公告所稱小規(guī)模企業(yè)，是指營業(yè)額或資產(chǎn)總額較小，職工人數(shù)較少，職責(zé)分工有限的企業(yè)。②注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理運用專業(yè)判斷，確定被審計單位是否為小規(guī)模企業(yè)，以根據(jù)其特征，實施有效的審計程序。注冊會計師的判斷結(jié)果，并不改變其審計目的及應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的審計責(zé)任。

③注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注小規(guī)模企業(yè)可能存在的以下主要特征及其對會計報表的影響：所有權(quán)集中于少數(shù)個人；管理人員少，組織結(jié)構(gòu)簡單；缺乏成文的內(nèi)部控制制度；不相容職責(zé)分工有限；管理當(dāng)局凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性很大；高層管理人員或業(yè)主可能支配所有基本經(jīng)營活動；經(jīng)營規(guī)模較小，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡單。④如果小規(guī)模企業(yè)會計記錄不完整、內(nèi)部控制不存在或管理人員品行不端，可能導(dǎo)致無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師可考慮拒絕接受委托，或解除業(yè)務(wù)約定。⑤注冊會計師審計小規(guī)模企業(yè)，應(yīng)當(dāng)運用專業(yè)判斷，合理確定審計重要性和審計風(fēng)險水平，并可根據(jù)實際情況適當(dāng)簡化審計計劃。⑥會計師事務(wù)所可同時承接同一小規(guī)模企業(yè)的審計業(yè)務(wù)和會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)，但應(yīng)達(dá)到以下要求：執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的注冊會計師不能承辦影響其獨立、客觀、公正地發(fā)表審計意見的會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)；注冊會計師為企業(yè)提出建議時，不應(yīng)代替企業(yè)作出決策或認(rèn)同某些業(yè)務(wù)的執(zhí)行。⑦注冊會計師審計小規(guī)模企業(yè)會計報表時，應(yīng)適當(dāng)了解內(nèi)部控制，以確定可否信賴。必要時，注冊會計師可要求其以書面形式對相關(guān)內(nèi)部控制作出說明。⑧小規(guī)模企業(yè)的內(nèi)部控制通常比較薄弱，控制風(fēng)險較高，注冊會計師可考慮不對其進(jìn)行符合性測試。⑨注冊會計師如未對特定內(nèi)部控制實施符合性測試，而委托人要求對其進(jìn)行專門審核，可考慮與委托人另行簽訂業(yè)務(wù)約定書。⑩注冊會計師進(jìn)行實質(zhì)性測試時，應(yīng)當(dāng)按照獨立審計準(zhǔn)則的要求實施必要的審計程序，但可根據(jù)具體情況予以適當(dāng)簡化。⑾小規(guī)模企業(yè)的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險通常較高，注冊會計師一般應(yīng)主要或全部依賴實質(zhì)性測試程序獲取審計證據(jù)，以將檢查風(fēng)險降低至可接受的水平。32、《獨立審計實務(wù)公告第4號--盈利預(yù)測審核》①按照本公告的要求出具盈利預(yù)測審核報告，并保證其真實性、合法性，是注冊會計師的審核責(zé)任；合理編制并充分披露盈利預(yù)測是被審核單位的責(zé)任。②注冊會計師進(jìn)行盈利預(yù)測審核的目的，是對被審核單位盈利預(yù)測所依據(jù)的基本假設(shè)、選用的會計政策及其編制基礎(chǔ)進(jìn)行審核，并發(fā)表審核意見。③盈利預(yù)測具有固有的不確定性，不能避免主觀判斷，注冊會計師不應(yīng)對預(yù)測結(jié)果的可實現(xiàn)程度做出保證。④注冊會計師如認(rèn)為盈利預(yù)測所依據(jù)的基本假設(shè)明顯不切實際，或所作預(yù)測將偏離原定的使用目的，應(yīng)當(dāng)明確告知被審核單位予以糾正。被審核單位堅持不改的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托或解除業(yè)務(wù)約定。⑤注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取被審核單位關(guān)于盈利預(yù)測基本假設(shè)的書面文件，并檢查實際編制盈利預(yù)測所依據(jù)的基本假設(shè)是否與其一致。⑥注冊會計師應(yīng)當(dāng)檢查盈利預(yù)測所依據(jù)的基本假設(shè)是否有合理的支持證據(jù)，并判斷是否運用了不合理假設(shè)。⑦注冊會計師沒有責(zé)任專門就盈利預(yù)測的基本假設(shè)發(fā)表審核意見，也不宜評價超越其專長范圍的假設(shè)。⑧注冊會計師執(zhí)行盈利預(yù)測審核業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)取得被審核單位管理當(dāng)局有關(guān)盈利預(yù)測的聲明書。⑨報告日期是指注冊會計師完成外勤審核工作的日期。審核報告日期不應(yīng)早于被審核單位管理當(dāng)局確認(rèn)和簽署盈利預(yù)測的日期。33、《獨立審計實務(wù)公告第5號--合并會計報表審計的特殊考慮》①注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則的要求，審查合并會計報表的合并范圍是否符合有關(guān)規(guī)定，并在審計合并范圍內(nèi)母公司和子公司個別會計報表基礎(chǔ)上，對被審計單位的合并工作底稿、抵銷分錄和其他合并資料進(jìn)行重點審計。②注冊會計師應(yīng)當(dāng)對被審計單位的合并工作底稿、抵銷分錄和基他合并資料進(jìn)行測試和分析，并對合并會計報表的整體合理性進(jìn)行復(fù)核。③注冊會計師應(yīng)當(dāng)對母公司與子公司的會計報表決算日、會計期間的一致性進(jìn)行審計。不一致時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請披審計單位按有關(guān)規(guī)定披露有關(guān)子公司的名稱，其會計報表決算日、會計期間與母公司不一致的原因，或?qū)ζ鋾媹蟊磉M(jìn)行必要的調(diào)整。④注冊會計師應(yīng)當(dāng)對母公司與子公司所采用會計政策的一致性進(jìn)行審計。如存在重大差異，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請母公司在編制合并會計報表時對子公司會計報表進(jìn)行必要的調(diào)整。④注冊會計師應(yīng)當(dāng)就母公司對于公司的長期股權(quán)投資核算方法進(jìn)行審計。如母公司未按權(quán)益法核算對于公司的投資，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否提請母公司進(jìn)行調(diào)整⑤注冊會計師應(yīng)當(dāng)對合并會計報表中的少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益進(jìn)行審計，以確定合并會計報表是否恰當(dāng)反映少數(shù)股東權(quán)益及少數(shù)股東損益。⑥注冊會計師應(yīng)當(dāng)對會計年度中新增加的子公司及其會計報表合并方法進(jìn)行審計，以確定新增加子公司的利潤表是否從股權(quán)取得之日后合并。⑦注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告的范圍段明確指出所審計會計報表為合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表以及合并現(xiàn)金流量表。⑧注冊會計師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注母公司及重要子公司審計意見的類型及其對合并會計報表審計意見的影響，合并會計報表審計范圍是否受到限制，是否存在未抵銷的集團(tuán)內(nèi)公司間重大交易，是否存在未抵銷的集團(tuán)內(nèi)公司間的重大債權(quán)和債務(wù)，是否存在未予適當(dāng)披露的事項，并據(jù)以確定其對合并會計報表審計意見的影響。34、《獨立審計實務(wù)公告第6號--特殊目的業(yè)務(wù)審計報告》①本公告所稱特殊目的業(yè)務(wù)審計報告，是指注冊會計師審計下列會計報表或其他會計信息所出具的審計報告：按照特殊編制基礎(chǔ)編制的會計報表；會計報表的組成部分，包括會計報表特定項目、特定賬戶或特定賬戶的特定內(nèi)容；法規(guī)、合同所涉及的財務(wù)會計規(guī)定的遵循情況；簡要會計報表。②注冊會計師執(zhí)行特殊目的審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)了解審計報告的用途及可能的使用者，并在審計報告中說明審計報告的目的以及在分發(fā)和使用上的限制。③當(dāng)委托人要求按特定形式出具審計報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理確信其內(nèi)容及措辭不會違背獨立審計準(zhǔn)則的要求，否則，應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托或解除業(yè)務(wù)約定。④特殊編制基礎(chǔ)會計報表的審計報告注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告范圍段中指明所審計會計報表的特殊編制基礎(chǔ)，并在意見段中說明所審計會計報表在所有重大方面是否按照該基礎(chǔ)進(jìn)行了公允反映。會計報表如按照特殊編制基礎(chǔ)編制，被審計單位應(yīng)當(dāng)在會計報表標(biāo)題或表附注中指明該編制基礎(chǔ)。如未適當(dāng)指明，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具帶說明段的審計報告。⑤會計報表組成部分的審計報告注冊會計師可以接受委托，對會計報表一個或多個組成部分進(jìn)行審計。無論該項審計是單獨進(jìn)行還是連同會計報表整體一并進(jìn)行，注冊會計師均應(yīng)只對已審計的組成部分發(fā)表審計意見。在審計會計報表組成部分時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理運用重要性原則，適當(dāng)降低重要性水平，以擴(kuò)大審計測試范圍。注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位不應(yīng)在會計報表組成部分的審計報告后附送整體會計報表，以避免會計報表使用人誤認(rèn)為審計報告是對會計報表整體發(fā)表意見。注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告范圍段中指明會計報表組成部分的編制基礎(chǔ)，或提及對編制基礎(chǔ)加以限定的協(xié)議，并在意見段中說明所審計會計報表組成部分在所有重大方面是否按照該