借鑒IMF內(nèi)審經(jīng)歷加強內(nèi)部審計監(jiān)視

一、國際貨幣基金組織〔IMF〕內(nèi)部審計的機構(gòu)、定位、職責

1、機構(gòu)。IMF審計局現(xiàn)有16名職員，包括審計師、經(jīng)濟學家、人力資源方面的專家和工作流程檢查設(shè)計方面的專家。這些職員都擁有專業(yè)資格的認證，其中注冊內(nèi)部審計師7名；注冊信息審計師3名；注冊會計師4名。每個審計師平均審計的IMF財產(chǎn)約為180億美元。

2、定位。IMF審計局的審計工作定位與國際內(nèi)部審計師協(xié)會的內(nèi)審準那么相一致。其審計定位為：“是為增加價值和進步組織機構(gòu)運作程度，獨立的、客觀的保證活動和參謀咨詢活動。它采用系統(tǒng)的、專業(yè)的方法進展評估、改進風險管理控制和管理過程的有效性，從而幫助組織機構(gòu)完成其目的。〞

3、職責。IMF審計局職責主要分為三方面：一是獨立檢查和評估IMF業(yè)務(wù)運行的控制過程和運作的效果和效率，為決策者進一步改進工作提供分析和建議；二是幫助確認IMF的工作流程以有效和高效的方式構(gòu)建和運作，可以很好地完成IMF的目的；三是幫助董事會和管理層對工程建議、運轉(zhuǎn)、執(zhí)行等情況進展評估，確保該工程按照董事會的意志進展。

二、IMF內(nèi)審主要業(yè)務(wù)

1、業(yè)務(wù)審計。業(yè)務(wù)審計是評估組織機構(gòu)在管理控制下業(yè)務(wù)運作的效果、效率和經(jīng)濟性，并將評估結(jié)果和改進建議提交給合適對象的系統(tǒng)化過程。業(yè)務(wù)審計目的：一是進展評估，二是提出改進建議。業(yè)務(wù)審計是現(xiàn)代審計中具有代表性的3E〔Effectiveness有效性、效果；Efficiency效率；Economy經(jīng)濟性〕審計。

業(yè)務(wù)審計著重于管理方案和控制系統(tǒng)，要求衡量實際的工作和標準之間是否達成一致，到達一致的程度；對管理方案和控制系統(tǒng)的充足性以及既定政策和程序的遵循情況進展評估。

IMF審計局的業(yè)務(wù)審計主要涵蓋以下八方面：人力資源；平安；技術(shù)支持；信息管理；基建；效勞體系；差旅預(yù)算過程；退休方案投資管理。

IMF審計局進展的業(yè)務(wù)審計具有四個特征：一是審計目的導向的將來性。業(yè)務(wù)審計關(guān)心的是進步將來的工作績效，著眼于管理政策、方案和控制系統(tǒng)以及決策形成過程，通過對管理系統(tǒng)的各個方面加以確認，提出改進的建議，幫助各個層次的管理者改進方案和控制；二是審計方面的系統(tǒng)性。包括對審計環(huán)境的深入理解、建立目的、決定哪些事實來滿足這些目的、搜集和評估事實、作出結(jié)論、向管理層匯報、審計報告、后續(xù)審計等一系列的方法和步驟；三是審計標準的主客觀雙重性。業(yè)務(wù)審計標準開場通常是管理層建立的工作標準或一些外部類似機構(gòu)的標準，但主觀判斷不能絕對防止；四是審計報告和建議的創(chuàng)造性。成功的業(yè)務(wù)審計不僅在于確切地發(fā)現(xiàn)問題，找出原因，而且更在于針對問題提出有效的建議。

2、信息技術(shù)審計。信息技術(shù)審計是對計算機化的系統(tǒng)進展的審計，它不僅包括現(xiàn)有信息系統(tǒng)的控制和程序，而且包括對系統(tǒng)建立過程、計算機設(shè)備管理的控制、平安等方面。信息技術(shù)審計要求信息技術(shù)審計師可以在信息系統(tǒng)仍然平安運行的時候，發(fā)現(xiàn)信息系統(tǒng)中潛在的風險。

3、工作流程檢查設(shè)計。工作流程檢查設(shè)計是從根本上重新考慮和重新設(shè)計業(yè)務(wù)流程以期在本錢、質(zhì)量、效勞、速度等方面采用當代的工作方法，獲得根本性的改進。工作流程檢查設(shè)計，是一個新興起的、管理咨詢范疇內(nèi)的工作。工作流程檢查設(shè)計已經(jīng)被國際內(nèi)部審計師協(xié)會承受、吸收，成為不少大型組織機構(gòu)內(nèi)部審計的一項工作，具有管理咨詢的性質(zhì)。

流程設(shè)計圍繞四個根本問題進展：做什么；為什么做；能否做得更有效率；能否做得更有效。流程檢查設(shè)計主要包括四個方面的核心內(nèi)容：一是“如今的流程〞；二是“設(shè)計的流程〞；三是“效益分析〞；四是“怎么實行〞。涉及到：流程、人員、技術(shù)、組織體系等四方面的資源。IMF認為，流程檢查設(shè)計就是要使：適宜的人用適宜的工具，在適宜的地點，適宜的時間做適宜的工作。

4、風險導向的審計。審計師要對風險進展評估，以便在審計過程中，將審計資源最大限度地用在最重要的領(lǐng)域。審計不僅對組織機構(gòu)內(nèi)部的業(yè)務(wù)進展風險分類，而且在每一個詳細的審計工程中，同樣要進展風險評估。

審計局結(jié)合IMF的詳細情況，對風險因素進展綜合考慮，設(shè)立了標準，對IMF涉及業(yè)務(wù)的風險進展衡量和排序。將業(yè)務(wù)分為高風險業(yè)務(wù)、中風險業(yè)務(wù)和低風險業(yè)務(wù)。對于處于高、中風險的業(yè)務(wù)流程或工程，進一步劃分為更詳細的業(yè)務(wù)流程或業(yè)務(wù)活動，進一步采取附加的標準，找出風險點，將其包含進審計方案中，作為審計重點。

審計局參考風險評估的結(jié)果，制定長期審計方案和年度審計方案。IMF審計局的長期審計方案是3年一個周期，每3年根本對所有的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和風險因素進展一次徹底的審計。年度審計方案是長期審計方案的一個組成部分，代表當年審計局的資源在特定的目的、特定的審計意向、審計工程上的分配。年度審計方案確保80%的工作根據(jù)對審計領(lǐng)域的風險評估來確定。

三、借鑒IMF審計經(jīng)歷，加強審計監(jiān)視

1、管理層高度重視審計工作，審計工作為管理效勞。IMF審計局的工作受到管理層的高度重視，審計局是總裁直管的三個部門之一〔其他兩個為：投資辦公室，職員退休方案、預(yù)算和方案辦公室〕。IMF審計局的職能現(xiàn)經(jīng)歷了三次大的調(diào)整，職能逐步加強。IMF管理層制定的目的是否到達，IMF如何管理組織，效率如何，員工是否滿意，管理層必須透過審計來理解。審計是管理層特別是最高管理者理解IMF運行情況的“窗口〞。

2、IMF審計工作有一部分具有管理咨詢的性質(zhì)。這一點在業(yè)務(wù)審計中和工作流程檢查設(shè)計方面表達更多。如：對IMF人事管理的審計，總的來看，并不是一個檢查，更類似于一個調(diào)研、分析。再如：對IMF歐洲部、非洲部的審計，包括：管理和組織、員工情況、工作負擔、管理等方面的情況，是對一個部門全面的審計，在獲得事實、資料的根底上進展分析、比照、評估。IMF審計開展此項業(yè)務(wù)，對IMF加強管理、進步工作效率、節(jié)約資源起到了積極的作用。

3、審計工作高度專業(yè)化。IMF審計沒有自己獨立的審計標準，審計標準與國際內(nèi)部審計師協(xié)會的界定完全接軌，內(nèi)審業(yè)務(wù)全部遵循國際內(nèi)部審計師協(xié)會的內(nèi)審操作規(guī)程，因此IMF審計工作及結(jié)果可以得到外部的認可。IMF的審計師既高度專業(yè)化，又一專多能。每個審計師都有自己最擅長和主要從事的審計業(yè)務(wù)，有的側(cè)重財務(wù)審計，有的側(cè)重業(yè)務(wù)審計，有的是人事管理方面的專家。但每個審計師同時還具備其他技能，可以從事其他方面的審計。這使得審計局容易進展業(yè)務(wù)安排，審計師的業(yè)務(wù)才能也可以得到全面開展，并減少審計師工作的枯燥性。

4、審計方案建立在風險評估的根底上，有效、周密。IMF審計局有建立在風險評估根底上的內(nèi)部審計的長期方案和年度審計方案。在對每一項業(yè)務(wù)進展審計時，審計師首先要對業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進展審計，爭取最大限度上合理分配審計資源，進步審計資源的使用效率。并使審計實在起到加強內(nèi)部控制，防范風險的作用。

5、風險評估是年度審計方案的根本。IMF內(nèi)審年度方案中的80%的工作是根據(jù)風險情況確定的，20%作為機動，主要應(yīng)對管理者的要求。IMF審計局局長考慮每項審計業(yè)務(wù)需要花費的時間，然后計算審計師一年的工作時間，將兩者進展平衡。審計師根據(jù)方案安排，制定自己的工作方案。包括：制定審計方案，詳細的工作日程。審計方案一旦制定，年度中根本不會變動。

6、審計目的定位準確、前沿，有利于審計工作的順利開展。審計師或被審計單位往往