數(shù)據(jù)式審計(jì)在專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目中的應(yīng)用實(shí)踐

2009年初，審計(jì)署組織全國(guó)部分省市開(kāi)展國(guó)際金融危機(jī)對(duì)中小企業(yè)影響狀況的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，我省是其中之一。項(xiàng)目特點(diǎn)之一是時(shí)間緊，審計(jì)署2月9日布置，2月11日出工作方案，要求3月15日上報(bào)審計(jì)調(diào)查報(bào)告，其中出全省工作方案、開(kāi)全省布置會(huì)、實(shí)施調(diào)查、匯總調(diào)查結(jié)果、上報(bào)審計(jì)調(diào)查報(bào)告總共只有29天。項(xiàng)目特點(diǎn)之二是對(duì)象信息化程度低，且地理位置分散。審計(jì)署規(guī)定每個(gè)省至少實(shí)地調(diào)查200家中小企業(yè)的2008年10月至2009年2月受影響的環(huán)比、同比狀況。鑒于我省中小企業(yè)數(shù)量眾多，僅規(guī)模以上的中小型工業(yè)企業(yè)就有52538家，僅調(diào)查200家的覆蓋面太小，不能說(shuō)明總體情況。因此決定擴(kuò)大實(shí)地調(diào)查面，并組織11個(gè)市51個(gè)縣審計(jì)局同步實(shí)施調(diào)查。為圓滿完成前所未有的審計(jì)調(diào)查任務(wù)和要求，審計(jì)調(diào)查組利用審計(jì)專網(wǎng)實(shí)行上下聯(lián)動(dòng)，以指令下達(dá)、調(diào)查上報(bào)、審核匯總一站式操作為目標(biāo)，首次嘗試運(yùn)用數(shù)據(jù)式審計(jì)模式，統(tǒng)一要求、分散采集、集中分析、速戰(zhàn)速?zèng)Q。最終實(shí)地調(diào)查開(kāi)工情況的中小企業(yè)達(dá)46710家，問(wèn)卷調(diào)查中小企業(yè)受金融危機(jī)影響程度情況3365家，實(shí)地抽樣調(diào)查危機(jī)后實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況達(dá)2106家，實(shí)地調(diào)查了45家小額貸款公司，328家中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)，省市縣三級(jí)經(jīng)貿(mào)、財(cái)政、工商、統(tǒng)計(jì)、金融等有關(guān)部門。歷時(shí)22天，圓滿完成了預(yù)期目標(biāo)，完全得益于數(shù)據(jù)式審計(jì)模式的應(yīng)用。一、項(xiàng)目的計(jì)算機(jī)審計(jì)模式傳統(tǒng)項(xiàng)目中開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)，一般情況都是被審計(jì)對(duì)象有良好的信息化基礎(chǔ)，審計(jì)對(duì)象的數(shù)據(jù)集中等特點(diǎn)。本項(xiàng)目中由于審計(jì)對(duì)象分散，信息化條件差等特點(diǎn)，在項(xiàng)目中不能用傳統(tǒng)的思維去思考如何利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)。針對(duì)項(xiàng)目的特點(diǎn)，審計(jì)組著重在數(shù)據(jù)式審計(jì)的幾個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)上進(jìn)行了創(chuàng)新。創(chuàng)新的幾個(gè)環(huán)節(jié)分別為：一是數(shù)據(jù)采集環(huán)節(jié)，項(xiàng)目中采用了手工采集、填寫EXCEL數(shù)據(jù)表格的模式，克服了被調(diào)查對(duì)象信息化條件差的問(wèn)題；二是數(shù)據(jù)傳輸環(huán)節(jié)，項(xiàng)目中采用了在辦公系統(tǒng)的億郵郵件系統(tǒng)中開(kāi)設(shè)專用郵箱，利用短信系統(tǒng)進(jìn)行郵件資料到達(dá)通知，及利用審計(jì)專網(wǎng)進(jìn)行傳輸?shù)哪Ｊ剑^好的解決了保密性和實(shí)時(shí)性之間的矛盾；三是數(shù)據(jù)匯總環(huán)節(jié)，本項(xiàng)目開(kāi)發(fā)了“三小”軟件自動(dòng)采集轉(zhuǎn)換，解決了匯總階段近2萬(wàn)張表格的采集匯總問(wèn)題；四是數(shù)據(jù)分析環(huán)節(jié)，項(xiàng)目中為節(jié)約時(shí)間，采用了在數(shù)據(jù)庫(kù)平臺(tái)上編寫語(yǔ)句進(jìn)行審計(jì)分析的模式；五是報(bào)告環(huán)節(jié)，本項(xiàng)目采用了直接將分析結(jié)果應(yīng)用于報(bào)告的模式。通過(guò)上述五個(gè)方面的創(chuàng)新應(yīng)用，不僅圓滿地解決了本項(xiàng)目對(duì)象分散、信息化條件差，難以開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)的難題，而且也拓展了數(shù)據(jù)式審計(jì)的內(nèi)涵，探索了在信息化條件比較差的環(huán)境下應(yīng)用數(shù)據(jù)式審計(jì)的思路和方法。如下圖：項(xiàng)目的計(jì)算機(jī)審計(jì)模式本項(xiàng)目數(shù)據(jù)式審計(jì)的起點(diǎn)是圍繞審計(jì)方案框架設(shè)計(jì)一系列數(shù)據(jù)操作表格，通過(guò)數(shù)據(jù)規(guī)劃、審計(jì)方法體系，確保審計(jì)方案全面執(zhí)行。數(shù)據(jù)式審計(jì)的終點(diǎn)是圍繞審計(jì)調(diào)查報(bào)告框架提供定性定量分析依據(jù)，支持審計(jì)報(bào)告結(jié)論。歸納起來(lái)就是，將審計(jì)方案轉(zhuǎn)化成數(shù)據(jù)規(guī)劃，數(shù)據(jù)規(guī)劃轉(zhuǎn)化成計(jì)算機(jī)可以操作的數(shù)據(jù)表格，用審計(jì)方法體系確保數(shù)據(jù)規(guī)劃的實(shí)現(xiàn)，確保數(shù)據(jù)表格的準(zhǔn)確填制。二、項(xiàng)目的計(jì)算機(jī)審計(jì)思路項(xiàng)目的計(jì)算機(jī)審計(jì)思路由六個(gè)環(huán)節(jié)組成，分別為數(shù)據(jù)規(guī)劃，即明確審什么；確立方法體系，即明確怎么審；制作統(tǒng)一的數(shù)據(jù)表格，即數(shù)據(jù)規(guī)劃的實(shí)現(xiàn)；匯總采集的表格，即形成數(shù)據(jù)集，是數(shù)據(jù)分析的前提；分析匯總的數(shù)據(jù)，即根據(jù)審計(jì)方案的重點(diǎn)內(nèi)容要素進(jìn)行分析判斷；形成審計(jì)報(bào)告，即用分析的結(jié)果數(shù)據(jù)直接形成審計(jì)報(bào)告。上述六個(gè)環(huán)節(jié)每一個(gè)環(huán)節(jié)都有明確的任務(wù)，環(huán)環(huán)相扣，組成完整的計(jì)算機(jī)審計(jì)流程。數(shù)據(jù)式審計(jì)流程緊貼審計(jì)業(yè)務(wù)流程圖為充分發(fā)揮數(shù)據(jù)式審計(jì)“總—分—總”的作業(yè)模式特點(diǎn)，全省63個(gè)審計(jì)調(diào)查組中省廳負(fù)責(zé)兩個(gè)“總”階段的所有任務(wù)和“分”階段的相應(yīng)的統(tǒng)計(jì)、訪談等取數(shù)任務(wù)，11市51個(gè)縣審計(jì)組負(fù)責(zé)“分”階段的取數(shù)任務(wù)。各審計(jì)調(diào)查組通力合作，各司其職，使得計(jì)算機(jī)審計(jì)流程緊貼審計(jì)業(yè)務(wù)流程。如下圖：計(jì)算機(jī)審計(jì)流程三、計(jì)算機(jī)審計(jì)思路的實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)審計(jì)思路的六個(gè)環(huán)節(jié)，每個(gè)環(huán)節(jié)的實(shí)現(xiàn)都有其具體的內(nèi)容。第一個(gè)環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)規(guī)劃來(lái)自審計(jì)方案的六個(gè)審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容。為摸清中小企業(yè)受金融危機(jī)影響后的狀況，調(diào)查通過(guò)獲取中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)指標(biāo)、特色指標(biāo)，并通過(guò)同比、環(huán)比的數(shù)據(jù)比較來(lái)分析判斷受影響的程度，掌握危機(jī)后的基本情況；為掌握各地落實(shí)中央應(yīng)對(duì)金融危機(jī)扶持中小企業(yè)發(fā)展政策的情況，調(diào)查通過(guò)設(shè)定政策執(zhí)行的關(guān)鍵指標(biāo)，獲取指標(biāo)的具體數(shù)值來(lái)掌握政策執(zhí)行的面和執(zhí)行過(guò)程中的困難和問(wèn)題；為掌握中小企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的融資難、服務(wù)體系建設(shè)落實(shí)、擔(dān)保體系不健全等問(wèn)題對(duì)中小企業(yè)發(fā)展的影響程度，調(diào)查將融資難、擔(dān)保難、服務(wù)體系完善程度等在企業(yè)家眼中的看法轉(zhuǎn)化為問(wèn)卷的問(wèn)題，通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查來(lái)獲取企業(yè)家的意見(jiàn)和觀點(diǎn)的方式來(lái)掌握具體情況等等，以此將審計(jì)方案中的6個(gè)審計(jì)重點(diǎn)轉(zhuǎn)化形成6大方面的數(shù)據(jù)規(guī)劃。這些規(guī)劃轉(zhuǎn)化成計(jì)算機(jī)可以操作的數(shù)據(jù)表后，形成全省規(guī)模以上中小企業(yè)實(shí)地調(diào)查表、匯總表，全省規(guī)模以上中小企業(yè)問(wèn)卷調(diào)查表、匯總表，中央和地方頒布的扶持中小企業(yè)發(fā)展政策措施落實(shí)情況調(diào)查表、匯總表，浙江省小額貸款公司情況專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查表、匯總表，浙江省政府扶持擔(dān)保機(jī)構(gòu)小企業(yè)貸款風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償專項(xiàng)資金使用情況調(diào)查表、匯總表等共5類26張數(shù)據(jù)表格。這些表格共有13906個(gè)數(shù)據(jù)單元，部分重要指標(biāo)被層層細(xì)化，最多的指標(biāo)經(jīng)過(guò)3層細(xì)化，形成可以從22個(gè)不同的角度進(jìn)行審計(jì)分析，極大地?cái)U(kuò)大了審計(jì)的視野。實(shí)地調(diào)查一家中小企業(yè)涉及指標(biāo)124個(gè)，單表信息量最多達(dá)到4576個(gè)，為后期匯總階段開(kāi)展數(shù)據(jù)式審計(jì)分析提供基礎(chǔ)。為確保上述5類26張表格的準(zhǔn)確填寫，審計(jì)方案還明確統(tǒng)計(jì)分析、問(wèn)卷調(diào)查、實(shí)地調(diào)查、典型案例調(diào)查、座談會(huì)、訪談、專家咨詢等七種方法。每種審計(jì)方法與上述的數(shù)據(jù)表格都一一對(duì)應(yīng)，確保審計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確填寫。各審計(jì)調(diào)查組根據(jù)方案明確的數(shù)據(jù)表格和相應(yīng)的審計(jì)方法體系規(guī)定到現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查取數(shù)，全省共形成18665張調(diào)查數(shù)據(jù)表格。各市縣審計(jì)調(diào)查組直接將調(diào)查結(jié)果數(shù)據(jù)表格上傳給省廳審計(jì)調(diào)查組。省廳審計(jì)調(diào)查組通過(guò)編寫“三小”軟件采集匯總龐大的調(diào)查數(shù)據(jù)表格，至SQLserver數(shù)據(jù)庫(kù)。利用SQL語(yǔ)句進(jìn)行匯總分析、挖掘分析、專