以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則為重點(diǎn)，進(jìn)一步完善中國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中注協(xié)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)部楊志國形成四個(gè)準(zhǔn)則（中國風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向準(zhǔn)則）：會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則審計(jì)證據(jù)（修訂）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序?qū)徲?jì)方法發(fā)展的回顧（一）針對(duì)不同時(shí)期的環(huán)境特征，審計(jì)方法經(jīng)歷了從賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的發(fā)展過程。注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的存在和發(fā)展應(yīng)歸因于企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離所導(dǎo)致的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。由于企業(yè)管理當(dāng)局是提供會(huì)計(jì)報(bào)表的責(zé)任主體，自身利益通常與企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果掛鉤，編制的會(huì)計(jì)報(bào)表容易受到利益驅(qū)動(dòng)而失實(shí)，因此需要由具有專門知識(shí)和技能的獨(dú)立第三方——注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，出具客觀、公允的報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的報(bào)告可以有效地說明企業(yè)管理當(dāng)局的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，降低會(huì)計(jì)報(bào)表使用人進(jìn)行決策所面臨的信息失真風(fēng)險(xiǎn)。出現(xiàn)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，一直隨著審計(jì)環(huán)境的變化調(diào)整著審計(jì)方法，審計(jì)方法從賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的變化而作出的調(diào)整。賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)：特點(diǎn)是檢查會(huì)計(jì)憑證，由于早期獲取審計(jì)證據(jù)的方法比較簡(jiǎn)單，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將大部分精力投向會(huì)計(jì)憑證和賬簿的詳細(xì)檢查，從方法論的角度上講，這種審計(jì)方法就是賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法(accountingnumber-basedauditapproach)。（二）制度基礎(chǔ)審計(jì)的重點(diǎn)在于了解、測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度魯從唐20稱世紀(jì)招50組年代起，以竟內(nèi)部控制測(cè)日試為基礎(chǔ)的四抽樣審計(jì)在酸西方國家得教到廣泛應(yīng)用身。從方法論扭的角度看，盲該種審計(jì)方束法可以被稱彎作制度基礎(chǔ)輩審計(jì)方法圓(syst源em-ba冠seda銅udit娃appro型ach)依。蒼制度基礎(chǔ)審捐計(jì)方法的重絞點(diǎn)在于要求伐注冊(cè)會(huì)計(jì)師恥了解、測(cè)試秧和評(píng)價(jià)內(nèi)部盜控制設(shè)計(jì)的鈔合理性和執(zhí)灶行的有效性姨。對(duì)于內(nèi)部醬控制存在缺音陷的環(huán)節(jié)，蒙注冊(cè)會(huì)計(jì)師霜通常將其涉寫及的交易和驢賬戶余額作厲為審計(jì)的重寨點(diǎn)，甚至進(jìn)化行詳細(xì)審計(jì)西；對(duì)于可以鵝信賴的內(nèi)部胖控制環(huán)節(jié)，背注冊(cè)會(huì)計(jì)師斥通常將其涉拾及的交易和川賬戶余額進(jìn)多行抽樣審計(jì)插。由此，墊循制度基礎(chǔ)審摔計(jì)方法就大漲大減少了注和冊(cè)會(huì)計(jì)師的確審計(jì)工作量迫，提高了審攔計(jì)效率，同燃時(shí)也降低了險(xiǎn)企業(yè)承擔(dān)的器審計(jì)費(fèi)用。單（三）風(fēng)險(xiǎn)峽導(dǎo)向?qū)徲?jì)方耽法的重點(diǎn)是蟲識(shí)別與控制才風(fēng)險(xiǎn)球“竊"尊審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)花=堆固有風(fēng)險(xiǎn)殃×礎(chǔ)控制風(fēng)險(xiǎn)員×裹檢查風(fēng)險(xiǎn)植"盯”諷模型的出現(xiàn)科，從理論和誼實(shí)踐上解決藥制度基礎(chǔ)審厘計(jì)存在的缺藏陷（采用抽鍋樣審計(jì)的隨這意性及漠視新固有風(fēng)險(xiǎn)和炮控制風(fēng)險(xiǎn)的燦情況），又艱解決了審計(jì)絡(luò)資源的分配中問題，即要蝴求注冊(cè)會(huì)計(jì)洲師將審計(jì)資忠源分配到最綢容易導(dǎo)致會(huì)嫂計(jì)報(bào)表出現(xiàn)僚重大錯(cuò)報(bào)的忽領(lǐng)域。從方孝法論的角度調(diào)講，注冊(cè)會(huì)品計(jì)師以審計(jì)中風(fēng)險(xiǎn)模型為森基礎(chǔ)進(jìn)行的脈審計(jì)可稱為賠風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徑褂?jì)方法篇(risk畜-orie翅nted歸audit漸appr聚oach)傍。迎在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)節(jié)模型中，審趨計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由饒會(huì)計(jì)師事務(wù)榴所風(fēng)險(xiǎn)管理嚇策略所確定帆的，謹(jǐn)慎行支事的會(huì)計(jì)師名事務(wù)所往往鵝將其確定為蓮較低水平，押固有風(fēng)險(xiǎn)和閣控制風(fēng)險(xiǎn)則耀與企業(yè)有關(guān)濃，注冊(cè)會(huì)計(jì)去師可以通過邊了解企業(yè)及附其環(huán)境以及烘評(píng)價(jià)內(nèi)部控問制對(duì)兩者作置出評(píng)價(jià)，在蓄此基礎(chǔ)上確感定檢查風(fēng)險(xiǎn)場(chǎng)，并設(shè)計(jì)和箏實(shí)施實(shí)質(zhì)性診程序，以將軋審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控溉制在會(huì)計(jì)師具事務(wù)所確定廉的水平。存以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)巴模型紐“餓審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)黑=其固有風(fēng)險(xiǎn)兼×職控制風(fēng)險(xiǎn)湊×拴檢查風(fēng)險(xiǎn)恨”高為基礎(chǔ)進(jìn)行圓的審計(jì)稱為舅傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)餡向?qū)徲?jì)方法銹。閥風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徑秤?jì)方法的改拿進(jìn)爽（一）注冊(cè)騎會(huì)計(jì)師在運(yùn)繭用傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)左導(dǎo)向?qū)徲?jì)方格法時(shí)，通常噴難以對(duì)固有易風(fēng)險(xiǎn)作出準(zhǔn)改確評(píng)估，往所往將固有風(fēng)鮮險(xiǎn)簡(jiǎn)單地確控定為高水平撥，轉(zhuǎn)而將審?fù)涤?jì)資源投向零控制測(cè)試僻(獨(dú)如果必要匙)接和實(shí)質(zhì)性測(cè)膊試。藍(lán)由于忽略對(duì)屆固有風(fēng)險(xiǎn)的折評(píng)估，注冊(cè)鋸會(huì)計(jì)師往往傷不注重從宏柴觀層面上了章解企業(yè)及其鄙環(huán)境遠(yuǎn)(命如行業(yè)狀況更、監(jiān)管環(huán)境舟及目前影響阻企業(yè)的其他吩因素；企業(yè)銜的性質(zhì)，包巖括產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)疼、組織結(jié)構(gòu)哪、經(jīng)營、籌盼資和投資；適企業(yè)的目標(biāo)耀、戰(zhàn)略以及床可能導(dǎo)致會(huì)幸計(jì)報(bào)表重大迷錯(cuò)報(bào)的相關(guān)厘經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；析對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)業(yè)績的衡量絞和評(píng)價(jià)箭)愉；而僅從較杠低層面上評(píng)遵估風(fēng)險(xiǎn)，容躁易犯只見樹流木不見森林奴的錯(cuò)誤，也蜻就是說，傳們統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向釀審計(jì)方法注斃重對(duì)賬戶余透額和交易層交次風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)榆估。但企業(yè)甜是整個(gè)社會(huì)愧經(jīng)濟(jì)生活網(wǎng)零絡(luò)中的一個(gè)肅細(xì)胞，游所處的經(jīng)濟(jì)蹲環(huán)境、行業(yè)浸狀況、經(jīng)營僚目標(biāo)、戰(zhàn)略使和風(fēng)險(xiǎn)都將錢最終對(duì)會(huì)計(jì)堅(jiān)報(bào)表產(chǎn)生重月大影響。川如果注冊(cè)會(huì)薪計(jì)師不深入態(tài)考慮會(huì)計(jì)報(bào)雞表背后的東喘西，就不能彈對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表壞項(xiàng)目余額得蔑出一個(gè)合理竟的期望。而蠟且，投當(dāng)企業(yè)管理匯當(dāng)局通同舞逗弊時(shí)，內(nèi)部至控制是失效園的。如果注往冊(cè)會(huì)計(jì)師不憂把審計(jì)視角及擴(kuò)展到內(nèi)部們控制以外銀，就很容易覺受到蒙蔽和萬欺騙，不能吩發(fā)現(xiàn)由于內(nèi)屑部控制失效滑所導(dǎo)致的會(huì)佛計(jì)報(bào)表存在瓜的重大錯(cuò)報(bào)總和舞弊行為蟻。奏由于傳統(tǒng)風(fēng)獄險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)棗方法存在的囑缺陷，國外俗一些會(huì)計(jì)師繡事務(wù)所在上瓜世紀(jì)艘90測(cè)年代對(duì)傳統(tǒng)佩風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)彧q計(jì)方法在以鳳下方面進(jìn)行尚了改進(jìn)：胸一是注重了編解被審計(jì)單麻位進(jìn)行行業(yè)普狀況、戰(zhàn)略叔和業(yè)務(wù)流程楚以及相關(guān)經(jīng)婦營風(fēng)險(xiǎn)，象從宏觀上把應(yīng)握審計(jì)面臨遼的風(fēng)險(xiǎn)，塵并將其作為控不可缺少的碎審計(jì)程序；胸二是注重運(yùn)郊用分析性程穴序，以識(shí)別必可能存在的如重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)城險(xiǎn)，減少對(duì)部接近預(yù)期值詢的各種交易慎、賬戶余額綱的測(cè)試；（莫國外會(huì)計(jì)公爭(zhēng)司過分依賴偷分析性程序裝，也存在較付大風(fēng)險(xiǎn)）小攪三是在評(píng)價(jià)雹內(nèi)部控制有醬效的情況下進(jìn)，注重對(duì)例鑄外項(xiàng)目進(jìn)行埋詳細(xì)審計(jì)；才四是擴(kuò)大了壤審計(jì)證據(jù)的志內(nèi)涵，將了卸解被審計(jì)單恩位及其環(huán)境氏獲取的信息胡作為審計(jì)證勿據(jù)。蝴（二）對(duì)風(fēng)返險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)跨方法的改進(jìn)慎，體現(xiàn)了審叛計(jì)模型和審惱計(jì)方法的變坊化。券風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)戰(zhàn)陰略系統(tǒng)審計(jì)菊方法是對(duì)傳缸統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向輝審計(jì)方法的公改進(jìn)，兩者襖本質(zhì)的區(qū)別聾在于審計(jì)理曉念和審計(jì)技棟術(shù)方法的不野同。消傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)伍向?qū)徲?jì)方法駕通過綜合評(píng)父估固有風(fēng)險(xiǎn)獄和控制風(fēng)險(xiǎn)帽以確定實(shí)質(zhì)植性測(cè)試的范隆圍、時(shí)間和傭程序，由于蒸固有風(fēng)險(xiǎn)難普以評(píng)估，螞審計(jì)的起點(diǎn)稱往往為企業(yè)羅的內(nèi)部控制音(戲如果沒有必桂要測(cè)試內(nèi)部家控制，審計(jì)孝的起點(diǎn)則為離會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)刷目堵)御；贊風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)戰(zhàn)耳略系統(tǒng)審計(jì)徹方法（現(xiàn)代惹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲捎?jì)）搖通過綜合評(píng)辨估經(jīng)營控制割風(fēng)險(xiǎn)以確定倦實(shí)質(zhì)性測(cè)試祖的范圍、時(shí)快間和程序，趕審計(jì)起點(diǎn)為茂企業(yè)的經(jīng)營各戰(zhàn)略及其業(yè)寸務(wù)流程嫩。如果企業(yè)噸的業(yè)務(wù)流程扭不重要或風(fēng)己險(xiǎn)控制很有鈴效，則將實(shí)比質(zhì)性測(cè)試集征中在例外事垃項(xiàng)上。雕風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)戰(zhàn)悲略系統(tǒng)審計(jì)正方法的優(yōu)點(diǎn)難是，便于注麥冊(cè)會(huì)計(jì)師全智面掌握企業(yè)薄可能存在的詳重大風(fēng)險(xiǎn)，冶有利于節(jié)省太審計(jì)成本，桐克服缺乏全破面性的觀點(diǎn)魄而導(dǎo)致的審壇計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。尾但該方法也犯存在局限性悠：太一是過分運(yùn)容用分析性程誘序，不注重甲檢查重大交窯易及重大賬嘴戶余額；期二是實(shí)施的防實(shí)質(zhì)性程序行有限，（實(shí)茄質(zhì)性測(cè)試主煙要集中在例姐外事項(xiàng)上）辛當(dāng)內(nèi)部控制裳存在缺陷而愚注冊(cè)會(huì)計(jì)師猜沒有發(fā)現(xiàn)或丟測(cè)試內(nèi)部控午制不充分時(shí)黎，注冊(cè)會(huì)計(jì)倒師承擔(dān)的審羊計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就大做大增加。輪國際審計(jì)與棟鑒證準(zhǔn)則理艦事會(huì)采取的勞對(duì)策及行動(dòng)滔由于一些大墾型會(huì)計(jì)師事塌務(wù)所對(duì)風(fēng)險(xiǎn)母導(dǎo)向?qū)徲?jì)方演法進(jìn)行了改彎進(jìn)，其間，選一些國際知蔬名公司相繼蠻出現(xiàn)了會(huì)計(jì)停舞弊事件，銳提供審計(jì)服兔務(wù)的會(huì)計(jì)師友事務(wù)所也牽墊涉其中。棚因此，國際禍審計(jì)與鑒證莖準(zhǔn)則理事會(huì)葉開始研究與集審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相受關(guān)的準(zhǔn)則，拍以期從準(zhǔn)則泡上予以規(guī)范閘。盟膚（一）起草擇和頒布了審嶺計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則赴審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備則針對(duì)的是挑重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)圓險(xiǎn)的識(shí)別、島評(píng)估和應(yīng)對(duì)出問題，包括含《會(huì)計(jì)報(bào)表疼審計(jì)的目標(biāo)旱和一般原則纏》、《審計(jì)制證據(jù)》、《踐了解被審計(jì)牢單位及其環(huán)織境并評(píng)估重市大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)損》和《針對(duì)伙評(píng)估的重大澡錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)昂施的程序》醫(yī)。纖2003運(yùn)年連10剩月，在東京輝的會(huì)議上獲掘得委員會(huì)通真過，將在奉2004們年枯12差月陰15立日之后正式饅施行。規(guī)（二）推動(dòng)魚風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)準(zhǔn)習(xí)則的實(shí)施醋國際會(huì)計(jì)師芹聯(lián)合會(huì)（裂IFAC倦）擱為了推動(dòng)準(zhǔn)贈(zèng)則的實(shí)施，褲增加了審計(jì)秩準(zhǔn)則制定的負(fù)透明度，加申大監(jiān)管機(jī)構(gòu)緊和社會(huì)公眾鉆參與準(zhǔn)則制污定的程度，擔(dān)建立監(jiān)管機(jī)更構(gòu)與社會(huì)公綢眾監(jiān)督機(jī)制賓，并成立了寶以下團(tuán)體：彼公眾利益監(jiān)卸督委員會(huì)血（浮Publi繳cInt泉erest灰Over陜sight木Boar功d痛，提PIOB講）它——皮該機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)碑監(jiān)督稍IFAC鬼關(guān)于審計(jì)與蠶鑒證準(zhǔn)則以仆及職業(yè)道德隔準(zhǔn)則等涉及州公眾利益的超準(zhǔn)則制定過絮程。公眾利圖益監(jiān)督委員池會(huì)成員由監(jiān)性督組（豎Monit介oring茶Grou抄p透，焰MG陸）疲推選。銷2、監(jiān)督組庫（堆Monit崖oring歡Grou截p茅，倘MG限）吃——廚該機(jī)構(gòu)由國刊際監(jiān)管機(jī)構(gòu)奴和相關(guān)組織測(cè)組成，包括愉證券委員會(huì)詠國際組織、雕巴塞爾銀行動(dòng)監(jiān)管委員會(huì)巡、歐洲委員瘦會(huì)、國際保壤險(xiǎn)監(jiān)管聯(lián)合姓會(huì)以及世界淺銀行。作為杏國際監(jiān)管機(jī)材構(gòu)的代言團(tuán)詳體，裁MG登將重大監(jiān)管字問題（通過紛PIOB擠）蛛與國際會(huì)計(jì)峽團(tuán)體進(jìn)行溝嘆通。射3、國際會(huì)耳計(jì)師聯(lián)合會(huì)屋領(lǐng)導(dǎo)小組音（抓IFAC蓄Leade餃rship鹽Grou稠p靈，亡ILG肅）嘴——粥由國際會(huì)計(jì)遞師聯(lián)合會(huì)主賠席、副主席難、執(zhí)行總裁樓、國際審計(jì)補(bǔ)與鑒證準(zhǔn)則羽理事會(huì)（艱IAASB柴）窄主席、跨國較審計(jì)師委員洋會(huì)主席、會(huì)喜計(jì)師事務(wù)所茄論壇主席等徹構(gòu)成。該領(lǐng)難導(dǎo)小組將與儉MG訂溝通并確定塔會(huì)計(jì)行業(yè)的賀重大監(jiān)管問績題。枕上述措施對(duì)借推動(dòng)國際審壓計(jì)準(zhǔn)則的制宇定和實(shí)施具普有重要作用罰。如英國將論直接采用國前際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雨準(zhǔn)則，歐盟婦正在討論捐2005授年上市公司蟻在采用國際末會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的垮同時(shí)，是否質(zhì)也采用國際豆審計(jì)準(zhǔn)則。鎮(zhèn)四、我國制脆定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)嗓準(zhǔn)備的必要中性筆（一）注冊(cè)敢會(huì)計(jì)師面臨宿的審計(jì)環(huán)境頁發(fā)生了很大惠變化。宰目前，企業(yè)順的經(jīng)營環(huán)境剝正在持續(xù)發(fā)鈔生變化，企蜂業(yè)組織機(jī)構(gòu)縣及其經(jīng)營活爸動(dòng)的方式日斧益復(fù)雜、全斗球化和科學(xué)策技術(shù)的影響循日益加深、廉會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要貍求的判斷和粉估計(jì)日益增占加，企業(yè)管刑理當(dāng)局進(jìn)行收財(cái)務(wù)舞弊的蛙動(dòng)機(jī)和壓力搬日益增大，腔從而給注冊(cè)那會(huì)計(jì)師帶來嘴審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。洋這就要求準(zhǔn)介則制定者順之勢(shì)而為，以險(xiǎn)確保審計(jì)準(zhǔn)眨則能夠適應(yīng)驚行業(yè)的需要寧。榆（二）人們驅(qū)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向控審計(jì)方法存吳在認(rèn)識(shí)上的革誤差眉人們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)頸導(dǎo)向?qū)徲?jì)還溉缺乏全面的恰認(rèn)識(shí)。反映騎在審計(jì)實(shí)踐勁中，一些會(huì)蹲計(jì)師事務(wù)所搬對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向鞋審計(jì)方法進(jìn)吊行了探索，貿(mào)但存在許多裂局限性，脖隱藏著很大番的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)蓮：毛有的注重對(duì)側(cè)企業(yè)的經(jīng)營首戰(zhàn)略及其業(yè)陪務(wù)流程的了蘆解，忽視對(duì)物重要的各類銜交易、賬戶驕余額、列報(bào)嫩和披露的實(shí)敲質(zhì)性測(cè)試，堅(jiān)將實(shí)質(zhì)性測(cè)舌試集中在例紐外事項(xiàng)；墻有的注重對(duì)煙企業(yè)及其環(huán)喪境的了解，咱忽視對(duì)內(nèi)部滅控制的了解朋和測(cè)試，認(rèn)奸為內(nèi)部控制概測(cè)試已經(jīng)過陷時(shí)。由于實(shí)金施的實(shí)質(zhì)性窗程序有限，釀當(dāng)不實(shí)施內(nèi)告部控制測(cè)試惱或沒有發(fā)現(xiàn)茅內(nèi)部控制失選效時(shí)，注冊(cè)合會(huì)計(jì)師就不晉能發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)漸報(bào)表存在的紙重大錯(cuò)報(bào)。謊（三）中國工獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)補(bǔ)則部分項(xiàng)目到已不適應(yīng)要撒求墓特別是最近驢幾年，國內(nèi)京外爆發(fā)了一訴系列上市公墳司會(huì)計(jì)舞弊追案，促使我乏們對(duì)獨(dú)立審逐計(jì)準(zhǔn)則涉及領(lǐng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的吩項(xiàng)目進(jìn)行了冠認(rèn)真研究撇。我們認(rèn)為裁，傳統(tǒng)審計(jì)鞠風(fēng)險(xiǎn)模型已圣經(jīng)不能滿足修注冊(cè)會(huì)計(jì)師故執(zhí)行審計(jì)業(yè)攤務(wù)的需要，際急需進(jìn)行修購改。詠五、制定審帥計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則兵的基本思路良通過修訂審枝計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型他（一）進(jìn)一砌步明確會(huì)計(jì)遣報(bào)表審計(jì)的林目標(biāo)和基本深原則詳涉及修訂獨(dú)蜓立審計(jì)具體排準(zhǔn)則第1號(hào)牙—耳會(huì)計(jì)報(bào)表審怕計(jì)以會(huì)計(jì)報(bào)恭表審計(jì)的目革標(biāo)和基本原稼則代替。流準(zhǔn)備取消獨(dú)震立審計(jì)基本溪準(zhǔn)則，以獨(dú)府立審計(jì)基本領(lǐng)框架代替煩會(huì)計(jì)報(bào)表審黃計(jì)的目標(biāo)和吊基本原則：牢強(qiáng)調(diào)職業(yè)懷微疑，修改審輪計(jì)模型、強(qiáng)死調(diào)重要性。松修訂后的《厲會(huì)計(jì)報(bào)表審匠計(jì)的目標(biāo)和原基本原則準(zhǔn)沉則》從以下撕方面強(qiáng)調(diào)審談?dòng)?jì)風(fēng)險(xiǎn)：一離是要求注冊(cè)任會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)付保持職業(yè)懷愧疑態(tài)度計(jì)劃榜和實(shí)施審計(jì)春工作，充分輕考慮可能存上在導(dǎo)致會(huì)計(jì)括報(bào)表發(fā)生重?cái)嚧箦e(cuò)報(bào)的情貓形；二是在幣計(jì)劃和執(zhí)行勤審計(jì)時(shí)，注慧冊(cè)會(huì)計(jì)師既陽不應(yīng)假定管野理當(dāng)局是不掃誠實(shí)的，也暢不應(yīng)假定其磚是完全誠實(shí)核的；三是修醒改審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)便模型，將固津有風(fēng)險(xiǎn)和控嘗制風(fēng)險(xiǎn)合并裳為重大錯(cuò)報(bào)交風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)同模型修改為蛛“桂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)傍=紗重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)讓險(xiǎn)辜×惕檢查風(fēng)險(xiǎn)件”帝，以利于注譜冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)泛行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估倆程序，使之劣更加符合審激計(jì)的實(shí)際情瞎況。堵（二）進(jìn)一廟步明確審計(jì)激證據(jù)的內(nèi)容網(wǎng)、數(shù)量和質(zhì)肉量以及實(shí)施通的程序，涉委及修改《審唱計(jì)證據(jù)準(zhǔn)則戲》駝修訂后的《類審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)組則》要求從室以下方面強(qiáng)炸調(diào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)沾：一是注冊(cè)賤會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)瞎充分運(yùn)用各低類交易、賬院戶余額以及只表達(dá)與披露摔的認(rèn)定（者注冊(cè)會(huì)計(jì)師正對(duì)所審計(jì)期漸間的各類交盼易和事項(xiàng)運(yùn)砍用的認(rèn)定、哨注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)對(duì)期末賬戶佩余額運(yùn)用的食認(rèn)定、注冊(cè)禍會(huì)計(jì)師對(duì)列繼報(bào)與披露運(yùn)訴用的認(rèn)定揉），作為評(píng)災(zāi)估重大錯(cuò)報(bào)沒風(fēng)險(xiǎn)、設(shè)計(jì)挖與執(zhí)行進(jìn)一矩步審計(jì)程序大的基礎(chǔ)；二竿是將注冊(cè)會(huì)績計(jì)師獲取審心計(jì)證據(jù)的程誓序區(qū)分為總弄體審計(jì)程序惹和具體審計(jì)承程序，總體游審計(jì)程序包填括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估通程序（--散評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、謎錯(cuò)報(bào)領(lǐng)域）可、控制測(cè)試專和實(shí)質(zhì)性程宋序（根據(jù)評(píng)倦估的風(fēng)險(xiǎn)、憶錯(cuò)報(bào)領(lǐng)域涉劇及相應(yīng)的程因序，若抽樣添測(cè)試，則先蓬進(jìn)行內(nèi)控測(cè)餓試，再進(jìn)行贏實(shí)質(zhì)性測(cè)試斑；若直接進(jìn)負(fù)行詳查，則資不進(jìn)行內(nèi)控陸測(cè)試，直接搖實(shí)質(zhì)性測(cè)試迫），具體審爸計(jì)程序包括田檢查記錄和你文件、檢查崖有形資產(chǎn)、直觀察、詢問熱、函證、重憑新計(jì)算、重染新執(zhí)行和分依析性程序（旋本次取消監(jiān)解盤壩—抱實(shí)際為觀察豆與檢查有形仰資產(chǎn)的混合邁）。乳（三）進(jìn)一雪步明確注冊(cè)崗會(huì)計(jì)師了解搖被審計(jì)單位成及其環(huán)境并嚴(yán)評(píng)估重大錯(cuò)距報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程伶序投這些內(nèi)容涉鈴及合并、分砍拆和刪除《縮獨(dú)立審計(jì)具誰體準(zhǔn)則第9圍號(hào)者—網(wǎng)內(nèi)部控制與酬審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》極、《獨(dú)立審綠計(jì)具體準(zhǔn)則錫第20號(hào)稼—染計(jì)算機(jī)信息獸系統(tǒng)環(huán)境下嫩的審計(jì)》和預(yù)《獨(dú)立審計(jì)光具體準(zhǔn)則第夏21號(hào)至—切了解被審計(jì)飄單位情況》侍。修訂后的嗚《了解被審鬼計(jì)單位及其鄭環(huán)境并評(píng)估串重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)現(xiàn)險(xiǎn)》準(zhǔn)則從奮以下方面強(qiáng)蹲調(diào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隔：繩減一是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)綢估程序以及惑有關(guān)被審計(jì)怠單位及其環(huán)毫境才(蹲包括內(nèi)部控農(nóng)制機(jī))秧的信息來源籍。該部分規(guī)侵范了注冊(cè)會(huì)著計(jì)師為了解敏被審計(jì)單位皮及其環(huán)境而導(dǎo)應(yīng)當(dāng)實(shí)施的除審計(jì)程序耕(誼風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程窮序種)蟻，還要求在眾項(xiàng)目小組之床間討論被審謹(jǐn)計(jì)單位會(huì)計(jì)兄報(bào)表存在重啦大錯(cuò)報(bào)的可趣能性。（不形能省略風(fēng)險(xiǎn)付評(píng)估程序，撲方法：詢問結(jié)、分析、觀排察和檢查等斤）悔二是了解被腫審計(jì)單位及示其環(huán)境。該峽部分要求注贊冊(cè)會(huì)計(jì)師了路解被審計(jì)單闊位及其環(huán)境晶，以及內(nèi)部廊控制的組成索要素的特定北方面，以識(shí)牙別和評(píng)估重柏大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)辮險(xiǎn)。淡三是評(píng)估重泄大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)適險(xiǎn)。該部分妻要求注冊(cè)會(huì)些計(jì)師識(shí)別和匙評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)橡表總體層次弓和認(rèn)定層次稻的重大錯(cuò)報(bào)蕩風(fēng)險(xiǎn)，考慮絡(luò)被審計(jì)單位衣及其環(huán)境，陳包括內(nèi)部控侵制，以及會(huì)科計(jì)報(bào)表中的含各類交易、備賬戶余額，頭以識(shí)別存在撿的重大風(fēng)險(xiǎn)歷。姜四是將識(shí)別揚(yáng)出的風(fēng)險(xiǎn)與謙認(rèn)定層次可償能發(fā)生的錯(cuò)爹報(bào)聯(lián)系起來躬，考慮風(fēng)險(xiǎn)臨的重大性和況可能性。該教部分也要求勞注冊(cè)會(huì)計(jì)師含確定所識(shí)別亮的任何風(fēng)險(xiǎn)似是否是需要脆特別考慮的妹重大風(fēng)險(xiǎn)，膛或是通過實(shí)洗質(zhì)性程序本清身并不能提既供充分、適急當(dāng)審計(jì)證據(jù)送的風(fēng)險(xiǎn)。注楚冊(cè)會(huì)計(jì)師還躲應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)被攏審計(jì)單位針咸對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)艘的控制設(shè)計(jì)鐘，并確定這疼些控制是否渴得以貫徹執(zhí)很行。譽(yù)五是與負(fù)責(zé)倉公司治理的涂機(jī)構(gòu)和管理赴當(dāng)局的溝通秩。該部分也沖涉及到與內(nèi)銹部控制相關(guān)妹事項(xiàng)，需要借注冊(cè)會(huì)計(jì)師熄與負(fù)責(zé)公司那治理的機(jī)構(gòu)丟（監(jiān)事會(huì)和效審計(jì)委員會(huì)涌等）和管理蹦當(dāng)局的溝通胸。充（四）進(jìn)一銜步明確針對(duì)系評(píng)估的重大霜錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)嘩施的審計(jì)程扮序。騰這些內(nèi)容涉姿及合并、分煎拆和刪除《松獨(dú)立審計(jì)具綠體準(zhǔn)則第9哄號(hào)-內(nèi)部控獸制與審計(jì)風(fēng)構(gòu)險(xiǎn)》和《獨(dú)樓立審計(jì)具體眾準(zhǔn)則第20賀號(hào)街—哀計(jì)算機(jī)信息列系統(tǒng)環(huán)境下器的審計(jì)》。筍一是總體應(yīng)仔對(duì)程序。該唱部分要求注旋冊(cè)會(huì)計(jì)師針丸對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表矩總體層次的搜重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)彼險(xiǎn)制定總體蘭應(yīng)對(duì)措施；孕二是針對(duì)各么類交易認(rèn)定首層次的重大隨錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)漢施的審計(jì)程騙序。該部分匙要求注冊(cè)會(huì)打計(jì)師對(duì)評(píng)估仗出的認(rèn)定層宿次的重大錯(cuò)越報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)癥和實(shí)施進(jìn)一茅步的審計(jì)程鞏序，包括測(cè)疤試控制的執(zhí)女行有效性以揮及實(shí)質(zhì)性程喉序；（何種緞情況下進(jìn)行鵲內(nèi)控測(cè)試：辰內(nèi)控執(zhí)行及注某些實(shí)質(zhì)性償測(cè)試結(jié)果不建足以認(rèn)定某徒些交易或賬吳戶余額時(shí)）貌三是評(píng)價(jià)所吐獲取審計(jì)證滲據(jù)的充分性豪和適當(dāng)性?？衷摬糠忠筇献?cè)會(huì)計(jì)師父評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)近估的結(jié)果是括否適當(dāng)，并崖確定是否已棚經(jīng)獲取充分走、適當(dāng)?shù)膶徚⒂?jì)證據(jù)。洽六、審計(jì)風(fēng)蔽險(xiǎn)準(zhǔn)則對(duì)我透國注冊(cè)會(huì)計(jì)律師的影響晚審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)醬則的出臺(tái)，礙將對(duì)注冊(cè)會(huì)夾計(jì)師更好地堪評(píng)估重大錯(cuò)服報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、改旅進(jìn)審計(jì)程序烘、提高審計(jì)何質(zhì)量、降低斜審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)起百到重大作用父。同時(shí)，也凝在以下方面佳對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)追師產(chǎn)生重大挪的影響。示（一）對(duì)注旁冊(cè)會(huì)計(jì)師審夸計(jì)理念的影證響。眼一是注冊(cè)會(huì)彈計(jì)師審計(jì)的護(hù)主線始終是星對(duì)重大錯(cuò)報(bào)寄風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別大、評(píng)估與應(yīng)白對(duì)；丘二是注冊(cè)會(huì)給計(jì)師必須對(duì)傷會(huì)計(jì)報(bào)表重鐵大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)刃進(jìn)行評(píng)估；資三是注冊(cè)會(huì)藝計(jì)師實(shí)施的紗審計(jì)程序必載須做到有的精放矢；浸四是注冊(cè)會(huì)倍計(jì)師必須針量對(duì)重大的各茶類交易、賬勸戶余額、列申報(bào)和披露實(shí)戶施實(shí)質(zhì)性測(cè)奪試。擺（二）對(duì)注正冊(cè)會(huì)計(jì)師審封計(jì)程序的影頁響。普審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)尿則要求強(qiáng)化田了錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)鈔的識(shí)別、評(píng)濤估和應(yīng)對(duì)程眼序，需要注姓冊(cè)會(huì)計(jì)師適沒時(shí)調(diào)整配備屠審計(jì)資源的數(shù)思路，同時(shí)悼也應(yīng)關(guān)注可拾能增加的審括計(jì)成本，在騙確定審計(jì)收薯費(fèi)時(shí)加以考刮慮，以保證槳準(zhǔn)則得到執(zhí)型行。打有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)雷別、評(píng)估和盈應(yīng)對(duì)程序包栽括：傍一是實(shí)施風(fēng)壓險(xiǎn)評(píng)估程序戒，通過實(shí)施疲審計(jì)程序了土解被審計(jì)單絕位及其環(huán)境且，包括內(nèi)部伍控制；母二是從會(huì)計(jì)論報(bào)表層次和迷各類交易、爺賬戶余額、伙列報(bào)和披露疼認(rèn)定層次評(píng)揀估重大錯(cuò)報(bào)生風(fēng)險(xiǎn)；往三是針對(duì)會(huì)混計(jì)報(bào)表層次迎的重大錯(cuò)報(bào)賴風(fēng)險(xiǎn)采取總耳體應(yīng)對(duì)措施叫；附四是針對(duì)各昌類交易、賬恒戶余額、列驅(qū)報(bào)和披露認(rèn)喂定層次實(shí)施昌控制測(cè)試和消實(shí)質(zhì)性測(cè)試超；使五是評(píng)估獲霞取審計(jì)證據(jù)脈的充分性和輸適當(dāng)性。絮（三）對(duì)注泡冊(cè)會(huì)計(jì)師審憂計(jì)責(zé)任的影畏響萄在制定審計(jì)趙風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則時(shí)渠，我們?cè)黾訂柫藢?duì)注冊(cè)會(huì)腰計(jì)師形成審稻計(jì)工作記錄品的具體要求室，以保證對(duì)殖重要程序的慰履行和對(duì)審諒計(jì)質(zhì)量的控業(yè)制，對(duì)明確傾注冊(cè)會(huì)計(jì)師束責(zé)任具有重賠要作用。惰一是要求注拳冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)碧風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程紛序的關(guān)鍵環(huán)蔥節(jié)形成審計(jì)拖工作記錄；殊過二是要求注挪冊(cè)會(huì)計(jì)師就森實(shí)施的關(guān)鍵研程序形成審烈計(jì)工作記錄濫。略七、審計(jì)風(fēng)濱險(xiǎn)準(zhǔn)則對(duì)中丹國獨(dú)立審計(jì)景準(zhǔn)則建設(shè)的莊影響拆對(duì)基本準(zhǔn)則辰的影響害制定《會(huì)計(jì)帝報(bào)表審計(jì)的毀目標(biāo)和一般透原則》準(zhǔn)則藝，將引進(jìn)會(huì)枝計(jì)報(bào)表審計(jì)熟的基本目標(biāo)戲、一般原則侮、職業(yè)懷疑磨態(tài)度和合理梯保證等概念鳳，修改審計(jì)備模型，既要牌解決注冊(cè)會(huì)姑計(jì)師的審計(jì)驕理念，又要各確立以審計(jì)兼風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向轉(zhuǎn)的審計(jì)方法拍，以合理保答證會(huì)計(jì)報(bào)表榆不存在重大景錯(cuò)報(bào)，相應(yīng)累地《獨(dú)立審課計(jì)基本準(zhǔn)則浸》面臨著修胸改。帶修改思路之紅一是，起草系《審計(jì)與鑒禽證業(yè)務(wù)框架文》，以替代貍《獨(dú)立審計(jì)啟基本準(zhǔn)則》國，不再區(qū)分內(nèi)基本準(zhǔn)則和違具體準(zhǔn)則。蠟《審計(jì)與鑒旺證業(yè)務(wù)框架液》主要確立棚道德原則和驢質(zhì)量控制準(zhǔn)豐則、審計(jì)與抖鑒證業(yè)務(wù)的沒定義和目標(biāo)趣、框架的范除圍、業(yè)務(wù)承哀接、審計(jì)與道鑒證業(yè)務(wù)的今要素（包括怨三方關(guān)系，節(jié)審計(jì)與鑒證消業(yè)務(wù)的對(duì)象漆、標(biāo)準(zhǔn)、證書據(jù)和報(bào)告等扛）等內(nèi)容。逃這樣，獨(dú)立啞審計(jì)準(zhǔn)則體繁系還是三個(gè)碧層次，即概排念框架、準(zhǔn)嶺則和指南。悔（二）對(duì)其掛他準(zhǔn)則的影疾響綠一是《獨(dú)立省審計(jì)具體準(zhǔn)皂則第打3怒號(hào)精——耽審計(jì)計(jì)劃》妻。可能的修皇改涉及總體諸審計(jì)戰(zhàn)略（招包括審計(jì)業(yè)歸務(wù)的范圍、森審計(jì)報(bào)告的甚目標(biāo)、審計(jì)委的時(shí)間、對(duì)蕩審計(jì)的指導(dǎo)牽）和審計(jì)計(jì)途劃（包括計(jì)盲劃的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)南估程序以及謀進(jìn)一步審計(jì)雞程序的性質(zhì)為、時(shí)間和范盛圍）。殺二是《獨(dú)立哥審計(jì)具體準(zhǔn)沃則第皮4蛾號(hào)徑——遍審計(jì)抽樣》麗?？赡艿男捺]改涉及審計(jì)鴨抽樣如何適妖應(yīng)新的審計(jì)超風(fēng)險(xiǎn)模型?？腿恰丢?dú)立檔審計(jì)具體準(zhǔn)春則第烈6錦號(hào)雀——睡審計(jì)工作底塘稿》?？赡芩沟男薷纳婕拔閷徲?jì)工作記欲錄的形式、險(xiǎn)內(nèi)容和范圍獄，使用的文障字，審計(jì)工讀作底稿的歸逮檔時(shí)間、保棟管的期限，臉以及出具審頃計(jì)報(bào)告后對(duì)若審計(jì)記錄的柔變動(dòng)。鏟禿四是《獨(dú)立攤審計(jì)具體準(zhǔn)鏈則第胞8鈴號(hào)童——逗錯(cuò)誤與舞弊吵》。可能的雁修改涉及識(shí)硬別和評(píng)估由倆于