1一、消費稅概述（一）消費稅的概念

消費稅：是對特定消費品和消費行為征收的一種稅。第一頁，共三十一頁。2（二）消費稅的特點﹕1﹑征稅范圍具有選擇性

2﹑征稅環(huán)節(jié)具有單一性

3﹑征收方法具有多樣性4﹑稅收調(diào)節(jié)具有特殊性5﹑消費稅具有轉(zhuǎn)嫁性第二頁，共三十一頁。3消費稅﹕是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)﹑委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人﹐就其銷售額或銷售數(shù)量﹐在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。第三頁，共三十一頁。4二﹑納稅人在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費品的其他單位和個人。

單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。

個人，是指個體工商戶及其他個人。第四頁，共三十一頁。5代收代繳義務(wù)人委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。第五頁，共三十一頁。6三﹑征稅范圍第一類﹕過度消費會對人類健康﹑社會秩序﹑生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品第二類﹕非生活必需品第三類﹕高能耗及高檔消費品第四類﹕不可再生且不可替代的稀缺資源消費品第五類﹕稅基寬廣﹑消費普遍﹑征稅后不影響居民基本生活并具有一定財政意義的消費品第六頁，共三十一頁。7現(xiàn)行消費稅稅目煙酒高檔化妝品貴重首飾及珠寶玉石鞭炮﹑焰火成品油摩托車小汽車高爾夫球及球具游艇高檔手表實木地板木制一次性筷子電池涂料第七頁，共三十一頁。8四﹑稅

率消費稅的稅率比例稅率定額稅率第八頁，共三十一頁。9稅目

稅率征收環(huán)節(jié)

一、煙

1.卷煙工業(yè)（1）甲類卷煙（2）乙類卷煙

商業(yè)批發(fā)2.雪茄3.煙絲56%加0.003元/支36%加0.003元/支11%加0.005元/支36%30%生產(chǎn)環(huán)節(jié)生產(chǎn)環(huán)節(jié)批發(fā)環(huán)節(jié)生產(chǎn)環(huán)節(jié)生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費稅稅目稅率（稅額）表第九頁，共三十一頁。10稅目

稅率

二、酒

1.白酒

2.黃酒

3.啤酒

（1）甲類啤酒

（2）乙類啤酒

4.其他酒

20%加0.5元/500克（或者500毫升）

240元/噸

250元/噸

220元/噸

10%

三、高檔化妝品

15%

消費稅稅目稅率（稅額）表第十頁，共三十一頁。11消費稅稅目稅率（稅額）表稅目

稅率

四、貴重首飾及珠寶玉石

1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品

2.其他貴重首飾和珠寶玉石

5%

10%

五、鞭炮、焰火

15%

六、成品油

1.汽油2.石腦油3.溶劑油4.潤滑油5.柴油6.航空煤油7.燃料油

1.52元/升

1.52元/升

1.52元/升

1.52元/升

1.2元/升

1.2元/升

1.2元/升第十一頁，共三十一頁。12消費稅稅目稅率（稅額）表稅目

稅率

七、摩托車

1.氣缸容量（排氣量）250毫升的

2.氣缸容量在250毫升以上的

3%10%

八、小汽車

1.乘用車

（1）氣缸容量（排氣量）在1.0升（含）以下的

（2）氣缸容量在1.0升以上至1.5升（含）的

（3）氣缸容量在1.5升以上至2.0升（含）的

（4）氣缸容量在2.0升以上至2.5升（含）的

（5）氣缸容量在2.5升以上至3.0升（含）的（6）氣缸容量在3.0升以上至4.0升（含）的（7）氣缸容量在4.0升以上的

2.中輕型商用客車

1%

3%

5%

9%

12%

25%

40%

5%

第十二頁，共三十一頁。對超豪華小汽車加征消費稅

稅目稅率生產(chǎn)（進口）環(huán)節(jié)

零售環(huán)節(jié)

3.超豪華小汽車

按子稅目1和

子稅目2

的規(guī)定征收

10%

13第十三頁，共三十一頁。14消費稅稅目稅率（稅額）表稅目

稅率

九、高爾夫球及球具10%

十、高檔手表20%

十一、游艇10%

十二、木制一次性筷子5%

十三、實木地板5%

十四、電池4%十五、涂料4%第十四頁，共三十一頁。15五﹑應(yīng)納稅額的計算(一)實行從價定率計征辦法

應(yīng)納稅額=

銷售額×比例稅率(二)實行從量定額計征辦法

應(yīng)納稅額=

銷售數(shù)量×定額稅率(三)實行復(fù)合計稅辦法

應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率第十五頁，共三十一頁。16允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費品，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算扣除。當(dāng)期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅＝當(dāng)期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價×外購應(yīng)稅消費品適用稅率第十六頁，共三十一頁。17六、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品自產(chǎn)自用：是納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費品后，不是用于直接對外銷售，而是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，或用于其他方面。第十七頁，共三十一頁。18納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品﹐用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的﹐不納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品﹐除用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品外﹐凡用于其他方面的﹐于移送使用時納稅。第十八頁，共三十一頁。19組成計稅價格＝ （成本＋利潤） （1－比例稅率）＝成本＋利潤＋消費稅納稅人生產(chǎn)同類消費品的銷售價格第十九頁，共三十一頁。20實行復(fù)合計稅辦法計算納稅：組成計稅價格=

（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）

1－比例稅率

消費稅＝組價×消費稅比例稅率+從量稅第二十頁，共三十一頁。21【例5】某食品廠自己釀造散裝葡萄酒，當(dāng)月，將賬面成本為65000元葡萄酒領(lǐng)出，加香加色后灌裝成瓶裝酒；將賬面成本為3700元的葡萄酒領(lǐng)出，用以生產(chǎn)酒心巧克力；當(dāng)月瓶裝葡萄酒和酒心巧克力的銷售收入（不含稅）分別為184500元和67200元。該廠散裝葡萄酒沒有對外售價。第二十一頁，共三十一頁。22計稅依據(jù)的特殊規(guī)定（1）納稅人通過非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)按門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。（2）納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資入股、抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費品，按照同類應(yīng)稅消費品的最高銷售額計算消費稅。第二十二頁，共三十一頁。23七、委托加工應(yīng)稅消費品委托加工的應(yīng)稅消費品﹕是指由委托方提供原料和主要材料﹐受托方只收取加工費和代墊部份輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。第二十三頁，共三十一頁。24委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托個人加工的應(yīng)稅消費品，由委托方收回后繳納消費稅。第二十四頁，共三十一頁。25委托加工的應(yīng)稅消費品，委托方收回后直接出售的，不再征收消費稅；委托方收回應(yīng)稅消費品后，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，其已納稅款準予按照規(guī)定從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅稅額中抵扣。第二十五頁，共三十一頁。26受托方的同類消費品的銷售價格組成計稅價格＝ （材料成本＋加工費） （1－比例稅率）（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率） 1－比例稅率

第二十六頁，共三十一頁。27八、進口應(yīng)稅消費品組成計稅價格＝

（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅） （1－消費稅比例稅率）復(fù)合計稅辦法

組成計稅價格＝

（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進口數(shù)量×消費稅定額稅率）÷（1－消費稅比例稅率）第二十七頁，共三十一頁。28九、出口應(yīng)稅消費品退(免)稅出口應(yīng)稅消費品退(免)消費稅政策：出口免稅并退稅出口免稅但不退稅出口不免稅也不退稅出口應(yīng)稅消費品退稅稅率的確定：按照應(yīng)稅消費品所適用的消費稅稅率第二十八頁，共三十一頁。29十、申報與繳納納稅義務(wù)發(fā)生時間納稅期限納稅環(huán)節(jié)納稅地點第二十九頁，共三十一頁。30十、申報與繳納納稅環(huán)節(jié)生產(chǎn)環(huán)節(jié)進口環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié)批發(fā)環(huán)節(jié)第三十頁，共三十一頁。內(nèi)容總結(jié)1。消費稅﹕是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)﹑委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人﹐就其銷售額或銷售數(shù)量﹐在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。個人，是指個體工商戶及其他個人。委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托