強化我國企業(yè)內部會計控制的若干思考PAGE10中文摘要內部會計控制是整個企業(yè)內部控制系統(tǒng)中一個不可缺少的子系統(tǒng)，可以說，內部會計控制是整個企業(yè)內部控制的核心。隨著市場經濟的深入發(fā)展，內部控制在管理中的重要性正在不斷提高，內部會計控制的重要性也被越來越多的人所意識，市場經濟越發(fā)展，經營管理越深入，內部會計控制越重要。內部會計控制作為企業(yè)生產經營活動自我調節(jié)和自我約束的內在機制，其建立、健全及實施是企業(yè)生產經營成敗的關鍵。我國從20世紀90年代開始推動并完善企業(yè)內部會計控制建設，并隨著改革開放的不斷深入，內部會計控制的目標逐漸明朗化，但在實際工作中并未達到其既定的目標。結合這一實際情況，本文在論述內部會計控制基本理論的基礎上，分析了我國當前內部會計控制中的不足，并對如何強化我國企業(yè)內部會計控制提出了針對性的有效措施。關鍵詞：內部會計控制，不足，措施 AbstractInternalaccountingcontrolisthewholeenterpriseinternalcontrolsysteminanindispensablesubsystem,itsays,internalaccountingcontrolisthecoreofthewholeenterpriseinternalcontrol.Alongwiththedevelopmentofmarketeconomy,theimportanceofinternalcontrolinmanagementareimproving,theimportanceofinternalaccountingcontrolbymoreandmorepeopleappreciatethemarketeconomy,thefurtherdevelopment,management,themoreimportantinternalaccountingcontrol.Internalaccountingcontrolasanenterprisetomanufacturemanagementactivityself-adjustmentandselfconstraintintrinsicmechanism,establishandimproveandimplementtheproductionandoperationofenterprisesisthekeyofsuccessorfailure.Countryfrom1990sbegantopromoteandperfecttheconstructionofinternalaccountingcontroloftheenterprise,andwiththefurtherreformandopening,theinternalaccountingcontrolgoals.KeyWords:Internalaccountingcontrol,Insufficient,Measures引言隨著現(xiàn)代市場經濟的高速發(fā)展和日益成熟，我國企業(yè)所面臨的不僅僅是國內市場競爭，還面臨著更加激烈的國際市場競爭。在這極具競爭力的市場，企業(yè)的生存與發(fā)展變得愈加艱難，在這種環(huán)境下，要想讓企業(yè)沿著既定的目標和宗旨生存與發(fā)展，就必須不斷強化其內部會計控制，因為一個企業(yè)的內部會計控制對企業(yè)生產經營目標的實現(xiàn)起著舉足輕重的作用。而在我國現(xiàn)代市場，大部分企業(yè)內部會計控制都存在著一定的不足之處，只有針對不足采取相應的、有效的強化措施，才能從根本上解決企業(yè)的經營效益問題。1.我國企業(yè)內部會計控制的相關研究綜述1.1我國內部會計控制的含義我國對內部會計控制的理論研究起步比較晚，直至上世紀80年代，學術界才開始這一領域的探索和研究。目前，我國理論界和實物界對內部會計控制的認識還不一致，其中，很多學者對內部會計控制的認識停留在內部控制制度和內部控制結構階段，還有部分人認為內部會計控制就是內部監(jiān)督，就這樣，很多學者對內部會計控制沒有一個全面的認識以及了解。2001年6月，財政部發(fā)布正式文件將內部會計控制定義為“內部會計控制是單位為了提高會計信息質量,保護資產的安全、完整,確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序”這一定義無疑是根據(jù)當前我國有些企業(yè)在運營過程中對內部會計控制的認識淺薄而導致生存困難而提出的。1.2國外內部會計控制的含義上世紀50年代前，內部會計控制為簿記牽制的階段，即定期將明細賬與總賬進行核對。1958年10月，美國會計師協(xié)會的審計程序委員會發(fā)布的《審計程序公告第29號》對內部會計控制的定義進行了重新表述，其中內部會計控制包括了組織規(guī)劃的所有方法和程序，這些方法和程序與財產安全和財物記錄可靠性有直接的聯(lián)系。1988年美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的《審計準則公告第55號》，將內部會計控制與內部管理控制制度逐步融合，統(tǒng)一以要素表述為內部控制。1992年由美國“反對虛假財務報告委員會”下屬的美國會計學會、注冊會計師協(xié)會、國際內部審計人員協(xié)會等組織參與的“COSO”報告，具有廣泛的實用性，1996年《審計準則公告第78號》全面接受了COSO報告的內容，從此，內部會計控制與內部管理控制已經完全融合為內部控制的整體。1.3比較國內外內部會計控制的理論發(fā)展現(xiàn)狀從國內現(xiàn)代市場上對內部會計控制的定義上分析，我國所謂的內部會計控制是內部控制的一個要素，內部控制是指單位為了保證各項業(yè)務活動的有效進行、確保資產的安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實現(xiàn)經營管理目標等而制定和實施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序，它包括內部會計控制和內部管理控制。而從國外來看，內部會計控制的含義已經發(fā)展成與內部管理控制融為一體了。單從內部會計控制的含義來講，我國企業(yè)對內部會計控制的認識尚未全面，因此導致了一些控制管理方面的疏忽以及漏洞。如果僅將內部會計控制作為企業(yè)保證會計信息質量、保全資產的手段還不夠全面,因為盡管保護資產的安全、完整和會計信息的真實是內部會計控制的重要內容,但這只是其作用的一個方面。內部會計控制應該有兩層含義:第一層含義是指對會計工作及其質量的控制,目的主要是保證會計信息的真實性。其控制主體可能來自不同的利害關系人,但從企業(yè)內部看則是管理當局及會計人員。這一層控制主要是通過相關財經法律法規(guī)、會計制度、會計準則和公認會計原則進行。第二層含義是指通過會計工作和利用會計信息評估降低企業(yè)經營風險,對企業(yè)的生產經營活動進行的控制,其目的是提高經營活動的效率,保證企業(yè)經營目標的實現(xiàn),服務于企業(yè)內部的優(yōu)化管理。在這兩方面含義中,前者是基礎、是根本,因為沒有對會計工作和質量的控制,就不可能產生真實可靠的會計信息,使內部會計控制成為一句空話,失去控制的依據(jù),從而使控制目標無法實現(xiàn)。可見,內部會計控制是指為了提高會計信息質量,保護資產的安全、完整,評估降低企業(yè)經營風險,提高經營活動的效率,確保企業(yè)經營管理目標的實現(xiàn),以及保證國家法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行,而建立起來的一系列會計控制方法、措施和程序。

1.4我國企業(yè)內部會計控制包括的具體內容以及控制方法按照《內部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》的規(guī)定，內部會計控制的內容主要包括：貨幣資金控制、實物資產控制、對外投資控制、工程項目控制、采購與付款控制、籌資控制、銷售與收款控制、成本與費用控制、擔保等經濟業(yè)務的會計控制。針對這些不同的經濟業(yè)務和控制內容，我們可以采取不同的手段措施加以控制，其中包括：不相容職務相互分離控制、授權批準控制、會計系統(tǒng)控制、預算控制、財產保全控制、風險控制、內部報告控制以及電子信息技術控制等幾種方法。1.5我國企業(yè)內部會計控制的現(xiàn)狀隨著市場經濟的發(fā)展，我國的內部會計控制也在不斷地進步，但是長期以來，不少企業(yè)對內部控制的重要性認識不足，重視度不夠，對內部會計控制存在很多誤解，甚至有些企業(yè)對內部會計控制的概念非常模糊，由于人員素質等方面的原因，致使我國企業(yè)內部會計控制普遍薄弱，目前仍普遍存在“一股獨大”、“內部人控制”、權力集中、缺乏制衡機制等現(xiàn)象以及近年來許多公司非法挪用資金、私設小金庫、企業(yè)領導貪污舞弊等問題依然層出不窮，這不僅對企業(yè)的長期發(fā)展不利，還嚴重威脅到我國企業(yè)的健康發(fā)展,究其原因主要還是內部控制失效所造成的，而內部控制中主要還是由內部會計控制導致。另外我國企業(yè)內部會計控制系統(tǒng)的正規(guī)設計起步較晚，現(xiàn)有的規(guī)章也是近幾年才出臺，而客觀上企業(yè)的外部環(huán)境和經濟業(yè)務變化較快，給控制系統(tǒng)本身的設計帶來一定的困難，制度的適應能力也受影響，出現(xiàn)的問題較多。1.6內部會計控制對企業(yè)生存和發(fā)展的作用作為內部控制的重要組成部分，內部會計控制對加強會計監(jiān)督、提高會計信息質量、提高管理效率具有十分重要的現(xiàn)實作用。內部會計控制的完善與否最終關系著一個企業(yè)的生產經營以及最終效益，比如說：內部會計控制中的成本控制如果不到位的話，生產成本大幅度增加了，就必須提高產品銷售價格才能保證預計的銷售利潤，如果同一類產品在市場上的價格相對較高的話那么就很容易被其他可替換產品取代，那么這類產品將會失去市場競爭力。換一種途徑，如果成本增加，為了達到一定的銷售量而采取市場價，雖然同樣有競爭力，但是對于企業(yè)而言，企業(yè)的銷售利潤大大降低也是一種巨大的損失。因此內部會計控制的任何一項內容都與企業(yè)的生存與發(fā)展緊密相連著。2.強化企業(yè)內部會計控制的意義市場經濟發(fā)展得越快，加強企業(yè)內部會計控制就顯得越來越重要，研究制定企業(yè)內部會計控制規(guī)范是經濟社會發(fā)展迫切的現(xiàn)實要求，也是新形勢下落實科學發(fā)展觀、服務企業(yè)改革與發(fā)展的重要舉措之一，強化我國企業(yè)內部會計控制的重大現(xiàn)實意義可以歸納為一下幾個方面。2.1健全有效的內部會計控制有利于中小股東的利益，能夠解決股權高度集中和所有者缺位的問題企業(yè)的所有者希望能夠客觀評價企業(yè)的財務狀況和經營成果，隨時監(jiān)督企業(yè)經營者的受托責任的履行情況，并且希望企業(yè)經營者能夠采用有利于所有者自身利益的會計政策。股東大會是企業(yè)的最高權力機構，在一些重大事項上擁有控制權。實際上，股東大會及董事會常常被大股東控制和操縱，眾多的中小股東很難通過股東大會或董事會參與對企業(yè)的控制。我國企業(yè)股權高度集中，國有股、法人股占總股本的比例高達68.4%，目前國有股的減持已經暫停，使得這一局面在短期內無法得到解決。由于我國企業(yè)所有者缺位現(xiàn)象嚴重，經營者可以憑借國有股和法人股的優(yōu)勢做出有利于其自身利益的決策。例如，經營者可以利用國有股的優(yōu)勢，遙控股東大會作出不分紅的決定，雖然中小股東不同意這種決策，但是由于股權的比例不足以影響決策，只能聽之任之。有效的內部會計控制可以規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實、完整，堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產的安全、完整，確保國家有關法律、法規(guī)和單位內部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。這樣，眾多的中小投資者可以信賴企業(yè)的會計信息，投資者通過買賣股票，淘汰惡意侵害中小股東利益的公司，實施對公司的間接控制。2.2健全有效的內部會計控制有利于所有者和經營者權力的制衡對于企業(yè)所有者來說，他們期望獲得真實的會計信息，并據(jù)此客觀評價企業(yè)的經營成果、正確估計其財務狀況以進行未來投資決策，他們還希望能夠控制會計政策使其向維護所有者利益方面傾斜，比如貫徹謹慎性原則，足額并加速補償固定資產成本等。而對于經營者來說，則可能因其不會過多地關心企業(yè)長遠發(fā)展而采取與所有者相反的會計政策，因為在多數(shù)情況下他們會更看重短期經營效益給自己帶來的利益，這種短期利益驅動體現(xiàn)在會計上則為張揚或夸大受托經營成果，掩蓋決策失誤和經營損失，侵占或者損害所有者利益，如提前確認收入，不足額提取費用，產生過度的職務消費等。企業(yè)經營者成了現(xiàn)實的會計控制主體，直接控制著會計信息的生成和利用，而所有者對經營者的控制則主要是通過由經營者所提供的財務會計信息來實現(xiàn)的。健全有效的內部會計控制使真實、公允的信息的產生成為可能，有利于雙方權力與信息的制衡。2.3健全有效的內部會計控制有利于董事會有效行使控制權在所有權與經營權相分離的情況下，董事會行使的是對公司的控制權和決策權。例如，董事會有權選聘和激勵主要經理人員；對全體股東負責和向股東報告公司的經營狀況，確保公司的管理行為符合國家法規(guī)；進行戰(zhàn)略決策；制定政策和制度；履行監(jiān)督職責，包括評價經理人員業(yè)績、評價公司的財務業(yè)績、監(jiān)督預算控制系統(tǒng)的運作等。可見，董事會擁有處理公司經營和發(fā)展重大問題的決定權。董事會對股東的誠信，主要表現(xiàn)在向股東們報告具有可靠性和相關性的會計信息。所以必須首先建立標準、高效的內部會計控制系統(tǒng)，建立相應的信息質量監(jiān)督保障體系。這是董事會行使控制權的保證。董事會要維護股東權益，實現(xiàn)公司經營業(yè)績最大化，這一目標的實現(xiàn)，有賴于重大問題決策的正確性和對經理人員行為的制約。董事會對公司的監(jiān)控體系包括資本預算體系、業(yè)績考核體系、會計核算體系、高層管理人員報酬體系、財務報告制度、內部審計和社會審計等一系列制度安排，內部會計控制是董事會行使權力的重要保證。2.4健全有效的內部會計控制有利于保障債權人、職工、客戶和供應商等利益關系方的利益?zhèn)鶛嗳?、政府、職工、客戶、供應商等利益相關方在不同程度上都參與了公司治理。這些利害相關者在參與公司治理過程中都不能離開會計系統(tǒng)的信息支持。各利益相關方可以核實財務成果，對不良后果采取措施。例如，債權人通過限制性貸款協(xié)議，對借款企業(yè)實施監(jiān)控權力，這種權力的行使依賴于真實、可靠的會計等信息。當企業(yè)違背貸款協(xié)議，或經營不善時，債權人就會采取干預措施，比如，要求公司出售資產還債、停止兼并或投資、禁止分紅、改組公司董事會、撤換公司領導人、停業(yè)清理等?？梢姡骼骊P系方與在公司治理中的作用必須依靠健全的內部會計控制。3.我國企業(yè)內部會計控制存在的不足3.1企業(yè)內部會計控制制度沒有得到很好的實際運用雖然我國已出臺一系列的內部會計控制制度，但是目前很多單位內部會計控制制度形同虛設，一定程度上縱容了會計人員的違規(guī)行為。目前大多企業(yè)內部的各級管理層，都高度重視企業(yè)的內部會計控制體系的建設和內部審計監(jiān)督。但是與健全和健康地運行尚有差距。從組織機構控制、授權批準控制，到預算控制、風險控制、報告制度控制，在許多重要環(huán)節(jié)上，還沒有真正形成相互分離、相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督的內部控制機制。會計崗位設置和人員配置不當，業(yè)務交叉過雜，會計人員兼職過多，職責不明，有相當一部分企業(yè)沒有建立內部審計機構，已建立內部審計機構的企業(yè)也未能充分發(fā)揮應有的作用，內部審計工作得不到應有的重視和支持。還有集團公司內的總公司與分公司、母公司與子公司之間的核算與財務關系不夠明確，造成總公司對其分公司、或母公司對其子公司的監(jiān)控不力。3.2我國大部分企業(yè)內部會計控制制度不夠健全從現(xiàn)狀來看，我國內部會計控制依然缺乏完整性以及系統(tǒng)性。完整性和系統(tǒng)性是現(xiàn)代會計制度應具備的基本特征，然而我國現(xiàn)在的內部會計控制都是圍繞企業(yè)常規(guī)會計事項而統(tǒng)一制定的，在結構上來說就缺乏完整性以及系統(tǒng)性。因此部分企業(yè)會乘虛而入，比如說個別單位受利益驅動，為了追求利潤而重經營輕管理，控制的組織網絡不健全，甚至既定的內部會計控制失控，還有就是很多企業(yè)都是違規(guī)違紀行為發(fā)生之后才去懲處，這樣偏重事后控制必然會失去應有的效力。另一方面也會導致企業(yè)成本不實賬目不清數(shù)據(jù)不真等等。3.3會計行為主體缺乏獨立性會計行為主體即會計行為的實施者，包括會計行為個體和會計行為群體，會計行為個體主要指會計從業(yè)人員個體，會計行為群體主要指領導會計行為個體的組織。要確保會計行為的獨立性，會計行為主體的身份和地位必須首先保持其應有的獨立，并且其主體地位和自主意識不應受到任何外部因素的干擾和影響。由于我國正處于市場經濟發(fā)展的初步階段，市場經濟體制尚不健全和完善。因此，在當前會計實務中，會計行為主體往往缺乏獨立性，具體表現(xiàn)在以下方面：一是會計行為個體缺乏獨立性。目前會計人員的受聘、薪金等往往取決于企業(yè)治理當局。當企業(yè)治理當局的利益與所有者的利益甚至國家的利益矛盾時，會計人員往往出于自身利益的考慮，會選擇有利于企業(yè)治理當局利益的會計處理方法，而忽視所有者利益乃至國家利益，甚至違反國家法律法規(guī)。在這種情況下，會計人員個體的會計行為在物質上和精神上都難以保持獨立性。此時，會計行為的“名義主體”是會計人員，而“事實主體”卻是企業(yè)治理當局。二是會計行為群體缺乏獨立性。企業(yè)治理當局在處理會計事務時，往往受到許多外部因素的干擾，致使其會計行為缺乏獨立性。一方面有的當?shù)卣賳T出于政績、個人升遷等種種目的考慮，會借助政府的行政權力來干擾企業(yè)的會計行為，會指使企業(yè)選擇有利于提高其政績的會計處理方法，甚至指使企業(yè)會計造假。另一方面集團公司出于自身利益考慮，會借助其控制權來干擾下屬單位的會計行為。下屬單位作為獨立的會計主體，應獨立自主地開展會計活動，然而由于其經濟利益往往會受到集團公司的制約，在集團公司的控制下，通常會選擇有利于集團公司的會計處理方法。在這種情況下，企業(yè)的會計行為在物質上和精神上同樣難以保持獨立性。此時，會計行為的“名義主體”是企業(yè)，“事實主體”卻是當?shù)卣蚱浼瘓F公司，當?shù)卣蚣瘓F公司對會計行為所進行的干預又往往會通過企業(yè)治理當局傳遞給會計人員個體。3.4企業(yè)內部會計人員素質不高近幾年來企業(yè)會計隊伍迅速擴大，但是對會計人員的思想教育、業(yè)務培訓沒有跟上，有些培訓流于形式，根本起不到提高的作用。突出表現(xiàn)在：一些根本不具備從業(yè)資格、靠人情關系混進會計隊伍的人員仍然在會計崗位上，這些人只憑長官意志辦事，法律、準則、制度懂得不多，但卻沒有不敢造的報表，沒有不敢花的錢；還有部分會計人員無視財經紀律，為了個人利益，順從領導意圖辦事，甚至為討好領導，在弄虛作假上幫著出點子，造成會計信息失真，財務報表被歪曲等。造成這些原因主要有以下幾點：3.4.1職業(yè)道德觀念淡薄，追求私利，監(jiān)守自盜在工作中，時常發(fā)生國家、社會公眾利益與單位利益沖突的情況，會計人員不能遵紀守法，往往伙同舞弊，偽造、變造會計憑證、賬簿、報表。個人主義、拜金主義、享樂主義膨脹，喪失了基本的法制觀念。故意偽造、變造、隱匿、毀損會計資料，利用職務之便貪污、挪用公款，違法犯罪。3.4.2會計執(zhí)業(yè)的客觀環(huán)境的影響在內部控制中，企業(yè)管理者作為企業(yè)的“最高長官”，是會計信息的使用者，是會計人員的上級，也是會計人員的雇主。會計人員的薪酬待遇、職務升降和任免都受到管理者控制，所以有些會計人員違背法律法規(guī)和職業(yè)道德并不是出于自己的本意，而是不得已而為之。3.4.3會計職業(yè)道德教育力度不足會計職業(yè)本身就是一個高風險的行業(yè)，但是在如今社會環(huán)境下，這一風險被弱化了。社會對會計人員的個人素質不夠重視，對違背會計職業(yè)道德的案例及嚴重后果宣傳不夠，給會計從業(yè)者的警示作用不明顯。3.5外部監(jiān)督對企業(yè)效力不夠為了加強對企業(yè)會計行為的監(jiān)督，目前我國已形成了包括政府監(jiān)督(如財政、審計、稅務、證券監(jiān)管等部門的監(jiān)督)和社會監(jiān)督(如注冊會計師、社會輿論監(jiān)督等)在內的企業(yè)外部監(jiān)督體系。然而，如此龐大的一個監(jiān)督體系其監(jiān)督效果卻不盡如人意，導致外部監(jiān)督不力的原因主要有：一是各種監(jiān)督的功能交叉、標準不一，再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力。二是各種監(jiān)督沒有按照設定的目標進行，有的甚至以平衡預算和創(chuàng)收為目的，監(jiān)督弱化問題嚴重。三是不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當?shù)臉I(yè)務競爭，以及對注冊會計師監(jiān)督不力，使得“經濟警察”的作用并沒有發(fā)揮出來。因此，現(xiàn)實顯示，從整體形勢來看，外部監(jiān)督對我國企業(yè)內部會計控制依然缺乏應有的效力。3.6管理當局形式重于實質企業(yè)管理當局對內部會計控制的監(jiān)管作用不夠重視，只是將已建立的一套內部會計控制系統(tǒng)“寫在紙上、貼在墻上”就算完事，而不管內部會計控制的執(zhí)行情況如何。制定內部會計控制制度并不等于內部會計控制，只有制定一套完善的控制體系，再加以嚴格的控制行動才能真正起到控制的作用。而在我國部分企業(yè)中，管理當局在經濟業(yè)務處理過程中遇到具體問題，則以強調靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理，使內部會計控制失去了應有的剛性和嚴肅性，內部會計控制只是流于形式。同時，鑒于外部環(huán)境和經濟業(yè)務的多變性，企業(yè)對某些新業(yè)務尚未制定相應的處理程序和制度，暫時也存在無章可循的現(xiàn)象，從而使內部會計控制失去了健全性。4.強化我國內部會計控制應當采取切實有效的措施4.1建立健全的會計控制制度和完善會計制度體系并加以充分運用隨著改革的進一步深化，對企業(yè)管理結構和產業(yè)的調整要求更加迫切，這就需要利用內部會計控制體系來保證會計資料的完整性、會計數(shù)據(jù)的真實性以及會計工作的及時性，依賴于制度的創(chuàng)新。而在內部會計控制的創(chuàng)新形勢下，財務報告資料的真實性與完整性就顯得更為重要。企業(yè)內部會計控制制度是一個企業(yè)為了保護其產的安全和完整，保證其經營活動符合國家法律和內部規(guī)章要求，提高經營管理效率，防止舞弊，控制風險等目的，而在企業(yè)內部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法?！稌嫹ā芬?guī)定：“各單位應當建立、健全本單位內部會計監(jiān)督制度”。這一規(guī)定體現(xiàn)了兩層含義：一是各單位都必須建立內部會計監(jiān)督制度，這是各單位的法定義務，必須履行；二是各單位的內部會計監(jiān)督制度必須健全。僅制定制度是不夠的，還必須健全，即所制定的內部會計監(jiān)督制度能切合實際并有效執(zhí)行。建立了健全的會計控制制度并不能說明就能強化會計控制，只有理論加以實踐才能發(fā)揮出更好的效果，光有條條框框而沒有實際的操作相當于紙上談兵，只有從每個員工每一件小事抓起才能真正發(fā)揮內部會計控制的作用。4.2加強企業(yè)內部監(jiān)督的效力4．2.1強化企業(yè)會計組織控制，分清責任會計組織是企業(yè)組織結構中一個較為重要的部分，它是貫徹會計控制以及具體執(zhí)行會計控制職能的根本。目前，規(guī)模較大的企業(yè)因為經營不同種類的業(yè)務，實行事業(yè)部制的管理模式，即由企業(yè)總部垂直管理各經營業(yè)務的事業(yè)部，在這種組織形式下會計的職能和作用也通過兩個層次的機構設置予以實現(xiàn)。

4.2.2強化會計預算控制與責任控制預算控制與責任控制是現(xiàn)代企業(yè)會計控制的主要方式。企業(yè)通過預算，將經營目標細分到各部門、各個崗位、個人等責任中心，將目標作為各受控單位的約束條件，從而保證預算目標的實現(xiàn)。預算編制能夠協(xié)調各個部門間的組織與工作關系，便于企業(yè)進行控制，同時也提供了考評的依據(jù)。責任會計控制方法也是現(xiàn)代企業(yè)加強內部控制、提高競爭力的有效控制方式，是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理的一種重要手段。4.2.3內部審計，協(xié)調外部監(jiān)管企業(yè)應當建立獨立的內部審計機構，行使內部審計職責，同時內部審計還應協(xié)調好與外部審計的關系尤其是注冊會計師審計，為其提供企業(yè)內部會計控制，進行復合性測試做依據(jù)。相對于內部審計，外部監(jiān)管主要來自于債權人、股東、政府部門等。債權人和股東的監(jiān)管主要通過企業(yè)的權力機構——股東大會和董事會完成。政府監(jiān)督形式多樣，主要包括財政、審計、稅務、證券監(jiān)管等。加強社會監(jiān)督主要指提高注冊會計師的審計質量，使其在實施審計的過程中堅持獨立、公正、客觀的原則。

4.3充分發(fā)揮內部審計師的職能作用以及加強社會的輿論監(jiān)督充分發(fā)揮內部審計師的作用，對管理控制和會計控制進行調查和評價，是內部審計的一種職能。內部審計師的檢查旨在評價制度設計的效果及其實施的有效程度，并向公司最高管理部門提出報告，從而保證內部控制制度更加完善嚴密。我國目前的內部會計控制制度尚不完善，管理人員和會計人員的業(yè)務素質和職業(yè)道德素質都不高，光靠會計人員的自覺性、企業(yè)自身完善和政府監(jiān)督還遠遠不夠。所以，必須充分發(fā)揮社會監(jiān)督的作用促進健全企業(yè)內部會計控制制度，實踐表明，以往多數(shù)企業(yè)的重大會計造假案也大多是由社會上的會計人士查出來的。因此，政府應大力推動注冊會計師事業(yè)的發(fā)展，讓他們在維護市場經濟秩序，保證會計信息質量。4.4提高企業(yè)工作人員素質和職業(yè)道德，注重崗位輪換

在現(xiàn)代企業(yè)中即使是高度自動化的作業(yè)，職工的素質關系著企業(yè)生產經營得質量以及效益。為此，公司要對每一個職員甚至是未來的每一個職員進行認真審查，認真考核每一個職員，寧缺毋濫，選出最能勝任所在職位的人，有助于提高內部會計控制制度的成效。加強人員素質主要措施有：第一，要對在崗會計人員重新進行業(yè)務能力考核，包括會計制度、財經法規(guī)、會計基礎，計算機操作能力等方面知識考核，實行優(yōu)用劣汰制，優(yōu)化會計隊伍結構。第二，要培養(yǎng)復合型財會管理人才，選送會計基礎較好人員進入計算機專業(yè)深造，或選計算機專業(yè)人員進入會計學專業(yè)學習，使會計人員既懂會計專業(yè)，又掌握現(xiàn)代化計算機技術的復合型人才。第三，要加緊對財會人員、進修、后續(xù)教育，除加深專業(yè)學習外，還要學習現(xiàn)代化的企業(yè)管理理論、會計手段和方法，接受新事物，更新知識，進一步提高財會隊伍素質。從會計原則的角度來分析，加強內部會計控制必須對每一個會計崗位實行職權分離和崗位輪換的措施。當然，對職工實行休假和工作輪換需平衡輪換的成本并與因加強會計控制所可能取得的效益進行比較，確保企業(yè)效益的最大化。

4.5政府應逐漸完善法律制度，并充分發(fā)揮自己的監(jiān)督職能首先，政府可以通過制定公平、有效的法律、法規(guī)等外部規(guī)則，建立公平競爭的環(huán)境，引導企業(yè)加強管理和控制，使企業(yè)能夠享受良好控制的效益。政府可以通過完善《公司法》、《會計法》以及企業(yè)會計準則、企業(yè)會計制度、獨立審計準則等法律法規(guī)促進公平競爭，使企業(yè)在競爭中優(yōu)勝劣汰。那些內部會計控制制度良好，經營管理水平高的企業(yè)就會在競爭中站穩(wěn)腳跟，發(fā)展壯大，而那些內部會計控制制度不好，經營管理水平低的企業(yè)就會面臨危機，被淘汰出局。同時，政府通過自身的權威，嚴格執(zhí)法、嚴肅處罰，維護市場經濟的秩序，給企業(yè)造成一種強大的外在壓力，使企業(yè)承擔不良會計控制制度的成本，違犯法律法規(guī)，也會受到嚴厲的外部制裁。其次，政府應該充分發(fā)揮監(jiān)督職能，目前，我國會計監(jiān)督理論和方法還很不完善，因此政府有關部門應該充分行使監(jiān)督管理職能。例如，財政部重新修訂《會計法》等。同時，也應當發(fā)揮審計、稅務、人民銀行、金融監(jiān)管和注冊會計師事務所等部門在會計外部監(jiān)督中的作用。4.6加強對計算機會計信息系統(tǒng)的控制,確保會計信息的可靠性和準確性隨著我國經濟發(fā)展對會計工作要求的提高及我國會計工作與國際接軌，許多企業(yè)都實現(xiàn)了會計電算化，從而大大提高了企業(yè)會計核算的準確性、及時性以及準確性，也提高了財務人員的工作效率，企業(yè)財務管理水平得到了提升。但與此同時，由于企業(yè)管理層和財務人員對于電算化管理條件下的內部會計控制認識不足，存在著體系不全、控制不力的現(xiàn)象，由此引發(fā)了輕則會計信息不準確、重則資產不安全等問題。隨著計算機在會計工作中的普遍應用,管理部門對由計算機產生的種種數(shù)據(jù)、報表等會計信息的依賴性越來越大。首先,加強人員職能控制。由于會計電算化知識與功能的相對集中，企業(yè)必須制定相應的組織和管理控制，明確職責分工，加強組織控制。所謂職責分工是將電算化部門與用戶部門的職責相分離。用戶部門指產生原始數(shù)據(jù)的部門或人員。在這兩者之間進行職責分工的目的，是盡可能保持不相容職能（如業(yè)務授權、執(zhí)行、保管和記錄）的分離，以及在電算化部門內部的職責分離。通過進行內部職責分工，以補救不相容職能集中化的不足。而組織控制，就是將系統(tǒng)中不相容的職責進行分離，即在系統(tǒng)中的各類人員之間進行分工，并以相應的管理規(guī)章與之配套。通過設立一種相互稽核、相互監(jiān)督和相互制約的機制來保障會計信息的真實、可靠，減少發(fā)生錯誤和舞弊的可能性。其次,加強系統(tǒng)安全與的安全控制。加強系統(tǒng)安全控制主要應從防止未經授權的人員擅自動用系統(tǒng)各種資源、減少因外界因素導致計算機故障等方面入手，應建立規(guī)范的計算機及網絡訪問鑒證機制。對特殊用戶和一般用戶實行各自獨立的密碼控制,并在以后的會計檢查中,把計算機的使用情況列為檢查中的重要一項。再次,對企業(yè)計算機系統(tǒng)實施有效的內部控制,提高數(shù)據(jù)安全性,并對系統(tǒng)功能維護、二次開發(fā)、版本升級采取積極控制措施。5.結論綜上所述，在現(xiàn)代企業(yè)中內部會計控制是關系一個企業(yè)生存與發(fā)展的重要因素，它是內部控制的核心，其建立、健全及實施是企業(yè)生產經營成敗的關鍵?？傊?，只有在充分了解我國企業(yè)內部會計存在著哪些不足之處，并且根據(jù)不足找出相對應的加強措施，并加以充分的實施運用，才能從根本上發(fā)揮內部會計控制對企業(yè)生產經營的作用。此外，鑒于本人學識、能力有限，對本文內容認識仍有不足，在寫作過程中難免存在疏漏之處，敬請各位專家、學者批評指正?；贑8051F單片機直流電動機反饋控制系統(tǒng)的設計與研究基于單片機的嵌入式Web服務器的研究MOTOROLA單片機MC68HC（8）05PV8/A內嵌EEPROM的工藝和制程方法及對良率的影響研究基于模糊控制的電阻釬焊單片機溫度控制系統(tǒng)的研制基于MCS-51系列單片機的通用控制模塊的研究基于單片機實現(xiàn)的供暖系統(tǒng)最佳啟停自校正（STR）調節(jié)器單片機控制的二級倒立擺系統(tǒng)的研究基于增強型51系列單片機的TCP/IP協(xié)議棧的實現(xiàn)基于單片機的蓄電池自動監(jiān)測系統(tǒng)基于32位嵌入式單片機系統(tǒng)的圖像采集與處理技術的研究基于單片機的作物營養(yǎng)診斷專家系統(tǒng)的研究基于單片機的交流伺服電機運動控制系統(tǒng)研究與開發(fā)基于單片機的泵管內壁硬度測試儀的研制基于單片機的自動找平控制系統(tǒng)研究基于C8051F040單片機的嵌入式系統(tǒng)開發(fā)基于單片機的液壓動力系統(tǒng)狀態(tài)監(jiān)測儀開發(fā)模糊Smith智能控制方法的研究及其單片機實現(xiàn)一種基于單片機的軸快流CO〈,2〉激光器的手持控制面板的研制基于雙單片機沖床數(shù)控系統(tǒng)的研究基于CYGNAL單片機的在線間歇式濁度儀的研制基于單片機的噴油泵試驗臺控制器的研制基于單片機的軟起動器的研究和設計基于單片機控制的高速快走絲電火花線切割機床短循環(huán)走絲方式研究基于單片機的機電產品控制系統(tǒng)開發(fā)基于PIC單片機的智能手機充電器基于單片機的實時內核設計及其應用研究基于單片機的遠程抄表系統(tǒng)的設計與研究基于單片機的煙氣二氧化硫濃度檢測儀的研制基于微型光譜儀的單片機系統(tǒng)單片機系統(tǒng)軟件構件開發(fā)的技術研究基于單片機的液體點滴速度自動檢測儀的研制基于單片機系統(tǒng)的多功能溫度測量儀的研制基于PIC單片機的電能采集終端的設計和應用基于單片機的光纖光柵解調儀的研制氣壓式線性摩擦焊機單片機控制系統(tǒng)的研制基于單片機的數(shù)字磁通門傳感器基于單片機的旋轉變壓器-數(shù)字轉換器的研究基于單片機的光纖Bragg光柵解調系統(tǒng)的研究單片機控制的便攜式多功能乳腺治療儀的研制基于C8051F020單片機的多生理信號檢測儀基于單片機的電機運動控制系統(tǒng)設計Pico專用單片機核的可測性設計研究基于MCS-51單片機的熱量計基于雙單片機的智能遙測微型氣象站MCS-51單片機構建機器人的實踐研究基于單片機的輪軌力檢測基于單片機的GPS定位儀的研究與實現(xiàn)基于單片機的電液伺服控制系統(tǒng)用于單片機系統(tǒng)的MMC卡文件系統(tǒng)研制基于單片機的時控和計數(shù)系統(tǒng)性能優(yōu)化的研究基于單片機和CPLD的粗光柵位移測量系統(tǒng)研究單片機控制的后備式方波UPS提升高職學生單片機應用能力的探究基于單片機控制的自動低頻減載裝置研究基于單片機控制的水下焊接電源的研究基于單片機的多通道數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)基于uPSD3234單片機的氚表面污染測量儀的研制基于單片機的紅外測油儀的研究96系列單片機仿真器研究與設計基于單片機的單晶金剛石刀具刃磨設備的數(shù)控改造基于單片機的溫度智能控制系統(tǒng)的設計與實現(xiàn)基于MSP430單片機的電梯門機控制器的研制基于單片機的氣體測漏儀的研究基于三菱M16C/6N系列單片機的CAN/USB協(xié)議轉換器基于單片機和DSP的變壓器油色譜在線監(jiān)測技術研究基于單片機的膛壁溫度報警系統(tǒng)設計基于AVR單片機的低壓無功補償控制器的設計基于單片機船舶電力推進電機監(jiān)測系統(tǒng)基于單片機網絡的振動信號的采集系統(tǒng)基于單片機的大容量數(shù)據(jù)存儲技術的應用研究基于單片機的疊圖機研究與教學方法實踐基于單片機嵌入式Web服務器技術的研究及實現(xiàn)基于AT89S52單片機的通用數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)基于單片機的多道脈沖幅度分析儀研究機器人旋轉電弧傳感角焊縫跟蹤單片機控制系統(tǒng)基于單片機的控制系統(tǒng)在PLC虛擬教學實驗中的應用研究基于單片機系統(tǒng)的網絡通信研究與應用基于PIC16F877單片機的莫爾斯碼自動譯碼系統(tǒng)設計與研究基于單片機的模糊控制器在工業(yè)電阻爐上的應用研究基于雙單片機沖床數(shù)控系統(tǒng)的研究與開發(fā)基于Cygnal單片機的μC/OS-Ⅱ的研究基于單片機的一體化智能差示掃描量熱儀系統(tǒng)研究基于TCP/IP協(xié)議的單片機與Internet互聯(lián)的研究與實現(xiàn)變頻調速液壓電梯單片機控制器的研究基于單片機γ-免疫計數(shù)器自動換樣功能的研究與實現(xiàn)基于單片機的倒立擺控制系統(tǒng)設計與實現(xiàn)單片機嵌入式以太網防盜報警系統(tǒng)基于51單片機的嵌入式Internet系統(tǒng)的設計