第二章會計科目、會計賬戶和復式記賬會計平衡公式賬戶的運用借貸記賬法的記賬規(guī)則會計分錄的編制試算平衡方法本講內容提要第一頁，共六十三頁。2023/5/71會計學一個小問題大學生活的花費與來源？大學生的財產現金收音機電腦財產的來源父母給的親戚給的向親戚朋友借的第一節(jié)資金平衡原理

第二頁，共六十三頁。2023/5/72會計學一個小問題（續(xù)）對上述問題的回答，需要我們從以下兩個方面考慮：我們日常生活的開支和財產從哪里來的？我們得到的“錢”又花在哪些方面？我們得到的“錢”與我們日常生活的開支和財產有什么關系？第三頁，共六十三頁。2023/5/73會計學

企業(yè)的經濟活動

企業(yè)的條件：人、財、物工業(yè)企業(yè)的物資流動現金、銀行存款→原材料→在產品→半成品→產成品→現金、銀行存款商品流通企業(yè)的物資流動現金、銀行存款→庫存商品→現金、銀行存款第四頁，共六十三頁。2023/5/74會計學例企業(yè)的物的運動：物資流動美麗影樓第五頁，共六十三頁。2023/5/75會計學資金占用形式的變化與資金量的變化美麗影樓從現金到設備利用設備照相沖印到照片從照片到現金第六頁，共六十三頁。2023/5/76會計學一、會計要素會計要素（accountingelement)：會計對象，即會計化了的經濟活動的細分資金的占用形式與資產現金機器設備等資金的來源渠道與權益資金的借入與債權人權益－負債本金的投入與所有者權益第七頁，共六十三頁。2023/5/77會計學（一）關于資產資產定義中國基本會計準則：資產是指過去的交易或事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經濟利益美國FASB的定義：資產：某一特定主體由于過去的交易或事項而獲得或控制的可預期的未來經濟利益第八頁，共六十三頁。2023/5/78會計學（一）關于資產（續(xù)）資產的特征直接或間接地給企業(yè)帶來經濟利益擁有與控制物質形態(tài)被抽象資產的過去時特征第九頁，共六十三頁。2023/5/79會計學（一）關于資產（續(xù)）資產的分類流動資產現金及各種存款短期投資應收及預付款項存貨等長期資產長期投資固定資產無形資產遞延資產其他資產第十頁，共六十三頁。2023/5/710會計學（二）關于負債負債定義我國基本會計準則：負債是指過去的交易或事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業(yè)。第十一頁，共六十三頁。2023/5/711會計學（二）關于負債（續(xù)）負債的特征負債的清償預期會導致經濟利益流出企業(yè)負債是對企業(yè)資產的要求權優(yōu)先求償權(priorclaims)負債的時間特征：過去的經濟業(yè)務引起、目前存在、將來需要償付第十二頁，共六十三頁。2023/5/712會計學（二）關于負債（續(xù)）負債的內容與種類流動負債短期借款、應付票據、應付賬款、預收貨款、應付工資、應交稅金、應付利潤、其他應付款、預提費用等長期負債長期借款、應付債券、長期應付款項等第十三頁，共六十三頁。2023/5/713會計學（三）關于所有者權益所有者權益定義中國基本會計準則：所有者權益是指所有者在企業(yè)資產中享有的經濟利益，其金額為資產減去負債后的余額資產－負債＝凈資產第十四頁，共六十三頁。2023/5/714會計學（三）關于所有者權益(續(xù))所有者權益的特征經濟資源的流入、剩余要求權、留剩權所有者權益是對企業(yè)凈資產的要求權除非發(fā)生減資、清算，企業(yè)不需要償還所有者權益企業(yè)清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權益才返還給所有者所有者憑借所有者權益能夠參與

利潤的分配第十五頁，共六十三頁。2023/5/715會計學（三）關于所有者權益（續(xù)）所有者權益的內容外部投入與內部積累？實收資本資本公積留存收益所有者權益＝資本＋收入－費用第十六頁，共六十三頁。2023/5/716會計學（四）收入收入定義:收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中所形成的經濟利益的總流入。企業(yè)的日常經營活動與偶發(fā)的交易或事項收入與資產或者負債的關系？收入能引起企業(yè)所有者權益的增加第十七頁，共六十三頁。2023/5/717會計學（四）關于收入（續(xù)）收入的分類:狹義的收入與廣義的收入經常性的收入與一次性的收入持續(xù)性的收入與偶發(fā)性的收入收入與利得基本業(yè)務收入與其他業(yè)務收入第十八頁，共六十三頁。2023/5/718會計學（五）費用費用定義:費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日?；顒铀l(fā)生的經濟利益的流出日?；顒又邪l(fā)生的經濟利益的流出與偶發(fā)的交易或事項中發(fā)生的經濟利益的流出費用與資產或者負債的關系費用與所有者權益第十九頁，共六十三頁。2023/5/719會計學（五）關于費用（續(xù)）費用種類與內容:狹義的費用與廣義的費用持續(xù)性的與一次性的支出與費用狹義的費用：內容與種類人工耗材器材消耗第二十頁，共六十三頁。2023/5/720會計學（六）利潤利潤的定義

利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果。利潤的構成

包括營業(yè)利潤、投資收益、利得和損失等。利得指收入和直接計入所有者項目外的經濟利益的凈流入。損失指除費用和直接計入所有者項目外的經濟利益的凈流出。第二十一頁，共六十三頁。2023/5/721會計學二、會計恒等式會計恒等式的含義企業(yè)所有資產都必定有相應的來源在任何情況下，其左右雙方的平衡關系，都不會被破壞

第二十二頁，共六十三頁。2023/5/722會計學起始：資產＝負債＋所有者權益過程：收入－費用＝利潤增加所有者權益與資產、負債、所有者權益增減結束：資產＝負債＋所有者權益二、會計恒等式（續(xù)）資產＝負債＋所有者權益資本＋留存收益收入－費用（利潤）第二十三頁，共六十三頁。2023/5/723會計學美麗影樓的會計恒等式變化：

資產130000負債30000所有者權益100000負債30000所有者權益100000＋6000資產130000＋15000－9000利潤6000收入15000費用9000＋＝-＝＋＝第二十四頁，共六十三頁。2023/5/724會計學經濟業(yè)務的發(fā)生對會計等式的影響：（1）企業(yè)用銀行存款3000元購買原材料。借：原材料3000（原材料增加3000）貸：銀行存款3000（銀行存款減少3000）等式一方此增彼減，增減金額完全相等，不影響會計等式的平衡關系。第二十五頁，共六十三頁。2023/5/725會計學（2）企業(yè)用銀行存款5000元歸還銀行的短期借款。借：短期借款5000（短期借款減少5000）貸：銀行存款5000（銀行存款減少5000）

等式雙方同減，同減金額相等，不影響會計等式的平衡關系。只是資產負債表兩方的合計金額都變化為240000－5000＝235000。第二十六頁，共六十三頁。2023/5/726會計學（3）企業(yè)購買原材料6000元，貨款暫未支付。

借：原材料6000（原材料增加6000）貸：應付賬款6000（應付賬款增加6000）等式雙方同增，同增金額相等，不影響會計等式的平衡關系。這時資產負債表兩方的合計金額都變化為235000＋6000＝241000。第二十七頁，共六十三頁。2023/5/727會計學（4）企業(yè)向銀行借入短期借款8000元。借：銀行存款8000（銀行存款增加8000）貸：短期借款8000（短期借款增加8000）等式雙方同增，同增金額相等，不影響會計等式的平衡關系。這時資產負債表兩方的合計金額都為241000＋8000＝249000。第二十八頁，共六十三頁。2023/5/728會計學（5）企業(yè)向銀行借入短期借款9000元，用于歸還前欠貨款。借：應付賬款9000（應付賬款減少9000）貸：短期借款9000（短期借款減少9000）等式一方的此增彼減，不影響會計等式的平衡關系，只在等式一方進行內部項目的調整。第二十九頁，共六十三頁。2023/5/729會計學經濟業(yè)務變化的9種類型：資產一方的此增彼減；負債項目的此增彼減；所有者權益項目的此增彼減；一項資產減少，一項負債減少；一項資產增加，一項負債增加；一項資產增加，一項所有者權益增加；一項資產減少，一項所有者權益減少；一項負債增加，一項所有者權益減少；一項負債減少，一項所有者權益增加。等式一方此增彼減等式雙方同增同減等式右方此增彼減

經濟業(yè)務的變化雖然有九種類型，歸納起來不外乎兩種情況：等式雙方同增同減；等式一方此增彼減。第三十頁，共六十三頁。2023/5/730會計學小結：(1)任何一項業(yè)務的發(fā)生，當引起會計等式一方會計要素(如資產和費用方，或負債、所有者權益和收入方)發(fā)生變化時，至少兩個會計項目一增一減，增減金額相等，不影響會計等式的平衡關系。(2)任何一項業(yè)務的發(fā)生，當引起會計等式兩方會計要素發(fā)生變化時，兩方會計要素同時增加或同時減少，增加或減少的金額相等，不影響會計等式的平衡關系。(3)任何一天，任何一時點來看，任何一個單位的會計恒等式左右方總金額必然相等，經濟業(yè)務的發(fā)生不會影響會計等式的平衡關系。(4)會計恒等式的意義：該公式是會計上設置帳戶、復式記賬、試算平衡、編制會計報表等理論依據，是貫穿于財務會計始終的一條紅線。第三十一頁，共六十三頁。2023/5/731會計學第二節(jié)會計賬戶一、帳戶的含義所謂賬戶，就是對會計要素進行分類反映所規(guī)定的項目及其使用方法會計科目則是對會計要素進行分類反映所規(guī)定的項目，也稱為賬戶的名稱。會計要素的進一步分類賬戶結構與登記方法第三十二頁，共六十三頁。2023/5/732會計學設置賬戶的原則單個賬戶與全部賬戶：獨立地說明會計要素中的某一方面與系統、全面地反映會計要素以及整個財務會計對象滿足決策與管理的需要考慮行業(yè)特點，統一性和靈活性相結合第三十三頁，共六十三頁。2023/5/733會計學二、賬戶的分類賬戶與會計要素資產類賬戶：現金、庫存商品、固定資產負債類賬戶：短期借款、長期借款等所有者權益類賬戶：實收資本、盈余公積等費用類賬戶：管理費用、商品銷售成本等收入類賬戶：商品銷售收入等利潤類賬戶：本年利潤第三十四頁，共六十三頁。2023/5/734會計學賬戶的多層次的分類記錄體系賬戶的層次取決于分類的詳細程度三、賬戶的層次三級賬戶（明細分類賬戶）a2三級賬戶（明細分類賬戶）a1二級賬戶B二級賬戶A一級賬戶總分類賬戶第三十五頁，共六十三頁。2023/5/735會計學原材料一級科目（總賬科目）主要原料及材料低值易耗品燃料二級科目（子目）明細科目（細目）A材料B材料C材料包裝物子目、細目統稱明細科目第三十六頁，共六十三頁。2023/5/736會計學總分類賬戶與明細分類賬戶的關系總分類賬戶提供總括的信息，明細分類賬戶提供詳細的信息從數量上看，總分類賬戶“金額”的借方合計、貸方合計和余額應當與它所統馭的所有明細分類賬戶的借方合計之和、貸方合計之和和余額合計之和各自保持相等?？偡诸愘~戶對明細分類賬戶起著控制的作用，而明細分類賬戶則是總分類賬戶的補充和具體化，起著輔助總分類賬戶的作用。第三十七頁，共六十三頁。2023/5/737會計學四、賬戶的基本結構“丁字式”賬戶（教學用）左方右方提供指標：期初余額；期末余額本期增加額；本期減少額這四個指標的關系：期末余額=期初余額+本期增加額-本期減少額第三十八頁，共六十三頁。2023/5/738會計學賬戶結構（續(xù)）賬戶的基本結構分為兩部分，一部分反映增加一部分反映減少賬戶結構的兩個方向可以用不同的符號表示。在借貸記賬法下，用借方和貸方表示賬戶的兩個方向。第三十九頁，共六十三頁。2023/5/739會計學引入“會計分期”會計期間提供財務報表的間隔期間通常把一年作為一個會計期間會計分期也可以半年或季為單位為什么需要進行會計分期？現代會計之父帕喬利(Pacioli)：“…因為經常的會計核算有利于保持長期的合作關系”我國《企業(yè)基本會計準則》的規(guī)定第四十頁，共六十三頁。2023/5/740會計學第三節(jié)復式記賬一、單式記賬法及特點1.概念：經濟業(yè)務發(fā)生后，將其對會計要素的增減變動只在一個賬戶中進行記錄的方法。2.特點：簡便、易行3.評價：這種記賬方法造成賬戶之間的記錄沒有直接聯系，沒有相互平衡的聯系，不能全面地、相互聯系的反映經濟業(yè)務的來龍去脈，也不便于檢查賬戶記錄的正確性、真實性。第四十一頁，共六十三頁。2023/5/741會計學二、復式記賬法及特點1.概念：對每筆業(yè)務要至少在兩個賬戶中作全面的、相互聯系的進行登記的記帳方式。2.特點：（1）對每筆業(yè)務在至少兩個賬戶中作雙重登記；（2）對每筆業(yè)務以相等金額在至少兩個賬戶中記錄，可對賬戶記錄的結果進行試算平衡。復式記賬法可分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。第四十二頁，共六十三頁。2023/5/742會計學三、借貸記賬法（一）概念

指以資產等于負債加所有者權益為理論依據，以“借、貸”為記賬符號，按“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則對發(fā)生的經濟業(yè)務進行全面登記的一種復式記賬法。我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定，所有企業(yè)一律采用借貸復式記賬法記賬。第四十三頁，共六十三頁。2023/5/743會計學（二）記賬符號及其涵義

借貸記賬法以“借”和“貸”作為記賬符號“借”和“貸”表示賬戶中兩個固定部位，左邊為“借”，右邊為“貸”借貸××賬戶第四十四頁，共六十三頁。2023/5/744會計學（二）記賬符號及其涵義(續(xù))“借”、“貸”純粹是記賬符號，是會計上的專門術語，既不能按其本來的字義去理解，也不能直接當作增加或減少“借”和“貸”可以指明賬戶的對應關系，通過賬戶的對應關系可以了解資金運動的來龍去脈“借”和“貸”可以用來判別賬戶的性質凡是余額在借方的賬戶為資產類賬戶余額在貸方的賬戶為負債類賬戶或所有者權益類賬戶第四十五頁，共六十三頁。2023/5/745會計學（三）借貸記賬法—賬戶結構及用法從會計恒等式推導賬戶的結構利潤（利潤分配前）費用收入所有者權益所有者權益負債負債資產資產＋＝＋＋＝＋＋第四十六頁，共六十三頁。2023/5/746會計學賬戶結構及用法（續(xù)）期初余額××本期增加額××本期減少額××……本期發(fā)生額××本期發(fā)生額××期末余額××借(左)資產類賬戶貸(右)注:成本、費用類賬戶的結構及用途與資產類賬戶相同。期初余額××本期減少額××本期增加額××……本期發(fā)生額××本期發(fā)生額××期末余額××借(左)負債及所有者權益類貸(右)注：收入、利潤類帳戶的結構及用途與負債及所有者權益類賬戶相同。第四十七頁，共六十三頁。2023/5/747會計學賬戶的結構及用法資產的增加資產的減少成本的增加成本的結轉費用支出的增加費用支出的轉銷負債的減少負債的增加所有者權益的減少所有者權益的增加收入的轉銷收入的增加期末余額:資產余額期末余額:負債及所有者權益余額借方賬戶名稱（會計科目）貸方第四十八頁，共六十三頁。2023/5/748會計學（四）借貸記賬法的記賬規(guī)則有借必有貸，借貸必相等記賬規(guī)則的涵義任何一筆交易或事項的發(fā)生，都必然會同時導致至少兩個帳戶發(fā)生變化所記入的帳戶可以是等式同一方向，也可以是不同方向所記入兩個帳戶的金額，借方和貸方必須相等

第四十九頁，共六十三頁。2023/5/749會計學（四）借貸記賬法的記賬規(guī)則（續(xù)）舉例：（1）生產產品領用材料5000元。（2）出售產品收取現金3000元。借貸原材料5000借貸生產成本5000借貸庫存現金3000借貸主營業(yè)務收入3000第五十頁，共六十三頁。2023/5/750會計學（3）用資本公積10000元轉增資本。（4）以現金支付廠部水電費500元。（5）收到甲單位償還前欠貨款5000元借貸資本公積10000借貸實收資本10000借貸管理費用500借貸庫存現金500借貸銀行存款5000借貸應收帳款5000第五十一頁，共六十三頁。2023/5/751會計學四、會計分錄所謂會計分錄，是指對每項經濟業(yè)務都按復式記賬要求，分別列示出應借、應貸賬戶及其金額的一種記錄賬戶的對應關系與對應賬戶簡單分錄與復合分錄 簡單會計分錄：一借一貸復合會計分錄：一借多貸；一貸多借第五十二頁，共六十三頁。2023/5/752會計學簡單分錄的格式

復合分錄的格式四、會計分錄（續(xù)）借：×××科目金額貸：×××科目金額借：×××科目金額貸：×××科目金額

×××科目金額借：×××科目金額

×××科目金額貸：×××科目金額第五十三頁，共六十三頁。2023/5/753會計學編制會計分錄的步驟判斷所要處理的交易或事項引起了哪些帳戶產生了變化判斷這些帳戶的性質確定這些帳戶受影響的方向是增加還是減少根據這些帳戶的性質和其增減方向，確定究竟是借記還是貸記按格式編制完整的會計分錄第五十四頁，共六十三頁。2023/5/754會計學五、登記賬戶從會計分錄到賬戶：過賬賬戶的平行登記實際發(fā)生的經濟業(yè)務會計分錄總分類賬戶明細分類賬戶第五十五頁，共六十三頁。2023/5/755會計學五、登記賬戶（續(xù)）平行登記的結果：所屬明細分類賬戶的期末余額之和總分類賬戶期末余額＝＝＝＝總分類賬戶本期借方發(fā)生額所屬明細分類賬戶本期借方發(fā)生額之和總分類賬戶本期貸方發(fā)生額所屬明細分類賬戶本期貸方發(fā)生額之和總分類賬戶期初余額所屬明細分類賬戶期初余額之和第五十六頁，共六十三頁。2023/5/756會計學六、試算平衡功能檢查日常核算資料的正確性和完整性為編制資產負債表和收益表等提供了基本的會計資料試算平衡的兩個平衡公式：全部賬戶的借方發(fā)生額合計全部賬戶的貸方發(fā)生額合計全部負債和所有者權益類賬戶余額合計全部資產類賬戶余額合計＝＝第五十七頁，共六十三頁。2023/5/757會計學試算平衡能夠檢驗的錯誤會計分錄中一方金額記錯一方金額遺漏記載或重復記載過入賬戶的一方金額過錯、一方方向過錯分錄中一方遺漏、重復記載過入賬戶賬戶借方或貸方合計數計算錯誤在賬戶借方和貸方兩個合計數相減時計算錯誤第五十八頁，共六十三頁。2023/5/758會計學試算平衡不能檢驗的錯誤會計分錄中借貸雙方全部漏記全部重記方向顛倒用錯賬戶第五十九頁，共六十三頁。2023/5/759會計學引入簡單會計報表資產負債表金算子股份公司資產負債表

2006年12月31日（單位：百元）━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━資產負債和業(yè)主權益流動資產流動負債現金24000應付帳款25000

應收帳款15500其他應付款2300

辦公用品17800

合計57300合計27300

長期資產業(yè)主權益建筑物66000股本(80萬股)80000

留存收益16000

合計96000

資產總額123300負債及業(yè)主權益總額123300

金算子股份公司資產負債表

2006年12月31日（單位：百元）━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━資產負債和業(yè)主權益流動資產流動負債現金24000應付帳款25000

應收帳款15500其他應付款2300

辦公用品17800