2022年安徽省宿州市注冊(cè)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)真題二卷(含答案)學(xué)校:________班級(jí):________姓名:________考號(hào):________

一、單選題(30題)1.

第

2

題

甲公司在對(duì)2009年1月1日至4月20日發(fā)生的上述事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理后，應(yīng)調(diào)減原已編制的2008年l2月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的"應(yīng)交稅費(fèi)"項(xiàng)目金額（）萬元。

A.242.65B.281.75C.256.25D.268.15

2.甲公司2011年5月13日與客戶簽訂了一項(xiàng)工程勞務(wù)合同，合同期9個(gè)月，合同總收入1000萬元，預(yù)計(jì)合同總成本800萬元；至2011年12月31日實(shí)際發(fā)生成本320萬元。甲公司按實(shí)際發(fā)生成本占預(yù)計(jì)總成本的百分比確定勞務(wù)完成程度。在年末確認(rèn)勞務(wù)收入時(shí)，甲公司發(fā)現(xiàn)客戶發(fā)生嚴(yán)重的財(cái)務(wù)危機(jī)，估計(jì)只能從工程款中收回成本300萬元。則甲公司2011年度應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入為（）萬元。

A.457．1B.320C.300D.20

3.下列各項(xiàng)中,應(yīng)計(jì)入存貨成本的是()。

A.超定額的廢品損失B.季節(jié)性停工損失C.采購材料入庫后的存儲(chǔ)費(fèi)用D.新產(chǎn)品研發(fā)人員的薪酬

4.根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列下列各項(xiàng)關(guān)于丙公司每股收益計(jì)算的表述中，正確的是（）。

A.在計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表的每股收益時(shí)，其分子應(yīng)包括少數(shù)股東損益

B.計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，股份期權(quán)應(yīng)假設(shè)于當(dāng)年1月1日轉(zhuǎn)換為普通股

C.新發(fā)行的普通股應(yīng)當(dāng)自發(fā)行合同簽訂之日起計(jì)入發(fā)生在外普通股股數(shù)

D.計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，應(yīng)在基本每股收益的基礎(chǔ)上考慮具稀釋性潛在普通股的影響

5.A公司2006年12月31日購入價(jià)值l0萬元的設(shè)備，預(yù)計(jì)使用期5年，無殘值。采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅法允許采用直線法計(jì)提折舊。2008年前適用的所得稅稅率為33％，從2008年起適用的所得稅稅率為25％。2008年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)的余額為()萬元。

A.0．36B.0．792C.0．6D.0．66

6.2013年2月1日，新華公司銷售一批商品給M公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為200萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為34萬元，款項(xiàng)尚未收到。雙方約定，M公司應(yīng)于當(dāng)年8月31日付款。2013年4月10日，經(jīng)與甲銀行協(xié)商后約定：新華公司將應(yīng)收M公司的貨款出售給甲銀行，價(jià)款為182萬元，在應(yīng)收M公司貨款到期無法收回時(shí)，甲銀行不能向新華公司追償。新華公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計(jì)該批商品的退回率為10%，實(shí)際發(fā)生的銷售退回由新華公司承擔(dān)。則新華公司出售該筆應(yīng)收賬款時(shí)應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外支出金額為（）萬元。A.52B.28.6C.23.4D.0

7.

天意上市公司股東大會(huì)于2008年11月4日作出決議，改造公司廠房。為此，天意公司于2008年12月5日向銀行借入三年期借款1000萬元，年利率為8%，利息按年支付?？铐?xiàng)于當(dāng)日劃入天意公司銀行存款賬戶。同時(shí)天意公司還有兩筆一般借款，一筆是2009年5月1日向A銀行借入的長(zhǎng)期借款4500萬元，期限為3年，年利率為6%，按年支付利息；另一筆是2008年1月1日發(fā)行的公司債券4500萬元，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。2008年12月25日。天意公司廠房正式動(dòng)工改造。2009年1月1日，支付給建筑承包商云柏公司300萬元。2009年1月1日～3月31日，專門借款閑置資金取得的存款利息收入為4萬元。4月1日工程因糾紛停工，直到7月1日恢復(fù)施工。第二季度取得專門借款閑置資金存款利息收入為4萬元，7月1日又支付工程款800萬元；10月1日天意公司支付工程進(jìn)度款500萬元。至2009年末該工程尚未完工。

要求：根據(jù)上述資料，回答17～20題。

第

17

題

借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)點(diǎn)是（）。

A.2008年11月4日B.2008年12月5日C.2008年12月25日D.2009年1月1日

8.20×7年1月1日，乙公司因與甲公司進(jìn)行債務(wù)重組，增加的當(dāng)年度利潤總額為（）萬元。A.A.200B.600C.800D.1000

9.第

13

題

甲公司2007年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協(xié)議，甲公司以存貨和承擔(dān)A公司的短期還貸義務(wù)換取A持有的乙公司股權(quán)，2007年7月1日合并日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2000萬元，所有者權(quán)益賬面價(jià)值為1800萬元，甲公司取得70%的份額。甲公司投出存貨的公允價(jià)值為1000萬元，增值稅為170萬元，賬面成本800萬元，承擔(dān)歸還貸款義務(wù)400萬元。甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司。甲公司取得乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為（）萬元。

A.1400B.1260C.1570D.1117

10.

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列11～12題。

第

11

題

合并日，長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為（）萬元。

11.甲公司2012年3月在上年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出后，發(fā)現(xiàn)2010年4月購入并開始使用的一臺(tái)管理用固定資產(chǎn)一直未計(jì)提折舊。該固定資產(chǎn)2010年應(yīng)計(jì)提折舊120萬元，2011年應(yīng)計(jì)提折舊180萬元。甲公司對(duì)此重大差錯(cuò)采用追溯重述法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。假定甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，適用的所得稅稅率為25%。甲公司2012年度所有者權(quán)益變動(dòng)表“本年數(shù)”中“年初未分配利潤”項(xiàng)目應(yīng)調(diào)減的金額為（）萬元。

A.270B.81C.202．5D.121．5

12.紅細(xì)胞是血液中數(shù)量最多的一種血細(xì)胞，它在人體中的主要作用是（）。

A.將氧氣從肺運(yùn)送到身體各個(gè)組織

B.作為免疫系統(tǒng)的一部分幫助身體抵抗傳染病以及外來感染

C.促進(jìn)血液中的生物化學(xué)反應(yīng)，輔助生物體的新陳代謝

D.在血管破裂時(shí)大量聚集，起到凝血作用

13.下列各項(xiàng)關(guān)于或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是（）。

A.因虧損合同預(yù)計(jì)產(chǎn)生的損失應(yīng)于合同完成時(shí)確認(rèn)

B.因或有事項(xiàng)產(chǎn)生的潛在義務(wù)不應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債

C.重組計(jì)劃對(duì)外公告前不應(yīng)就重組義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

D.對(duì)期限較長(zhǎng)的預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行計(jì)量時(shí)應(yīng)考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的影響

14.財(cái)政部門銷毀會(huì)計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)當(dāng)由（）派人員參加監(jiān)銷。

A.同級(jí)審計(jì)部門B.上級(jí)審計(jì)部門C.同級(jí)財(cái)政部門和審計(jì)部門D.財(cái)政部門內(nèi)部

15.2018年4月21日甲公司取得乙公司60%股權(quán)，付出一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，當(dāng)日的公允價(jià)值為1800萬元。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2800萬元，賬面價(jià)值為2400萬元，差額系一項(xiàng)固定資產(chǎn)，甲公司取得時(shí)預(yù)計(jì)可使用10年。乙公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與其原賬面價(jià)值相同。在合并前，甲公司與乙公司沒有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，所得稅率為25%。則該業(yè)務(wù)的合并商譽(yù)為（）A.120B.180C.200D.220

16.依據(jù)憲法和民族區(qū)域自治法的規(guī)定，自治區(qū)、自治州、自治縣的人民代表大會(huì)每屆任期（）。

A.3年B.5年C.4年D.6年

17.甲公司和乙公司為同一集團(tuán)內(nèi)的兩家子公司，A公司為母公司。2011年1月1日，甲公司以銀行存款500萬元和一項(xiàng)固定資產(chǎn)作為時(shí)價(jià)，從A公司處取得乙公司80％的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。合并日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為2000萬元，累計(jì)折舊為400萬元，公允價(jià)值為l800萬元，乙公司相對(duì)于A公司而言的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為4000萬元，乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面所有者權(quán)益為4500萬元。甲公司取得該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為()萬元。

A.2406B.2100C.3200D.3600

18.下列項(xiàng)目中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的是（）。

A.股份支付中權(quán)益工具的公允價(jià)值確定方法的變更

B.企業(yè)外購的房屋建筑物不再－律確定為固定資產(chǎn)，而是對(duì)支付的價(jià)款按照合理的方法在土地和地上建筑物之間進(jìn)行分配．分別確定無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)

C.壞賬損失的核算方法由直接轉(zhuǎn)銷法改為備抵法

D.對(duì)閑置固定資產(chǎn)由不提折舊改為計(jì)提折1日并計(jì)入當(dāng)期損益

19.要求：根據(jù)下述資料，不考慮其他因素，回答下列問題：

甲公司庫存A產(chǎn)成品的月初數(shù)量為1000臺(tái)，月初賬面余額為8000萬元；A在產(chǎn)品的月初數(shù)量為400臺(tái)，月初賬面余額為600萬元。當(dāng)月為生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用原材料、發(fā)生直接人工和制造費(fèi)用共計(jì)15400萬元，其中包括因臺(tái)風(fēng)災(zāi)害而發(fā)生的停工損失300萬元。當(dāng)月，甲公司完成生產(chǎn)并入庫A產(chǎn)成品2000臺(tái)，銷售A產(chǎn)成品2400臺(tái)。當(dāng)月末甲公司庫存A產(chǎn)成品數(shù)量為600臺(tái)，無在產(chǎn)品。甲公司采用一次加權(quán)平均法按月計(jì)算發(fā)出A產(chǎn)成品的成本。

下列各項(xiàng)關(guān)于因臺(tái)風(fēng)災(zāi)害而發(fā)生的停工損失會(huì)計(jì)處理的表述中正確的是（）。查看材料

A.作為管理費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（日常管理核算）

B.作為制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本

C.作為非正常損失計(jì)入營業(yè)外支出

D.作為當(dāng)期已售A產(chǎn)成品的銷售成本

20.在債權(quán)人對(duì)于重組債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備的情況下，如果實(shí)際收到的現(xiàn)金金額大于重組債權(quán)的賬面價(jià)值，債權(quán)人應(yīng)按實(shí)際收到的現(xiàn)金借記“銀行存款”，按該項(xiàng)重組債權(quán)的賬面余額貸記“應(yīng)收賬款”或“其他應(yīng)收款”科目，按其差額借記()。

A.營業(yè)外支出B.財(cái)務(wù)費(fèi)用C.壞賬準(zhǔn)備D.營業(yè)外收入

21.第

5

題

甲股份有限公司對(duì)期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。2003年12月31日庫存用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的原材料的實(shí)際成本為40萬元，預(yù)計(jì)進(jìn)一步加工所需費(fèi)用為16萬元。預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為8萬元。該原材料加工完成后的產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售價(jià)格為60萬元。假定該公司以前年度未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2003年12月31日該項(xiàng)存貨應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備為（）萬元。

A.0B.4C.16D.20

22.甲公司以人民幣為記賬本位幣。2010年10月21日以每臺(tái)2000美元的價(jià)格從美國某供貨商手中購入國際最新型號(hào)H商品20臺(tái)，并于當(dāng)日支付了相應(yīng)貨款（假定甲公司有美元存款）。2010年12月31日，已售出H商品12臺(tái)，國內(nèi)市場(chǎng)仍無H商品供應(yīng)，但H商品在國際市場(chǎng)價(jià)格已降至每臺(tái)1950美元。10月21日的即期匯率是1美元=7．8元人民幣，12月31日的即期匯率是1美元=7．9元人民幣。假定不考慮增值等相關(guān)稅費(fèi)，甲公司2010年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（）元人民幣。

A.3120B.1560C.0D.3160

23.第

20

題

自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)量。轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入所有者權(quán)益。處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí)，原計(jì)入所有者權(quán)益的部分應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入的科目是（）。

A.營業(yè)外收入B.投資收益C.利潤分配D.其他業(yè)務(wù)收入

24.2012年12月1日，甲公司(廣告公司)和乙公司簽訂合同，甲公司為乙公司制作一個(gè)廣告片，合同總收入為1000萬元，約定廣告公司應(yīng)在2013年2月10日制作完成，2013年2月15日交予電視臺(tái)。2012年12月5日，甲公司已開始制作廣告，至2012年12月31日完成制作任務(wù)的40%。下列說法中正確的是（）。

A.甲公司2012年不應(yīng)確認(rèn)收入

B.甲公司2013年應(yīng)確認(rèn)收入1000萬元

C.甲公司2012年應(yīng)確認(rèn)收入400萬元

D.甲公司2012年應(yīng)確認(rèn)收入1000萬元

25.A公司以一臺(tái)甲設(shè)備換人D公司的一臺(tái)乙設(shè)備。甲設(shè)備的賬面原價(jià)為100萬元，已提折舊30萬元，已提減值準(zhǔn)備10萬元。甲設(shè)備和乙設(shè)備的公允價(jià)值均無法合理確定，另外，D公司向A公司支付補(bǔ)價(jià)5萬元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響，則A公司換入的乙設(shè)備的入賬價(jià)值為（）萬元。

A.65B.55C.60D.95

26.甲公司持有乙公司60%的股權(quán)，2017年8月份，甲公司擬出售其中12%的股權(quán)，出售后甲公司不再對(duì)乙公司構(gòu)成控制，但可以對(duì)乙公司形成重大影響。下列說法正確的是（）

A.甲公司應(yīng)當(dāng)在母公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中將持有的乙公司60%的股權(quán)劃分為持有待售類別

B.甲公司應(yīng)當(dāng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中將乙公司60%的股權(quán)劃分為持有待售類別

C.甲公司應(yīng)當(dāng)在母公司個(gè)別報(bào)表中僅將擬出售的12%的股權(quán)劃分為持有待售類別

D.甲公司應(yīng)當(dāng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中僅將乙公司12%的股權(quán)劃分為持有待售類別

27.B公司的稀釋每股收益為()元。

A.4.36B.5.51C.4.54D.4.24

28.<2>、20×8年度甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益是（）。

A.248.00萬元

B.288.00萬元

C.320.00萬元

D.280.00萬元

29.2013年1月1日，M公司以銀行存款3000萬元取得－宗土地使用權(quán)，當(dāng)日即在其上開始建造－棟辦公樓。至2014年3月31日辦公樓建造完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)投入使用，共發(fā)生各項(xiàng)支出6000萬元(不包括土地使用權(quán)的攤銷)。上述土地使用權(quán)取得時(shí)的預(yù)計(jì)使用年限為50年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法計(jì)提攤銷。辦公樓預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為75萬元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。則因上述土地使用權(quán)和辦公樓的折舊、攤銷對(duì)M公司2014年?duì)I業(yè)利潤的影響為（）。

A.－495萬元B.－489.38萬元C.－500.63萬元D.－505.38萬元

30.甲公司是乙公司的股東。2x20年6月30日甲公司應(yīng)收乙公司賬款3000萬元，采用攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。為解決乙公司的資金周轉(zhuǎn)困難，甲公司、乙公司的其他債權(quán)人共同決定對(duì)乙公司的債務(wù)進(jìn)行重組，并于2x20年7月15日與乙公司簽訂了債務(wù)重組合同當(dāng)日應(yīng)收賬款公允價(jià)值為3000萬元。根據(jù)債務(wù)重組合同的約定，甲公司免除60%應(yīng)收乙公司賬款的還款義務(wù)，乙公司其他債權(quán)人免除40%應(yīng)收乙公司賬款的還款義務(wù)，豁免的債務(wù)在合同簽訂當(dāng)日解除，對(duì)于其余未豁免的債務(wù)，乙公司應(yīng)于2x20年8月底前償還。2x20年8月20日，甲公司收到乙公司支付的款項(xiàng)1200萬元。不考慮其他因素，甲公司2x20年度因上述交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的當(dāng)期損失是（）萬元。

A.1200B.600C.1800D.0

二、多選題(15題)31.

第

30

題

上述業(yè)務(wù)的外幣處理正確的有（）。

32.下列事項(xiàng)中，屬于前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)的有（）

A.固定資產(chǎn)盤虧

B.固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后的借款費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)成本

C.將工程物資計(jì)入“原材料”科目

D.固定資產(chǎn)盤盈

33.下列各項(xiàng)中，通過營業(yè)外收支核算的有（）。A.A.無法查明原因的現(xiàn)金短缺

B.固定資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備

C.對(duì)外出售不需用原材料實(shí)現(xiàn)的凈損益

D.債務(wù)重組中債權(quán)人收到的現(xiàn)金小于重組債權(quán)賬面價(jià)值的差額

E.債務(wù)重組中債務(wù)人轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和大于固定資產(chǎn)公允價(jià)值的差額

34.下列關(guān)于可轉(zhuǎn)換公司債券的說法或做法。正確的有（）。

A.在對(duì)可轉(zhuǎn)換公司債券進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)負(fù)債成份的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)以確定負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額

B.對(duì)于可轉(zhuǎn)換公司債券，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積

C.按發(fā)行價(jià)格總額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額

D.發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補(bǔ)償金，應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計(jì)提利息，并按借款費(fèi)用的處理原則處理

35.甲公司有A、B、C三條生產(chǎn)線作為3個(gè)資產(chǎn)組進(jìn)行核算，賬面價(jià)值分別為500萬元、400萬元、600萬元，預(yù)計(jì)剩余使用壽命分別為10年、5年、5年。甲公司另有一項(xiàng)總部資產(chǎn)，賬面價(jià)值300萬元。2012年末甲公司所處的市場(chǎng)發(fā)生重大變化，對(duì)甲公司產(chǎn)生不利影響，因此甲公司對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行了減值測(cè)試。假設(shè)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組，則下列有關(guān)甲公司總部資產(chǎn)減值的說法正確的有()。

A.總部資產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流人，而且其賬面價(jià)值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組

B.相關(guān)總部資產(chǎn)能按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組的，應(yīng)將其分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組，再據(jù)以比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，并匯總得出總部資產(chǎn)減值金額

C.計(jì)算資產(chǎn)組減值損失的金額時(shí)，應(yīng)以賬面價(jià)值，即分別以500萬元、400萬元、600萬元直接計(jì)算減值金額

D.計(jì)算資產(chǎn)組減值損失的金額，應(yīng)以分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)后各資產(chǎn)組賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，即分別以650萬元、460萬元、690萬元為基準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)算

36.采用權(quán)益法核算時(shí)，下列事項(xiàng)不會(huì)引起“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬面余額發(fā)生變動(dòng)的有（）。

A.被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤或發(fā)生虧損

B.被投資企業(yè)提取盈余公積

C.被投資企業(yè)宣告發(fā)放股票股利

D.投資企業(yè)計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

E.被投資方持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)

37.A上市公司于20×7年9月30日通過定向增發(fā)本企業(yè)普通股對(duì)B企業(yè)進(jìn)行合并，取得B企業(yè)100％股權(quán)。假定不考慮所得稅影響。A公司及B企業(yè)在合并前簡(jiǎn)化資產(chǎn)負(fù)債表如下表所示。

其他資料：

（1）20×7年9月30日，A公司通過定向增發(fā)本企業(yè)普通股，以2股換1股的比例自B企業(yè)原股東處取得了B企業(yè)全部股權(quán)。A公司共發(fā)行了2400萬股普通股以取得B企業(yè)全部1200萬股普通股。

（2）A公司普通股在20×7年9月30日的公允價(jià)值為20元，B企業(yè)每股普通股當(dāng)日的公允價(jià)值為40元。A公司、B企業(yè)每股普通股的面值均為1元。

（3）20×7年9月30日，A公司除非流動(dòng)資產(chǎn)公允價(jià)值較賬面價(jià)值高6000萬元以外，其他資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。

（4）假定A公司與B企業(yè)在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。假定B企業(yè)20×6年實(shí)現(xiàn)合并凈利潤2400萬元，20×7年A公司與B企業(yè)形成的主體實(shí)現(xiàn)合并凈利潤4600萬元，自20×6年1月1日至20×7年9月30日，B企業(yè)發(fā)行在外的普通股股數(shù)未發(fā)生變化。

對(duì)于該項(xiàng)企業(yè)合并，雖然在合并中發(fā)行權(quán)益性證券的一方為A公司，但因其生產(chǎn)經(jīng)營決策的控制權(quán)在合并后由B企業(yè)原股東控制，B企業(yè)應(yīng)為購買方，A公司為被購買方。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。

<1>、下列關(guān)于反向購買的說法中，正確的有（）。

A.法律上子公司的部分股東未將其持有的股份轉(zhuǎn)換為法律上母公司的股權(quán)，其享有的權(quán)益份額仍僅限于對(duì)法律上子公司的部分，該部分少數(shù)股東權(quán)益反映的是少數(shù)股東按持股比例計(jì)算享有法律上子公司合并前凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額

B.法律上子公司的有關(guān)股東在合并過程中未將其持有的股份轉(zhuǎn)換為對(duì)法律上母公司股份的，該部分股東享有的權(quán)益份額在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)作為少數(shù)股東權(quán)益列示

C.法律上子公司的有關(guān)股東在合并過程中未將其持有的股份轉(zhuǎn)換為對(duì)法律上母公司股份的，該部分股東享有的權(quán)益份額在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不應(yīng)作為少數(shù)股東權(quán)益列示

D.對(duì)于法律上母公司的所有股東，雖然該項(xiàng)合并中其被認(rèn)為被購買方，但其享有合并形成報(bào)告主體的凈資產(chǎn)及損益，不應(yīng)作為少數(shù)股東權(quán)益列示

E.對(duì)于法律上母公司的所有股東，雖然該項(xiàng)合并中其被認(rèn)為被購買方，但其享有合并形成報(bào)告主體的凈資產(chǎn)及損益，應(yīng)作為少數(shù)股東權(quán)益列示

38.下列各項(xiàng)中，屬于與重組有關(guān)直接支出的有（）

A.將職工從擬關(guān)閉轉(zhuǎn)入繼續(xù)使用工廠發(fā)生的費(fèi)用

B.因撤銷廠房租賃合同支付違約金

C.因辭退員工支付的強(qiáng)制遣散費(fèi)

D.廠房和設(shè)備的減值損失

39.下列各項(xiàng)資產(chǎn)中，不會(huì)根據(jù)賬面價(jià)值與可收回金額確定減值的有（）。

A.A公司持有的對(duì)甲公司不具有控制、共同控制和重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資

B.B公司持有的以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

C.C公司持有的計(jì)提了減值的應(yīng)收賬款

D.D公司因控股合并確認(rèn)的商譽(yù)

40.下列項(xiàng)目中，可以劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)的有（）。

A.甲公司擁有A辦公大樓，由于發(fā)展戰(zhàn)略發(fā)生改變．甲公司與乙公司已簽訂協(xié)議，決定出售A辦公樓，且騰空辦公大樓所需時(shí)間是正常且符合交易慣例的

B.甲公司擁有B辦公大樓，甲公司與丙公司已簽訂協(xié)議，決定新辦公大樓竣工前繼續(xù)使用B辦公大樓，竣工后交付丙公司

C.甲公司因經(jīng)營范圍發(fā)生改變，與丁公司簽訂協(xié)議，計(jì)劃將生產(chǎn)N產(chǎn)品的全套生產(chǎn)線出售，同時(shí)將尚未完成的客戶訂單一并移交給丁公司

D.甲公司因經(jīng)營范圍發(fā)生改變，與戊公司簽訂協(xié)議，計(jì)劃將生產(chǎn)M產(chǎn)品的全套生產(chǎn)線出售，但在完成所積壓的客戶訂單后再將生產(chǎn)線轉(zhuǎn)讓給戊公司

41.甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，委托外單位加工一批材料(屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，且不是金銀首飾)。該批原材料加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。甲企業(yè)發(fā)生的下列各項(xiàng)支出中，會(huì)增加收回委托加工材料實(shí)際成本的有（）。

A.支付的加工費(fèi)

B.支付的增值稅

C.支付的運(yùn)輸費(fèi)

D.支付的消費(fèi)稅

E.支付的保險(xiǎn)費(fèi)

42.第

26

題

甲股份有限公司2006年年度財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外公布的日期為2007年3月30日，實(shí)際對(duì)外公布的日期為2007年4月3日。該公司2007年1月1日至4月3日發(fā)生的下列事項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)的有（）。

A.2月1日發(fā)現(xiàn)2005年12月接受捐贈(zèng)獲得的—臺(tái)價(jià)值5萬元設(shè)備尚未入賬

B.2月5目臨時(shí)股東大會(huì)決議購買乙公司51%的股權(quán)并于3月28日?qǐng)?zhí)行完畢

C.3月10日發(fā)現(xiàn)2006年度無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備多提10萬元

D.3月28曰董事會(huì)決定分配2006年度現(xiàn)金股利每股0.50元，共計(jì)金額1400萬元

E.于2006年12月份售出的商品發(fā)生銷售折讓

43.下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益的有（）。

A.開發(fā)無形資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的符合資本化條件的支出

B.以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)

C.經(jīng)營用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為持有待售時(shí)其賬面價(jià)值小于公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額

D.對(duì)聯(lián)營企業(yè)投資的初始投資成本大于應(yīng)享有投資時(shí)聯(lián)營企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額

44.企業(yè)下列相關(guān)稅費(fèi)中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的有（）

A.增值稅一般納稅人購進(jìn)原材料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

B.進(jìn)口商品支付的關(guān)稅

C.支付給受托方代收代繳且收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅

D.直接用于銷售時(shí)，支付的加工應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅

45.

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列29～28題。{Page}

第

29

題

以下關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換的表述正確的有（）。

三、判斷題(3題)46.根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，甲公司下列支出中可以作為費(fèi)用要素確認(rèn)的有（）

A.購買辦公用品支付500元

B.購買原材料支付20萬元

C.管理部門辦公樓計(jì)提折舊50萬元

D.因水災(zāi)導(dǎo)致毀損一批存貨15萬元

47.7.在對(duì)債務(wù)重組進(jìn)行帳務(wù)處理時(shí)，債權(quán)人對(duì)債務(wù)重組的應(yīng)收帳款是否沖銷其已計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備，并不影響債務(wù)重組年度凈損益的數(shù)值。（）

A.是B.否

48.上市公司授予限制性股票，下列關(guān)于其在等待期內(nèi)基本每股收益計(jì)算的表述中，正確的有（）

A.基本每股收益僅考慮發(fā)行在外的普通股

B.分子應(yīng)扣除當(dāng)期分配給預(yù)計(jì)未來可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利

C.分子不扣除當(dāng)期分配給預(yù)計(jì)未來可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利

D.現(xiàn)金股利可撤銷時(shí)，分子應(yīng)扣除當(dāng)期分配給預(yù)計(jì)未來可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利

四、綜合題(5題)49.甲公司預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。

要求：

（1）對(duì)甲公司2007年執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》涉及的交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、股份支付編制追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄（涉及所得稅的與所得稅政策變更～起調(diào)整）；

（2）確定表（一）所列資產(chǎn)、負(fù)債在2006年末的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)，編制所得稅政策變更的調(diào)整分錄；

（3）編制2007年發(fā)生的事項(xiàng)（1）～（6）的會(huì)計(jì)分錄；

（4）編制2007年持有至到期投資計(jì)息的會(huì)計(jì)分錄；

（5）確定表（二）所列資產(chǎn)、負(fù)債在2007年末的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)；

（6）計(jì)算2007年遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額；

（7）計(jì)算2007年應(yīng)交所得稅、所得稅費(fèi)用，編制所得稅處理的會(huì)計(jì)分錄。

表（一）差異項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收賬款存貨投資性房地產(chǎn)持有至到期投資固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)負(fù)債總計(jì)

表（二）差異項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收賬款存貨投資性房地產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)負(fù)債其他應(yīng)付款總計(jì)

50.金海公司為一家從事貨物生產(chǎn)、進(jìn)出口銷售的大型集團(tuán)公司，其在美國、英國、挪威、瑞典等國設(shè)立多家子公司，主要是在當(dāng)?shù)貜氖伦援a(chǎn)貨物的銷售。金海公司2014年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)如下。(1)外幣賬戶的期初信息如下：(2)2014年3月1日金海公司進(jìn)口一臺(tái)國際先進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備，購買價(jià)款為300萬美元，款項(xiàng)至年末尚未支付。當(dāng)日即期匯率為1美元=6．8元人民幣，金海公司為取得該設(shè)備發(fā)生關(guān)稅224萬元人民幣，進(jìn)口增值稅384．88萬元人民幣，相關(guān)貨物到港后裝卸、運(yùn)輸安裝費(fèi)用40萬元人民幣。由于該設(shè)備屬于國際先進(jìn)設(shè)備，金海公司聘請(qǐng)技術(shù)人員對(duì)公司內(nèi)部員工進(jìn)行培訓(xùn)，發(fā)生培訓(xùn)費(fèi)用20萬元人民幣，同時(shí)報(bào)銷聘請(qǐng)的外部培訓(xùn)講師的差旅費(fèi)1．8萬元人民幣。(3)2014年5月1日金海公司收到海外子公司分回的利潤總計(jì)4000萬美元，甲公司隨即于當(dāng)日將其兌換為人民幣，當(dāng)日銀行美元買入價(jià)為1美元=6．5元人民幣，中間價(jià)為1美元=6．6元人民幣，賣出價(jià)為1美元=6．7元人民幣。(4)金海公司上述長(zhǎng)期應(yīng)收款是以前年度實(shí)現(xiàn)的對(duì)美國境外子公司的長(zhǎng)期應(yīng)收款100萬美元，金海公司對(duì)該款項(xiàng)暫無短期內(nèi)收回的計(jì)劃。2014年末，金海公司針對(duì)該款項(xiàng)確認(rèn)了匯兌損失40萬元人民幣。(5)金海公司對(duì)美國境外子公司持股比例為80％，在將此子公司2014年財(cái)務(wù)報(bào)表折算為記賬本位幣的過程中產(chǎn)生外幣報(bào)表折算差額600萬元人民幣。已知2014年末即期匯率為1美元=6．4元人民幣。假設(shè)不考慮其他因素影響，其他外幣項(xiàng)目本期期末余額與期初余額相等。要求：(1)計(jì)算金海公司購人的生產(chǎn)設(shè)備的入賬價(jià)值。(2)計(jì)算金海公司針對(duì)貨幣兌換業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的匯兌損益。(3)計(jì)算金海公司個(gè)別報(bào)表中因上述外幣業(yè)務(wù)影響利潤的金額。(4)計(jì)算金海公司合并報(bào)表中應(yīng)列示的外幣報(bào)表折算差額的金額。

51.計(jì)算甲公司2013年6月30日合并資產(chǎn)負(fù)債表中股本、資本公積、留存收益(盈余公積和未分配利潤)的金額。

52.A股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“A公司”)系－家上市公司，增值稅稅率為17%，其2010年至2013年的股權(quán)投資業(yè)務(wù)資料如下。

(1)2010年1月1日，A公司以1000萬元作為對(duì)價(jià)，取得B公司(非上市公司)10%的股份。A公司取得該部分股權(quán)后，對(duì)B公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策不具有重大影響或共同控制，A公司準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有該股份。當(dāng)日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值(等于其公允價(jià)值)為12000萬元。

(2)2010年3月1日，B公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利700萬元；2010年4月10日，A公司實(shí)際收到相關(guān)現(xiàn)金股利。

(3)2010年12月10日，A公司與C公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)定：A公司以－項(xiàng)土地使用權(quán)及－臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備作為對(duì)價(jià)，取得c公司所持有的B公司股權(quán)，該部分股權(quán)占B公司股權(quán)的20%，股權(quán)轉(zhuǎn)讓日為2011年4月1日。

(4)2010年度，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元。

(5)2011年4月1日，A公司與C公司辦理了相關(guān)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。當(dāng)日，A公司付出的土地使用權(quán)原價(jià)為1200萬元，已計(jì)提攤銷300萬元，公允價(jià)值為1100萬元；付出的設(shè)備原價(jià)為1500萬元，已計(jì)提折舊400萬元，公允價(jià)值為1400萬元。A公司取得該部分股權(quán)后，對(duì)B公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策具有重大影響，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有該股份。

(6)為核實(shí)B公司資產(chǎn)價(jià)值，A公司聘請(qǐng)專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)B公司資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，經(jīng)評(píng)估確定，2011年4月1日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為12500萬元，除下列項(xiàng)目外，B公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值相同。(單位：萬元)

項(xiàng)目

賬面原價(jià)

累計(jì)折舊

公允價(jià)值

存貨－z產(chǎn)品

300

500

固定資產(chǎn)

1000

500

600

小計(jì)

1300

500

1100

B公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為10年，截至2011年3月31日，已使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊，折舊費(fèi)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。B公司2011年第1季度實(shí)現(xiàn)凈利潤300萬元。

(7)2011年9月，B公司將其成本為800萬元的Y產(chǎn)品以1100萬元的價(jià)格出售給了A公司，A公司將取得的產(chǎn)品作為存貨管理，當(dāng)期對(duì)外出售60%。

(8)截至2011年底，B公司2011年4月1日庫存的2產(chǎn)品已對(duì)外出售80%。

(9)2011年度，B公司共實(shí)現(xiàn)凈利潤700萬元。B公司因2011年5月份購入的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升而在期末確認(rèn)增加資本公積150萬元。

(10)2012年4月2日，B公司召開股東大會(huì)，審議董事會(huì)于2012年3月1日提出的2011年度利潤分配方案。審議通過的利潤分配方案為：按凈利潤的10%提取法定盈余公積；按凈利潤的5%提取任意盈余公積；分配現(xiàn)金股利120萬元。該利潤分配方案于當(dāng)日對(duì)外公布。

(11)截至2012年底，A公司于2011年購自B公司的Y產(chǎn)品已全部對(duì)外出售。B公司2011年4月1日庫存的2產(chǎn)品也已全部對(duì)外出售。

(12)2012年12月31日，B公司由于管理部門內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整，將自用的建筑物改為出租，會(huì)計(jì)上將其轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)核算，并采用公允價(jià)值模式計(jì)量。轉(zhuǎn)換日該建筑物的公允價(jià)值為2000萬元，成本為2200萬元，已計(jì)提折舊300萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備100萬元。

(13)2012年，B公司發(fā)生凈虧損700萬元。

(14)2013年1月1日，A公司與B公司的第－大股東D公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以－幢房屋及－批庫存商品換取D公司所持有的B公司40%的股權(quán)。A公司換出的房屋賬面原價(jià)為2200萬元，已計(jì)提折舊300萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備100萬元，公允價(jià)值為2160萬元；換出的庫存商品實(shí)際成本為1800萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，該部分庫存商品的市場(chǎng)價(jià)格(不含增值稅)為2000萬元。假定雙方股權(quán)過戶手續(xù)當(dāng)日完成。A公司增資后，持有B公司70%的股權(quán)，能夠控制B公司，核算方法由權(quán)益法改為成本法。2013年1月1日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為10500萬元。A公司原持有的B公司30%股權(quán)于購買日的公允價(jià)值為3375萬元。

(15)2013年4月20日，B公司股東大會(huì)審議決定不分配現(xiàn)金股利。2013年度，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元。

(16)其他相關(guān)資料：A公司盈余公積的提取比例為10%；不考慮其他因素的影響。

要求：

(1)判斷2010年1月1日、2011年4月1日、2013年1月1日發(fā)生的交易是否形成企業(yè)合并，并說明理由；計(jì)算上述各項(xiàng)交易的投資成本。

(2)計(jì)算合并(購買)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額。

(3)編制A公司2011年度對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的會(huì)計(jì)分錄。

(4)編制A公司2012年度對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的會(huì)計(jì)分錄。

(5)編制A公司2013年度對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。(“長(zhǎng)期股權(quán)投資”和“資本公積”科目要求寫出明細(xì)科目；答案中的金額單位用“萬元”表示)

53.確定長(zhǎng)江公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資在2012年12月31日的賬面價(jià)值。

五、3.計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題(5題)54.甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)2003年至2005年與投資業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：

(1)2007年1月1日，甲公司與ABC公司達(dá)成協(xié)議，以市區(qū)200畝土地的土地使用權(quán)和兩棟辦公樓換入ABC公司擁有的乙公司25%的股權(quán)和T公司10%的股權(quán)。甲公司200畝土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為6760萬元，公允價(jià)值為13520萬元，未曾計(jì)提減值準(zhǔn)備。兩棟辦公樓的原價(jià)為16900萬元，累計(jì)折舊為12900萬元，公允價(jià)值為3380萬元，未曾計(jì)提減值準(zhǔn)備。

ABC公司擁有乙公司25%股權(quán)的賬面價(jià)值及其公允價(jià)值均為10140萬元；擁有T公司10%股權(quán)的賬面價(jià)值及其公允價(jià)值均為6760萬元。甲公司為換入乙公司25%的股權(quán)支付稅費(fèi)16萬元，甲公司為換入T公司10%的股權(quán)支付稅費(fèi)4萬元。

甲公司對(duì)乙公司投資具有重大影響，采用權(quán)益法核算，甲公司對(duì)T公司投資不具有重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。采用成本法核算。甲公司與乙公司、T公司的會(huì)計(jì)年度及采用的會(huì)計(jì)政策相同。

2007年1月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為40824萬元，下列項(xiàng)目外，其賬面其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。

(2)2007年5月2日，乙公司宣告發(fā)放2006年度的現(xiàn)金股利600萬元，并于5月26日實(shí)際發(fā)放。

(3)2007年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤3800萬元。其中在甲公司取得投資時(shí)的賬面存貨有80%對(duì)外出售。

(4)2008年5月10日，乙公司發(fā)現(xiàn)2007年漏記了本應(yīng)計(jì)入當(dāng)年損益的費(fèi)用100萬元(具有重大影響)，其累積影響凈利潤的數(shù)額為67萬元。

(5)2008年度，乙公司發(fā)生凈虧損1900萬元。其中在甲公司取得投資時(shí)的賬面存貨有80%對(duì)外出售。

(6)2008年12月31日，因乙公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，甲公司預(yù)計(jì)對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額為10000萬元。

(7)2009年5月，乙公司因可供出售金融資產(chǎn)增加資本公積1000萬元。

(8)2009年9月3日，甲公司與丙股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱丙公司)簽訂協(xié)議，將其所持有乙公司的25%的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給丙公司。股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議如下：①股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議在經(jīng)甲公司和丙公司的臨時(shí)股東大會(huì)批準(zhǔn)后生效；②股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款總額為13000萬元，協(xié)議生效日丙公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款總額的90%，股權(quán)過戶手續(xù)辦理完成時(shí)支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款總額的10%。

2009年10月31日，甲公司和丙公司分別召開臨時(shí)股東大會(huì)批準(zhǔn)了上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。當(dāng)日，甲公司收到丙公司支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款總額的90%。截止至2009年12月31日，上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過戶手續(xù)尚未辦理完畢。

(9)2009年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，其中1月至10月份實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元。假定：①非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量；②甲公司計(jì)提法定盈余公積金和法定公益金的比例均為10%；③除上述交易或事項(xiàng)外，乙公司未發(fā)生導(dǎo)致其所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)的其他交易或事項(xiàng)。

要求：

(1)編制2007年1月1日甲公司以土地使用權(quán)和辦公樓換入乙公司和T公司股權(quán)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(2)編制2007年5月2日乙公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利并收到現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄。

(3)編制2007年度因乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤而調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的會(huì)計(jì)分錄。

(4)編制2008年5月10日因乙公司發(fā)現(xiàn)2007年前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)而調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的會(huì)計(jì)分錄。

(5)編制2008年度因乙公司發(fā)生凈虧損而調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的會(huì)計(jì)分錄。

(6)編制2008年12月31日計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。

(7)編制2009年5月乙公司因可供出售金融資產(chǎn)增加資本公積而調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的會(huì)計(jì)分錄。

(8)編制2009年10月31日甲公司收到丙公司支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款總額的90%的會(huì)計(jì)分錄。

(9)編制2009年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

55.甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于20×7年1月1日按面值發(fā)行5年期的可轉(zhuǎn)換公司債券100000000元，款項(xiàng)已收存銀行，假定發(fā)行過程中未發(fā)生相關(guān)費(fèi)用，發(fā)行取得的價(jià)款用于生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。債券票面年利率為6%，利息按年支付。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià)為每股10元，股票面值為每股1元，假設(shè)轉(zhuǎn)股時(shí)不足1股的部分支付現(xiàn)金，若轉(zhuǎn)換時(shí)仍有利息未支付，可一并轉(zhuǎn)股。

20×8年1月1日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為普通股股票，轉(zhuǎn)換當(dāng)日20×7年的利息尚未支付。甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類似的沒有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為9%。

已知：(P/F，9%，5)=0.6499；(P/F，6%，5)=0.7473；(P/A，9%，5)=3.8897；(P/A，6%，5)=4.2124。

要求：編制甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(假定按當(dāng)日可轉(zhuǎn)換公司債券的賬面價(jià)值計(jì)算轉(zhuǎn)股數(shù))

56.甲公司20×7年度歸屬于普通股股東的凈利潤為1800萬元。年初已發(fā)行在外普通股股權(quán)為2000萬股，年初已發(fā)行在外潛在普通股包括：

(1)認(rèn)股權(quán)證600萬份，行權(quán)日為20×8年7月1日，每份認(rèn)股權(quán)證可以每股4.8元的價(jià)格認(rèn)購1股本公司股票。

(2)20×5年按面值發(fā)行的5年期可轉(zhuǎn)換公司債券，其面值為2000萬元，年利率為2%，每100元面值轉(zhuǎn)換為20股本公司股票。

(3)20×6年按面值發(fā)行3年期可轉(zhuǎn)換公司債券，其面值5000萬元，年利率為5%，每200元面值可轉(zhuǎn)換為8股本公司股票。

20×7年7月1日，發(fā)行普通股1000萬股；20×7年9月30日回購500萬股，沒有可轉(zhuǎn)換公司轉(zhuǎn)換為股份或贖回，所得稅稅率為25%。

假定：(1)當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格為每股6元；(2)不考慮可轉(zhuǎn)換公司債券在負(fù)債和權(quán)益成分的分拆，且債券票面利率等于實(shí)際利率。

要求：

計(jì)算甲公司增量股每股收益并進(jìn)行排序，將計(jì)算過程及結(jié)果列示于下表中：

57.A公司、B公司、C公司均為上市公司。

(1)A公司董事會(huì)于2002年12月3日作出決議,用本公司一幢非生產(chǎn)用房屋交換B公司生產(chǎn)的一批機(jī)床(A公司將其作為固定資產(chǎn)使用);A公司換出房屋的賬面原始價(jià)值為200萬元,累計(jì)折舊為60萬元,公允價(jià)值為160萬元;B公司換出機(jī)床的賬面價(jià)值為170萬元,公允價(jià)值為155萬元。雙方協(xié)商同意B公司支付給A公司5萬元現(xiàn)金。2003年2月上旬,有關(guān)資產(chǎn)交換協(xié)議分別得到雙方的股東大會(huì)批準(zhǔn);2003年2月下旬,雙方辦理了有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓手續(xù)和現(xiàn)金的收付。

(2)A公司于2003年5月用一套經(jīng)營用設(shè)備和一批自制產(chǎn)成品(應(yīng)稅消費(fèi)品)交換C公司的一項(xiàng)非專利技術(shù)。設(shè)備的賬面原始價(jià)值為20萬元,累計(jì)折舊為4萬元,公允價(jià)值為15萬元;產(chǎn)成品的賬面價(jià)值為12萬元,公允價(jià)值為10萬元;非專利技術(shù)的賬面價(jià)值為28萬元,公允價(jià)值為25萬元。C公司將換入資產(chǎn)分別作為固定資產(chǎn)和原材料管理。

(3)假設(shè)計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值,產(chǎn)品的增值稅稅率為17%,消費(fèi)稅稅率為10%,與房屋交換有關(guān)的營業(yè)稅稅率為5%。其他稅費(fèi)略。

要求:

(1)說明A公司應(yīng)在哪一年進(jìn)行與B公司的非貨幣性交易的會(huì)計(jì)處理。

(2)計(jì)算A公司非貨幣性交易損益(標(biāo)明是損失還是收益,以“萬元”為單位,以下同)。

(3)分別編制A、B雙方進(jìn)行非貨幣性交易的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(4)分別編制A、C雙方進(jìn)行非貨幣性交易的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

58.甲公司是一家股份制有限責(zé)任公司，所得稅稅率為33%，采用應(yīng)付稅款法核算所得稅。法定盈余公積和法定公益金的提取比例分別為凈利潤的10%和5%。股權(quán)投資借方差額的分?jǐn)偲跒?年。2000—2002年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；

(1)2000年4月1日甲公司購入乙公司于1999年1月1日發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，該債券面值為100萬元，票面利率為6%，期限為五年，到期一次還本付息。該債券在發(fā)行兩年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，每100元面值的債券可轉(zhuǎn)股10股，每股面值為1元，不是折股的部分以現(xiàn)金支付，甲公司支付買價(jià)106萬元，另支付相關(guān)稅費(fèi)1.2萬元(已達(dá)到了重要性標(biāo)準(zhǔn))。

(2)2000年末甲公司如期將債券轉(zhuǎn)為普通股(假定未發(fā)生相關(guān)稅費(fèi))。轉(zhuǎn)股后乙公司所有者權(quán)益達(dá)到1000萬元，其中股本總量為100萬股。乙公司在2001年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

①2001年6月lB乙公司宣告分派股利40萬元，并于6月18日發(fā)放股利；

②2001年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤60萬元。

(3)2002年1月1H甲公司通過二級(jí)股票市場(chǎng)購入了乙公司股份20萬股，每股買價(jià)為16.2萬元，另支付了經(jīng)紀(jì)人傭金1萬元，相關(guān)稅費(fèi)0.6萬元。

(4)2002年10月1日，乙公司接受丙公司的一臺(tái)設(shè)備捐贈(zèng)，該設(shè)備的公允價(jià)值為20萬元，另支付了運(yùn)雜費(fèi)10萬元，乙公司所得稅稅率為33%。

(5)2002年末乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤80萬元。

[要求]請(qǐng)根據(jù)以上資料，做出如下會(huì)計(jì)處理。(金額以萬元為單位)

(1)編制甲公司2000年有關(guān)可轉(zhuǎn)換公司債券的賬務(wù)處理。

(2)編制甲公司2001年有關(guān)股權(quán)投資的賬務(wù)處理。

(3)編制甲公司2002年有關(guān)股權(quán)投資的賬務(wù)處理。

參考答案

1.B應(yīng)調(diào)減的“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目金額=170+48.75+25.5+37.5=281.75(萬元)

2.C提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)時(shí)應(yīng)分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：①已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按已收或預(yù)計(jì)能夠收回的金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本；②已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。該勞務(wù)的交易結(jié)果在資產(chǎn)負(fù)債表日不能可靠估計(jì)。應(yīng)按預(yù)收或預(yù)計(jì)能夠收回的金額300萬元確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

3.B

4.DA不對(duì)，以合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)的每股收益，分子是母公司普通股股東享有當(dāng)期合并凈利潤部分，即扣減少數(shù)股東損益；

B不對(duì)，本題計(jì)算稀釋每股收益時(shí)該股份期權(quán)應(yīng)假設(shè)于發(fā)行日轉(zhuǎn)換為普通股；

C不對(duì)，新發(fā)行的普通股應(yīng)當(dāng)自應(yīng)收對(duì)價(jià)日起計(jì)入發(fā)行在外普通股股數(shù)。

5.C2008年12月31日設(shè)備的賬面價(jià)值=10—10×40％一(10一10×40％)×40％=3．6(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=10—10／5×2=6(萬元)，可抵扣暫時(shí)性差異余額=6—3．6=2．4(萬元)，遞延所得稅資產(chǎn)余額=2．4×25％=0．6(萬元)。

6.B新華公司出售該筆應(yīng)收賬款應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外支出=234-182-234×10%=28．6（萬元），分錄為：借：銀行存款182其他應(yīng)收款23．4營業(yè)外支出28．6貸：應(yīng)收賬款234

7.D借款費(fèi)用必須同時(shí)滿足下面三個(gè)條件才可以資本化：（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；（2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。所以選項(xiàng)D滿足條件。

8.C【解析】20×7年1月1日，乙公司與甲公司進(jìn)行債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理為：

借：應(yīng)付賬款一甲公司2300

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備l00

貸：銀行存款206

無形資產(chǎn)一B專利權(quán)600

長(zhǎng)期股權(quán)投資一丙公司

投資收益200

營業(yè)外收入一債務(wù)重組利得600

所以，乙公司因債務(wù)重組而增加的當(dāng)年利潤總額=200+600=800(萬元)。

9.C合并成本=1000+170+400=1570（萬元），享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=2000×70%=1400（萬元），因合并成本大于享有的份額，所以應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)170萬元，但確認(rèn)的商譽(yù)也體現(xiàn)在長(zhǎng)期股權(quán)投資成本中。甲公司取得乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為1570萬元。

10.D長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值為被合并企業(yè)的所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為1500萬元。

11.C2012年度所有者權(quán)益變動(dòng)表“本年數(shù)”中的“年初未分配利潤”項(xiàng)目應(yīng)調(diào)減的金額=(120+180)×(1-25%)X(1-10%)=202.5(萬元)。

12.A紅細(xì)胞中含有血紅蛋白，血紅蛋白能和空氣中的氧結(jié)合，因此紅細(xì)胞能通過血紅蛋白將吸入肺泡中的氧運(yùn)送給組織，而組織中新陳代謝產(chǎn)生的二氧化碳也通過紅細(xì)胞運(yùn)到肺部通過肺泡同體外的氧氣進(jìn)行氣體交換，將二氧化碳排出,Mt-。B選項(xiàng)是血液中白細(xì)胞的作用，D選項(xiàng)是血小板的主要作用。故選A。

13.A【答案】A。解析：選項(xiàng)A，虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)，在滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

14.A財(cái)政部門銷毀會(huì)計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)當(dāng)由同級(jí)審計(jì)部門派人員參加監(jiān)銷。國家機(jī)關(guān)銷毀會(huì)計(jì)檔案時(shí)應(yīng)由同級(jí)財(cái)政部門和審計(jì)部門派人員參加監(jiān)銷。

15.B本題屬于非同一控制下的企業(yè)合并，且從集團(tuán)角度考慮，會(huì)計(jì)上認(rèn)可被合并方的公允價(jià)值，從稅法角度考慮認(rèn)可被合并方的賬面價(jià)值。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值2800萬元大于原賬面價(jià)值2400萬元，評(píng)估增值形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，遞延所得稅負(fù)債100萬元（2800－2400）×25%，合并商譽(yù)＝1800－（2800－100）×60%＝180（萬元），

綜上，本題應(yīng)選B。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1800

貸：其他債權(quán)投資1800

調(diào)整抵銷分錄：

借：固定資產(chǎn)400

貸：資本公積300

遞延所得稅負(fù)債100

借：乙公司所有者權(quán)益項(xiàng)目2700

商譽(yù)180

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1800

少數(shù)股東權(quán)益1080

商譽(yù)＝合并成本－被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額（考慮所得稅后）

16.B《憲法》第九十八條規(guī)定，地方各級(jí)人民代表大會(huì)每屆任期五年。故選B。

17.C同一控制下的企業(yè)，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。甲公司取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值=4000X80％=3200(萬元)。

18.A選項(xiàng)B、C、D屬于會(huì)計(jì)政策變更。

19.C由于臺(tái)風(fēng)災(zāi)害而發(fā)生的停工損失，屬于非正常損益，應(yīng)當(dāng)作為營業(yè)外支出處理。

20.C解析：在債權(quán)人已對(duì)重組債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備的情況下，如果實(shí)際收到的現(xiàn)金金額大于重組債權(quán)的賬面價(jià)值，債權(quán)人應(yīng)按實(shí)際收到的現(xiàn)金，借記“銀行存款”科目，按該項(xiàng)重組債權(quán)的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目，按其差額．借記“壞賬準(zhǔn)備”科日。期末，再調(diào)整對(duì)該項(xiàng)重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。

21.BA產(chǎn)品的成本=40+16=56（萬元），A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=60－8=52（萬元），由于A產(chǎn)品的成本大于可變現(xiàn)凈值，所以A產(chǎn)品發(fā)生減值，持有的用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的材料應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，材料的可變現(xiàn)凈值＝60－16－8＝36（萬元），成本為40萬元，所以應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝40-36=4（萬元）

22.B對(duì)于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價(jià)值時(shí)，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較。甲公司2010年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=2000×8×7．8—1950X8×7．9=1560(元人民幣)。

23.D處置投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的余額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面余額，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記投資性房地產(chǎn)（成本），貸記或借記投資性房地產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）；同時(shí)，按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日記入資本公積的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。

24.C廣告制作費(fèi)應(yīng)在年度終了時(shí)根據(jù)項(xiàng)目的完成進(jìn)度確認(rèn)收入，甲公司2012年應(yīng)確認(rèn)收入=1000×40%=400(萬元)。

25.BA公司換人乙設(shè)備的人賬價(jià)值=(100-30-10)-5=55(萬元)。

26.A企業(yè)因出售對(duì)子公司的投資等原因?qū)е缕鋯适?duì)子公司的控制權(quán)，出售后企業(yè)可能保留對(duì)原子公司的部分權(quán)益性投資，也可能喪失所有權(quán)益。無論企業(yè)是否保留非控制的權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)在擬出售的對(duì)子公司投資滿足持有待售類別劃分條件時(shí)，在母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中將對(duì)子公司投資整體劃分為持有待售類別，而不是僅將擬處置的投資劃分為持有待售類別；在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中將子公司所有資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別，而不是僅將擬處置的投資對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別。

選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)C錯(cuò)誤，甲公司應(yīng)當(dāng)在母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中將擁有的子公司60%的股權(quán)劃分為持有待售類別，而不是僅將擬處置的12%股權(quán)投資劃分為持有待售類別；

選項(xiàng)B、D錯(cuò)誤，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中將子公司所有資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別，而不是僅將擬處置12%的投資對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別。

綜上，本題應(yīng)選A。

27.DB公司調(diào)整增加的普通股股數(shù)=240-240×3/6：120（萬股）；B公司的稀釋每股收益：l782/（300+120）=4.24（元）。

28.D【正確答案】：D

【答案解析】：投資收益=【800-（550-300）×（1-60%）】×40%=280（萬元），甲、乙公司之間借款形成的利息費(fèi)用無需對(duì)凈利潤進(jìn)行調(diào)整。

29.D甲公司采用經(jīng)營租賃方式進(jìn)行售后租回，而且應(yīng)付租金低于市場(chǎng)上同類資產(chǎn)的租金，即出售行為中較低的銷售價(jià)格得到了租金的補(bǔ)償，因此應(yīng)該確認(rèn)遞延收益＝500－600＝－100(萬元)；2013年應(yīng)分?jǐn)偟倪f延收益金額＝100/5＝20(萬元)，因此遞延收益余額＝－100+20＝－80(萬元)。

30.A甲公司應(yīng)將其豁免債務(wù)人的1200萬元(3000x40%)確認(rèn)為損失。

31.ABCDE7月份銀行存款匯兌損益=(100000+400000+500000)×7.9-(100000×7.8+400000×7.7+500000×7.85)=7900000-7785000=115000(人民幣元)(收益)；7月份應(yīng)收賬款的匯兌損益=(500000+200000-500000)×7.9=(500000×7.8+200000×7.78-500000×7.8)+(7.85-7.8)×500000=1580000-1556000+25000=49000(人民幣元)(收益)；7月份應(yīng)付賬款的匯兌損益=(200000+300000)×7.9-(200000×7.8+300000×7.88)=3950000-3924000=26000(人民幣元)(損失)；收到外商投資應(yīng)確認(rèn)實(shí)收資本=400000×7.7=3080000(人民幣元)；7月31日在建工程余額=300000×7.88+392500+10000=2766500(人民幣元)。

32.BCD選項(xiàng)A不屬于，固定資產(chǎn)的盤虧的原因有很多，有可能是被盜、損壞等，不一定是因?yàn)闀?huì)計(jì)處理差錯(cuò)而引起的，所以不能直接作為前期差錯(cuò)來處理；

選項(xiàng)B屬于，企業(yè)將固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的借款費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值，予以資本化，屬于采用法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許的會(huì)計(jì)政策，屬于前期差錯(cuò)；

選項(xiàng)C屬于，將工程物資計(jì)入“原材料”科目，是賬戶分類上的錯(cuò)誤，也會(huì)導(dǎo)致在資產(chǎn)負(fù)債表述流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)的分類有誤，屬于前期差錯(cuò)；

選項(xiàng)D屬于，會(huì)計(jì)差錯(cuò)通常包括：計(jì)算錯(cuò)誤（如固定資產(chǎn)盤盈）、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)、以及舞弊產(chǎn)生的影響等。

綜上，本題應(yīng)選BCD。

33.BDE選項(xiàng)A，通過管理費(fèi)用科目核算；選項(xiàng)B，通過資產(chǎn)減值損失科目核算；選項(xiàng)C，對(duì)外出售不需用原材料實(shí)現(xiàn)的凈損益反映在其他業(yè)務(wù)利潤中。

34.ABD選項(xiàng)C，應(yīng)按發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。

35.ABD計(jì)算資產(chǎn)組減值損失的金額，應(yīng)以分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)后各資產(chǎn)組賬面價(jià)值為基礎(chǔ)：A生產(chǎn)線分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)后的賬面價(jià)值=500+300×(500×2)／(500×2+400+600)=650(萬元)B生產(chǎn)線分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)后的賬面價(jià)值=400+300×400／(500×2+400+600)=460(萬元)C生產(chǎn)線分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)后的賬面價(jià)值=600+300×600／(500×2+400+600)=690(萬元)

36.BCD選項(xiàng)B、C，被投資企業(yè)提取盈余公積、宣告發(fā)放股票股利行為，均不影響其所有者權(quán)益的總額，因此，投資企業(yè)不存在權(quán)益發(fā)的調(diào)整問題，即不影響投資企業(yè)，“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬面余額；選項(xiàng)D，投資企業(yè)計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，會(huì)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，但賬務(wù)處理上并不直接調(diào)整“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶，所以并不影響長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額。

37.ABD【正確答案】：ABD

38.BC選項(xiàng)A不屬于，選項(xiàng)B、C均屬于，重組有關(guān)的直接支出是企業(yè)重組必須承擔(dān)的直接支出，比如自愿遣散、強(qiáng)制遣散、將不再使用的廠房的租賃撤銷費(fèi)等支出，不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場(chǎng)推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出；

選項(xiàng)D不屬于，特定不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備的減值損失，減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》進(jìn)行評(píng)估，作為資產(chǎn)的抵減項(xiàng)，不屬于與重組有關(guān)的支出。

綜上，本題應(yīng)選BC。

在計(jì)量重組義務(wù)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，不考慮處置相關(guān)資產(chǎn)（廠房、店面，有時(shí)是一個(gè)事業(yè)部整體）可能形成的利得或損失，即使資產(chǎn)的出售構(gòu)成重組的一部分也是如此，這些利得或損失應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)。

39.ABC選項(xiàng)A，應(yīng)根據(jù)賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值比較確定減值；選項(xiàng)B，以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不計(jì)提減值；選項(xiàng)C，應(yīng)收賬款通常用賬面價(jià)值和其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值比較確定減值。

40.AC選項(xiàng)B和D，不符合在當(dāng)前狀況下可立即出售的條件

41.ACE選項(xiàng)B，一般納稅人發(fā)生的增值稅作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；選項(xiàng)D，所支付的消費(fèi)稅可予抵扣，記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方。

42.ACE上述各項(xiàng)均發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間，選項(xiàng)AC是屬于發(fā)現(xiàn)以前年度會(huì)計(jì)差錯(cuò)，是調(diào)整事項(xiàng)，選項(xiàng)E按新準(zhǔn)則規(guī)定也屬于調(diào)整事項(xiàng)。選項(xiàng)BD屬于非調(diào)整事項(xiàng)。

43.ACD【考點(diǎn)】本年利潤的會(huì)計(jì)處理

【東奧名師解析】開發(fā)無形資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的符合資本化條件的支出應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)成本，不影響當(dāng)期損益，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;經(jīng)營用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為持有待售時(shí)其賬面價(jià)值小于公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額，不做賬務(wù)處理，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;對(duì)聯(lián)營企業(yè)投資的初始投資成本大于應(yīng)享有投資時(shí)聯(lián)營企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額不進(jìn)行賬務(wù)處理，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

44.BD選項(xiàng)A錯(cuò)誤，一般納稅人購進(jìn)存貨時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的屬于價(jià)外稅，不計(jì)入存貨的成本；

選項(xiàng)B正確，進(jìn)口商品支付的關(guān)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，計(jì)入存貨成本；

選項(xiàng)C錯(cuò)誤，支付給受托方的代收代繳的消費(fèi)稅，收回后繼續(xù)用于加工應(yīng)稅消費(fèi)品，記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方，用以抵扣銷售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)應(yīng)納的消費(fèi)稅，不計(jì)入存貨成本；

選項(xiàng)D正確，委托方以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格直接用于銷售時(shí)，支付的加工應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅，應(yīng)計(jì)入委托加工物資成本。

綜上，本題應(yīng)選BD。

45.ACDE具有商業(yè)實(shí)質(zhì)和公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量?jī)蓚€(gè)條件同時(shí)滿足時(shí)才能以公允價(jià)值計(jì)量。

46.AC選項(xiàng)A符合題意，購買辦公用品支付的款項(xiàng)可以確認(rèn)為費(fèi)用；

選項(xiàng)B不符合題意，購買的原材料屬于企業(yè)的資產(chǎn)；

選項(xiàng)C符合題意，管理用辦公樓計(jì)提的折舊計(jì)入當(dāng)期的損益，可以確認(rèn)為費(fèi)用；

選項(xiàng)D不符合題意，因水災(zāi)導(dǎo)致毀損的存貨屬于非日常事項(xiàng)，屬于損失。

綜上，本題應(yīng)選AC。

47.Y

48.AD選項(xiàng)A、D表述正確，選項(xiàng)B、C表述錯(cuò)誤。

上市公司采用授予限制性股票方式進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)的，在其等待期內(nèi)應(yīng)當(dāng)按照以下原則計(jì)算每股收益：

基本每股收益僅考慮發(fā)行在外的普通股，按照歸屬于普通股股東當(dāng)期的凈利潤除以發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算。等待期內(nèi)基本每股收益的計(jì)算，應(yīng)視其發(fā)放的現(xiàn)金股利是否可撤銷采取不同的方法：（1）現(xiàn)金股利可撤銷，分子應(yīng)扣除當(dāng)期分配給預(yù)計(jì)未來可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利，分母不應(yīng)包含限制性股票的股數(shù)；（2）現(xiàn)金股利不可撤銷，分子應(yīng)扣除歸屬于預(yù)計(jì)未來可解鎖限制性股票的凈利潤，分母不應(yīng)包含限制性股票的股數(shù)。

綜上，本題應(yīng)選AD。

49.(1)對(duì)甲公司2007年執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》涉及的交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)編制追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄(涉及所得稅的與所得稅政策變更一起調(diào)整)；

①借：交易性金融資產(chǎn)1000

貸：短期投資900

盈余公積10

利潤分配——未分配利潤90

②借：投資性房地產(chǎn)——成本3000

累計(jì)折舊100

貸：固定資產(chǎn)2000

盈余公積110

利潤分配——未分配利潤990

(2)確定表(一)所列資產(chǎn)、負(fù)債在2006年末的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)，編制所得稅政策變更的調(diào)整分錄：

表(一){Page}差異項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異交易性金融資產(chǎn)1000900lOO應(yīng)收賬款38404000160存貨23002600300投資性房地產(chǎn)300019001100持有至到期投資40654065固定資產(chǎn)54005700300預(yù)計(jì)負(fù)債400O400總計(jì)12001160借：遞延所得稅資產(chǎn)290(1160×25%)

盈余公積1

利潤分配——未分配利潤9

貸：遞延所得稅負(fù)債300(1200×25%)

(3)編制2007年發(fā)生的事項(xiàng)(1)～(6)的會(huì)計(jì)分錄；

①借：可供出售金融資產(chǎn)——成本2000

貸：銀行存款2000

年末：

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)1100

貸：資本公積1100

②借：銀行存款560

貸：交易性金融資產(chǎn)500

投資收益60

年末：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)150

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益150

③履行合同發(fā)生的損失=1000×(0.21—O.2)=10(萬元)

不履行合同支付的違約金=1000×0.2×20%=40(萬元)

故應(yīng)按孰低確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債10萬元

借：營業(yè)外支出10

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債10

④借：公允價(jià)值變動(dòng)損益150

貸：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)150

⑤借：營業(yè)外支出200

貸：銀行存款200

⑥借：營業(yè)外支出100

貸：其他應(yīng)付款100

(4)編制2007年年末持有至到期投資計(jì)息的會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收利息240

貸：持有至到期投資——利息調(diào)整36.75

投資收益203.25{[4100一(4000×6%—4100×5%)]×5%)

(5)確定表(二)所列資產(chǎn)、負(fù)債在2007年末的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)。

表(二){Page}差異項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異交易性金融資產(chǎn)650450200應(yīng)收賬款57606000240存貨29003000100投資性房地產(chǎn)285018001050可供出售金融資產(chǎn)310020001100持有至到期投資4028.254028.25固定資產(chǎn)43205100780無形資產(chǎn)250375125*(不確認(rèn))預(yù)計(jì)負(fù)債5600560其他應(yīng)付款1OOlOO總計(jì)23501805*對(duì)于無形資產(chǎn)形成的可抵扣暫時(shí)性差異由于不是產(chǎn)生于企業(yè)合并且確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，所以不確認(rèn)暫時(shí)性差異的所得稅影響。

(6)計(jì)算2007年遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額：

①期末遞延所得稅負(fù)債=2350×25%＝587.5(萬元)

期初遞延所得稅負(fù)債300萬元

遞延所得稅負(fù)債增加287.5萬元

其中：計(jì)入資本公積＝1100×25%=275(萬元)

計(jì)入所得稅費(fèi)用=287.5—275=12.5(萬元)

②期末遞延所得稅資產(chǎn)(1805—125)×25%=420(萬元)

期初遞延所得稅資產(chǎn)290萬元

遞延所得稅資產(chǎn)增加130萬元

(7)計(jì)算2007年應(yīng)交所得稅、所得稅費(fèi)用，編制所得稅處理的會(huì)計(jì)分錄。

應(yīng)納稅所得額=5000+(1680—1160)—[2350—1100(可供出售金融資產(chǎn))—1200]+200(現(xiàn)金捐贈(zèng))+100(違反環(huán)保法規(guī)定罰款)—(200×50%+75—50)(研究開發(fā)支出加扣50%)—203.25(國債利息收入)=5441.75(萬元).

應(yīng)交所得稅＝5441.75×33%=1795.78(萬元)

遞延所得稅費(fèi)用=12.5—130=一117.5(萬元)

所得稅費(fèi)用=1795.98—117.5=1678.78(萬元)

借：所得稅費(fèi)用1678.28

遞延所得稅資產(chǎn)130

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅1795.78

遞延所得稅負(fù)債12.5

借：資本公積275

貸：遞延所得稅負(fù)債275

50.(1)金海公司購入的生產(chǎn)設(shè)備的入賬價(jià)值=300×6．8+224+40：2304(萬元)(2)金海公司針對(duì)該項(xiàng)貨幣兌換業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的匯兌損益=4000×(6．5—6．6)=一400(萬元)(3)金海公司個(gè)別報(bào)表中資產(chǎn)類外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額=(1000×6．4—6800)+800×6．4—5440—40=760(萬元)(損失)金海公司個(gè)別報(bào)表中負(fù)債類外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額=(50

×

6．4—340)+[(400+300)×6．4—300×6．8—27203=一300(萬元)(收益)故，金海公司個(gè)別報(bào)表中因上述外幣業(yè)務(wù)影響利潤金額=一760+300一400=-860(TYSfi)。(4)金海公司合并報(bào)表中應(yīng)列示的外幣報(bào)表折算差額的金額=600×80％-40=440(萬元)

51.股本為9000萬元；資本公積=13000－260+200x60%=12860(萬元)，留存收益=10000+{(1200+1000)－[8000－(9000－3000)]÷(15－5)x1－[3500－(3000－500)]÷(10－5)x1－(300－200)×(1－60%)×(1－25%)}×60%=11062(萬元)。

52.(I)2010年1月1日，不形成企業(yè)合并。理由：A公司取得B公司10%的股份，不能控制B公司。投資成本為1000萬元。

2011年4月1日，不形成企業(yè)合并。理由：追加投資后，A公司的持股比例為30%，仍然不能控制B公司。追加投資的投資成本＝1100+1400×(1+17%)＝2738(萬元)。

2013年1月1日，形成企業(yè)合并。理由：再次增資后，A公司的持股比例變?yōu)?0%，能夠控制B公司，形成企業(yè)合并。再次追加投資的投資成本＝2160+2000×(1+17%)＝4500(萬元)。

(2)合并(購買)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)＝3375+4500-10500×70%＝525(萬元)

(3)2011年4月1日：確認(rèn)新取得的股權(quán)投資

借：固定資產(chǎn)清理1100累計(jì)折舊400

貸：固定資產(chǎn)1500

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－B公司(成本)2738累計(jì)攤銷300

貸：無形資產(chǎn)1200固定資產(chǎn)清理1100營業(yè)外收入[(1100－900)+(1400-1100)]800應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(1400×17%)238對(duì)原持有的股權(quán)投資進(jìn)行追溯調(diào)整

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－B公司(成本)1000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－B公司1000

借：盈余公積7利潤分配－未分配利潤63

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－B公司(成本)70

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－B公司(損益調(diào)整)90

貸：盈余公積6利潤分配－未分配利潤54投資收益30

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－B公司(其他權(quán)益變動(dòng)){[(12500-12000)－(600+300-700)]×10%}30

貸：資本公積－其他資本公積30

注釋：第－次投資形成的是負(fù)商譽(yù)200萬元(1000-12000×10%)，第二次投資形成的是正商譽(yù)238萬元(2738-12500×20%)，差額為正商譽(yù)38萬元，綜合考慮后不需對(duì)這部分差額調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。

2011年12月31日：

B公司2011年4月至12月份實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤為400萬元，按照公允價(jià)值調(diào)整后的凈利潤＝400－(500-300)×80%－(600-500)/5×(9/12)＝225(萬元)，又因?yàn)楫?dāng)期存在－項(xiàng)存貨的逆流交易，60%的部分實(shí)現(xiàn)了對(duì)外銷售，未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益＝(1100-800)×(1-60%)＝120(萬元)，所以，投資方應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝(225-120)×30%＝31.5(萬元)。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－B公司(損益調(diào)整)31.5

貸：投資收益31.5

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－B公司(其他權(quán)益變動(dòng))45

貸：資本公積－其他資本公積45

(4)2012年4月2日：

借：應(yīng)收股利(120×30%)36

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－B公司(損益調(diào)整)36

2012年12月31日，B公司自用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，確認(rèn)的資本公積＝2000－(2200－300－100)＝200(萬元)，因此，A公司應(yīng)確認(rèn)其他權(quán)益變動(dòng)的金額＝200×30%＝60(萬元)，會(huì)計(jì)分錄為：