出口退（免）稅企業(yè)自查輔導(dǎo)提綱2015年8月第一頁，共三十八頁。財(cái)稅〔2013〕112號(hào)第二頁，共三十八頁。3第三頁，共三十八頁?！蹲罡呷嗣穹ㄔ宏P(guān)于適用<中華人民共和國合同法>若干問題的解釋(二)》第十九條規(guī)定：轉(zhuǎn)讓價(jià)格達(dá)不到（高于）交易時(shí)交易地的指導(dǎo)價(jià)或者市場交易價(jià)百分之七十（百分之三十）的，一般可以視為明顯不合理的低價(jià)（高價(jià)）。4第四頁，共三十八頁。5第五頁，共三十八頁。《2013年12號(hào)公告》第二條：出口退(免)稅申報(bào)，第(五)項(xiàng)：2013年5月1日以后報(bào)關(guān)出口的貨物，出口企業(yè)申報(bào)的計(jì)量單位，至少有一個(gè)應(yīng)同與其匹配的增值稅專用發(fā)票上的計(jì)量單位相符，且上述出口貨物報(bào)關(guān)單、增值稅專用發(fā)票上的商品名稱須相符，否則不得申報(bào)出口退(免)稅。6第六頁，共三十八頁?！羟Э恕貹G？個(gè)、只……≠PCS？◆28342110硝酸鉀別名：硝石、鹽硝、火硝31042090其他氯化鉀：KCl31053000磷酸氫二銨別名：磷酸二銨、工業(yè)磷酸二銨、磷酸氫二銨(工業(yè)級(jí))、磷酸氫銨、DAP7第七頁，共三十八頁。即使名稱相符？【案例】：來函貨物為“全棉針織男運(yùn)動(dòng)衫”，調(diào)查發(fā)現(xiàn)供貨企業(yè)購入并計(jì)入該貨物-“全棉針織男運(yùn)動(dòng)衫”庫存商品所耗用的原材料及輔料為“滌綸布、滌綸紗、氨綸”等，占消耗材料總額的95%。8第八頁，共三十八頁。《2013年65號(hào)公告》第十二條規(guī)定不得出具《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》之第（三）項(xiàng)：出口貨物名稱不符。9視同內(nèi)銷：§：計(jì)提銷項(xiàng)稅金時(shí)限：

零退稅率、審核后不予退稅貨物。

§：《出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》？出具時(shí)限？條件？

第九頁，共三十八頁。《2012年24號(hào)公告》第十一條第（九項(xiàng)）第二款：出口企業(yè)或其他單位對(duì)本年度的出口貨物勞務(wù)，剔除已申報(bào)增值稅退（免）稅、免稅，已按內(nèi)銷征收增值稅、消費(fèi)稅，以及已開具代理出口證明的出口貨物勞務(wù)后的余額，10第十頁，共三十八頁。除內(nèi)銷免稅貨物按前款規(guī)定執(zhí)行外，須在次年6月份的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)繳納增值稅、消費(fèi)稅。銷項(xiàng)稅額=出口貨物離岸價(jià)÷（1+適用稅率）×適用稅率(不考慮進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件金額)11第十一頁，共三十八頁。《2014年52號(hào)公告》第一條出口企業(yè)適用啟運(yùn)港退（免）稅政策須同時(shí)滿足以下條件：（一）已辦理出口退（免）稅資格認(rèn)定開展自營出口貨物的增值稅一般納稅人;（二）納稅信用等級(jí)被稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)12第十二頁，共三十八頁。為B級(jí)及以上，且不屬于出口退稅審核關(guān)注信息中關(guān)注企業(yè)級(jí)別為一至三級(jí)的出口企業(yè)。

（三）海關(guān)實(shí)行B類及以上管理的出口企業(yè)(以海關(guān)提供的帶“啟運(yùn)港標(biāo)識(shí)”的出口貨物報(bào)關(guān)單電子信息為準(zhǔn))。13第十三頁，共三十八頁?！?014年13號(hào)公告》

同時(shí)具備以下情形的，可由外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)按自營出口的規(guī)定申報(bào)退(免)稅：（一）出口貨物為生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)貨物；（二）生產(chǎn)企業(yè)已將出口貨物銷售給外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)；14第十四頁，共三十八頁。（三）生產(chǎn)企業(yè)與境外單位或個(gè)人已經(jīng)簽訂出口合同，并約定貨物由外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)出口至境外單位或個(gè)人，貨款由境外單位或個(gè)人支付給外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)；（四）外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)以自營方式出口。15第十五頁，共三十八頁。

◆不適用以自營名義出口，其出口的同一批貨物既簽訂購貨合同，又簽訂代理出口合同（或協(xié)議）的。

外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)是指：為國內(nèi)中小型生產(chǎn)企業(yè)出口提供物流、報(bào)關(guān)、信保、融資、收匯、退稅等服務(wù)的外貿(mào)企業(yè)。16第十六頁，共三十八頁?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》

第五條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。17第十七頁，共三十八頁?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》

第六十條：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，確定銷售商品收入金額。18第十八頁，共三十八頁。《財(cái)稅〔2012〕39號(hào)》第四條：增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)：①按出口貨物勞務(wù)的出口發(fā)票（外銷發(fā)票）、②其他普通發(fā)票、③購進(jìn)出口貨物勞務(wù)的增值稅專用發(fā)票、④海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書確定。19第十九頁，共三十八頁。第（二）項(xiàng)：生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)（進(jìn)料加工復(fù)出口貨物除外）增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為出口貨物勞務(wù)的實(shí)際離岸價(jià)（FOB）。實(shí)際離岸價(jià)應(yīng)以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)，但如果出口發(fā)票不能反映實(shí)際離岸價(jià)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以核定。20第二十頁，共三十八頁?！纠?014年A生產(chǎn)企業(yè)CIF：1100W$，I：50W$，F(xiàn)：50W$，退稅率為0%(13%)，匯率6.2￥/$。會(huì)計(jì)：主營業(yè)務(wù)收入：6820

銷售費(fèi)用：620稅收：銷項(xiàng)稅金：6200/1.17×17%=901（免抵退：6200×0.13=689）21第二十一頁，共三十八頁。切忌：收入按FOB，支付的“運(yùn)保傭”記“費(fèi)用”◆--代收代付“運(yùn)保傭”。注意：代扣代繳：營業(yè)稅、增值稅、所得稅。22第二十二頁，共三十八頁。《財(cái)稅〔2013〕106號(hào)》

第十條 在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：第（一）項(xiàng)：境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。23第二十三頁，共三十八頁。【例】DDP價(jià)格成交的貨物（21200$）：

是指在指定目的地，將已經(jīng)辦妥進(jìn)口通關(guān)手續(xù)仍放置在到達(dá)的運(yùn)送工具上準(zhǔn)備卸載的貨物交由買方處置時(shí)，即屬于賣方交貨，賣方負(fù)擔(dān)貨物運(yùn)至指定地的一切費(fèi)用和風(fēng)險(xiǎn)。運(yùn)輸費(fèi)（1000）、通關(guān)手續(xù)(150)、卸載費(fèi)(50)、傭金（200，F(xiàn)OBC10%）？24第二十四頁，共三十八頁?！逗ｊP(guān)總署令第111號(hào)》第六條：（一）剩余料件金額占該加工貿(mào)易合同項(xiàng)下實(shí)際進(jìn)口料件總額3%以內(nèi)（含3%）、且總值在人民幣1萬元以下（含1萬元）的，商務(wù)主管部門免予審批，……按照規(guī)定計(jì)征稅款和稅款緩稅利息后予以核銷?！?5第二十五頁，共三十八頁。（二）剩余料件金額占該加工貿(mào)易合同項(xiàng)下實(shí)際進(jìn)口料件總額3%以上或者總值在人民幣1萬元以上的，由商務(wù)主管部門按照有關(guān)內(nèi)銷審批規(guī)定審批，……按照規(guī)定計(jì)征稅款和緩稅利息。……26第二十六頁，共三十八頁?！纠客赓Q(mào)公司：委托A工廠加工進(jìn)料復(fù)出口貨物后，支付加工費(fèi)50萬元。A工廠加工完成后將剩余邊角料3萬美元當(dāng)廢品賣了8.2萬元，同時(shí)計(jì)提銷項(xiàng)稅金1.2萬元。（正確否？）出口環(huán)節(jié)海關(guān)對(duì)外貿(mào)公司以3萬美元為計(jì)稅依據(jù)，征稅率關(guān)稅和增值稅。27第二十七頁，共三十八頁?！逗ｊP(guān)總署令第113號(hào)》第二十三條經(jīng)營企業(yè)經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)可以開展外發(fā)加工業(yè)務(wù)?！?jīng)營企業(yè)開展外發(fā)加工業(yè)務(wù)，不得將加工貿(mào)易貨物轉(zhuǎn)賣給承攬企業(yè)。承攬企業(yè)不得將加工貿(mào)易貨物再次外發(fā)至其他企業(yè)進(jìn)行加工。28第二十八頁，共三十八頁。第二十五條有下列情形之一的，海關(guān)不予批準(zhǔn)外發(fā)加工業(yè)務(wù)：

（二）經(jīng)營企業(yè)將主要工序外發(fā)加工的；29第二十九頁，共三十八頁?！秶惡痆2006]685號(hào)》主要生產(chǎn)原料為：皮革、毛皮、羊絨、珍珠、名貴中草藥、高檔水產(chǎn)品等《稅總發(fā)〔2013〕40號(hào)》（一）重點(diǎn)地區(qū)。10個(gè)省、自治區(qū)、直轄市和5個(gè)計(jì)劃單列市（寧波）為2013年開展打騙工作的重點(diǎn)地區(qū)。30第三十頁，共三十八頁。

（二）重點(diǎn)產(chǎn)品。出口單價(jià)偏高的電子產(chǎn)品、高新技術(shù)產(chǎn)品以及市場價(jià)格差異較大的紡織服裝、毛皮、家具等產(chǎn)品。31第三十一頁，共三十八頁。經(jīng)營上當(dāng)然可以，但出口退稅上(進(jìn)料加工除外)不可以：《財(cái)稅[2012]39號(hào)》第四條第（五）項(xiàng)：外貿(mào)企業(yè)應(yīng)將加工修理修配使用的原材料作價(jià)銷售給受托……生產(chǎn)企業(yè)，受托……生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)將原材料成本并入加工修理修配費(fèi)用開具發(fā)票。32第三十二頁，共三十八頁。補(bǔ)充：《2013年30號(hào)公告》第一條：……未在退（免）稅申報(bào)期截止之日內(nèi)收匯的出口貨物，除本公告第五條所列不能收匯或不能在出口貨物退（免）稅申報(bào)期的截止之日內(nèi)收匯的出口貨物外，適用增值稅免稅政策。33第三十三頁，共三十八頁。第五條：出口貨物由于本公告附件3所列原因，不能收匯或不能在出口貨物退（免）稅申報(bào)期的截止之日內(nèi)收匯的，……，應(yīng)在退（免）稅申報(bào)期截止之日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《出口貨物不能收匯申報(bào)表》，提供34第三十四頁，共三十八頁。附件3所列原因?qū)?yīng)的有關(guān)證明材料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，可視同收匯處理。

第六條：合同約定全部收匯的最終日期在出口退（免）稅申報(bào)期限截止之日后的，出口企業(yè)應(yīng)在合同約定35第三十五頁，共三十八頁。最終收匯日期次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供收匯憑證，不能提供的，對(duì)應(yīng)的出口貨物適用增值稅免稅政策。36第三十六頁，共三十八頁。歡迎指正謝謝！第三十七頁，共三十八頁。內(nèi)容總結(jié)出口退（免）稅。除內(nèi)銷免稅貨物按前款規(guī)定執(zhí)行外，須在次年6月份的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)繳納增值稅、消費(fèi)稅。銷項(xiàng)稅額=出口貨物離岸價(jià)÷（1+適用稅率）×適用稅率。第一條出口企業(yè)適用啟運(yùn)港退（免