審計(jì)依據(jù)、審計(jì)證據(jù)與

審計(jì)工作底稿一、審計(jì)依據(jù)二、審計(jì)證據(jù)的特征與種類三、審計(jì)證據(jù)的搜集與整理四、審計(jì)工作底稿的種類和內(nèi)容五、審計(jì)工作底稿的編制與審核第1頁，共47頁。一、審計(jì)依據(jù)

第2頁，共47頁。

審計(jì)依據(jù)是審計(jì)人員在審計(jì)過程中用來衡量被審計(jì)事項(xiàng)是非優(yōu)劣的準(zhǔn)繩；是提出審計(jì)意見，作出審計(jì)決定的依據(jù)。審計(jì)依據(jù)又常常被稱作審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)依據(jù)的涵義與分類1第3頁，共47頁。審計(jì)報(bào)告

……

貴公司的長期股權(quán)投資未按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定采用權(quán)益法核。如果按權(quán)益法核算，貴公司的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值將減少8,000萬元，凈利潤將減少12,000萬元，……。

我們認(rèn)為，由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響，上述會(huì)計(jì)報(bào)表不符合國家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，未能公允反映貴公司2006年度12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2006年的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

審計(jì)依據(jù)的涵義與分類1第4頁，共47頁。

審計(jì)決定書

……

至2005年底，由信息產(chǎn)業(yè)部各省郵電管理局代收的行業(yè)職業(yè)技能考試費(fèi)，有289.01萬元未按規(guī)定及時(shí)繳入財(cái)政專戶，仍滯留在一些省郵電管理局，不符合《財(cái)政部、中國人民銀行關(guān)于將部分行政事業(yè)性收費(fèi)納入預(yù)算管理的通知》的有關(guān)規(guī)定。

……

自審計(jì)決定書下達(dá)90日內(nèi)，將應(yīng)繳未繳的財(cái)政專戶款盡快清繳……審計(jì)依據(jù)的涵義與分類1第5頁，共47頁。審計(jì)依據(jù)的涵義與分類1按照來源渠道分類按照性質(zhì)內(nèi)容分類按照衡量對(duì)象分類外部制定內(nèi)部制定財(cái)務(wù)審計(jì)依據(jù)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)依據(jù)法律、法規(guī)規(guī)章制度預(yù)算、計(jì)劃、合同業(yè)務(wù)規(guī)范、技術(shù)經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)依據(jù)第6頁，共47頁。審計(jì)依據(jù)的特征與原則2★審計(jì)依據(jù)的特征

·權(quán)威性

·層次性

·地域性

·時(shí)效性

·相關(guān)性

★運(yùn)用審計(jì)依據(jù)的原則（P137)

第7頁，共47頁。

2008年6-7月，A市審計(jì)局按照省審計(jì)廳規(guī)定的審計(jì)范圍，對(duì)A市公路管理局以及其管轄的四個(gè)收費(fèi)站2006-2007年新增調(diào)價(jià)政策性收入上繳情況進(jìn)行了審計(jì)，其中有兩個(gè)收費(fèi)站為出讓經(jīng)營權(quán)的收費(fèi)站，歸屬中外合作經(jīng)營企業(yè)g公司，g公司的港資占66%。審計(jì)查出，上述兩個(gè)出讓經(jīng)營權(quán)的收費(fèi)站沒有按照省政府辦公廳《省人民政府關(guān)于加強(qiáng)公路通行費(fèi)汽車養(yǎng)路費(fèi)征收管理工作的通知》、《省收費(fèi)經(jīng)營公路車輛通行費(fèi)調(diào)價(jià)收入資金管理暫行辦法》規(guī)定，將新增調(diào)價(jià)政策性收入的45%上繳省級(jí)財(cái)政。A市審計(jì)局作出審計(jì)決定，責(zé)令其按規(guī)定渠道全額上繳。案例分析第8頁，共47頁。

g公司對(duì)上述審計(jì)決定提出了異議，認(rèn)為1.審計(jì)處理的依據(jù)不符合規(guī)定，省政府辦公廳的兩份文件沒有法律效力，屬于濫收費(fèi)，應(yīng)該予以撤銷2.本身不屬于審計(jì)監(jiān)督對(duì)象，兩個(gè)收費(fèi)站沒有獨(dú)立法人資格，歸屬中外合作公司，審計(jì)廳是濫用職權(quán)你認(rèn)為g公司的陳述理由是否充分，為什么？

第9頁，共47頁。二、審計(jì)證據(jù)的特征與種類

、第10頁，共47頁。審計(jì)證據(jù)的涵義及作用1審計(jì)人員在審計(jì)過程中，圍繞審計(jì)目標(biāo)和依照法定程序與方法而獲得的經(jīng)過核實(shí)用以證明審計(jì)事項(xiàng)真相并保證審計(jì)意見和審計(jì)決定正確所依據(jù)的資料。審計(jì)證據(jù)也被稱作審計(jì)證明材料。制定審計(jì)方案的依據(jù)作出審計(jì)決定的基礎(chǔ)發(fā)表審計(jì)意見的根據(jù)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任的解除控制審計(jì)質(zhì)量的手段第11頁，共47頁。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)何種事實(shí)？要有審計(jì)證據(jù)證實(shí)發(fā)表何種審計(jì)意見？要有審計(jì)依據(jù)作支撐如何審計(jì)？按審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定辦審計(jì)證據(jù)的涵義及作用2審計(jì)依據(jù)、證據(jù)與準(zhǔn)則的關(guān)系審計(jì)依據(jù)-衡量是非優(yōu)劣的準(zhǔn)繩；有“理”審計(jì)證據(jù)-衡量是非優(yōu)劣的事實(shí)；有“據(jù)”以事實(shí)（證據(jù)）為根據(jù)，以法律（依據(jù)）為準(zhǔn)繩第12頁，共47頁。

資料：5月10日上午8時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師張力、李紅對(duì)東方公司庫存現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)，盤點(diǎn)結(jié)果：現(xiàn)金實(shí)有數(shù)1180.8元。1.查5月8日現(xiàn)金日記帳余額1460.8元：2.查5月9日已收款而尚未入賬的收款憑證1張，計(jì)50元；3.查5月9日付出現(xiàn)金而尚未入賬的付款憑證3張，計(jì)120元；4.查白條借據(jù)一張，系經(jīng)采購部門經(jīng)理批準(zhǔn)，由采購員于5月3日暫借款210元；5.按照《現(xiàn)金管理?xiàng)l例》，不允許坐支出現(xiàn)金和白條抵庫，銀行核定該公司現(xiàn)金限額為800元。要求:1.編制庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表；指出發(fā)現(xiàn)的問題

2.分析案例中的審計(jì)證據(jù)與審計(jì)依據(jù)案例分析第13頁，共47頁。現(xiàn)金盤點(diǎn)表索引號(hào)HB-01-1幣別：人民幣銀行核定庫存現(xiàn)金800項(xiàng)目金額備注賬面余額（5.8）加:已收款未入賬部分減：已付款未入賬部分減:白條抵庫

應(yīng)存數(shù)（5.10）實(shí)存數(shù)（5.10）審計(jì)依據(jù)：審計(jì)證據(jù)：501460.81201180.8210第14頁，共47頁。思考題：下列哪些屬于審計(jì)準(zhǔn)則，哪些屬于審計(jì)依據(jù)，哪些屬于審計(jì)證據(jù)？1.《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則1211號(hào)-了解被審計(jì)單位環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》2.原材料盤點(diǎn)記錄3.財(cái)政部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》4.內(nèi)部控制調(diào)查分析表5.對(duì)外投資的批準(zhǔn)文件6.被審計(jì)單位現(xiàn)金管理規(guī)定7.員工詢問筆錄8.現(xiàn)金存款單據(jù)第15頁，共47頁。審計(jì)證據(jù)的種類2表現(xiàn)形式取證方式證據(jù)來源實(shí)物證據(jù)書面證據(jù)視聽證據(jù)言詞證據(jù)環(huán)境證據(jù)提供線索基本證據(jù)內(nèi)部證據(jù)外部證據(jù)檢查證據(jù)調(diào)查證據(jù)鑒定證據(jù)其他證據(jù)親歷證據(jù)第16頁，共47頁。審計(jì)證據(jù)的特征3《注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)-審計(jì)證據(jù)》要求：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以得出合理的審計(jì)結(jié)論，作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。充分性適當(dāng)性相關(guān)性可靠性時(shí)間性質(zhì)量要求①…⑨…數(shù)量要求客觀性合法性證據(jù)力證明力風(fēng)險(xiǎn)重要度錯(cuò)弊經(jīng)驗(yàn)取證P140第17頁，共47頁。重要性水平審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)證據(jù)低高多高低少重要性重要性水平審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)，可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。用金額大小表示的，審計(jì)人員認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表可以出現(xiàn)而又不致于影響有理性的人員作決策的最大錯(cuò)報(bào)數(shù)額。財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)意見的可能性。財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)4第18頁，共47頁。思考題1.審計(jì)證據(jù)的綜合，其目的是為了實(shí)現(xiàn)各種證據(jù)之間形成的()a.證據(jù)力b.證明力c.客觀性d.合法性2.下列哪一類審計(jì)證據(jù)的證明力最強(qiáng)（）a.客戶的銷售發(fā)票副本b.注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)資料計(jì)算出來的每股收益c.銀行寄給客戶的銀行存款余額對(duì)賬單d.注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接寄給客戶債務(wù)人的應(yīng)收賬款詢證函3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受到以下哪些因素的影響（）a.項(xiàng)目的性質(zhì)b.內(nèi)部控制強(qiáng)弱c.業(yè)務(wù)經(jīng)營性質(zhì)d.經(jīng)常更換中介審計(jì)組織4.審計(jì)依據(jù)與審計(jì)證據(jù)的特征是基本一致的（）第19頁，共47頁。三、審計(jì)證據(jù)的收集與整理

第20頁，共47頁。審計(jì)證據(jù)收集審計(jì)證據(jù)鑒定審計(jì)證據(jù)整理取證決策手續(xù)、規(guī)模、項(xiàng)目、時(shí)間客觀性鑒定相關(guān)性鑒定充分性鑒定合法性鑒定基本方法分類取證原則P148計(jì)算取證程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試比較取證方法檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢、函證、計(jì)算、分析性復(fù)核小結(jié)綜合取證手段筆錄、繪圖、復(fù)制基本技巧矛盾解決法認(rèn)定的運(yùn)用交易和事項(xiàng)、期末余額、列報(bào)與披露聯(lián)系整理法注意事項(xiàng)P150共性歸集法第21頁，共47頁。案例分析2008年，S市審計(jì)局派出一組審計(jì)小組對(duì)所屬大型國有企業(yè)X進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)。經(jīng)過幾天的深入檢查，查閱了大量的會(huì)計(jì)資料及其他相關(guān)資料，發(fā)現(xiàn)X公司的經(jīng)營管理比較混亂，同時(shí)還發(fā)現(xiàn)經(jīng)常停放在公司辦公樓的一輛奔馳轎車沒有在賬上反映。針對(duì)這一疑問，審計(jì)小組在公司上下進(jìn)行了較為廣泛的座談，關(guān)于轎車的來歷廣大干部職工有兩種說法。第22頁，共47頁。一種說法是車是2007年10月買的，但公司近幾年一直連續(xù)虧損，其大額開支必須由主管部門批準(zhǔn)，按道理不應(yīng)該有資金用于購車；另一種說法是抵債收回來的，審計(jì)小組不僅看到了一份由A單位出具的“抵債協(xié)議書”，而且公司領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)會(huì)人員一致解釋：車剛收回來，沒有來得及入賬，后一種說法似乎更有說服力。第23頁，共47頁。為了破解轎車之謎，審計(jì)小組決定兵分兩路，一路則直奔A單位查詢有關(guān)的抵債情況。在A公司調(diào)查時(shí)，其負(fù)責(zé)人表示奔馳轎車確實(shí)是用于抵償X公司95萬元貨款的。第24頁，共47頁。另一路到市車管所查詢?cè)撥嚨淖C照手續(xù)辦理情況；到市車管所的審計(jì)人員，查出購車發(fā)票復(fù)印件，在購車發(fā)票中寫明車輛系W市汽車公司出售的。第25頁，共47頁。審計(jì)組再赴A單位，費(fèi)盡周折，通過說服教育，A單位承認(rèn)與該公司簽訂假抵債協(xié)議的事實(shí)，據(jù)此審計(jì)小組立即前往W市汽車公司查詢，了解該購車款是通過S市某銀行儲(chǔ)蓄所名為“0021579”賬戶以轉(zhuǎn)賬支票方式支付的，金額為95萬元。經(jīng)查詢?cè)撱y行賬戶，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，賬戶是X公司的，顯然，車是買的，不是抵債收回的。第26頁，共47頁。謎底揭穿后，X公司領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)會(huì)人員不得不說出購車款的來源。2007年，X公司出租包裝物的租金有100多萬元設(shè)立了“小金庫”，被舉報(bào)后，市紀(jì)檢司法部門對(duì)其進(jìn)行了立案查處，在處理100多萬元“小金庫”時(shí)，該公司稱其中有95萬元是職工集資款，并出具收取職工集資款的有關(guān)手續(xù)憑證，專案組剔除了其中的95萬元，作撤案處理。實(shí)際上，X公司原收取的職工集資款列入“其他應(yīng)付款”賬戶，并未納入原“小金庫”收入。第27頁，共47頁。在用原“小金庫”資金退還職工集資款95萬元后，其賬內(nèi)仍以職工集資款名義虛列著95萬元的債務(wù)，直至2008年，該公司以為“調(diào)包”成功，就將95萬元轉(zhuǎn)入某銀行儲(chǔ)蓄所，開設(shè)了“0021579”賬戶，違反規(guī)定購買了豪華轎車。第28頁，共47頁。思考題一、結(jié)合案情分析審計(jì)人員在取證過程中都獲得了哪些類型的審計(jì)證據(jù)二、這些審計(jì)證據(jù)圍繞的審計(jì)目標(biāo)是什么？三、結(jié)合案情說明審計(jì)人員對(duì)審計(jì)證據(jù)的整理技巧四、如果審計(jì)人員沒有發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索和證據(jù)，你認(rèn)為會(huì)帶來什么問題第29頁，共47頁。四、審計(jì)工作底稿的種類和內(nèi)容

第30頁，共47頁。（準(zhǔn)則）（依據(jù)/標(biāo)準(zhǔn)）審計(jì)人員目標(biāo)/過程/方法審計(jì)對(duì)象工作底稿審計(jì)報(bào)告（審計(jì)證據(jù)）審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員在審計(jì)過程中形成的與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的工作記錄或者獲取的證明材料。審計(jì)證據(jù)的收集和評(píng)價(jià)以審計(jì)工作底稿的形式被記錄下來。第31頁，共47頁。

對(duì)審計(jì)工作底稿的理解審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，但并非所有的證據(jù)都要列入審計(jì)工作底稿，只有經(jīng)過鑒證、整理，有證明力的證據(jù)才列入審計(jì)工作底稿。審計(jì)工作底稿形成的時(shí)間范圍是審計(jì)的全過程。審計(jì)工作底稿的形成可以是編制的，即審計(jì)人員對(duì)審計(jì)工作的記錄；也可以是取得的，即審計(jì)人員取得的各種相關(guān)資料。第32頁，共47頁。審計(jì)工作底稿的作用提出審計(jì)意見，作出審計(jì)決定，編制審計(jì)報(bào)告的依據(jù)。組織審計(jì)工作，控制審計(jì)進(jìn)度，監(jiān)督審計(jì)質(zhì)量，評(píng)價(jià)業(yè)績的依據(jù)。審計(jì)行政復(fù)議、法律訴訟和后續(xù)審計(jì)的參考資料。以后各期編制審計(jì)計(jì)劃的參考資料。審計(jì)理論研究的參考資料。第33頁，共47頁。審計(jì)工作底稿的種類1按職能分類：管理類與業(yè)務(wù)類（P153)按編制順序分類：綜合類、分項(xiàng)目類和匯總類按依據(jù)分類：基本審計(jì)工作底稿、項(xiàng)目審計(jì)工作底稿和匯總審計(jì)工作底稿按時(shí)間分類：永久類、當(dāng)期類(P154）第34頁，共47頁。審計(jì)工作底稿的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容2基本結(jié)構(gòu)主要內(nèi)容稿首部分被審計(jì)單位名稱審計(jì)項(xiàng)目名稱審計(jì)起止日期內(nèi)容記錄審計(jì)過程記錄（含范圍、程序與方法，簡(jiǎn)要經(jīng)過等）審計(jì)標(biāo)識(shí)及說明審計(jì)意見審計(jì)結(jié)論（含審計(jì)查出問題摘要及其依據(jù)）稿尾（經(jīng)常位于表頭部位）索引號(hào)及頁次編制者姓名及日期復(fù)核者姓名及日期其他應(yīng)說明事項(xiàng)第35頁，共47頁。中天衡會(huì)計(jì)師事務(wù)所貨幣資金審計(jì)表索引號(hào)：HB-01被審計(jì)單位名稱：XYZ公司審計(jì)人員：張山日期：2006/2/8截止日：2005/12/31復(fù)核人員：李斯日期：2006/2/15單位：上年審定數(shù)未審核對(duì)數(shù)

調(diào)整分錄重分類分錄審定數(shù)

索引號(hào)項(xiàng)目金額

6,200,000BBB-01報(bào)表數(shù)185,910.8T/B

185,910.8

明細(xì)賬：

HB-01-1現(xiàn)金1390.8210

1,180.8

HB-01-2銀行存款184,520.0G

184,520.0

合計(jì)185,910.8

185,700.80審計(jì)標(biāo)識(shí)說明：B:與上年已審會(huì)計(jì)報(bào)表核對(duì)相符；G:與總賬核對(duì)相符；T/B:與試算平衡表核對(duì)相符審計(jì)結(jié)論：借：其他應(yīng)收款210貸：現(xiàn)金210經(jīng)審計(jì)貨幣資金未發(fā)現(xiàn)其他錯(cuò)報(bào)漏報(bào)，報(bào)表數(shù)可以確認(rèn)第36頁，共47頁。五、審計(jì)工作底稿的編制和復(fù)核

第37頁，共47頁。審計(jì)工作底稿的編制1設(shè)計(jì)原則：適用性、簡(jiǎn)明性、完備性、規(guī)范化設(shè)計(jì)方法按程序設(shè)計(jì)按項(xiàng)目設(shè)計(jì)根據(jù)階段決定種類根據(jù)種類確定格式、內(nèi)容根據(jù)具體要求提供證據(jù)確定項(xiàng)目及特點(diǎn)不同審計(jì)方式對(duì)底稿的要求根據(jù)重要性確定底稿詳略根據(jù)需要設(shè)計(jì)底稿內(nèi)容第38頁，共47頁。審計(jì)工作底稿的填制（P162）實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的所必需編制審計(jì)報(bào)告所必需證明事實(shí)真相所必需糾正違紀(jì)行為所必需今后繼續(xù)審查所必需第39頁，共47頁。審計(jì)工作底稿的審核2衡量審計(jì)工作底稿的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)P165，1-4復(fù)核工作底稿的目的P165，1-3審計(jì)工作底稿復(fù)核內(nèi)容和方法現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核的內(nèi)容定稿復(fù)核的內(nèi)容復(fù)核的方法第40頁，共47頁。補(bǔ)充練習(xí)題1.下列命題中正確的是()a.口頭證據(jù)比書面證據(jù)可靠b.內(nèi)部證據(jù)比外部證據(jù)可靠c.實(shí)物證據(jù)比環(huán)境證據(jù)可靠d.間接證據(jù)比直接證據(jù)可靠2.下列各項(xiàng)不屬于審計(jì)依據(jù)的是()a.公司法b.單位內(nèi)部控制制度c.年度預(yù)算d.獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第41頁，共47頁。3.內(nèi)部審計(jì)人員編制審計(jì)工作底稿并不是為了()a.衡量和考核業(yè)績b.控制審計(jì)進(jìn)度和質(zhì)量c.使被審計(jì)單位了解業(yè)務(wù)執(zhí)行情況d.為后續(xù)審計(jì)提供參考資料第42頁，共47頁。4.審計(jì)工作底稿的記錄內(nèi)容一般與編制審計(jì)報(bào)告有關(guān)()5.審計(jì)工作底稿中由被審計(jì)單位及第三方提供或代為編制的資料，除注明來源外，還應(yīng)實(shí)施必要審計(jì)程序，形成相應(yīng)的審計(jì)記錄()6.作為財(cái)務(wù)審計(jì)和效益審計(jì)的依據(jù)大多數(shù)在全國范圍是統(tǒng)一的()7.為了收集一種證據(jù)，可以采用幾種不同的取證方法，一種取證方法也可以取得不同的審計(jì)證據(jù)()。第43頁，共47頁。。8.下列各項(xiàng)屬于環(huán)