MPAcc?高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)?第6講?分部報(bào)告與中期財(cái)務(wù)報(bào)告?

MPAcc中心副主任Email:0532_66782717學(xué)習(xí)目錄一、分部報(bào)告指對(duì)一些在不同行業(yè)或不同地區(qū)都有業(yè)務(wù)的企業(yè)，按其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的不同性質(zhì)或經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的地理范圍分別編制報(bào)出的財(cái)務(wù)報(bào)告。

二、中期報(bào)告是指年終報(bào)表以外的其他按一定時(shí)間階段編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。中期報(bào)告并非指半年的報(bào)告，也可以是季報(bào)、月報(bào)或本年至今的報(bào)告等。

236.1.1分部報(bào)告及其適用范圍6.1分部報(bào)告分部報(bào)告亦即財(cái)務(wù)信息的分部報(bào)告，是指對(duì)存在多種經(jīng)營(yíng)或跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)，按其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)的不同或經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的地理范圍分別編制、報(bào)出的財(cái)務(wù)報(bào)告。如果證券不公開交易的企業(yè)遵照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么編制財(cái)務(wù)報(bào)表，那么鼓勵(lì)其自愿按分部披露信息。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)分部報(bào)告的另一個(gè)一般性要求為，如果母公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表與合并財(cái)務(wù)報(bào)表一并提供，那么只需在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的根底上提供分部報(bào)告的信息。46.1.2分部報(bào)告的意義和要求它可為財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者提供關(guān)于從事多種經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)的不同產(chǎn)業(yè)分部和不同地區(qū)分部的規(guī)模大小、利潤(rùn)奉獻(xiàn)以及開展趨勢(shì)的資料，使他們能對(duì)整個(gè)企業(yè)作出更有依據(jù)、更為合理的判斷。5是否應(yīng)該以分部報(bào)告的方式披露企業(yè)信息？

削弱企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力提供信息作出較利于正確的評(píng)價(jià)6我國(guó)?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第35號(hào)——分部報(bào)告?從報(bào)告分部確實(shí)定、分部信息的披露兩個(gè)主要方面對(duì)分部報(bào)告的會(huì)計(jì)處理要求進(jìn)行闡述。從總的情況來看，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的要求根本上是一致的。在?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)?的解釋中，列示了我國(guó)分部報(bào)告的根本格式，如表12-1所示。在?國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第14號(hào)——分部報(bào)告?中，按照目的、范圍、定義、確定報(bào)告分部、分部會(huì)計(jì)政策、披露等對(duì)這一問題進(jìn)行了較為嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。786.1.3報(bào)告分部確實(shí)定一般來說,如果企業(yè)內(nèi)部管理報(bào)告制度以單項(xiàng)產(chǎn)品、勞務(wù)或相關(guān)產(chǎn)品和勞務(wù)的組合為根底,或以地區(qū)為根底,且內(nèi)部管理報(bào)告單位符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么有關(guān)業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部的定義,那么企業(yè)應(yīng)按內(nèi)部管理報(bào)告單位確定業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部。如果企業(yè)業(yè)務(wù)單一,且只生產(chǎn)或提供同一品牌的系列產(chǎn)品或勞務(wù),那么應(yīng)按系列產(chǎn)品或勞務(wù)為根底確定業(yè)務(wù)分部,如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)主要限于某個(gè)地區(qū),那么應(yīng)以該地區(qū)的各組成局部為根底確定地區(qū)分部。1.業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部確實(shí)定9國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么對(duì)報(bào)告的分部信息是以業(yè)務(wù)分部為主，還是以地區(qū)分部為主進(jìn)行了規(guī)定。按照我國(guó)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么修訂的要求，企業(yè)主要是按照經(jīng)營(yíng)分部確定報(bào)告分部，不需要再劃分為業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部，也不必按照主要報(bào)告形式和次要報(bào)告形式。2.主要報(bào)告形式和次要報(bào)告形式10如果某業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部的大局部收入是通過對(duì)外部客戶的銷售賺取的，且符合以下三個(gè)條件之一的，就要確定為報(bào)告分部。1)該分部對(duì)外部客戶的銷售和對(duì)其他分部交易取得的收入，占所有分部收入合計(jì)的10%。3.報(bào)告分部確實(shí)定2)分部營(yíng)業(yè)利潤(rùn)占所有盈利分部的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)合計(jì)的10%或以上，或者分部營(yíng)業(yè)虧損占所有虧損分部的營(yíng)業(yè)虧損合計(jì)的10%或以上。3)該分部的資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計(jì)的10%或以上。11對(duì)不滿足條件的經(jīng)營(yíng)分部，那么要求：1)不考慮該分部的規(guī)模，直接將其指定為報(bào)告分部；2)不將該分部直接指定為報(bào)告分部的，可將該分部與一個(gè)或一個(gè)以上類似的、未滿足規(guī)定條件的其他分部合并為一個(gè)報(bào)告分部；3)不將該分部指定為報(bào)告分部且不與其他分部合并的，應(yīng)當(dāng)在披露分部信息時(shí)，將其作為其他工程單獨(dú)披露。12下面舉例說明與報(bào)告分部確實(shí)定有關(guān)的計(jì)算過程。例12-1某股份為一控股公司，其分部單位及相關(guān)數(shù)據(jù)詳見表12-2

13從表12-2的數(shù)據(jù)可知:1〕從營(yíng)業(yè)收入的資料來看,A分部和B分部的營(yíng)業(yè)收入合計(jì)數(shù)均已超過匯總收入數(shù)的10%,為可編制分部報(bào)告的單位,而C,D,E分部的收入額未超過總收入的10%,暫為不編制分部報(bào)告的單位.2〕從營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的資料來看,A分部和B分部亦應(yīng)為編報(bào)單位，因它們各自的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)均超過了利潤(rùn)額54450元的10%;而C,D,E分部的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)未達(dá)此數(shù)的10%,也不為編制分部報(bào)告的單位.143)從資產(chǎn)總額的數(shù)據(jù)來看,由于A,B,C分部的資產(chǎn)總額都超過了匯總額的10%,可列為編報(bào)分部,而D,E分部的資產(chǎn)總額未達(dá)此水平,不列為報(bào)告分部.這樣,由于A,B,C分部滿足了上述三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)之一(其中A,B分部三項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)均已滿足),可暫為編報(bào)分部.假設(shè)某一分部雖未滿足上述標(biāo)準(zhǔn),卻被認(rèn)為很有開展前途,也可列為編報(bào)分部,反之,假設(shè)有的分部由于取得了例外收入等,雖在本期滿足上述標(biāo)準(zhǔn),但將來可能遇到困難,也可不列為編報(bào)分部.15另外,據(jù)上述計(jì)算結(jié)果,編報(bào)分部的營(yíng)業(yè)收入也應(yīng)占匯總收入較大的比重,其重要的標(biāo)準(zhǔn)是編報(bào)分部對(duì)外銷售的數(shù)額應(yīng)占企業(yè)對(duì)外部銷售收入額的75%以上.這種計(jì)算應(yīng)按每個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)期間確定.如果國(guó)外的分部與國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)根本一致,也應(yīng)作為一個(gè)編報(bào)分部包括在計(jì)算之內(nèi)(收入的比重可由下面公式計(jì)算得出.16由于計(jì)算的結(jié)果超過75%,分部即可正式定為編報(bào)分部,而D,E分部那么要將資料合并編報(bào);反之,假設(shè)三個(gè)分部的收入比重未到達(dá)75%那么要將按前述計(jì)算不符合條件的分部再進(jìn)行考慮,確定一個(gè)或幾個(gè)分部,使收入比重能夠到達(dá)75%.17由于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么對(duì)分部報(bào)告有主要形式和次要形式的區(qū)分,分部報(bào)告的信息披露方式也應(yīng)當(dāng)與此相連.主要報(bào)告形式的披露次要報(bào)告形式的披露其他披露6.1.4分部報(bào)告的信息披露1.分部報(bào)告信息披露的根本要求18企業(yè)編報(bào)分部的信息,可用下述任何方式表達(dá)于企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告中:1用固定的解釋方式.2全部以報(bào)表附注的形式表達(dá).3作為報(bào)表中專門分列表格表達(dá).2.分部報(bào)告的表達(dá)方式例12-2假設(shè)例12-1中某股份的五個(gè)分部均為子公司,其合并報(bào)表詳見表12-3和表12-4,按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的要求,其分部報(bào)告資料的格式和內(nèi)容如表12-5~表12-9所示.19202122232425266.1.5分部報(bào)告的其他內(nèi)容國(guó)外的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)是指國(guó)外的通過對(duì)集團(tuán)外部銷售或集團(tuán)內(nèi)部銷售,以及在國(guó)家、地區(qū)間轉(zhuǎn)移商品取得收入而賺取利潤(rùn)的行為.

1.國(guó)外的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)27除上述披露的國(guó)外經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)外，如果一個(gè)公司的國(guó)內(nèi)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，對(duì)非集團(tuán)的國(guó)外客戶的銷售額超過了合并收入額的10%以上〔含10%〕，這些出口銷售的數(shù)額將要由國(guó)外或不同地區(qū)對(duì)外披露并報(bào)出。2.出口銷售28為了提供依賴于一個(gè)或更多主要客戶的潛在效果的信息，如果公司的營(yíng)業(yè)收入有10%以上是從單一客戶取得的，這樣的客戶和銷售金額就應(yīng)予以披露〔在統(tǒng)一控制下的客戶群體也被視為單一客戶〕。3.關(guān)于主要客戶的信息29中期財(cái)務(wù)報(bào)告是指以中期為根底編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。這里的中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間，因此，中期財(cái)務(wù)報(bào)告又可解釋為非年終報(bào)表的其他按一定時(shí)間階段編出的財(cái)務(wù)報(bào)告6.2.1中期財(cái)務(wù)報(bào)告的作用及涉及的問題6.2中期財(cái)務(wù)報(bào)告30編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告主要是為良好的投資環(huán)境及時(shí)提供更為詳細(xì)、有用的經(jīng)濟(jì)信息，以利于投資人、債權(quán)人等據(jù)此而作出決策。此外，中期財(cái)務(wù)報(bào)告還為預(yù)測(cè)企業(yè)的年度收益提供重要的依據(jù)。各種問題的核心在于,很多產(chǎn)業(yè)的季節(jié)性及各季度之間的不同內(nèi)容,會(huì)導(dǎo)致收益、費(fèi)用和凈收益在期間報(bào)表上很大的升降變化；相對(duì)于短期的報(bào)告,確定的經(jīng)營(yíng)成果在應(yīng)計(jì)根底、遞延以及存貨核算方法選用上會(huì)出現(xiàn)較大的分歧,以致影響中期財(cái)務(wù)報(bào)告的正確性。31我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么要求：中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和附注,而且應(yīng)當(dāng)是完整報(bào)表,其格式和內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與上年度財(cái)務(wù)報(bào)表相一致,且要提供比較財(cái)務(wù)報(bào)表；6.2.2中期財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容1.中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編報(bào)要求32當(dāng)年新施行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表格式和內(nèi)容作了修改的,中期財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)按照修改后的報(bào)表格式和內(nèi)容編制,上年度比較財(cái)務(wù)報(bào)表的格式和內(nèi)容,也應(yīng)當(dāng)作相應(yīng)調(diào)整；根本的和稀釋的每股收益應(yīng)當(dāng)在中期利潤(rùn)表中列報(bào)；上年度編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表和母公司財(cái)務(wù)報(bào)表的,中期期末應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表和母公司的財(cái)務(wù)報(bào)表。33我國(guó)要求中期財(cái)務(wù)報(bào)告中的附注至少應(yīng)當(dāng)包括以下信息：中期財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的會(huì)計(jì)政策與上年度財(cái)務(wù)報(bào)表相一致的說明。會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容、理由及其影響數(shù),影響數(shù)不能確定的，應(yīng)當(dāng)說明理由。會(huì)計(jì)過失的性質(zhì)及其更正金額。2.中期財(cái)務(wù)報(bào)告中的附注34企業(yè)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性或者周期性特征。存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生變化的情況,關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生交易的，應(yīng)當(dāng)披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型和交易要素。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍發(fā)生變化的情況。對(duì)性質(zhì)特別或者金額異常的財(cái)務(wù)報(bào)表工程的說明。35證券發(fā)行、回購(gòu)和歸還情況。向所有者分配利潤(rùn)的情況，包括在中期內(nèi)實(shí)施的利潤(rùn)分配和已提出或者已批準(zhǔn)但尚未實(shí)施的利潤(rùn)分配情況。根據(jù)?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第35號(hào)——分部報(bào)告?規(guī)定應(yīng)當(dāng)披露分部報(bào)告信息的，應(yīng)當(dāng)披露主要報(bào)告形式的分部收入與分部利潤(rùn)〔虧損〕。中期資產(chǎn)負(fù)債表日至中期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)。36上年度資產(chǎn)負(fù)債表日以后所發(fā)生的或有負(fù)債和或有資產(chǎn)的變化情況。企業(yè)結(jié)構(gòu)變化情況，包括企業(yè)合并；對(duì)被投資單位具有重大影響、共同控制關(guān)系或者控制關(guān)系的長(zhǎng)期股權(quán)投資的購(gòu)置或者處置；終止經(jīng)營(yíng)等。其他重大交易或者事項(xiàng)，包括重大的長(zhǎng)期資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況、重大的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)取得情況、重大的研究和開發(fā)支出、重大的資產(chǎn)減值損失情況等。

37我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)這方面的要求那么較為簡(jiǎn)單、實(shí)用。具體內(nèi)容包括：企業(yè)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)采用與年度財(cái)務(wù)報(bào)表相一致的會(huì)計(jì)政策。中期會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為根底，財(cái)務(wù)報(bào)告的頻率不應(yīng)當(dāng)影響年度結(jié)果的計(jì)量。1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的總體要求6.2.3中期財(cái)務(wù)報(bào)告確實(shí)認(rèn)和計(jì)量38企業(yè)取得的季節(jié)性、周期性或者偶然性收入，除會(huì)計(jì)年度末允許預(yù)計(jì)或者遞延的之外，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中預(yù)計(jì)或者遞延；企業(yè)在會(huì)計(jì)年度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用，除會(huì)計(jì)年度末允許預(yù)提或者待攤的之外，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中預(yù)提或者待攤。39企業(yè)在中期發(fā)生了會(huì)計(jì)政策變更的，應(yīng)當(dāng)按照?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和過失更正?進(jìn)行處理，并在附注中作相應(yīng)披露。40在中期財(cái)務(wù)報(bào)告期間內(nèi)，假設(shè)發(fā)生了存貨跌價(jià)損失，應(yīng)當(dāng)在所處期間的中期財(cái)務(wù)報(bào)告中予以確認(rèn)；而這樣的跌價(jià)損失在下一個(gè)中期財(cái)務(wù)報(bào)告期間、但同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)轉(zhuǎn)回時(shí)，那么應(yīng)當(dāng)在已確認(rèn)的損失范圍內(nèi)再予確認(rèn)。2.特殊情況的舉例說明4142假設(shè)第二季度的市場(chǎng)蕭條有繼續(xù)下去的趨勢(shì)。四個(gè)季度的銷售情況詳見表12-11。4344由于每一中期報(bào)告的期間都被視為年度報(bào)告期間的組成局部，累計(jì)的銷售本錢應(yīng)與年度內(nèi)按本錢與市價(jià)孰低原那么計(jì)算的結(jié)果一致相符。對(duì)此，我們可作如下驗(yàn)證：年內(nèi)銷售數(shù)量=1500+1800+2000+2500=7800(件)按先進(jìn)先出法的單價(jià)=10(元)銷售總本錢=7800×10=78000〔元〕期末存貨跌價(jià)損失＝1200×(10-8)=2400〔元〕本期銷貨本錢=78000+2400=80400〔元〕45使用標(biāo)準(zhǔn)本錢法〔方案本錢法〕確定存貨和產(chǎn)成品本錢的公司，其報(bào)告差異的處理程序和方法也應(yīng)與會(huì)計(jì)年度期間保持一致。預(yù)期在會(huì)計(jì)年度內(nèi)將被全部調(diào)整的購(gòu)入物品的價(jià)差和量差，一般在中期財(cái)務(wù)報(bào)告期間內(nèi)遞延攤?cè)氡惧X費(fèi)用。然而，未預(yù)期出現(xiàn)的差異，要在中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，按會(huì)計(jì)年度末使用的同樣方式報(bào)出。46美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)第28號(hào)意見書：非產(chǎn)品銷售本錢的其他本錢費(fèi)用應(yīng)作為中期財(cái)務(wù)報(bào)告期間的本錢費(fèi)用而結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期損益，也可以在估計(jì)的受益期限或產(chǎn)生作用的幾個(gè)中期財(cái)務(wù)報(bào)告階段中攤銷。3.其他方面的內(nèi)容47發(fā)生在某一中期財(cái)務(wù)報(bào)告階段的本錢費(fèi)用，在難以確定其受益期間時(shí)，應(yīng)由該期的損益負(fù)擔(dān)。不允許將上述特殊的本錢工程隨意地指定于某一中期財(cái)務(wù)報(bào)告的期間。在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)，假設(shè)某中期財(cái)務(wù)報(bào)告期間發(fā)生有不應(yīng)在一個(gè)年度內(nèi)遞延的利得和損失工程，應(yīng)由該中期財(cái)務(wù)報(bào)告期間負(fù)擔(dān)，而不在其他中期財(cái)務(wù)報(bào)告期間遞延。48國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)此的要求為：應(yīng)在每個(gè)中期確認(rèn)所得稅費(fèi)用，確認(rèn)時(shí)應(yīng)依據(jù)對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)年度預(yù)期的加權(quán)平均年所得稅稅率的最正確估計(jì)。如果估計(jì)發(fā)生變化，可能需要在該財(cái)務(wù)年度內(nèi)的以后中期予以調(diào)整。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么未對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)告的所得稅處理提出明確要求。1.中期財(cái)務(wù)報(bào)告中有關(guān)所得稅的規(guī)定6.2.4中期財(cái)務(wù)報(bào)告中的所得稅會(huì)計(jì)49我們這里舉例對(duì)上述國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的要求予以解釋說明。例12-4設(shè)某公司在會(huì)計(jì)年度內(nèi)第一季度的利潤(rùn)額為40萬元,預(yù)期全年利潤(rùn)額為200萬元.以年度收入為計(jì)算依據(jù),該公司按33%的比例稅率繳納所得稅.再設(shè)由于受該公司折耗、計(jì)算等方面的影響,估計(jì)的利潤(rùn)額與應(yīng)納稅所得額間的永久性差異額為5萬元,全年的免稅收入為15萬元.該公司據(jù)此資料計(jì)算稅負(fù)比率的過程如下：2.中期財(cái)務(wù)報(bào)告中有關(guān)所得稅的處理過程50預(yù)計(jì)的年度應(yīng)納稅所得額=200+5-15=190(萬元)預(yù)計(jì)的年度應(yīng)納所得稅額=190×33%=62.7(萬元)

預(yù)計(jì)的有效稅負(fù)比率=62.7/200×100%=31.35%這個(gè)稅負(fù)比率可用來確定第一季度的所得稅工程。該公司季度應(yīng)預(yù)繳稅額=40×31.35%=12.54〔萬元〕應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為：借：所得稅費(fèi)用125400貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅12540051我們?cè)偌僭O(shè)，在當(dāng)年第二季度，該公司實(shí)際盈利額為60萬元，再次預(yù)計(jì)的全年利潤(rùn)額為220萬元，預(yù)計(jì)的差異數(shù)額和免稅收入額不變。該公司可作如下修正計(jì)算：預(yù)計(jì)的年度應(yīng)納稅所得額=220+5-15=210(萬元)預(yù)計(jì)的年度應(yīng)納所得稅額=210×33%=69.3(萬元)

預(yù)計(jì)的有效稅負(fù)比率=69.3/220×100%=31.5%該公司第二季度的累計(jì)應(yīng)納稅額=(40+60)×31.5%=31.5(萬元)該公司第二季度應(yīng)納稅額=31.5-12.54=18.96(萬元)52應(yīng)作的會(huì)