企業(yè)所得稅的賬務處理4.2企業(yè)資產(chǎn)的稅收處理稅法規(guī)定，納入稅務處理范圍的資產(chǎn)形式主要有固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，均以歷史成本為計稅基礎。歷史成本是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部規(guī)定可以確認損益外，不得調整該資產(chǎn)的計稅基礎。企業(yè)資產(chǎn)的稅務處理存貨長期待攤費用生物資產(chǎn)投資資產(chǎn)無形資產(chǎn)固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的稅務處理在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)；單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。1企業(yè)應當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊；2企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更；3固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。一、固定資產(chǎn)的稅務處理（一）固定資產(chǎn)折舊的計提方法除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：從事開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費用和有關固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由國務院財政、稅務主管部門另行規(guī)定。飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年。電子設備，為3年。房屋、建筑物，為20年。飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為10年。與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等，為5年。（二）固定資產(chǎn)折舊的計提年限一、固定資產(chǎn)的稅務處理二、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的稅務處理生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。企業(yè)應當自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。企業(yè)應當根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預計凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限二、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的稅務處理林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年。畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限三、無形資產(chǎn)的稅務處理外購的無形資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎。自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎。通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。（一）無形資產(chǎn)的計稅基礎在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準予扣除。下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)。自創(chuàng)商譽。與經(jīng)營活動無關的無形資產(chǎn)。其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。三、無形資產(chǎn)的稅務處理（二）無形資產(chǎn)的攤銷范圍無形資產(chǎn)的攤銷，采取直線法計算。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉讓或者清算時，準予扣除。三、無形資產(chǎn)的稅務處理（三）無形資產(chǎn)的攤銷方法及年限四、長期待攤費用的稅務處理長期待攤費用，是指企業(yè)發(fā)生的應在1個年度以上或幾個年度進行攤銷的費用。在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除。1已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。2租入固定資產(chǎn)的改建支出。3固定資產(chǎn)的大修理支出。4其他應當作為長期待攤費用的支出。四、長期待攤費用的稅務處理企業(yè)所得稅法所指固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：1修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎50%以上。2修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠稅基式減免稅額式減免企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式其他特殊的減免政策稅率減免一、稅額式減免（一）免稅企業(yè)從事下列項目，免征企業(yè)所得稅：蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；農(nóng)作物新品種的選育；中藥材的種植；林木的培育和種植；一、稅額式減免（一）免稅企業(yè)從事下列項目，免征企業(yè)所得稅：牲畜、家禽的飼養(yǎng)等；林產(chǎn)品的采集；灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務業(yè)項目；遠洋捕撈。一、稅額式減免（二）減稅企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；海水養(yǎng)殖、內陸?zhàn)B殖等。一、稅額式減免（三）三免三減半從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得（包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術改造、海水淡化等）；從事國家重點扶持的公共基礎設施項目（包括港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等）項目的投資經(jīng)營的所得；自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。注意企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設和內部自建自用上述規(guī)定的項目，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。一、稅額式減免（四）符合條件的技術轉讓所得一個納稅年度內居民企業(yè)轉讓技術所有權所得：不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。一、稅額式減免（四）符合條件的技術轉讓所得技術轉讓的范圍：包括居民企業(yè)轉讓專利技術、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計權、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財政部和國家稅務總局確定的其他技術。居民企業(yè)取得禁止出口和限制出口技術轉讓所得，不享受技術轉讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。一、稅額式減免（五）稅額抵免優(yōu)惠企業(yè)購置專用設備——符合政策規(guī)定并用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等可以按專用設備的投資額的10%從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。二、稅基式減免（一）減計收入1企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。二、稅基式減免（二）加計扣除2研究開發(fā)費：企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品和新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的75%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%攤銷；從2021年1月1日起，制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例由75%提高到100%，形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。二、稅基式減免（二）加計扣除3企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資：企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。二、稅基式減免（二）加計扣除4加速折舊優(yōu)惠：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。可采用以上折舊方法的固定資產(chǎn)是指：（1）由于技術進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（2）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。二、稅基式減免（二）加計扣除4加速折舊優(yōu)惠：采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%;最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得隨意變更。采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。三、稅率減免高新技術企業(yè)和技術先進型服務企業(yè)優(yōu)惠國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。自2018年1月1日起，對經(jīng)認定的技術先進型服務企業(yè)(服務貿(mào)易類)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。四、其他特殊優(yōu)惠政策自2019年1月1日至2021年12月31日對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。四、其他特殊優(yōu)惠政策小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。企業(yè)應納稅額的計算居民企業(yè)應納稅額的計算1查賬征收方式下應納稅額的計算2核定征收方式下應納稅額的計算一、查賬征收應納稅額的計算應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額應納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除金額－彌補虧損直接法應納稅所得額＝會計利潤總額±納稅調整項目金額間接法例題計算甲企業(yè)本年度實際應繳納的企業(yè)所得稅稅額。計算分析題甲企業(yè)為居民企業(yè)，本年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務如下：取得產(chǎn)品銷售收入4000萬元。發(fā)生產(chǎn)品銷售成本2600萬元。發(fā)生銷售費用770萬元(其中廣告費和業(yè)務宣傳費共計650萬元)；管理費用480萬元(其中業(yè)務招待費25萬元)；財務費用60萬元。發(fā)生銷售稅金160萬元(含增值稅120萬元)。取得營業(yè)外收入80萬元，營業(yè)外支出50萬元(含通過公益性社會團體向貧困山區(qū)捐款30萬元，支付稅收滯納金6萬元)。計入成本、費用中的實發(fā)工資總額200萬元、撥繳職工工會經(jīng)費5萬元、發(fā)生職工福利費31萬元、發(fā)生職工教育經(jīng)費18萬元。案例答案按照間接法首先計算出會計利潤總額：4000－2600－770－480－60－(160－120)+80－50＝80（萬元）廣告費和業(yè)務宣傳費應調增所得額＝650－4000×15%＝650－600＝50（萬元）由于4000×5‰＝20（萬元）>25×60%＝15（萬元），因此業(yè)務招待費應調增所得額：25－25×60%＝25－15＝10（萬元）捐贈支出應調增所得額：30－80×12%＝30－9.6＝20.4(萬元)稅收滯納金不得稅前扣除，應調增所得額6萬元。案例答案按照間接法首先計算出工會經(jīng)費應調增所得額：5－200×2%＝5－4＝1（萬元）職工福利費應調增所得額：31－200×14%＝31－28＝3（萬元）職工教育經(jīng)費應調增所得額：18－200×8%＝18－16＝2（萬元）應納稅所得額80＋50＋10＋20.4＋6＋1＋3＋2＝172.4（萬元）甲企業(yè)本年應納企業(yè)所得稅＝172.4×25%＝43.1（萬元）二、核定征收應納稅額的計算（一）確定所得稅核定征收的范圍本辦法適用于居民企業(yè)納稅人，納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：1依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置賬簿的；2依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置但未設置賬簿的；3擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

二、核定征收應納稅額的計算（一）確定所得稅核定征收的范圍本辦法適用于居民企業(yè)納稅人，納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：4雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；

5發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；

6申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。二、核定征收應納稅額的計算（二）核定征收辦法的有關規(guī)定1.納稅人具有下列情形之一的，核定其應稅所得率：能正確核算（查實）收入總額，但不能正確核算（查實）成本費用總額的；能正確核算（查實）成本費用總額，但不能正確核算（查實）收入總額的；通過合理方法，能計算和推定納稅人收入總額或成本費用總額的。2.納稅人不屬于以上情形的，核定其應納所得稅稅額。所得稅的賬務處理所得稅費用的會計核算所得稅費用由兩個部分組成當期所得稅和遞延所得稅。即：所得稅費用＝當期所得稅＋遞延所得稅一、當期所得稅及其會計核算當期所得稅＝當期應交所得稅當期所得稅的會計核算：借：所得稅費用貸：應交稅費——應交所得稅 二、遞延所得稅及其會計核算遞延所得稅，是指按照企業(yè)會計準則規(guī)定應予確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債在期末應有的金額相對于原已確認金額之間的差額，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的當期發(fā)生額，但不包括直接計入所有者權益的交易或事項及企業(yè)合并的所得稅影響。二、遞延所得稅及其會計核算遞延所得稅會計核算，及其對應科目③商譽：企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負債，其賬面價值與計稅基礎不同，應確認相關遞延所得稅的，遞延所得稅的確認影響合并中產(chǎn)生的商譽或是計入當期損益的金額，不影響所得稅費用。①所得稅費用：除②③這兩種情況外，其他的一般均計入所得稅費用；②其他綜合收益、資本公積：直接計入所有者權益的交易；二、遞延所得稅及其會計核算【例題·計算分析題】甲公司適用的所得稅稅率為25%。各年稅前利潤均為10000萬元。2019年6月30日以5000萬元購入一項固定資產(chǎn)，并于當日達到預定可使用狀態(tài)，甲公司在會計核算時估計其使用壽命為5年。按照適用稅法規(guī)定，按照10年計算確定可稅前扣除的折舊額。假定會計與稅法均按年限平均法計提折舊，凈殘值均為零。假設假設：遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債無期初余額。假定甲公司在未來期間能產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異形成的所得稅影響。要求要求：進行甲公司2019年末的所得稅的會計核算。二、遞延所得稅及其會計核算正確答案2019年末：資產(chǎn)賬面價值＝5000－5000/5×6/12＝4500（萬元）。遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額＝62.5－0＝62.5（萬元）。借：遞延所得稅資產(chǎn)62.5貸：所得稅費用62.5

借：所得稅費用2562.5貸：所得稅費用2562.5應交所得稅＝（10000＋會計折舊5000/5×6/12－稅法折舊5000/10×6/12）×25%＝2562.5（萬元）?？傻挚蹠簳r性差異余額＝4750－4500＝250（