第十四章會計調(diào)整與

資產(chǎn)負債表日后事項

【教學(xué)重點與難點】本章的重點和難點是追溯調(diào)整法、會計差錯的各種更正方法及資產(chǎn)負債表日后事項處理方法。【教學(xué)方法與課時安排】本章以教師講授為主，以學(xué)生練習(xí)為輔。本章授課時數(shù)宜安排在6課時。第一節(jié)會計政策變更第二節(jié)會計估計變更第三節(jié)會計差錯更正第四節(jié)資產(chǎn)負債表日后事項第五節(jié)調(diào)整事項第六節(jié)非調(diào)整事項

本章測試第1頁，共60頁。第一節(jié)會計政策變更

一、會計政策及會計政策變更的含義

二、會計政策變更的處理方法三、會計政策變更的會計處理方法的選擇四、會計政策變更的披露第2頁，共60頁。

㈠會計政策

㈡會計政策變更第3頁，共60頁。會計政策，是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法。

第4頁，共60頁。會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。

企業(yè)變更會計政策，必須符合下列條件之一：

⑴法律或會計準則等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更。

⑵變更會計政策以后，能夠使所提供的企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息更為可靠、更為相關(guān)。第5頁，共60頁。㈠追溯調(diào)整法

㈡未來適用法第6頁，共60頁。操作步驟：

1、計算確定會計政策變更的累積影響數(shù)；

2、進行相關(guān)的賬務(wù)處理；

3、調(diào)整財務(wù)會計報表相關(guān)項目；

4、附注說明。第7頁，共60頁。會計政策變更的累積影響數(shù)可以通過以下幾個步驟計算獲得：

第一步，根據(jù)新的會計政策重新計算受影響的前期交易或事項；

第二步，計算兩種會計政策下的差異；

第三步，計算差異的所得稅影響金額；

第四步，確定以前各期的稅后差異；

第五步，計算會計政策變更的累積影響數(shù)。第8頁，共60頁。未來適用法，指對某項交易或事項變更會計政策時，新的會計政策適用于變更當(dāng)期及未來期間發(fā)生的交易或事項的方法。

第9頁，共60頁。

對于會計政策變更，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，分別采用不同的會計處理方法：

㈠企業(yè)依據(jù)法律或會計準則等行政法規(guī)、規(guī)章要求，變更會計政策。

㈡由于經(jīng)濟環(huán)境和客觀情況的改變而變更會計政策，以便提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更為可靠、更為相關(guān)的會計信息，則應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進行會計處理。

㈢如果會計政策變更累積影響數(shù)不能合理確定，可采用未來適用法進行會計處理。第10頁，共60頁。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報表附注中披露以下事項：

㈠會計政策變更的內(nèi)容和理由。

㈡會計政策變更的影響數(shù)。

㈢累積影響數(shù)不能合理確定的理由。第11頁，共60頁。第二節(jié)會計估計變更

一、會計估計及會計估計變更的含義

二、會計估計變更的會計處理

三、會計估計變更的披露

第12頁，共60頁。

㈠會計估計

㈡會計估計變更第13頁，共60頁。會計估計，是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。第14頁，共60頁。會計估計變更是指對原有的會計估計進行重估的結(jié)果。

通常，企業(yè)可能由于以下原因而發(fā)生會計估計變更：

1、賴以進行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。

2、取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗。第15頁，共60頁。應(yīng)采用未來適用法。其處理方法為：

㈠如果會計估計的變更僅影響變更當(dāng)期，有關(guān)估計變更的影響應(yīng)于當(dāng)期確認。

㈡如果會計估計的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來期間，有關(guān)估計變更的影響在當(dāng)期及以后各期確認。第16頁，共60頁。應(yīng)在財務(wù)會計報表附注中披露以下事項：

㈠會計估計變更的內(nèi)容和理由。

㈡會計估計變更的影響數(shù)。

㈢會計估計變更的影響數(shù)不能確定的理由。第17頁，共60頁。第三節(jié)會計差錯更正

一、會計差錯概述

二、會計差錯更正的會計處理

三、會計差錯更正的披露

第18頁，共60頁。

㈠會計差錯的定義

㈡會計差錯產(chǎn)生原因

㈢會計差錯的分類

第19頁，共60頁。會計差錯，是指在會計核算時，在確認、計量、記錄等方面出現(xiàn)的錯誤。第20頁，共60頁。1、采用法律或國家統(tǒng)一的會計制度等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許的會計政策。

2、賬戶分類以及計算錯誤。

3、會計估計錯誤。

4、在期末應(yīng)計項目與遞延項目未予調(diào)整。

5、漏記已完成的交易。

6、對事實的忽視和誤用。

7、提前確認尚未實現(xiàn)的收入或不確認已實現(xiàn)的收入。

8、資本性支出與收益性支出劃分差錯，等等。第21頁，共60頁。會計差錯按其發(fā)生的時間及對企業(yè)會計信息影響程度不同，分為以下三類：

1、與本期相關(guān)的會計差錯

2、與前期相關(guān)的非重大的會計差錯

3、與前期相關(guān)的重大的會計差錯第22頁，共60頁。

㈠發(fā)現(xiàn)與當(dāng)期相關(guān)的會計差錯

㈡發(fā)現(xiàn)與以前期間相關(guān)的非重大會計差錯

㈢發(fā)現(xiàn)與以前期間相關(guān)的重大會計差錯第23頁，共60頁。

企業(yè)對于發(fā)現(xiàn)屬于當(dāng)期的會計差錯，應(yīng)當(dāng)調(diào)整當(dāng)期相關(guān)項目。

[例1]甲公司于2001年5月份發(fā)現(xiàn)有一項管理用固定資產(chǎn)在本年度漏提折舊，數(shù)額為2000元。

甲公司在發(fā)現(xiàn)該項會計差錯時，應(yīng)補提固定資產(chǎn)折舊：

借：管理費用 2000

貸：累計折舊2000第24頁，共60頁。企業(yè)發(fā)現(xiàn)與以前期間相關(guān)的非重大會計差錯，如影響損益，應(yīng)直接計入本期凈收益，其他相關(guān)項目也應(yīng)作為本期數(shù)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項目。

（舉例說明）第25頁，共60頁。[例2]甲公司在2001年12月31日發(fā)現(xiàn)，2000年1月1日開始計提折舊的一臺管理用設(shè)備，其價值為8000元的固定資產(chǎn)，在2000年計入了當(dāng)期費用。該公司固定資產(chǎn)折舊采用直線法，該資產(chǎn)估計使用年限4年，假設(shè)不考慮凈殘值因素。第26頁，共60頁。在2001年12月31日更正此差錯：

借：固定資產(chǎn)8000

貸：管理費用4000

累計折舊4000

假設(shè)該項差錯直到2000年底才發(fā)現(xiàn)：

借：固定資產(chǎn)8000

貸：累計折舊8000第27頁，共60頁。企業(yè)發(fā)現(xiàn)與以前期間相關(guān)的重大會計差錯，如影響損益，應(yīng)將其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，財務(wù)會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整財務(wù)會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)。

在編制比較財務(wù)會計報表時，對于比較財務(wù)會計報表期間的重大會計差錯，應(yīng)調(diào)整各該期間的凈損益和其他相關(guān)項目。第28頁，共60頁。企業(yè)應(yīng)在財務(wù)會計報表附注中披露以下內(nèi)容：

㈠重大會計差錯的內(nèi)容，包括重大會計差錯的事項、原因和更正方法。

㈡重大會計差錯的更正金額，包括重大會計差錯對凈損益的影響金額以及對其他項目的影響金額。第29頁，共60頁。第四節(jié)資產(chǎn)負債表日后事項一、資產(chǎn)負債表日后事項的定義二、資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容

第30頁，共60頁。資產(chǎn)負債表日后事項，是指自年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)會計報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項。第31頁，共60頁。

㈠調(diào)整事項

㈡非調(diào)整事項第32頁，共60頁。

1、定義

2、判斷標準

3、特點

4、具體事項第33頁，共60頁。調(diào)整事項，是指由于資產(chǎn)負債表日后獲得新的或進一步的證據(jù)，以表明依據(jù)資產(chǎn)負債表日存在狀況編制的財務(wù)會計報表已不再具有有用性，應(yīng)依據(jù)新發(fā)生的情況對資產(chǎn)負債日所反映的收入、費用、資產(chǎn)、負債以及所有者權(quán)益進行調(diào)整。第34頁，共60頁。資產(chǎn)負債表日后獲得新的或進一步的證據(jù)，有助于對資產(chǎn)負債表日存在狀況的有關(guān)金額做出重新估計，應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項。

第35頁，共60頁。⑴在資產(chǎn)負債表日或以前已經(jīng)存在，資產(chǎn)負債表日后得以證實的事項。

⑵對按資產(chǎn)負債表日存在狀況編制的財務(wù)會計報表產(chǎn)生重大影響的事項。第36頁，共60頁。⑴已證實資產(chǎn)發(fā)生了減損

⑵銷售退回

⑶已確定獲得或支付的賠償

⑷資產(chǎn)負債表日后董事會制訂的利潤分配方案中與財務(wù)報告所屬期間有關(guān)的利潤分配(不包括分配方案中的股票股利，下同)

第37頁，共60頁。⑸在資產(chǎn)負債表日或資產(chǎn)負債表日以前提起的訴訟，以不同于資產(chǎn)負債表中登記的金額而結(jié)案

⑹新的證據(jù)表明，在資產(chǎn)負債表日對長期合同應(yīng)計收益的估計存在重大誤差

⑺解決在資產(chǎn)負債表日正在商議的債務(wù)重組協(xié)議

⑻新發(fā)布的會計制度要求企業(yè)按照資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理第38頁，共60頁。

1、定義

2、判斷標準

3、特點

4、具體事項第39頁，共60頁。非調(diào)整事項，是指在資產(chǎn)負債表日該狀況并不存在，而是期后才發(fā)生的事項。第40頁，共60頁。資產(chǎn)負債表日以后才發(fā)生或存在的事項，不影響資產(chǎn)負債表日存在狀況，但如不加以說明，將會影響財務(wù)會計報告使用者做出正確估計和決策。第41頁，共60頁。⑴資產(chǎn)負債表日并未發(fā)生或存在，完全是期后發(fā)生的事項。

⑵對理解和分析財務(wù)會計報告有重大影響的事項。第42頁，共60頁。⑴股票和債券的發(fā)行

⑵對一個企業(yè)的巨額投資

⑶自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失

⑷外匯匯率發(fā)生較大變動

⑸資產(chǎn)負債表日后董事會制訂的利潤分配方案中包含的股票股利

第43頁，共60頁。⑹企業(yè)合并或企業(yè)控制股權(quán)的出售

⑺資產(chǎn)負債表日后發(fā)生事項導(dǎo)致的索賠訴訟的結(jié)案

⑻資產(chǎn)負債表日后董事會做出的債務(wù)重組的決定

⑼資產(chǎn)負債表日后出現(xiàn)的情況引起的固定資產(chǎn)或投資上的減值第44頁，共60頁。第五節(jié)調(diào)整事項

一、處理原則二、賬務(wù)處理

第45頁，共60頁。應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負債表所屬期間發(fā)生的事項一樣，做出相關(guān)賬務(wù)處理，并對資產(chǎn)負債表日已編制的財務(wù)會計報表作相應(yīng)的調(diào)整。第46頁，共60頁。

㈠涉及損益的事項：通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。

㈡涉及利潤分配調(diào)整的事項：直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算。（除根據(jù)董事會批準的利潤分配方案分配利潤外）。

㈢不涉及損益以及利潤分配的事項，調(diào)整相關(guān)科目。

㈣通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時調(diào)整財務(wù)會計報表相關(guān)項目的數(shù)字。

第47頁，共60頁。1、資產(chǎn)負債表日編制的財務(wù)會計報表相關(guān)項目的數(shù)字；

2、當(dāng)期編制的財務(wù)會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)；

3、提供比較財務(wù)會計報表時，還應(yīng)調(diào)整相關(guān)財務(wù)會計報表上的上年數(shù)；

4、經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及財務(wù)會計報表附注內(nèi)容的，還應(yīng)調(diào)整財務(wù)會計報表附注相關(guān)科目的數(shù)字。第48頁，共60頁。第六節(jié)非調(diào)整事項對于非調(diào)整事項，不需要進行賬務(wù)處理，也不需要調(diào)整財務(wù)會計報表，但應(yīng)在財務(wù)會計報表附注中加以披露非調(diào)整事項。

第49頁，共60頁。在財務(wù)會計報表附注中說明事項的內(nèi)容、估計對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響。如無法對資產(chǎn)負債表日后才發(fā)生或存在的事項對財務(wù)報告數(shù)據(jù)的影響做出估計，應(yīng)說明其原因。第50頁，共60頁?！颈菊聹y試】

1、判斷題（對的打“√”，錯的打“”）

2、單選題

3、多選題第51頁，共60頁。1、判斷題（對的打“√”，錯的打“”）

⑴對于會計政策變更，當(dāng)其累積影響數(shù)不能合理確定時，應(yīng)采用未來適用法進行處理。

（）

⑵年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告年度的會計差錯，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負債表日后事項中的調(diào)整事項進行處理，應(yīng)調(diào)整報告年度會計報表的期末數(shù)和本期數(shù)。（）

⑶企業(yè)濫用會計政策，應(yīng)當(dāng)作為會計政策變更處理。（）

第52頁，共60頁。

⑷對資產(chǎn)負債表日后事項中的調(diào)整事項，涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，然后將“以前年度損益調(diào)整”的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。（）

⑸資產(chǎn)負債表日后事項中的調(diào)整事項，除調(diào)整會計報表有關(guān)項目數(shù)字的，還需要在會計報表附注中進行披露。（）

第53頁，共60頁。2、單選題

⑴企業(yè)發(fā)生會計估計變更時，下列各項目中不需要在會計報表附注中披露的是（）。

A、會計估計變更的內(nèi)容

B、會計估計變更的累積影響數(shù)

C、會計估計變更的理由

D、會計估計變更對當(dāng)期損益的影響金額

⑵上市公司本年度發(fā)現(xiàn)的以前年度重大的記賬差錯，應(yīng)（）。

A、作本年度事項處理B、修改以前年度的賬表

C、不作處理

D、調(diào)整本年度會計報表的年初數(shù)和上年數(shù)

第54頁，共60頁。⑶下列屬于會計政策的有（）。

A、存貨期末計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法

B、客觀性原則C、可比性原則

D、一貫性原則

⑷在采用追溯調(diào)整法時，下列不應(yīng)考慮的因素是（）。

A、會計政策變更后的法定盈余公積金

B、會計政策變更后的法定公益金

C、會計政策變更導(dǎo)致?lián)p益變化而帶來的所得稅變動

D、會計政策變更導(dǎo)致?lián)p益變化而補分的利潤或股利

第55頁，共60頁。⑸某上市公司2001年度財務(wù)會計報告批準報出日為2002年4月20日。公司在2002年1月1日至4月20日發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的是（）。

A、一樁經(jīng)濟案件，至2001年12月31日，該上市公司有96%的可能性勝訴，2002年3月10日，經(jīng)法院判決，該上市公司勝訴，并收到賠償款2萬元

B、2000年銷售的商品600萬元，因產(chǎn)品質(zhì)量問題，客戶于2002年2月8日退貨

C、公司董事會提出2001年度利潤分配方案為每10股送3股股票股利

D、