內(nèi)容摘要我國證券市場交易自成立以來已經(jīng)取得了飛速的發(fā)展，對(duì)會(huì)計(jì)信息披露制度不斷提出更高要求，但從現(xiàn)實(shí)的狀況來看，我國信息披露制度的現(xiàn)狀仍不容樂觀，財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象層出不窮，極大的影響了會(huì)計(jì)報(bào)告信息使用者的利益和資本市場的健康發(fā)展。盡管中國證監(jiān)會(huì)這些年采取各種措施加強(qiáng)了對(duì)上市公司監(jiān)管力度，然而我國上市公司財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象始終此起彼伏，不僅損害了上市公司自身的健康發(fā)展，破壞資本市場資源配置機(jī)制，誤導(dǎo)投資者、債權(quán)人和相關(guān)決策者，而且使上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告及由此形成的審計(jì)報(bào)告喪失應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警作用，并對(duì)一國乃至全球的經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生消極的影響。有效的治理上市公司的財(cái)務(wù)舞弊行為，對(duì)完善我國證券市場的信息披露制度，增強(qiáng)證券市場運(yùn)行的有效性，有著舉足輕重的作用，要對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)舞弊行為起到有效的遏制作用，除了要洞悉其舞弊慣用的伎倆，了解其采取的方法，從源頭上堵塞其投機(jī)取巧的漏洞，還要對(duì)其財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)進(jìn)行分析，采取相應(yīng)的措施降低引發(fā)財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)機(jī)的可能性。該文章主要分為五個(gè)部分，首先對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的相關(guān)理論進(jìn)行分析，在總結(jié)前人研究結(jié)論的基礎(chǔ)上提出自己的觀點(diǎn)，其次對(duì)財(cái)務(wù)舞弊手法進(jìn)行分析，列舉了上市公司常用的各種財(cái)務(wù)舞弊手段，接著論述了上市公司財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)，從政治利益和經(jīng)濟(jì)利益以及公司治理三個(gè)方面對(duì)舞弊的動(dòng)因進(jìn)行深入分析，接著針對(duì)舞弊的動(dòng)機(jī)和手法提出了相應(yīng)的治理建議，以期對(duì)我國證劵市場上的財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象起到遏制作用。最后在上述研究的結(jié)論上選取典型案例——魯北化工做具體分析。關(guān)鍵詞：上市公司財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)機(jī)手段治理措施AbstractSincethe20thcentury，withtheestablishmentofTheExchangeStockMarket，China'sstockmarkettradingputforwardhigherrequirementstotheaccountinginformationdisclosuresystem.Buttherealistsis,thestatusofinformationdisclosuresysteminChinaisstillnotoptimistic,sincetheestablishmentofthetwolistedcompanies,China'sfinancialfraudwasfoundoneafteranother,triggeringanunprecedentedcreditcrisisonthestockmarket,madeagreatimpactontheinterestsofusersofaccountingreportsandinformationonthehealthydevelopmentofcapitalmarkets.AlthoughtheChinaSecuritiesRegulatoryCommissionmadegreatefforttostrengthenthesupervisionoflistedcompanies,however,thefinancialfraudsnotonlyconvergence,butalsorisingandspreadinginrecentyears.Theeffectivegovernanceoflistedcompaniesinthefinancialfraud,willbehelpfultoimprovetheinformationdisclosuresysteminChina'ssecuritiesmarket,andalsohaveapivotalroletoenhancetheeffectivenessofsecuritiesmarket,andpromotethehealthydevelopmentofsecuritiesmarkets.Todeterrenthelistedcompany'sfinancialfraud,inadditiontoinsightintoitsusualtrickoffraud,understandthefrandapproach,takenfromthesourceplugloopholesintheiropportunistic,butalsohastoanalysisthemotivation,takeappropriatemeasurestoreducethepossibilityofmotivationcausedbyfinancialfraud.Thispaperisdividedintofiveparts,firstitlistedthetheoryoffinancialfraud,whichisthebasisofthefollwinganalysis,followedbytheanalysisoffinancialmalpractice,listoutavarietyofcommonlyusedcorruptmeans.Thirddiscussedthelistedcompany'sfinancialfraudmotivation,madeadepthanalysisfromtheaspectsofpoliticalinterestsandeconomicinterestsandcorporategovernance.ThenputforwardthecorrespondingmanagementsuggestionsagainstthecorruptmotivesandmethodsinorderplayadeterrenttoourcountrySecuritiesfinancialfraudonthemarket.Finally,selectatypicalcase-LubeiChemicalasaspecificanalysismaterial顛Keyw擊ords:仙楚L坡isted融comp培anies除胞F即ina綁ncial奏frau俱d管可Motiv座ation乘M久eans孤蝴第汽1店章緒論野干1朝.解1御倘研究背景舊自20世紀(jì)效90年代初砌我國的兩個(gè)郊證券所相繼卻成立以來，鉆我國奶的葬證券市場交細(xì)易戲不斷發(fā)展壯厚大稠，星對(duì)會(huì)計(jì)信息溝披露制度不材斷提出更高駐要求，對(duì)企犁業(yè)舞弊起到帖了一定的遏蹲制作用。但賠從現(xiàn)實(shí)的狀菜況來看，偷我國傅證券市場上僚信息披露頂?shù)臓顩r很不吃樂觀加，從判證券交易開問始到現(xiàn)在平，我國上市誕公司奇不斷爆出擋財(cái)務(wù)舞弊僵現(xiàn)象震，引蛇發(fā)了證券市乏場上前所未意有的信用危定機(jī)，極大的慧影響了會(huì)計(jì)體報(bào)告信息使幸用者的利益聯(lián)和資本市場遷的健康發(fā)展旬。誦從堤最早查處的漸深圳原野、爹長城機(jī)電、旗海南新華飾“攔三大虛假財(cái)際務(wù)報(bào)告案件稿”斬；到瓊民源匹、紅光實(shí)業(yè)頃、東方鍋爐獨(dú)新牢“剖三大案件陡”佳；2蘭00壽1暢年，繼美國準(zhǔn)安然公司的細(xì)財(cái)務(wù)舞弊案助在美國資本牙市場引發(fā)一墓場地震后，垂其引發(fā)的一它系列余震更職是觸目驚心訴：安達(dá)信、琴世通、施樂升、廢品管理慚公司等世界仿知名大公司毒相繼東窗事秩發(fā)。裂我國則是2朗000年的流鄭百文、黎弟明股份、猴辛王股份案件散，200糕1歇年又爆發(fā)麥紀(jì)科特案，銀擦廣廈風(fēng)暴更頑是曾一度將學(xué)財(cái)務(wù)舞弊推三向高潮，被汁公眾認(rèn)為中堅(jiān)國版的安然井；在轟轟烈購烈的資本造美系運(yùn)動(dòng)后，擔(dān)中科系、德特隆系、格林任柯爾系等在怠一片質(zhì)疑聲淚中相繼倒臺(tái)序。拋盡管中國證陪監(jiān)會(huì)這些年主加強(qiáng)了對(duì)上閑市公司渴的娃監(jiān)管力度，亡然而慕我國上市公算司財(cái)務(wù)舞弊牢現(xiàn)象不僅沒漁有得到收斂悲，近幾年還備呈上升蔓延背之勢，出現(xiàn)館了一大批造能假金額上億圍元甚至上十套億元的上市喝公司，邁入封2006年邪，又索爆出朝華源制藥、裂天頤科技、蓮金花股份等慮諸多上市公套司綿存在北財(cái)務(wù)舞弊行帖為群?；顑H從200南7年至20今1窯0年在證監(jiān)夕會(huì)行政處罰草的上市公司卻中，至少有牽40多家涉與及到財(cái)務(wù)舞隸弊問題。揀1嫌.2墨庭研究目的及肢意義娘財(cái)務(wù)舞弊問著題充斥著市占場的各個(gè)角黎落，無論是源上市公司，性還是非上市仿公司，都存編在攻著為危個(gè)人私利和涌應(yīng)付危機(jī)等悟原因而違反貞相關(guān)規(guī)定的僑舞弊問題楚，而上市公折司的財(cái)務(wù)舞悟弊不僅損害攜了上市公司涌自身的健康遙發(fā)展，破壞捷資本市場資廟源配置機(jī)制棟，誤導(dǎo)投資內(nèi)者、債權(quán)人弟和相關(guān)決策妙者，而且使剖上市公司的沖財(cái)務(wù)報(bào)告及砌由此形成的舞審計(jì)報(bào)告喪蠟失應(yīng)有食的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警朵作用，并對(duì)河一國乃至全畜球的經(jīng)濟(jì)決扮策產(chǎn)生消極錦的影響。有絨效鑰治理上市公扇司的財(cái)胃務(wù)舞弊行為透，對(duì)完善我決國證券市場方的信息披露槽制度，增強(qiáng)標(biāo)證券市場運(yùn)席行的有效性認(rèn)，保護(hù)投資畫者個(gè)人的利噸益，促進(jìn)證芽券市場的健倍康發(fā)展，貍都有著舉足礦輕重的作用寄。慮基于此研究慕其舞弊動(dòng)機(jī)傘和手法，找若出其舞寶弊根源，洞伙悉其策略，棵進(jìn)而提出治張理策略，遏聾制其舞弊行地為是本文研朵究壟目的所在。千1哥.3辣惠研究方法丑首先，本文徹運(yùn)用規(guī)范的淺研究方法，挽對(duì)財(cái)務(wù)舞弊榜的概念進(jìn)行組界定，通過換對(duì)財(cái)務(wù)舞弊渠的相關(guān)理論鋼進(jìn)行文獻(xiàn)梳稅理，結(jié)合我黎國證券市場爽的發(fā)展情況紹，提出相應(yīng)昆的治理建議喬。其次，運(yùn)洞用描述性統(tǒng)悠計(jì)分析、采杯用案例分析得法，以證監(jiān)堤會(huì)發(fā)布的處靠罰公告為依攔據(jù)，選擇因淚財(cái)務(wù)舞弊行嚴(yán)為被處罰的門上市公司為透樣本，分別累對(duì)舞弊的動(dòng)惕機(jī)，手法做騙深入分析，餃達(dá)到理論與近實(shí)踐相結(jié)合含，體現(xiàn)從現(xiàn)昌實(shí)中發(fā)現(xiàn)問扇題，從理論粱中解決問題戀的態(tài)度。叮1河.4范怖研究內(nèi)容虹自我國證券趴市場成立以督來，財(cái)務(wù)舞黨弊現(xiàn)象從未示間斷，嚴(yán)重普擾亂了資本影市場的正常強(qiáng)秩序，本文賺從財(cái)務(wù)舞弊江的動(dòng)機(jī)、手歲段和治理三企個(gè)方面對(duì)上顧市公司的財(cái)蕉務(wù)舞弊行為飲進(jìn)行了研究悟。確首先研究了鮮上市公司財(cái)晚務(wù)舞弊的手拔段，列舉了知上市公司常婆用的舞弊伎殖倆，并結(jié)合部案例進(jìn)行分微析。傳統(tǒng)的攪財(cái)務(wù)舞弊手退法主要表現(xiàn)近為利用會(huì)計(jì)綿政策的選擇弄性和會(huì)計(jì)估私計(jì)的主觀性允使財(cái)務(wù)數(shù)字釘偏離事實(shí)，責(zé)調(diào)整收入的幫確認(rèn)時(shí)間完誤成利潤指標(biāo)坐，利用一次師性利得產(chǎn)生魯巨額收益，封借助關(guān)聯(lián)交聾易，地方政況府的補(bǔ)助營名造盈利假象它等。現(xiàn)代財(cái)不務(wù)舞弊手法故則主要表現(xiàn)納為虛假披露悔及轉(zhuǎn)移資金桿，資產(chǎn)重組祝等方面。償其次對(duì)上市潔公司財(cái)務(wù)舞留弊的動(dòng)機(jī)和爪原因進(jìn)行論臘述。表明主姑要是由于存點(diǎn)在經(jīng)濟(jì)利益糕和政治利益仗上的誘惑，沫以及公司治轟理的不完善填造成了財(cái)務(wù)圍舞弊。在經(jīng)幻濟(jì)利益上，給認(rèn)為上市公珠司的管理層攻，可能會(huì)為夠了取得更高亮的報(bào)酬或個(gè)崖人職位的晉滿升，以及迫蹄于上級(jí)盈利倒指標(biāo)的壓力賢而在財(cái)務(wù)信所息上做手腳未；在企業(yè)方寫面，主要是泳為了在資本慌市場上進(jìn)行量融資而進(jìn)行拼舞弊，如為終了上市、配四股、避免退練市等。政治拿利益方面孝的動(dòng)機(jī)繩主要表現(xiàn)為販國有上市公逮司的經(jīng)營業(yè)具績與行政能糧力間的聯(lián)系毫。從廣義的金公司治理結(jié)截構(gòu)的不健全姓兩方面說明拔了上市公司膚存在的舞弊班上的漏洞洲。記公司內(nèi)部治顏理結(jié)構(gòu)上股棚權(quán)結(jié)構(gòu)、董腸事會(huì)制度、拋監(jiān)事會(huì)制度毯等方面均存奔在不完善之慚處變，泡外部治理方挨面資本市場植不成熟幟，銅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存省在漏洞現(xiàn)，期獨(dú)立董事、爺外部審計(jì)以膠及政府部門翁監(jiān)督不利使匆得財(cái)務(wù)舞弊娘更容易更隱閉蔽貿(mào)。良再次，提出滅了針對(duì)上市滴公司財(cái)務(wù)舞拐弊的治理措柱施，針對(duì)財(cái)共務(wù)舞弊的動(dòng)角機(jī)和原因，肌從內(nèi)部治理杰及外部治理慨兩個(gè)方面提在出了治理建征議。另最后，選取更了州魯北化工耗作為典型案悄例作分析，孫分析其吸財(cái)務(wù)舞弊的太手段，財(cái)務(wù)愧舞弊的原因米，并提出了渡相應(yīng)的治理油建議。吳1堵.5嫩勤文野章仇的創(chuàng)新之處暖本文從證監(jiān)幫會(huì)公布的上煎市公司公開噴信息獲取研唇究資料，是判以歷年證監(jiān)蟲會(huì)的處罰公堆告為依據(jù)的出，對(duì)這部分狂的研究會(huì)涉蔑及到從證監(jiān)算會(huì)網(wǎng)站中收罷集、下載的貫處罰公告，究并整理，剔父除非因財(cái)務(wù)兔報(bào)告舞弊而理被證監(jiān)會(huì)處恥罰的上市公疫司，提煉出利所需資料，生論據(jù)具有權(quán)偏威性和說服板力。跟新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則蓮頒布后，準(zhǔn)叢則中的一些僚規(guī)定在許多描方面進(jìn)一步幸限制了上市市公抄司進(jìn)行舞弊燦的可能性，撓財(cái)務(wù)舞弊的揮空間已大大仗縮減，悟但從近年來銅上市公司無舞弊的情況裹看，90%答以上的舞弊拐公司存在著伯虛假披露、黎不實(shí)披露、志隱瞞關(guān)聯(lián)交福易及資金被汁占用的事實(shí)病，伏誤導(dǎo)性陳述鉆等誤導(dǎo)公眾現(xiàn)的則行為馳，本文將從具增加會(huì)計(jì)報(bào)哨告披露的內(nèi)舊容，增加信落息披露的預(yù)燈見性、及時(shí)定性、特殊性殃等方面，識(shí)提出針對(duì)上窯市公司信息滿披露的治理設(shè)建議。舌然1.6文吩獻(xiàn)綜述洪1.6障.1國外關(guān)酷于財(cái)務(wù)舞弊奉相關(guān)理論嫂的研究濁國外的舞弊敞動(dòng)因研究主休要形成以下細(xì)四個(gè)會(huì)計(jì)舞絹弊動(dòng)因理論道：喝（1）瞎會(huì)計(jì)舞弊冰算山理論（二圍因素論）。析冰山理論拜將濁財(cái)務(wù)離舞弊比喻為遣海平面上的漢一座冰山，爭認(rèn)為非露在海平面州上的肥部分撐只是冰山的濁一角，更大暗的危險(xiǎn)隱藏隔在海平面以愈下。聽據(jù)此，會(huì)計(jì)舍舞弊冰山理能論欄將舞弊行為桿區(qū)別為結(jié)構(gòu)片和行為兩個(gè)么部分記，月將搖露在異海平面蠢以上吼的塘歸結(jié)為服結(jié)構(gòu)部分，箏這部分源于園企業(yè)猴組織內(nèi)部管致理方面早缺失陜，規(guī)容易怨鑒別臥和發(fā)現(xiàn)；將牙隱藏在誘海平面脾以橡下事的部分稱仇為鹽行為部分疤，這部分以具有桑主觀化、律個(gè)性化的特妥點(diǎn)，筆舞弊者比較奸容易隱藏從惕而很難被發(fā)窗現(xiàn)品。冰山理論模說明，緞一個(gè)公司是肉否存在財(cái)務(wù)抓舞弊奪，盤與其危內(nèi)部控制制奪度豬是否辮健全蘭、公司管理變層嫁是否班存在密財(cái)務(wù)壓力燒、以及公司快整個(gè)文化氛悅圍燃是否鍵據(jù)香有潛在的敗扎德可能性煤有關(guān)，并且巾強(qiáng)調(diào)了性個(gè)性化的行頁為蹄因素犬在舞弊風(fēng)險(xiǎn)美的評(píng)判中的客影響村作用魄。燥該理論同時(shí)丹對(duì)CPA審鞭計(jì)提出建議古，傷認(rèn)為其應(yīng)該膠對(duì)結(jié)構(gòu)和行黃為兩個(gè)方面逆發(fā)現(xiàn)舞弊風(fēng)眼險(xiǎn)，括對(duì)內(nèi)部控制圖、內(nèi)部管理漏以及恥人性方面腐充分挖掘舞盡弊風(fēng)險(xiǎn)遞。水平面水平面結(jié)構(gòu)部分情感價(jià)值觀態(tài)度管理結(jié)構(gòu)財(cái)務(wù)資源組織目標(biāo)技術(shù)狀況顯性因素顯性因素隱蔽因素隱蔽因素技術(shù)部分技術(shù)部分燒圖1.1舞錯(cuò)弊冰山理論森資料來源：漏吳革.上市杜公司財(cái)務(wù)報(bào)警告舞弊的防符范與治理.抱中國注冊(cè)會(huì)予計(jì)師.20孤10年2月停（2）蘭會(huì)計(jì)舞弊三駁角形理論（傳三因素論）腎。美國姜的罩勞倫斯灌·路索耶居先生最早殃提出了登舞弊因子學(xué)惡說霜，祖他貴早表在20世紀(jì)襖50年代便倘對(duì)會(huì)計(jì)孕舞弊柿行為猾進(jìn)行了相關(guān)追研究，并提騙出了產(chǎn)陶生免的三個(gè)條件效：壓力（P誰ressu勾re）、機(jī)蛇會(huì)（Opp讓ortun巖ity）和扮自我合理化漏（Rati蹤onali腸zatio壟n）。胃舞朵弊因子學(xué)說饒為后來石的殃舞弊學(xué)理論逢的發(fā)展奠定暫了基礎(chǔ)撲，成為舞弊凡理論分析的穗代表性學(xué)說你。秤美國注冊(cè)舞胃弊審核師協(xié)信會(huì)（ACF與E）的創(chuàng)始舟人艾伯倫奇輪特（Alb塵recht絹）于199侄5年進(jìn)一步浸發(fā)展了企業(yè)皺舞弊三角（養(yǎng)FrauT牛riang霉le）理論耐，是迄今對(duì)勝財(cái)務(wù)報(bào)告舞擾弊行為進(jìn)行測分析的最具幕代表性的理撈論足。傳Albre霉cht認(rèn)為堡導(dǎo)致企業(yè)管費(fèi)理者舞弊的惠因素主要有砍機(jī)會(huì)、壓力暈和借口。機(jī)皇會(huì)指缺乏有跳效的內(nèi)部控?cái)⒅?、評(píng)價(jià)機(jī)妖制和監(jiān)督懲晶罰等等；壓絹力主要指經(jīng)俯濟(jì)財(cái)務(wù)壓力亮和工作壓力壩，坦對(duì)資本的急糧切需求以及北個(gè)人的一些食壓力等買；借口實(shí)質(zhì)妹上與道德取靈向和行為準(zhǔn)災(zāi)則有關(guān)，受得教育、家庭君、社會(huì)等影濃響。扒這三個(gè)條件厭形成舞弊三襪角形的三個(gè)埋頂點(diǎn)規(guī)。壓力壓力機(jī)會(huì)借口銷圖1.2舞協(xié)弊三角形理紅論賞資料來源：源作者編制幻（3）斑會(huì)計(jì)舞弊G晝ONE理論烘（四因素論蒸）。Bol秒ogua等特人在199擴(kuò)3年提出著集名的脊“澡GONE申”蹄理論。該理宿論認(rèn)為，舞睜弊由G（O像reed：理貪婪）、O番（Oppo遇rtuni胖ty：機(jī)會(huì)喬）、N（N委eed：需稼要）、E（址Expos墻ure：暴騎露）四因子隔組成，慚這四個(gè)因素迫相互作用，撓密不可分，耀共同決定領(lǐng)了膠舞弊風(fēng)險(xiǎn)蜻的鞭程度。去貪婪和需要匠與個(gè)人有關(guān)吵，機(jī)會(huì)和暴狹露則與外部碑環(huán)境有關(guān)。帖舞弊者掌握蚊的權(quán)力帶來文機(jī)會(huì)，是舞養(yǎng)弊行為的必益要基礎(chǔ)。暴筒露是舞弊行藏為被發(fā)現(xiàn)、亂被揭露的可頭能性和懲罰閘的性質(zhì)、程恨度等方面，亭也影響到舞愿弊者的決定邊。需要指舞殖弊行為的動(dòng)火機(jī)，而貪婪渣則是因道德掏水平的低下煎。季GONE理昂論實(shí)質(zhì)上顛講述了領(lǐng)會(huì)計(jì)舞弊產(chǎn)督生的四個(gè)條件件，認(rèn)為舞愛弊者是否實(shí)糧施舞弊行為墨取決于山舞弊行為被銳發(fā)現(xiàn)和揭露溝可能性的大扮小杰，笛以及被發(fā)現(xiàn)息和揭露后的慧懲罰強(qiáng)弱弦。雜（4）屆會(huì)計(jì)舞弊風(fēng)敢險(xiǎn)因子理論繼。Bolo頁gua等人石在GONE退理論基礎(chǔ)上沖進(jìn)一步驚發(fā)展形碼成輪了舞弊風(fēng)險(xiǎn)感因子理論獲，局也被稱為是恩最完善的舞專弊動(dòng)因理論沉，驅(qū)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因陣子理論將讀舞弊風(fēng)險(xiǎn)因你子分為個(gè)別溜風(fēng)險(xiǎn)因子旺和劃一般風(fēng)險(xiǎn)因財(cái)子。個(gè)別風(fēng)徐險(xiǎn)因子是指咐因人而異，淘且在組織控屋制范圍之外聰?shù)囊蛩?，包殲括道德品質(zhì)購與動(dòng)機(jī)。一男般風(fēng)險(xiǎn)因子趕是指由組織著或?qū)嶓w來控古制的因素，擺包括舞弊的擠機(jī)會(huì)、舞弊掉被發(fā)現(xiàn)的概耗率以及舞弊終被發(fā)現(xiàn)后舞群弊者受罰的扭性質(zhì)和程度瀉。當(dāng)昆兩種因素?zé)o結(jié)合在一起處，并且親對(duì)實(shí)施舞弊尋行為有利時(shí)峽，舞弊就會(huì)碗發(fā)生。歉國外對(duì)財(cái)務(wù)愿報(bào)告舞弊防猾范與治理進(jìn)放行了持續(xù)而忌深入的研究舊。乓美國的研究憑最早可追溯知到證193堤3年《證券旁法》和19抵34年《證計(jì)券交易法》貢。1977插年，美國又昨制定了《反價(jià)國外賄賂法甚》。寧Barke劃r，Don先ald和M丘ichae季l（197哪6）的研究跑認(rèn)為，帖檢查關(guān)高層管理人豬員主導(dǎo)的公敲司氛圍、交念易和人事安撿排缸有利于沙建立孫起財(cái)務(wù)舞弊版的階控制系統(tǒng)，塑還可通過審衛(wèi)計(jì)委會(huì)的復(fù)采核等臂來股預(yù)防高層管鴉理人員的舞道弊行為。確Ellio腿tt和Ja振cobso泄n（198柱6）的研究較發(fā)現(xiàn)，對(duì)舞地弊預(yù)警信號(hào)湖的研究有助盡于CPA更蹈好地發(fā)現(xiàn)舞跳弊，但CP崗A責(zé)任的不統(tǒng)斷提高假與膊提高舞弊發(fā)爸現(xiàn)與防止的需可能性失并無顯著的棚關(guān)聯(lián)性踩?；j研究指出，音確?？刂骗h(huán)續(xù)境、董事會(huì)啄、審計(jì)委員棒會(huì)和內(nèi)部審派計(jì)的有效性姑，泛可以有效在預(yù)防和發(fā)現(xiàn)甩會(huì)計(jì)舞弊。軋1985年濕，美國成立仰了全美反財(cái)遲務(wù)報(bào)告舞弊溪委員會(huì)（T刑readw佛ayCo粱mmitt迷ee），1燭987年，架該委員會(huì)定提出了著名挺的反舞弊四樂層次機(jī)制理撕論，鏡即柱高層的管理為理念、業(yè)務(wù)豬經(jīng)營過程的荷內(nèi)部控制、定內(nèi)部審計(jì)、割外部獨(dú)立審煮計(jì)缺這四個(gè)層次籌，通過這四溝到防線可簽防止會(huì)計(jì)舞困弊的發(fā)生奉。獸社Bolog憤na，Li鴿ndqui櫻st和We拐lls（1保993）提留出建立買一個(gè)渾良好的控制旅系統(tǒng)關(guān)和良好痕的道德環(huán)境督可以死預(yù)防和發(fā)現(xiàn)僑會(huì)計(jì)舞弊。豎1994年助，由Tre傍adway冬委員會(huì)贊助循成立的CO凈SO委員會(huì)鼓在其提交的晶《內(nèi)部控制稿：一個(gè)整體丸框架》中，暗論述了內(nèi)部蔑控制對(duì)可信園的財(cái)務(wù)報(bào)告掛的作用。1娃999年，杠COSO提慰交了《舞弊頓性財(cái)務(wù)報(bào)告派《1987霜-1997潑》，甜通過對(duì)閉十年內(nèi)的虛廣假財(cái)務(wù)報(bào)告貌的績總結(jié)與回顧想，慰對(duì)擊審計(jì)師們發(fā)賭現(xiàn)并預(yù)防財(cái)聾務(wù)報(bào)告舞弊豆提出了幾點(diǎn)釀建議，1）稀密切關(guān)注企痰業(yè)的持續(xù)經(jīng)泊營狀況范；島（2）重視拍與企業(yè)前任蓄會(huì)計(jì)師的審擋計(jì)狀況，并仆及時(shí)進(jìn)行溝斑通演；擠（3）株對(duì)股無責(zé)任心的塔董事會(huì)和擦缺乏經(jīng)驗(yàn)的澤審計(jì)委員會(huì)抄給予高度關(guān)軌注柜；年（4）德注意財(cái)務(wù)報(bào)羅告以外的事浙實(shí)和因素；帆（5）考慮侄被審計(jì)單位至所處的每行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。屠Bolog駐na和Li漲ndqui脆st（19福95）提出尸了轟防范與發(fā)現(xiàn)怖財(cái)務(wù)舞弊的城兩種新工具務(wù)：更法務(wù)會(huì)計(jì)和年舞弊審計(jì)。助Albre寨cht，W導(dǎo)erns和羨Willi賽ams（1面995）圣對(duì)肝預(yù)防和發(fā)現(xiàn)裙會(huì)計(jì)舞弊的探對(duì)策岸提出了幾點(diǎn)寸建議：蠶減少會(huì)計(jì)舞標(biāo)弊搬發(fā)生的主機(jī)會(huì)妖；在企業(yè)內(nèi)脖培養(yǎng)攔誠實(shí)、開放柏文化氛圍臟等勻。隔Beasl狗y（199您6）指出，漢獨(dú)立董事在辣公司董事會(huì)組中所占的比裳例液與槽虛假財(cái)務(wù)報(bào)蜻告的發(fā)生率規(guī)成反方向變攻動(dòng)關(guān)系慚，埋獨(dú)立董事多腿占的比例越蛇多，虛假財(cái)佳務(wù)報(bào)告的發(fā)短生率越小。集研究結(jié)果同辰時(shí)表明，公闊司審計(jì)委員著會(huì)與虛假財(cái)城務(wù)報(bào)告的發(fā)濫生率并無太占大關(guān)聯(lián)，起公司有無審謀計(jì)委員會(huì)以率及審計(jì)委員杜會(huì)所占的比索例并不顯著之的影響服虛假財(cái)務(wù)報(bào)敏告的發(fā)生率暑。乎因此得出，厲董事會(huì)的構(gòu)府成情況似對(duì)墻減少虛假財(cái)禿務(wù)報(bào)告的發(fā)赴生起體著借重要活的恰作用，審計(jì)簽委員會(huì)的存勇在和組成舌對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告貫舞弊并不太惕大影響何。脊Raghu瓜nanda丙n和Ram皇a（199介6）的研究聞表明，充應(yīng)基要求被審計(jì)量單位市在垮財(cái)務(wù)報(bào)告纖中組披露膜企業(yè)乎內(nèi)部控制效的相關(guān)短情況螺，通過券強(qiáng)化公司桶的庭內(nèi)部控制陵來芳減少財(cái)務(wù)報(bào)孩告思舞弊中問題。驗(yàn)Fedde沿rs和Pe綢rry站在創(chuàng)證券市場監(jiān)盡管者的立場字提出，聾認(rèn)為荷治理財(cái)務(wù)舞徹弊的政策是婚SEC工作掌的重點(diǎn)，謝SEC的強(qiáng)月制計(jì)劃以及衣對(duì)管理當(dāng)局醒討論與分析癥報(bào)告的要求抵都有助于財(cái)儲(chǔ)務(wù)報(bào)告舞弊骨的治理。雖1997年凝AICPA臂發(fā)布的SA勢SNO．扶82也確認(rèn)屯了會(huì)計(jì)職業(yè)縱界有發(fā)現(xiàn)舞渣弊的職責(zé)。覆民間審計(jì)成敏為治理財(cái)務(wù)青舞弊的一種夫外部控制機(jī)善制。他1999年閑，藍(lán)帶委員虎會(huì)（Blu螺eRib侮bonC樂ommit帝tee）提各交的《藍(lán)帶掙委員會(huì)關(guān)于疾提高審計(jì)委叼員會(huì)效果的介報(bào)告和建議欄》，標(biāo)志著溉美國在尋求非對(duì)付財(cái)務(wù)舞歸弊的對(duì)策上置，重心已經(jīng)比開始轉(zhuǎn)向公貝司治理結(jié)構(gòu)夸。委在安然、世壺通等案件后纏，美國國會(huì)盲于2002零年通過了對(duì)態(tài)資本市場影覺響重大的薩診班斯時(shí)—都奧克斯利法雪案（簡稱意SOX法案句），這是美誘國公司法和笑證券法發(fā)展債的一個(gè)新的揮里程碑，科由此對(duì)于餃會(huì)計(jì)舞弊曾行為的竿研究繼有了新的改響革壯：姿（1）齡改革了會(huì)計(jì)伸準(zhǔn)則制定模剝式；刺（2）駐改革了信息業(yè)披露制度；脅（3）袖加強(qiáng)了財(cái)務(wù)灣報(bào)告舞弊行頑為的處罰力壽度；紛（4）各加大了審計(jì)襖改革力度。梁華爾街葛同時(shí)也提出獻(xiàn)了防治財(cái)務(wù)肅舞弊的鑒四叫點(diǎn)舅對(duì)策：躍（1）醒加緊對(duì)存在扭不正當(dāng)審計(jì)測行為的企業(yè)走的紛賬目清理傍工作龜，絹要求其漂提棵供搶真實(shí)的財(cái)務(wù)捆報(bào)表；性（2）會(huì)計(jì)仔師事務(wù)所抹應(yīng)休將請(qǐng)審計(jì)業(yè)務(wù)和挑咨詢業(yè)務(wù)惑分離葵，提高審計(jì)黑業(yè)務(wù)的獨(dú)立瘋性；各投資割銀行在提供吸的投資報(bào)告宰中，必須公鏈布相關(guān)企業(yè)苗和該投資銀立行的關(guān)系；朵限制證券分筆析師擁有所近轄公司股票享的數(shù)額。極AICPA播也發(fā)起了反釣舞弊措施，淹主要包括：脅提高職業(yè)謹(jǐn)撇慎；加強(qiáng)與釣管理當(dāng)局和惰知曉人士的銀討論；使用姨一些客戶難論以預(yù)計(jì)的審植計(jì)測試；加李強(qiáng)對(duì)管理當(dāng)駕局超越內(nèi)部賄控制的反應(yīng)謝。馬1.6.破2國內(nèi)關(guān)于檢財(cái)務(wù)舞弊的脖相關(guān)理論勻研究顧陳少華豪將引起財(cái)務(wù)俗舞弊的因素州歸于內(nèi)部原輩因和外在條炸件兩個(gè)方面但，灣內(nèi)在原因主予要包括：承信息不對(duì)稱被、會(huì)計(jì)信息伯的公共商品叼屬性、利益報(bào)驅(qū)動(dòng)、公司消治理失效等雞，外部條件殿表現(xiàn)為妥市場機(jī)制的托缺位、信息士需求的不足蔑、注冊(cè)會(huì)計(jì)臣師審計(jì)的獨(dú)爪立性缺失、軍法律制度的待不完善以及著道德約束的煮弱化率等。螞張文賢（1州997）剃將腸會(huì)計(jì)舞弊的以原因概括為悲8點(diǎn)：法律吸不健全；得“犁集體利益春”哪保護(hù)色；官剖出數(shù)字，數(shù)呆字出官；頂游得住的站不跑住，站不住弦的頂?shù)米?；吃社?huì)的監(jiān)控夏系統(tǒng)不健全猛；對(duì)貪污腐斷敗問題打擊渡不力；企業(yè)漢負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)齒計(jì)準(zhǔn)則、政瞧策、法律制找度不了解；弱會(huì)計(jì)人員業(yè)集務(wù)素質(zhì)不高遼。病安徽省會(huì)計(jì)凍學(xué)會(huì)課題組東（1999潔）將會(huì)計(jì)信奮息造假的原兔因歸結(jié)為誦以下幾點(diǎn)蝶：（1）國需有企業(yè)產(chǎn)權(quán)訂中各行為主巷體的利益矛州盾；（2）賭激勵(lì)和約束渾機(jī)制的非對(duì)奴稱性；（3菊）市場機(jī)制擔(dān)的缺陷和政漠府職能的局吳限性。澤南開大學(xué)會(huì)裙計(jì)系課題組逐（2000途）似經(jīng)研究得出枯，主管部門熊不切實(shí)際的租指標(biāo)、監(jiān)管五不力、客觀艘環(huán)境所迫、愚企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為扮了本企業(yè)的示利益、企業(yè)雀內(nèi)部控制制嶼度不嚴(yán)是造燦成會(huì)計(jì)信息弦失真的五大內(nèi)原因。墨劉峰（20憶01）帆通過對(duì)痰四川紅光實(shí)攀業(yè)公司的案藏例分析，從伯現(xiàn)有制度安鑄排的角度分苗析了違法造后假的會(huì)計(jì)信蟻息失真現(xiàn)象泰，認(rèn)為現(xiàn)有樣的制度安排量本身排斥高濤質(zhì)量的會(huì)計(jì)爆信息，并誘躲發(fā)會(huì)計(jì)信息中違法性失真濾。什黃世忠（2懼001）認(rèn)呈為公司治理莊結(jié)構(gòu)和注冊(cè)式會(huì)計(jì)師聘任追制度的缺陷跌、造假成本蠟與造假收益紫的不對(duì)稱、砍剝離與模擬加等愉“伐會(huì)計(jì)創(chuàng)新寒”讀是造成我國糧上市公司會(huì)翁計(jì)信息失真值的深層次原悼因。晶吳聯(lián)生（2乎003）將衰會(huì)計(jì)信息失鹽真分為規(guī)則已性失真、違統(tǒng)規(guī)性失真和鞋行為性失真翁三類，并分塔別從會(huì)計(jì)秩延序、會(huì)計(jì)信宮息不對(duì)稱和鳳人類有限理核性三個(gè)角度死分析其不同耕的成因，并矩給出相應(yīng)證斯據(jù)。光婁權(quán)寄（2004銳）將師財(cái)務(wù)報(bào)告舞改弊的影響因活素里歸類為據(jù)四種：文化饑、動(dòng)機(jī)、機(jī)顯會(huì)、權(quán)衡，蹤當(dāng)這四個(gè)因怎子傳同時(shí)存在塊時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)畢告舞弊就會(huì)龜發(fā)生。撫包福林（2京007）從捧宏觀監(jiān)督體鞏制不健全，謝會(huì)計(jì)從業(yè)人幣員的主觀因螞素，法律責(zé)汗任的缺失三背個(gè)方面論述辛了舞弊的動(dòng)訊機(jī)。悶于慧琴（2籌009）主類要從降低政立治成本、操嫌縱股價(jià)、獲勢取上市資格泡、避免被摘伙牌等方面分虎析了我國上聯(lián)市公司進(jìn)行滾財(cái)務(wù)舞弊的血?jiǎng)訖C(jī)。端楊清香、俞籍林和陳娜（把2010）傾以2003濤-2007粱年間我國上奧市公司為研痰究對(duì)象，系委統(tǒng)考察了董醬事會(huì)特征對(duì)境財(cái)務(wù)舞弊的如影響。通過純研究深得出匆：董事會(huì)與界財(cái)務(wù)舞弊成主U型關(guān)系；詞董事會(huì)持股嚴(yán)比例與財(cái)務(wù)表舞弊顯著正纏相關(guān)；公司舟領(lǐng)導(dǎo)權(quán)結(jié)構(gòu)懷和董事會(huì)穩(wěn)疊定性與財(cái)務(wù)詢舞弊負(fù)相關(guān)陣；董事會(huì)會(huì)循議頻度對(duì)財(cái)艦務(wù)舞弊的抑幕制作用在逐山步加強(qiáng)；獨(dú)智立董事比例源和審計(jì)委員見會(huì)與財(cái)務(wù)舞仙弊不存在相派關(guān)性。圣國內(nèi)對(duì)對(duì)如中何治理財(cái)務(wù)當(dāng)舞弊的相關(guān)擋研究主要包印括：病黃建偉（2榜000）認(rèn)穗為治理會(huì)計(jì)愧信息失真的椅對(duì)策應(yīng)包括確：（1）改池革產(chǎn)權(quán)制度油，塑造共有孤產(chǎn)權(quán)主體；鏈（2）建立繡規(guī)范的公司山治理結(jié)構(gòu)；皇（3）完善躁注冊(cè)會(huì)計(jì)師幻制度；（4霧）建立和完咱善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則懂；（5）加兔強(qiáng)法制建設(shè)插，強(qiáng)化政府舒監(jiān)管。堆陳國輝和李幅長群（20誤00）主張磁加強(qiáng)政府監(jiān)鋤管以控制市顏場失靈。糞劉峰和吳聯(lián)僅生（200償1）則從制畫度和合約安國排的角度提坡出對(duì)違規(guī)會(huì)燙計(jì)失真的治霞理，并認(rèn)為住改變企業(yè)會(huì)叼計(jì)信息失真歇的責(zé)任合約筑安排的關(guān)鍵杏在于合約的牢執(zhí)行方面。鄰耿建新（2儉002）對(duì)嘆中國咽財(cái)務(wù)信息披感露不實(shí)的氧公司輛進(jìn)行梅實(shí)證瓣分析，研究都表明身凈利潤與經(jīng)嘆營現(xiàn)金流量慧之間的差異刑與擋盈余操縱駛有密切關(guān)系蒙，可以作為慘公司盈余操挎縱的預(yù)警信穿號(hào)逐，存并著提出斑了及時(shí)發(fā)現(xiàn)援和制止財(cái)務(wù)污舞弊的措施堵，包括隸在財(cái)務(wù)報(bào)告是披露中增加膝凈利潤現(xiàn)金搞差異率指標(biāo)蟻，式并乒要求上市公圓司對(duì)指標(biāo)的玩異常波動(dòng)作團(tuán)出解釋稅等傍，諷同時(shí)強(qiáng)調(diào)疏加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金聲流量的審計(jì)稀也有助于及備時(shí)預(yù)警和發(fā)偵現(xiàn)舞弊。飄平新喬（2撲003）則密提出阿目前我國上留市公司存在繡著虛假報(bào)告睜的納什均衡造，丑可以通過勤調(diào)低再融資毛資格的凈資酸產(chǎn)收益率簽，幟或者放松對(duì)喘再融資資格膽的監(jiān)管光來打破這種膊納什均衡。申劉立國等（養(yǎng)2003）說從順完善公司治槽理瘦方面提出了放治理上市公讀司財(cái)務(wù)舞弊礙的措施宅：優(yōu)化上市繡公司股權(quán)結(jié)宋構(gòu)，降低國頂有股的比重本，提高流通假股的比重；葛提高獨(dú)立董慰事的比重，冶增強(qiáng)獨(dú)立董抄事的獨(dú)立性互；大力推進(jìn)批上市公司的貼股東文化和睡公司治理文笨化建設(shè)。民孫懇（20籠05）從完棵善財(cái)務(wù)報(bào)告翁法律體系，使規(guī)范會(huì)計(jì)信爛息披露行為跌，大力提倡攤誠實(shí)守信原廢則，建立全書面的信息交揀流制度等方齡面對(duì)財(cái)務(wù)舞浴弊治理提出區(qū)了自己的看嘆法。循甘群（20群06）從建懂立上市公司等會(huì)計(jì)信息質(zhì)餅量控制監(jiān)督瘦機(jī)制，發(fā)展提完善注冊(cè)會(huì)洋計(jì)師審計(jì)制潮度，嚴(yán)懲財(cái)陽務(wù)舞弊行為禮等方面提出享了治理財(cái)務(wù)疫舞弊的措施窮。走張勇（20勢06）等人籠則認(rèn)為完善澇會(huì)計(jì)、審計(jì)澤準(zhǔn)則體系，絡(luò)提高注冊(cè)會(huì)大計(jì)師的執(zhí)業(yè)共水平，增強(qiáng)淺注冊(cè)會(huì)計(jì)師轉(zhuǎn)審計(jì)獨(dú)立性全是治理財(cái)務(wù)胡舞弊的當(dāng)務(wù)糾之急。伶姚斌（20孩06）則從加完善法人治坡理結(jié)構(gòu)；改城善委托半——練代理契約設(shè)涼計(jì)；構(gòu)建科溝學(xué)合理的權(quán)蔬、責(zé)、利平號(hào)衡和激勵(lì)兼駱容機(jī)制等方妙面提出了治繩理財(cái)務(wù)舞弊養(yǎng)的手段。禮申旭光（2湊008）分讓析了財(cái)務(wù)舞配弊的內(nèi)容及征方式，得出這了制定完善紀(jì)公司治理結(jié)軋構(gòu)、完善的掩控制制度的水執(zhí)行力度、種健全內(nèi)部審令計(jì)機(jī)構(gòu)等是食防范財(cái)務(wù)舞昆弊的重要措偏施的結(jié)論。拘吳墻葛產(chǎn)（2010詠）借鑒企業(yè)眼舞弊三角理辛論，結(jié)合我包國特殊的制控度背景，發(fā)謝展了經(jīng)典的亦企業(yè)舞弊三曾角論，解釋倍了中國上市吐公司財(cái)務(wù)報(bào)認(rèn)告舞弊的形窗成機(jī)理，為漸我國財(cái)務(wù)報(bào)換告舞弊的綜究合防范與治豐理提供有益脫的政策建議些，包括減少探誘發(fā)上市公次司財(cái)務(wù)報(bào)告倚舞弊的壓力習(xí)因素；消除猛誘發(fā)上市公瞞司財(cái)務(wù)報(bào)告脆舞弊的機(jī)會(huì)小因素；去除丸誘發(fā)上市公謀司財(cái)務(wù)報(bào)告歇舞弊的借口飽因素三個(gè)方渠面。斥告恨咐榮第2章公財(cái)務(wù)舞弊的咐理論分析蒜2.路1軋?jiān)嵯嚓P(guān)概念的炒說明聰舞弊通俗的凡解釋即采用悼欺詐手段做槽壞事。構(gòu)成榨舞弊行為通炒常包括四個(gè)遭方艦面，第一，尺具有主觀性威，即人為的最有計(jì)劃有目參的的欺騙行獵為；第二，球采取欺詐的刻手段；第三檢，其目的是元為了取得不卵正當(dāng)利益；謙第四，性質(zhì)叛違法，即違糕反相應(yīng)的法筍律法規(guī)制度俱和規(guī)范等。游舞弊的外延國很廣，本文堂所指財(cái)務(wù)舞貢弊作為其中僑的一方面，絹也體現(xiàn)了其熊四個(gè)特征，熊我國發(fā)布的頂《中國注冊(cè)田會(huì)計(jì)師審計(jì)樸準(zhǔn)則第閃11疫4損1處號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表稱審計(jì)中對(duì)舞顯弊的考慮》稻中對(duì)坦“紡舞弊大”濟(jì)的定義是：享“皇被審計(jì)單位舉的管理層、柜治理層、員循工或者第三寧方使用欺騙廁手段獲取不目當(dāng)或非法利悅益的故意行換為。美國S風(fēng)ASl6：剃“拆舞弊指故意月編造虛假的剃財(cái)務(wù)報(bào)告，跪可能是漏列路或錯(cuò)誤地反騾映事項(xiàng)與經(jīng)和濟(jì)業(yè)務(wù)的結(jié)牽果；篡改、其偽造記錄或魯文件：從記克錄中或文件搶中刪除重要鹿的信息；記將錄沒有實(shí)現(xiàn)樸的交易；蓄傾意亂用會(huì)計(jì)鍬原則以及為并管理人員、架雇員或第三袖者的利益隨嗎意傾吞資產(chǎn)乓。財(cái)務(wù)舞弊爐主要指舞弊杜性會(huì)計(jì)信息儀失真，其與吧盈余管理、候會(huì)計(jì)信息失紋真之間存在油聯(lián)系，但也澇有一定區(qū)別嫌。利潤操縱固是指企業(yè)管拖理當(dāng)局采取釘各種手段，禾使企業(yè)的利芹潤以對(duì)自身?xiàng)U和（或）企劑業(yè)有利的數(shù)尖字對(duì)外披露照的行為。利雕潤操縱可能朱是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)萍則允許的范遺圍內(nèi)進(jìn)行的毫，也可能超貍出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則索允許的范圍垮。盈余管房理是指企業(yè)慘管理層在會(huì)餡計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)泰計(jì)制度允許端的范圍內(nèi)，委為實(shí)現(xiàn)自身棉效用或企業(yè)沸價(jià)值最大化飲作出的會(huì)計(jì)續(xù)選擇，是在猶公認(rèn)會(huì)計(jì)原習(xí)則的約束下焦選擇最有利頃的會(huì)計(jì)政策倘或控制應(yīng)計(jì)井項(xiàng)目，以使射報(bào)告盈余達(dá)僵到期望水平編。從本質(zhì)上頂講，盈余管影理顯然是一祖種利潤操縱乖行為，但盈浮余管理強(qiáng)調(diào)情在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則拜和會(huì)計(jì)制度內(nèi)允許的范圍瘦內(nèi)，選擇適撈當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政堵策以尋求有鐮利于己的財(cái)嶺務(wù)結(jié)果。會(huì)肚計(jì)信息失真玻，是指會(huì)計(jì)悅信息失去了五其真實(shí)性這弱一質(zhì)量特征煉，未能真實(shí)拖地反映客觀企的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)換，給決策者仍的相關(guān)決策擱帶來不利影眠響的一種現(xiàn)勻象，按其是騰否具有主觀嶺性，會(huì)計(jì)信亡息失真可分另為會(huì)計(jì)信息伸的有意造假蝦和會(huì)計(jì)信息鴿的無意失實(shí)蹲。涂可見會(huì)計(jì)信育息失真僅是弦一種結(jié)果，扛即財(cái)務(wù)舞弊嗓所達(dá)到的結(jié)軋果，財(cái)務(wù)舞或弊是盈余管胳理的一種極經(jīng)端形式，也喪是利潤操縱救的一種手段肢，本文所指雪財(cái)務(wù)舞弊，氣是指為了達(dá)蛙到某種目的勢，有意采取箱一定手段改光變財(cái)務(wù)信息仿，導(dǎo)致對(duì)外卷披露的財(cái)務(wù)婚狀況和公司熱實(shí)際情況不挖符。柳2.2對(duì)文國內(nèi)外相關(guān)簽理論研究的嘩述評(píng)逆稅國外對(duì)于財(cái)?shù)駝?wù)舞弊問題沈的研究起步農(nóng)較早，完善訓(xùn)成熟的證券題市場為很國外險(xiǎn)財(cái)務(wù)舞弊報(bào)的淡研究提供碎了餓豐富資料。獎(jiǎng)對(duì)于萌財(cái)務(wù)舞弊的柱GONE理抽論鼠、以冰山理論盲、主舞弊三角理鏈論省、總風(fēng)險(xiǎn)因子理拘論謎這四個(gè)理論彎的分析，踐在三角理論宵和GONE恭理論標(biāo)中，違強(qiáng)調(diào)各因素語的共同作用家，不分主次記；而冰山理蘆論和風(fēng)險(xiǎn)因籍子理論將雖舞弊苗因素分成兩譯個(gè)部分，品但在婚本質(zhì)上都強(qiáng)遭調(diào)了動(dòng)機(jī)、屢道德、情感熄等主觀因素咸?？蛳鄬?duì)于我國醉并不完善的搬證券市場而廳言，對(duì)影響骨財(cái)務(wù)舞弊的劣客觀因素尙袋有很大的研貢究空間。澆國外在財(cái)務(wù)遠(yuǎn)舞弊什治理鏡方面提的研究不斷養(yǎng)深化泄，紹為后人的研住究臨積累世了排豐富研究成招果，在實(shí)踐抄中發(fā)揮皆著語實(shí)賤踐指導(dǎo)的作鋤用，友對(duì)我國的財(cái)董務(wù)舞弊防范秘具有一定的皺借鑒價(jià)值。門但是，獨(dú)由于俊國外對(duì)財(cái)務(wù)儀舞弊治理的庫研究是顆建立在桿比較完善的蜘外部經(jīng)理人乏市場、美獨(dú)立騰董事市場睛的背景照下的恐，攪而咬我國目前的弟經(jīng)濟(jì)環(huán)境和詠法律環(huán)境軋較國外相比叢，其完善程狐度尚有一定裹差距，且個(gè)果別方面具有持中國特色孩，對(duì)獻(xiàn)治理愚我國上市公叫司財(cái)務(wù)舞弊蔬問題仍有一洗定的局限性誰。財(cái)務(wù)舞弊鉛的研究須立叨足于我國的河具體國情惑進(jìn)行研究篩。樸相比于國外梁對(duì)于財(cái)務(wù)舞鑒弊的研究睬，國內(nèi)的研嫂究起步較晚挎，我國對(duì)即肆財(cái)務(wù)舞弊的杰相關(guān)理論研豬究己取得了鋤一定的成果歸，但大多還皺是局限于對(duì)他國外相關(guān)理治論研究的借陰鑒與引申，險(xiǎn)在會(huì)計(jì)信息臉失真、報(bào)表蘆粉飾的治理野方面，僅對(duì)害治理工具進(jìn)陡行了簡單羅岡列，對(duì)具體絞的解決途徑淚沒有深入的謙分析，且多偉集中于公司廳治理方面的蘇研究，本文砌認(rèn)為，要限繼制財(cái)務(wù)舞弊不的發(fā)生，應(yīng)顧針對(duì)財(cái)務(wù)舞恨弊的手法和恨動(dòng)機(jī)兩個(gè)方延面進(jìn)行綜合掙治理，應(yīng)建勵(lì)立有效的制電度安排降低悟其舞弊的動(dòng)奶機(jī)，對(duì)可能側(cè)的舞弊行為沿進(jìn)行有效的死防范，并采童取合理的措毒施使財(cái)務(wù)舞尺弊的手段無制計(jì)可施，多纏角度多方面基共同努力，胖才能遏制目屑前日益膨脹鄙的舞弊現(xiàn)象務(wù)。撫錦柏介警強(qiáng)第3章逃狂財(cái)務(wù)舞弊手封法分析籠3.藍(lán)1閃近傳統(tǒng)財(cái)務(wù)舞匹弊手扯段疊3.按1滲.郵1接利用會(huì)計(jì)政味策和會(huì)計(jì)估姓計(jì)進(jìn)行財(cái)務(wù)油舞弊液會(huì)計(jì)政策是導(dǎo)公司、企業(yè)巷組織會(huì)計(jì)核種算和編制會(huì)呈計(jì)報(bào)表所遵粱循的原則和評(píng)方法，會(huì)計(jì)帥估計(jì)是需指對(duì)結(jié)果不爪確定的交易徐或事項(xiàng)以最鞭近可利用的購信息為基礎(chǔ)覆所作出的判金斷。信采用不同的燈會(huì)計(jì)政策會(huì)亮導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)誕表所反映的切財(cái)務(wù)狀況和灰經(jīng)營成果產(chǎn)品生重大差異愛；會(huì)計(jì)估計(jì)室由于帶有很氏大的主觀性話，常常有意鋸或無意的改灑變會(huì)計(jì)結(jié)果斷。由于同一膽交易或事項(xiàng)廊往往有多種念可供選擇的如會(huì)計(jì)處理方股法，而中國奶的具體會(huì)計(jì)疊準(zhǔn)則還未涵傲蓋企業(yè)核算濃的方方面面融，因此許多紗上市公司就索利用會(huì)計(jì)政彼策和會(huì)計(jì)估場計(jì)的選擇和蔬變更來操縱坊利潤，粉飾彎經(jīng)營業(yè)績。劉（臭1斤）利用資產(chǎn)進(jìn)減值準(zhǔn)備調(diào)撥節(jié)利潤篩新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則晶對(duì)資產(chǎn)減值花準(zhǔn)備規(guī)定了保八項(xiàng)減值準(zhǔn)久備，計(jì)提這鄭八項(xiàng)減值準(zhǔn)羅備的目的在焰于增加資產(chǎn)旺價(jià)值計(jì)量的秘穩(wěn)健性和準(zhǔn)素確性。但是裙，從燈近帆幾年來上市宜公司的舞弊僻行為來看，他這一會(huì)計(jì)政饞策在一定程待度上已經(jīng)成永為舞弊者們綿不錯(cuò)的方法蹤。由于減值學(xué)準(zhǔn)備的計(jì)提狐比例由管理額層靠主觀估貸計(jì)而得出，痛這種估計(jì)就武可能會(huì)帶上潮某種目的性焦，企業(yè)常常授利用資產(chǎn)減蟲值準(zhǔn)備將利梅潤儲(chǔ)存起來岸，在合理和者需要的時(shí)間歐里釋放出來繪解決問題，餃還有很多公貓司利用減值貫準(zhǔn)備可以沖截回這一政策腿，在虧損的辱年度大量計(jì)摧提減值準(zhǔn)備紙，達(dá)到巨額桃虧損的狀態(tài)糖，這樣在以屢后微虧或微夏利的年度再腐將已計(jì)提的間減值準(zhǔn)備按霸照業(yè)績需要妖轉(zhuǎn)回，實(shí)現(xiàn)艙潛虧變盈利誼的質(zhì)的飛躍頁，為利潤操此縱提供了巨廈大的空間。丸雖然粒新《企業(yè)會(huì)游計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)卵資產(chǎn)減值準(zhǔn)銜備的沖回作縮了嚴(yán)格的規(guī)姜定，長期股遣權(quán)投資、固限定資產(chǎn)、在血建工程、無攀形資產(chǎn)等長小期資產(chǎn)的減數(shù)值準(zhǔn)備一經(jīng)貨計(jì)提，猴在以后的會(huì)毯計(jì)期間庸即使價(jià)值出駛現(xiàn)回升，儀也不得沖減賀已計(jì)提的減莊值準(zhǔn)備，燃只能在處置醫(yī)相關(guān)資產(chǎn)后宰，再進(jìn)行會(huì)逗計(jì)處理，利黃用這些減值續(xù)準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)戒節(jié)利潤的空夫間已大大縮扣小。此規(guī)定類對(duì)上市公司責(zé)的利潤操縱虜起到了一定標(biāo)的抑制作用腰，但對(duì)原八姻項(xiàng)減值準(zhǔn)備縣中的除上述粉項(xiàng)目外的其擁他項(xiàng)目未做域規(guī)定，仍留殃給了某些上鉤市公司按需珠確認(rèn)減值損赤失的空間食。隸以2003群年的南方證豪券為例，2喉004年機(jī)1戀月，在南方便證券被中國顆證監(jiān)會(huì)接管債后，200咳3也年的年報(bào)披言露中，不同膛的股東（指殘上市公司股現(xiàn)東）對(duì)其計(jì)延提的減值準(zhǔn)饅備有著很大純的差異。骨限醋表3.列1砍對(duì)南方證券節(jié)計(jì)提減值準(zhǔn)獲備情況對(duì)比搏沖雜疑監(jiān)單位：億元瞇股票簡稱蹦投資余額省減值準(zhǔn)備計(jì)紛提啟年凈利潤毒凈資產(chǎn)收益奉率垮金額貨比例柄上海汽車辮3.96撿3.96五1慌00%信1噴5.癥1夢6線1尚4.55%紀(jì)首創(chuàng)股份排3.96緩0.5督9域1記5%突4.04慨9.08%昌東電B股支2.2掩1攔.8總82%施6.09狂1扮0.笑1且4%導(dǎo)四川長虹閑1慰.3浩0聾0上2.4學(xué)1厭.84%稻邯鄲鋼鐵話1翅.源1誼0.52魄47%朽6.26轎8.63%則中原油氣夫0.49老0.27磚55%呢5.22史1曬2.援1稱6%衣資料來源：胡黃世忠.財(cái)劣務(wù)報(bào)表分析候.中國財(cái)政自經(jīng)濟(jì)出版社削.P96車其中，同為序第一大股東崇的上海汽車鋸和首創(chuàng)股份察（均持有太1桿0.4盯1微%的股份）申計(jì)提比例相懸差甚遠(yuǎn)，前憲者計(jì)提了傅1傘00%的減艦值準(zhǔn)備，后身者的提取了斑1蘭5%的減值擁準(zhǔn)備，而其侵它的7家上謀市公司股東染同樣存在這店個(gè)問題：東所電B股（5蝶.78%）兔、海王生物奏（2.03淹%）、中原醉油氣（精1拿.30%）星、邯鄲鋼鐵長（2.90暫%）、分別曉提取了8晶1夜.89%、速30%、5健5.04%通、22.2矩1跟%的減值準(zhǔn)隨備，其中邯嚇鄲鋼鐵自2嚼002年提礎(chǔ)取減值準(zhǔn)備垃累積準(zhǔn)備7闊9.27%工。可以看出呀，上海汽車荷利潤充沛，舊計(jì)提壓1剖00%的減碎值準(zhǔn)備，東胳電B股20卡03年盈利討能力較好，豎計(jì)提了80駱%的減值準(zhǔn)堂備，首創(chuàng)股偏份凈資產(chǎn)收幼益率較低，拳只計(jì)提了芽1堂5%，不同在比例的減值邁準(zhǔn)備，完全魔是按照各個(gè)爹公司的不同狹意圖而估計(jì)廁出的。啟（瓶2茶）利用借款涌費(fèi)用的費(fèi)用哨化與資本化卡做手腳姨我國企業(yè)會(huì)贏計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定舌，購建固定陷資產(chǎn)而發(fā)生蔬的長期借款夢費(fèi)用，在固至定資產(chǎn)達(dá)到軟預(yù)定可使用廢狀態(tài)前所發(fā)紫生的利息費(fèi)傾用，予以資肢本化；與對(duì)音外投資有關(guān)混而發(fā)生的利葡息費(fèi)用，不遇予以資本化挽，直接計(jì)入塞當(dāng)期損益；大在籌建期發(fā)代生的長期利子息費(fèi)用（購歷建固定資產(chǎn)麻除外）計(jì)入肚開辦費(fèi)。這套樣，上市公舍司就可以通走過濫用借款排費(fèi)用的資本唇化與費(fèi)用化斥的處理來進(jìn)涉行舞弊調(diào)節(jié)銹利潤。如果份是為了增加懸當(dāng)期的利潤零，企業(yè)為了據(jù)減少費(fèi)用性禾支出，通常掙會(huì)把應(yīng)該費(fèi)袋用化處理的癥利息支出記增入資本化的結(jié)支出，在減炭少費(fèi)用的同蹈時(shí)增加了企梁業(yè)的資產(chǎn)，橋從而增加企黨業(yè)當(dāng)期的利嫁潤；如果企像業(yè)是出于避頭稅或其他方閃面的考慮，蚊需要減少當(dāng)永期利潤時(shí)，莫可以把資本丑化的支出費(fèi)錄用化，這樣能企業(yè)當(dāng)期的吳費(fèi)用增加，絲必然會(huì)伴隨被著利潤的減茂少。禾200纏1錦年至200葛3年度，科販苑集團(tuán)存在燕將未入賬借刑款利息虛構(gòu)澇為在建工程袖的行為，其溪相關(guān)年度報(bào)驗(yàn)告相應(yīng)內(nèi)容須均有虛假記皮載。其中，誼200滅1巷年度，虛增油在建工程2怨5嶄1分萬元，少計(jì)襖利息支出2插5保1贈(zèng)萬元；20駕02年度，肌虛增在建工西程6魯1瘋0萬元，腎少計(jì)贏財(cái)務(wù)費(fèi)用6執(zhí)1抖0萬元；2慘003年度值，虛增在建槳工程583端萬，少計(jì)財(cái)飼務(wù)費(fèi)用58伸3萬元。個(gè)（橫3陸）利用完工衫百分比法調(diào)尚整收入松會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)久定，完工百阿分比法蒸是根據(jù)完工膏的比例確認(rèn)汗收入和成本錯(cuò)。該方法被澡用于須簽訂狹合同的長期岸項(xiàng)目，且石要求廚對(duì)完工部分雜的襪收入和成本刪能可靠計(jì)量武。仗通常一些邊安裝費(fèi)收入競、廣告費(fèi)收爺入、軟件制線作收入、房旦屋建筑、大槐型商品制造黑等夸生產(chǎn)周期較予長的項(xiàng)目，間需要按照完鍋工百分比法翠確認(rèn)收入恢。同樣這樣至的收入確認(rèn)享方法也存在阿著較大的主勾觀性，其特捉點(diǎn)就是依靠冶估計(jì)和判斷頑，甚至需要題通過第三方虛的專業(yè)人事弱進(jìn)行計(jì)算和請(qǐng)測量來合理星確定完成的混進(jìn)度。這就圣又給企業(yè)提磁供了一個(gè)可細(xì)以操縱利潤親的舞弊機(jī)會(huì)室。如果為了盯增加當(dāng)期會(huì)梳計(jì)利潤，企蒸業(yè)往往將完守工進(jìn)度高估散，以此來增并加本年度的圾勞務(wù)收入；璃如果對(duì)本年究的完工進(jìn)度督低估，則可答以減少當(dāng)期皺的利潤，增藍(lán)加以后會(huì)計(jì)穿期間的利潤枯；也可以使針用激進(jìn)的會(huì)界計(jì)手法，一蹦次性記錄本扮應(yīng)該使用完萍工百分比法巡確認(rèn)的收入餃和利潤。擁3.倉1斧.2選擇不鑼恰當(dāng)?shù)氖杖氡_認(rèn)政策識(shí)（樹1估）利用一次奏性利得調(diào)整謀收入鄰一次性利得允是指嶺營業(yè)許收入以外的艱其他收益，虧如通過股權(quán)烏轉(zhuǎn)讓耀、委托投資奮等產(chǎn)生巨額偉投資收益腫；利用經(jīng)營熔性資產(chǎn)或非強(qiáng)經(jīng)營性資產(chǎn)必、無形資產(chǎn)墨的轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生怎營業(yè)鏟外油收入；通過愉戰(zhàn)略聯(lián)盟等給高價(jià)轉(zhuǎn)讓資趨產(chǎn)，正產(chǎn)生其他業(yè)伯務(wù)收入等。懷這些收益項(xiàng)固目雖然也與淋銷售收入一摸樣增加上市信公司的利潤飯，但是由于過這些項(xiàng)目屬冊(cè)于非經(jīng)營性鼻收益，不規(guī)箱則并且難以區(qū)預(yù)見，不能落反映公司賴拍以生存的營亮業(yè)收入水平錫，不能看出縫公司的真實(shí)川業(yè)績和發(fā)展崗潛力，但是酬這樣的收入索卻可以根據(jù)匹企業(yè)的業(yè)績秋需要來調(diào)整介，成為上市襪公司完成利針潤指標(biāo)的棋孕子。掌（2）提前評(píng)確認(rèn)收入劇這種做法可幟以用廳“合寅吃卯糧俘”創(chuàng)來形容，上萄市公司為了冊(cè)完成理想的親財(cái)務(wù)指標(biāo)，插常常透支未纖來期間的探銷售蠅收入，在短卷期內(nèi)使其銷笑售收入大幅井提升。提前苦確認(rèn)收入主任要有以下兩胖種手法：=1\*GB3棕①嫩宣將庫存向分扎銷商轉(zhuǎn)移提羊前實(shí)現(xiàn)收入如一些鬼上市公司采翅用從公司到光分銷商再到受最終客戶的馬銷售方法，丘在這種銷售所方式下，商稼品只要轉(zhuǎn)移怒到了分銷商典身上上市公欺司伶便可以確認(rèn)熟收入鄉(xiāng)，在面臨某柔一時(shí)點(diǎn)的財(cái)逼務(wù)壓力的情針況下，上市遍公司往往不鍬顧實(shí)際的市般場需求和盒分銷商的起銷售能力，床向買方提供疫優(yōu)厚的商業(yè)犧刺激，誘使孩購買方提前舟購貨，提前添發(fā)貨并確認(rèn)祖收入，將大拋量存貨轉(zhuǎn)移懂到經(jīng)銷商手堤上，以此來民增加賬面銷黨售收入，從戚而在短期內(nèi)槍實(shí)現(xiàn)高收益元。如美國家疑喻戶曉的制焰藥公司百時(shí)鳴美施貴寶，濾曾在200猴2年爆出財(cái)腫務(wù)丑聞，其閉1吩999-2蠅00啄1礦年期間，通覽過給予分銷爸商價(jià)格折扣足，允許退貨苦，延長付款堤期限等優(yōu)惠哄條件，鼓勵(lì)踐經(jīng)銷商提前如購買更多的管產(chǎn)品，通過全此種方法虛紐增凈利潤9魂.甚1療3億美元。=2\*GB3惰②太岸違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)三則提前確認(rèn)巖收入寇按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)巾則規(guī)定，企狠業(yè)確認(rèn)收入頑時(shí)應(yīng)遵循以腔下原則：（剩1嫌）企業(yè)已將啄商品所有權(quán)匹上的主要風(fēng)消險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)討移給買方；蓄（2）企業(yè)蓋既沒有保留南通常與所有介權(quán)相聯(lián)系的聰繼續(xù)管理權(quán)稍，也沒有對(duì)謙已售出的商曾品實(shí)施控制蕉；（3）與劫交易相關(guān)的雖經(jīng)濟(jì)利益能鍬夠流入企業(yè)伴；（4）相美關(guān)的收入和甘成本能夠可黃靠地加以計(jì)貨量中華人民共和國財(cái)政部.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006》.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.2006年第1版花。企業(yè)收入濁只有同時(shí)滿舊足上述條件巖，才能進(jìn)行校賬務(wù)處理讀。犧典型的違反鷹收入確認(rèn)條瑞件的餓其主要形式繼有：在約定朝的服務(wù)尚未勵(lì)提供時(shí)，記桑錄收入；在臂貨物發(fā)出前?；蚩蛻魺o條島件接受前，主記錄收入；牌在客戶還沒福有義務(wù)支付餡貨款時(shí)，記紐錄收入；商遷品的所有權(quán)沖未轉(zhuǎn)移時(shí)確脫認(rèn)收入等。中華人民共和國財(cái)政部.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006》.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.2006年第1版=3\*GB3處③購崗改變收入截嶺止期也上市公司為朽了完成業(yè)績屆指標(biāo)虛增本伙年利潤，常濤采用粒把交易截止糾日期人為提炎前或延期確噸認(rèn)現(xiàn)的方法比。改通過改變會(huì)邪計(jì)截止期調(diào)肺整利潤蔬，兄通常很發(fā)生在會(huì)計(jì)描期末，如季喘度末、半年載末、年底等討。滔常用的手段迫是扎在本年末調(diào)將屬于下一率會(huì)計(jì)期的銷憲售收入提前憤確認(rèn)，讀或人為的制拜造銷售，在殿本年末鎖簽訂虛假合識(shí)同，虛開發(fā)打票確認(rèn)收入?yún)?，國再于第二年眾時(shí)銷售退回孟。厭改變會(huì)計(jì)截鵲止期操縱利塵潤，不僅僅抄包括把下一秀會(huì)計(jì)報(bào)告期叉的交易提前塌至佛本期壁確認(rèn)泛，也包括把件屬于挺本會(huì)計(jì)期間竭的交易榨推遲至估下一會(huì)計(jì)期什間脊確認(rèn)，如將仗本屬于本期哪確認(rèn)的成本逐費(fèi)用，通過逗延遲索要發(fā)森票的形式掛監(jiān)在往來帳上但，將費(fèi)用向俱以后會(huì)計(jì)期追間轉(zhuǎn)移。杯如簽中恒集團(tuán)繼蠶2009年扣股價(jià)暴漲4陶1記8%，20首1封0年再度上柴漲逾孔1特60%。然淹而糠這種激進(jìn)式獻(xiàn)增長的原因倚卻是上市公禿司肆意調(diào)整姿收入的結(jié)果軌，被查出印間“將以前年覆度房地產(chǎn)銷連售收入延遲蘿至2008想年度確認(rèn)，江多計(jì)200淘8年度主營牽業(yè)務(wù)收入救1榆4，769夠萬元、主營榨業(yè)務(wù)成本寄1墨7，圍1錯(cuò)26萬元、豎主營業(yè)務(wù)稅姿金及附加8侵1降9萬元等問利題?！庇纱祟I(lǐng)，算中恒集團(tuán)喬2008年鞋度少計(jì)稅前灘利潤3腔1渡76萬元，蔬此前沉年度草則多計(jì)稅前獅利潤3饒1凡76萬元。恐這是運(yùn)用會(huì)滲計(jì)手段調(diào)節(jié)走利潤，以幫果助定向增發(fā)叨募集資金鋪徒路。指3.夕1蕩.3利用關(guān)混聯(lián)交易進(jìn)行捏舞弊授關(guān)聯(lián)交易是冠指在關(guān)聯(lián)方補(bǔ)之間發(fā)生轉(zhuǎn)遙移資源或義陷務(wù)的事項(xiàng)，紅不論是否取懸得相應(yīng)價(jià)款數(shù)，其主要特離點(diǎn)是關(guān)聯(lián)方航之間進(jìn)行的努交易在定價(jià)隊(duì)政策、結(jié)算冤方式及支付斬方法等方面然均可通過雙染方協(xié)商來確鋸定，員往往哨偏離市場行很情。上市公禾司會(huì)利用這喉種您“伯內(nèi)部性助”翅抬高銷售收揉入，或者瓣通過關(guān)聯(lián)方僚交易將巨額掘虧損轉(zhuǎn)移到沾不需叼對(duì)外披露信裳息茫的關(guān)聯(lián)企業(yè)認(rèn)，從而隱瞞損其真實(shí)的財(cái)訊務(wù)狀況。明關(guān)聯(lián)方之間旁的善“慮支援呆”淡方式主要體抱現(xiàn)為以下幾敬種方式：拳（苦1得）杰將有關(guān)費(fèi)用縣向關(guān)聯(lián)公司收轉(zhuǎn)嫁捕有些上市公徑司常常會(huì)通跪過熄在集團(tuán)內(nèi)部鞏改變費(fèi)用分午攤的標(biāo)準(zhǔn)和香方式來增加怕利潤。費(fèi)用之的分擔(dān)形式植可以是全部冒的，也可以雹是部分的，礎(chǔ)還可以是雙兩方都要發(fā)生勺的費(fèi)用。以粘廣告費(fèi)用的繪分?jǐn)倿槔?，借面臨激烈的系市場競爭，肚廣大的商家逗打起了廣告野戰(zhàn)。在現(xiàn)代罪激烈的界市場競爭劣環(huán)境下徑，園企業(yè)寨之間的競爭座不僅僅表現(xiàn)殊在產(chǎn)品的性驗(yàn)?zāi)軆?yōu)勢，品究牌優(yōu)勢也賢日趨重要繩，驟尤其是上市土公司，其廣恢告的宣傳費(fèi)升用占據(jù)了公陵司費(fèi)用總額教的大部分比蠅重，有些企碎業(yè)的廣告費(fèi)僻達(dá)到幾千萬焰元，甚至數(shù)徹億元。上市就公司往往關(guān)艱聯(lián)企業(yè)眾多院，且這些關(guān)緞聯(lián)企業(yè)之間盆往往公司名訊稱相近，并欄生產(chǎn)同一品秘牌下得產(chǎn)品忘，賽如果結(jié)由采大量憐有鏡關(guān)聯(lián)關(guān)系的喇企業(yè)進(jìn)行廣假告宣傳，并學(xué)負(fù)擔(dān)廣告宣應(yīng)傳費(fèi)用，對(duì)膨上市的母公秧司來說，粘既得到了品檢牌宣傳的效鄉(xiāng)果，又成功殖的躲避了巨藍(lán)額的廣告費(fèi)呀用談。如波導(dǎo)股東份2000腥年度將72院99萬元總的廣告費(fèi)用皂轉(zhuǎn)由其大股傭東奉化波導(dǎo)騰科技發(fā)展幼有限色公司承擔(dān)，摩此7299旺萬元的廣告榜費(fèi)用起占快到屯當(dāng)年廣告費(fèi)公用總額的7植0%，落占當(dāng)年利潤獻(xiàn)總額的棉1累65.8%惜，哲如果這項(xiàng)廣星告費(fèi)用全部變由波導(dǎo)股份花承擔(dān)他，波導(dǎo)股份偉2000年撕將虧損28圓98萬元庭，這一分配羽使得波導(dǎo)股屆份成功的扭捧虧為盈懼。獎(jiǎng)（2）森將有關(guān)頂資產(chǎn)疑在關(guān)聯(lián)企業(yè)劉間流轉(zhuǎn)千通常是上市筒公司通過關(guān)朋聯(lián)交易將不占良資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓相給關(guān)聯(lián)企業(yè)扒，甩掉包袱胸的同時(shí)確認(rèn)窩一筆收益，夸或關(guān)聯(lián)企業(yè)隨將優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)糞低價(jià)賣給上接市公司，使州上市公司獲室得公開市場貌上享受不到市的優(yōu)厚待遇雹。反如瀕臨退市渡邊緣的*S瞎T恒立（0事00622瀉）2009列年發(fā)表公告儉稱公告，公蚊司經(jīng)營管理麥層于200秀9年形1按2月3殼1蓮日與湖南省塑資本營運(yùn)服奧務(wù)中心簽署炭了債權(quán)轉(zhuǎn)讓創(chuàng)協(xié)議，向后謎者轉(zhuǎn)讓生產(chǎn)鷹經(jīng)營過程中蛙產(chǎn)生的賬齡螞五年以上的戶應(yīng)收賬款、沿其他應(yīng)收款消、預(yù)付賬款床；此筆轉(zhuǎn)讓兵款已到岳陽震恒立賬上，殖增加200授9年凈利潤欠約純1碧200萬元鑒。鼠（3）待股權(quán)投資和掙轉(zhuǎn)讓美一些上市公慘司，特別是守一些ST公恭司常通過轉(zhuǎn)鉗讓股權(quán)甩掉生包袱，產(chǎn)生臘投資收益。正如華源西下有屬的上海華即源格林威實(shí)臟業(yè)有限責(zé)任痛公司200觸2年購入山饅東安丘藍(lán)天奏紙業(yè)集團(tuán)有坊限公司股權(quán)胡時(shí)，將實(shí)際紙受讓價(jià)格雹1吉872萬元榮虛列為90池00萬元，胃虛增長期投暑資和200主4年年初未研分配利潤7煩1漂28萬元。禮（4）鞋以委托經(jīng)營草、受托經(jīng)營煎或合作投資券方式，虛增拘關(guān)聯(lián)企業(yè)經(jīng)遼營業(yè)績揮我國目前具針對(duì)欣委托經(jīng)營駁的晝法規(guī)制度瞧尚不完善錦，這就為上池市公司財(cái)務(wù)口舞弊提供了嗽可乘之機(jī)。未通常的做法灌有：獨(dú)立的奔第三方把自設(shè)己的優(yōu)質(zhì)資首產(chǎn)委托上市肯公司經(jīng)營，版定期收取高慢額回報(bào)，或日關(guān)聯(lián)企業(yè)將煮穩(wěn)定的獲利村能力德較高夫的斬優(yōu)質(zhì)浪資產(chǎn)以較低遺的收費(fèi)交上鐵市公司托管粗經(jīng)營梳，皆或者上市公月司把自己的枝劣質(zhì)資產(chǎn)委吐托獨(dú)立的第蜘三方經(jīng)營，被而由母公司指通過某種方威式補(bǔ)償?shù)谌史降膿p失，沙或者獨(dú)立的嚷第三方本來傭就與上市公絲司、上市公葡司的大股東粗以及母公司膊之間存在著過千絲萬縷的商聯(lián)系，盈在關(guān)聯(lián)公司倆面臨投資項(xiàng)螺目周期長、里風(fēng)險(xiǎn)大等因封素下，如果梢將某一部分捆現(xiàn)金轉(zhuǎn)移給朵母公司，委皮托母公司蛙管理慨或與母公司岡合作投資，滋則將投資風(fēng)繳險(xiǎn)全部或部尖分轉(zhuǎn)嫁到母妙公司，而將棚投資收益的宴回報(bào)確定為鷹關(guān)聯(lián)公司當(dāng)樸年的利潤。葉上市公司將懼不良資產(chǎn)委無托給關(guān)聯(lián)方松經(jīng)營，雖然借收取不高的迫委托收益，豬但可以降低碼財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，爐避免不良資業(yè)產(chǎn)產(chǎn)生虧損舒，還可憑空江獲得蘿一部分漿利潤，夏但這種收入矮通常僅是三掛在往來賬別上，沒有真唱正的現(xiàn)金流披入，因此只條是一種虛假才的利潤。宗如*ST華背源（600跌094）2刺009年度請(qǐng)報(bào)告公告稱腳，公司簽約峰托管華潤股聞份有限公司搞所持上海華繪源復(fù)合新材發(fā)料有限公司循60%股權(quán)佳，托管期間團(tuán)，華潤股份往有限公司分螺期向公司支便付托管費(fèi)4吊00萬元；開截至200疏9年多1爛2月3余1準(zhǔn)日，200的萬元托管款侮項(xiàng)已到賬。唱此200萬滲的支援，為痛*ST華源唐摘帽提供了坑很大幫助。蔬3.彈1宏.4靠地方惹政府的魚“呼援助姐”員扭虧為盈懷目前，上市赤公司募集的羽資金對(duì)推動(dòng)淺區(qū)域經(jīng)濟(jì)的庸發(fā)展有著非里常重要的作放用，韻特別是一些丟國有上市公照司,其發(fā)展享狀況代表著悠本區(qū)域的經(jīng)歌濟(jì)發(fā)展水平愚和科技創(chuàng)新狀水平。目前序取得上市資泛格成本高、校難度大雙，玩并且憲“杜殼資源匙”股相對(duì)緊張兇，眠一個(gè)上市公皆司的退市，形意味著本地含區(qū)上市指標(biāo)鍛的作廢，很逼多地方政府射出于本地區(qū)旬經(jīng)濟(jì)發(fā)展的勞考慮，不會(huì)吊眼睜睜看著勻上市的公司屠失去寶貴的跌籌資資格沈而置之不理吃。慎對(duì)于處于危靈機(jī)中的上市勿公司，很多造地方政府會(huì)過通過著稅收優(yōu)惠、披財(cái)政補(bǔ)貼漠等椒形式幫助上現(xiàn)市公司實(shí)現(xiàn)你一定的盈利仗目標(biāo)，這些棄補(bǔ)貼往往數(shù)剝額巨大，贈(zèng)但卻缺乏正玻當(dāng)理由。這坐種地方政府囑的歡“天援助忽”局為不少上市農(nóng)公司操縱利紅潤打峽開了方便之美門。河如2006呆年底，*S搜T科苑這個(gè)隊(duì)名噪一時(shí)的桌“屋高科技通”碼企業(yè)已經(jīng)是擦連年虧損，哀面臨暫停上調(diào)市風(fēng)險(xiǎn)和退薯市危機(jī)，宿態(tài)州市政府不員得不出手相臭救。200墓7年初，科脈苑集團(tuán)發(fā)布威公告稱，獲芝得宿州市政肚府財(cái)政補(bǔ)貼團(tuán)5500萬蓮元用于彌補(bǔ)啞去年虧損，釀?lì)A(yù)計(jì)200司6年業(yè)績將虜實(shí)現(xiàn)盈利。頃政府巨額財(cái)僻政補(bǔ)貼使*怎ST科苑基舅本化解了筋“袋迫在眉睫獲”星的退市風(fēng)險(xiǎn)滴。陳3.寬1修.5資產(chǎn)模淘擬與剝離犧資產(chǎn)剝離與昨模擬是與企手業(yè)改制上市莊伴隨而生的威，由于股票祝上市有著嚴(yán)甩格的規(guī)定，滅如：規(guī)模控抱制、限制家更數(shù)等，股票熄發(fā)行額度成絡(luò)為十分稀缺金的資源，企遙業(yè)辛苦取得薄的股票發(fā)行期額度往往與販其實(shí)際資產(chǎn)貌規(guī)模不一致爪，這就使得欄有些企業(yè)在滲整體不能上溫市的情況下巧，采用改組灌的方式，把否原企業(yè)中的紹優(yōu)良資產(chǎn)分撒離出來成為挽一個(gè)新的會(huì)徑計(jì)主體，或地者進(jìn)行局部濕改制，將原左本不具有獨(dú)呈立面向市場駱能力的生產(chǎn)隸線、車間或推若干業(yè)務(wù)拼擱湊成一個(gè)上稿市公司，并跪通過模擬手肅段編制這些勇非獨(dú)立核算于單位的會(huì)計(jì)酬報(bào)表。雖然麥資產(chǎn)的剝離越與模擬是我陵國證券市場捕發(fā)展的需要飾，但是很多駛實(shí)際上并不仇具備上市資織格，經(jīng)營業(yè)尸績并不好的挺企業(yè)，通過臉將劣質(zhì)資產(chǎn)意、負(fù)債及相屯關(guān)的成本潛伍虧剝離，便程可輕而易舉列的將虧損企板業(yè)變?yōu)橛衿髽I(yè)，其消上市前三年東的業(yè)績有可興能并不是公趙司盈利能力堂的真實(shí)表現(xiàn)李，而只是人蔬為操縱的業(yè)棄績。炒通過資產(chǎn)剝堡離與模擬將景劣質(zhì)資產(chǎn)、熊負(fù)債及其相鈔關(guān)成本費(fèi)用汗和潛虧剝離競，便可輕而酬易舉的將虧塊損企業(yè)模擬鵝成盈利企業(yè)僑，許多國有揪企業(yè)上市前境虧損累累，蒼負(fù)債沉重，標(biāo)經(jīng)過改組上紐市后，往往迎瞬間扭虧為斯盈，財(cái)務(wù)實(shí)畏力大增。但狡是這種模擬晨來的業(yè)績往叫往經(jīng)不住時(shí)配間的考驗(yàn)，隨如樺林輪胎儲(chǔ)、興業(yè)聚酯縫等上市不到添一年即虧損部，就是因?yàn)樨i其會(huì)計(jì)信息組失實(shí)，業(yè)績撿虛假，泡沫乏很快就會(huì)破述滅。雞3.2閉委現(xiàn)代財(cái)務(wù)舞罰弊手直段聰表質(zhì)1犯.財(cái)1牙20此07年至2超0貫1頁0年中國證揮監(jiān)會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)攤舞弊公司的案處罰情況非處罰時(shí)間協(xié)公司名稱忍舞弊行為乏舞弊時(shí)間青處罰結(jié)果差2007.誕0歸1撤.09吃嘉瑞新材料貧集團(tuán)股份有妙限公司院未及時(shí)披露概2002-繳2004第罰款、警告員2007.閱0得1檢.09明湖南鴻儀投滴資有限公司竭虛增利潤、娃重大信息未凈披露認(rèn)2002-委2004種市場禁入截2007.屠02.26教福建閩東電階力股份有限框公司跳虛假記載利到潤、不實(shí)披振露牧2002-裝2004羞罰款、警告獨(dú)2007.醋03.06團(tuán)上海開開實(shí)露業(yè)拼誘導(dǎo)性陳述渠、披露有重躬大遺漏長2002-眠2003何罰款、警告被2007.淡03.09非沈陽合金投亞資股份有限醬公司癢隱瞞關(guān)聯(lián)交鷹易及重大擔(dān)曲保事項(xiàng)召2003-謀2004撒市場禁入積2007.朗04.樣1腹8砍四川天一科池技股份有限斜公司槳虛假記載、擦未及時(shí)披露騰2003-糟2004撥罰款、警告萍2007.占04.28滴新疆天山水著泥有限公司散虛假披露、撫誤導(dǎo)性陳述剩2004援罰款、禁入鋼市場勺2007.求04.3衛(wèi)1本浙江杭蕭鋼萌結(jié)構(gòu)股份有曠限公司刷虛增利潤、林重大遺漏尖2006-暢2007左罰款、警告雪2007.釘05.25松廣東美雅集穩(wěn)團(tuán)股份有限予公司濫中報(bào)、年報(bào)洽重大遺漏繳2003-勇2004笑罰款、警告枕2007.搞06.肚1河8敵威達(dá)醫(yī)用科奏技股份有限傲公司進(jìn)虛假陳述蝶2003-椅2004慧罰款、警告負(fù)2007.爹06.30浴吉林敖東藥些業(yè)集團(tuán)股份歇有限公司矛虛增投資收瓦益、隱瞞對(duì)垂外擔(dān)保權(quán)2006給罰款、警告疏2007.狀08.29質(zhì)安信信托投布資股份有限奧公司答未及時(shí)披露狼、重大遺漏桑2004-蚊2005財(cái)罰款、警告遣、市場禁入偉2007.須08.30舌深圳市深信膝泰豐股份有敵限公司照虛假記載、嫁重大遺漏盒2003-席2004壩罰款、警告汗2007.哲09.24迷福建閩越花翁雕股份有限朽公司忙虛增利潤損2004掀罰款、警告碎2007.全09.24斗四川明星電鼓力股份有限挎公司承未按規(guī)定披機(jī)露擔(dān)保事項(xiàng)近2004-見2005鑄罰款、市場封禁入鉆2007.景09.29菜深圳本盧克葉斯實(shí)業(yè)股份討有限公司儉所披露信息朋有住“也重大遺漏托”嘩1伏996-2咸004態(tài)警告、市場河禁入菌2008.宵03.3匙1肆浙江信聯(lián)股拼份有限公司酸虛增利潤、堅(jiān)未按規(guī)定披拾露關(guān)聯(lián)交易篩200凡1勉-2004酒市場禁入哈2008.市04.08母三聯(lián)商社股舉份有限公司湖重大遺漏、玻未按規(guī)定披競露關(guān)聯(lián)交易缺2004-僚2006戰(zhàn)罰款、警告型2008.它05.07算大唐電信科脈技股份有限劍公司關(guān)虛增利潤、污重大遺漏啄2004躍罰款、警告揮2008.靠06.24款中捷縫紉機(jī)降股份有限公患司妻虛假記載奧2006鳴罰款、警告哥、市場禁入著2008.勇07.02蜂阿城繼電器世股份有限公監(jiān)司榨虛假記載、嘗重大遺漏命1登999-2葵004盤罰款、警告街、市場禁入姻2008.更1族0.品1遞4雨福建昌源投蜜資股份有限財(cái)公司康未披露關(guān)聯(lián)斗方交易及占瘡款情況搬200阿1賭-2005備警告、市場紅禁入騙2008.魯11煮.聯(lián)1戶0弊廣東大福投季資管理顧問是有限公司睛虛假陳述見2006驕罰款枕2008.嚇1烈2.2中1霞甘肅蘭光科躲技股份有限賭公司餐未披露關(guān)聯(lián)潮方占款及擔(dān)綱保撫2005-軍2006蜂罰款、警告乎、市場禁入褲2009-圍3-24影酒鬼酒股份侵有限公司無虛假陳述；塔未如實(shí)披露量相關(guān)信息美2004-坐2005悉罰款、警告乘2009-左3-30暖中電廣通股爆份有限公司司虛假記載、亦重大遺漏凱2003-焦2006械責(zé)令改正、度罰款、警告悼2009-嫌4-7豪北亞實(shí)業(yè)（符集團(tuán)）股份侄有限公司詢虛增收入兩、祖固定資產(chǎn)；擔(dān)虛假記載；蔑重大遺漏珠2002-礙2005臟刑事處罰、罷永久性市場撐禁入、警告驗(yàn)、罰款熟2009-零5-5龜四環(huán)藥業(yè)股北份有限公司提未及時(shí)披露濃、虛假陳述余200肅1甘-2007奶責(zé)令改正其痰行為、罰款農(nóng)、警告鵲2009-西6-3痛山東德棉股遷份有限公司鬧未及時(shí)披露營虛假陳述融2007倆罰款、警告錯(cuò)2009-元7-廚1點(diǎn)7屯四川迪康科蝦技藥業(yè)股份按有限公司勝未披露關(guān)聯(lián)蓬方擔(dān)保；虛漢假記載瘦2004勿罰款、警告溝2009-填1時(shí)0-墾1含4傳夏新電子股足份有限公司蓋誤導(dǎo)性陳述革；未披露銷震售退回；未域計(jì)提返利價(jià)夾保夫2006巡罰款、警告皂2009-往1憐0-26狀創(chuàng)智信息科睬技股份有限手公司電隱瞞聯(lián)方占傷用資金及擔(dān)必保；虛假披器露陣2004-翠2006魯罰款、警告頸2009-絕1膛2-竟1巴4屬金荔科技農(nóng)謠業(yè)股份有限但公司舉虛增固定資阿產(chǎn)及無形資筍產(chǎn)；偽造合桐同虛增收入挖2006里罰款、警告灶2009-槍1亭2-牌1渴4示青海賢成實(shí)盯業(yè)股份有限藍(lán)公司番重大遺漏；窩未及時(shí)披露海擔(dān)保浸2002-準(zhǔn)2005件責(zé)令改正、軋罰款、警告屆20儀1摧0-任1股-6符丹東化學(xué)纖炒維股份有限犯公司品隱瞞關(guān)聯(lián)交蘿易；虛假記兔載帖2003-交2006焰罰款、警告止20孤1侮0-3-箱1琴9瓶南京中北（窮集團(tuán)）股份至有限公司喪關(guān)聯(lián)方占用悟、擔(dān)保；虛漁假披露瓣2003-檔2004史罰款、警告鞏20剪1擴(kuò)0-4-6授上海寬頻科提技股份有限啊公司曲隱瞞銀行借云款與應(yīng)付票某據(jù)；隱瞞關(guān)飼聯(lián)方占用資藥金及擔(dān)保異包2004-細(xì)2005耳罰款、警告理20鏈1兼0-4-6錯(cuò)重慶四維控腥股（集團(tuán)）極股份有限公罪司躬虛假記載；壇誤導(dǎo)性陳述擁；重大遺漏精2007零罰款、警告財(cái)20定1淋0-4-6坦安徽省科苑半集團(tuán)股份有竄限公司宿遞虛增資產(chǎn)；原不及時(shí)披露跟2000-盞2004潑罰款、警告風(fēng)20栽1紗0-04-高1理3像東盛科技股鄭份有限公司瘡隱瞞資金被諷關(guān)聯(lián)方占用患及擔(dān)保事實(shí)搏2002-犯2008宴罰款、警告籍資料來源：斃作者整理籍整理200禽7年以來證災(zāi)監(jiān)會(huì)公布的乎處罰公告發(fā)合現(xiàn)，幾乎所芒有受處罰的足公司均存在赴著隱瞞、虛孕假披露、不遼及時(shí)披露等尺含混進(jìn)行信淡息披露陪的問題。贈(zèng)上市公司的寶財(cái)務(wù)報(bào)告要扭求對(duì)所有投礎(chǔ)資著負(fù)責(zé)，稼任何存在較予大的未知風(fēng)嘴險(xiǎn)及潛在虧盲損的可能事咽件都應(yīng)向公附眾披露，以喘真實(shí)反應(yīng)公黨司的財(cái)務(wù)狀灰況，以利于掩廣大投資者決做出正確的測投資決策。鏟什3.2.框1急掩蓋交易或企事實(shí)恒由于財(cái)務(wù)報(bào)觀表只能提供睜貨幣化的定圾量財(cái)務(wù)信息慨，比報(bào)表資短料更詳細(xì)、陡更具體的信鋒息一般在會(huì)偵計(jì)報(bào)表的附價(jià)注中體現(xiàn)。勿但目前公司依出于粉飾報(bào)昂表的目的，食在報(bào)表附注橋中通常掩飾楊交易或事實(shí)鑄，虛假披露則或不實(shí)披露占，誤導(dǎo)投資綠者。姨（旗1儀）隱瞞委托監(jiān)理財(cái)和擔(dān)保舅事項(xiàng)傻上市公司的意委托理財(cái)和虛擔(dān)保，按照循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的廉規(guī)定，應(yīng)以跪附注的方式灌在報(bào)表說明旦中披露。個(gè)返別上市公司吹卻對(duì)此類重抓大事項(xiàng)不做蹈披露或大事后化小小事化竹了。投資者爪由于事前并紛沒有得到這殘樣的相關(guān)信照息，而不得鞠不承受投資賤損失?？腿缥寮Z液投岸資公司于密2004叼年起將飾7500粘禍萬元資金存眉放于亞洲證份券進(jìn)行委托挎理財(cái)，對(duì)此傘事項(xiàng)從未作伴任何披露，團(tuán)亞洲證券于善2007年裳8月宣告破螞產(chǎn)，被華泰要證券接收。勞在亞洲證券咬破產(chǎn)清算之哈后，這筆資胞金未有披露須，巨款也未懂被追回。瞞（2）隱瞞撿公司存在未窄決訴訟的事船實(shí)肚訴訟事項(xiàng)是戲重大不確定嗽性事項(xiàng)，注對(duì)其隱瞞會(huì)猾使投資者對(duì)舒公司的現(xiàn)狀星缺乏足夠的蓬認(rèn)識(shí)而面臨貪投資風(fēng)險(xiǎn)捆。隔如罪2011年院3月田金宇集團(tuán)和負(fù)小股東徐財(cái)裳源對(duì)簿公堂從，任此項(xiàng)訴訟宰如果金宇集搭團(tuán)奏敗訴帆，替將導(dǎo)致20缺10年所做侮出的天股東大會(huì)決箭議被推翻，鉗現(xiàn)有董事會(huì)喂人員構(gòu)成也騙會(huì)變化。然聾而就是這樣藍(lán)一件事，金壓宇集團(tuán)至今螺只字未提，什沒有任何公皂告。家（薦3物）隱瞞關(guān)聯(lián)泛方驅(qū)及關(guān)聯(lián)方之元間的引關(guān)聯(lián)交易攝上市公司在頌財(cái)務(wù)報(bào)表中晚隱瞞關(guān)聯(lián)關(guān)徑系，號(hào)對(duì)陵關(guān)聯(lián)科交易不緊予溝披露，葛不及時(shí)披露雕、或不準(zhǔn)確總披露，或者勝通過多重參慎股間接控制任上市公司，社將搜關(guān)聯(lián)交易非徐關(guān)聯(lián)化驢。民這些虛假披愈露、未披露錯(cuò)的事實(shí)往往拘都是影響投續(xù)資者決策的尚重大信息，育公司通過這渣一方法達(dá)到亭了粉飾財(cái)務(wù)絡(luò)報(bào)表的目的侵?？肿蕴?餃999年重嘗慶實(shí)業(yè)間接繼被德隆系控歇制，德隆利具用控股關(guān)系添向重慶實(shí)業(yè)質(zhì)董事會(huì)派駐罩董事控制董絞事會(huì)、向重掘慶實(shí)業(yè)派駐仗經(jīng)營管理人防員控制公司至經(jīng)營管理成壓為重慶實(shí)業(yè)翠的實(shí)際控制殘人，但重慶共實(shí)業(yè)的年度丸報(bào)告中，沒財(cái)有披露上述經(jīng)德隆利用公墨司前4大股仙東進(jìn)行實(shí)際切控制的情況爛，隱瞞了前皇4大股東之以間存在關(guān)聯(lián)考關(guān)系的事實(shí)樹，當(dāng)?shù)侣∠党迮_(tái)后，重戶慶實(shí)業(yè)遭到燦巨創(chuàng)，蒙在迫鼓里的投資籃者只能自認(rèn)幼投資失誤。鵲攀轉(zhuǎn)移資金，恐掏空上市公駱?biāo)緺幩^掏空上幼市公司即究上市公司的但董事、監(jiān)事崇、高級(jí)管理好人員、控股蒜股東或者實(shí)省際控制人違療背對(duì)公司的漂忠實(shí)義務(wù)，融利用職務(wù)便添利，操縱上蘆市公司實(shí)施郊相應(yīng)的行為需，致使上市來公司遭受重麗大損失的行話為鉛。拘在現(xiàn)實(shí)生活閘中，主要表件現(xiàn)為母公司傾將其所屬的旺上市公司作眠為提款機(jī)，趕將上市公司慣融資獲得的經(jīng)資金無償轉(zhuǎn)枯移。刺掏空行為往勤往具有合法共的形式，而撥且手段多樣塑，包括控股船股東侵占企免業(yè)的投資機(jī)撒會(huì)、采用對(duì)粗控股股東有喇利的價(jià)格轉(zhuǎn)躺移資源和利易用企業(yè)資產(chǎn)哈為控股股東累提供貸款擔(dān)紋保等。對(duì)眾撕多企業(yè)集團(tuán)貓中的上市公震司來說，掏椅空和利益輸沾送兩種關(guān)聯(lián)素交易時(shí)常發(fā)糠生，可能交斗叉影響，已糖成為上市公自司進(jìn)行列財(cái)務(wù)舞弊滿的一大手段昏。醫(yī)在股份公司蠢改制時(shí)，大食股東常?？斗驴饽?，先扯將大量優(yōu)質(zhì)霉資產(chǎn)注入到繁股份公司；串一旦企業(yè)上榨市后，大股是東便通過各妄種手段，或交通過資產(chǎn)置拌換以劣換優(yōu)銷，卻或改變募集啞資金用途轉(zhuǎn)逗移資金，或鑰利用上市公濃司資產(chǎn)做擔(dān)引保，把經(jīng)營巾風(fēng)險(xiǎn)和擔(dān)保夏風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移到緊上市公司，卡最終將上市暮公司淪為喪煩失盈利能力沿的空殼。抬在無償占用穴資金情況下仍，一旦占用蛛資金的單位舊或者個(gè)人陷灘入經(jīng)濟(jì)上的監(jiān)窘境，就會(huì)懼拖垮上市公熟司。鄰如費(fèi)中捷股份實(shí)強(qiáng)際控制人蔡叉開堅(jiān)指使他趁人，采用各擔(dān)種欺騙手段染，多次將中披捷股份資金區(qū)轉(zhuǎn)出，由大桶股東中捷集為團(tuán)使用。同蹄時(shí)，為隱藏?cái)n中捷集團(tuán)占件用資金的事天實(shí)，達(dá)到賬德目相符，中走捷股份在蛛2006年穗中報(bào)、20蹈06年年報(bào)艘、2007聯(lián)年中報(bào)中分梨別虛增銀行丑存款7融，謀400萬元匪、繭1遺5運(yùn)，跳11所7.65萬蔥元、29穿，戀8造1繭0.94萬慣元。烘階利用鼓資產(chǎn)重組憤，創(chuàng)造巨額旱收益耕資產(chǎn)重組是迅上市公司為炮了優(yōu)化資本悲結(jié)構(gòu)，調(diào)整美產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，品完成戰(zhàn)略轉(zhuǎn)享移等目的而揚(yáng)實(shí)施的資產(chǎn)校置換和股權(quán)床置換。聾近兩年來，嗚上市公司的哲資產(chǎn)重組行騙為越來越多塔，不可否認(rèn)索重組在企業(yè)彈擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)莖模、改善資隔產(chǎn)結(jié)構(gòu)等方臘面的積極作肥用，但一些館上市公司實(shí)吳施了命“秤突圍重鑄隔”釣的戰(zhàn)略，重撤組后上市公機(jī)司業(yè)績?cè)诙坛崞趦?nèi)會(huì)大幅抗度改善，逮但這種突擊鐘的優(yōu)“霞改善俗”勸，只不過是畫一系列的數(shù)蓬字表象而已眉。恥典型的做法霞包括：借助書關(guān)聯(lián)交易，弊由非上市的舌關(guān)聯(lián)股東以樣優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)置課換上市公司拌的劣質(zhì)資產(chǎn)虜；由非上市野的關(guān)聯(lián)股東盾將盈質(zhì)利能力較高果的下屬企業(yè)少廉價(jià)出售給田上市公司；墾將虧損子公梢司高價(jià)出售礎(chǔ)給再關(guān)聯(lián)股東；受將不良債權(quán)牙和股權(quán)出售醒給關(guān)聯(lián)股東司等。乒第4章鴨我國上市公誘司財(cái)務(wù)舞弊鍬的動(dòng)因舒4.稿1法恐經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)慕動(dòng)逮4.緊1英.驗(yàn)1握來自個(gè)人方贈(zèng)面的動(dòng)機(jī)星（橋1送）為了取得野更高報(bào)酬秘兩權(quán)分離后拘，所有者和尼經(jīng)營者的目蔽標(biāo)不一致導(dǎo)胃致了舞弊的慘可能性，所雨有者的目標(biāo)再為股東財(cái)富稿最大化，而渣經(jīng)營者的目足標(biāo)則是個(gè)人版利益最大化耐。經(jīng)理的收獸入一般由工輪資加獎(jiǎng)金、柿利潤分成、雖股票期權(quán)等存組成。股票偽期權(quán)是對(duì)管胳理層激勵(lì)機(jī)嗽制的一次創(chuàng)先新，它的目侮的是通過讓龍高管人員分搏享部分剩余捐收益，使得撇高管人員的址個(gè)人利益與客公司的經(jīng)營縱業(yè)績相聯(lián)系述，從而激勵(lì)妹高管人員為威公司的發(fā)展為做出業(yè)績。麥然而由于上蠢市公司高管欺人員擁有公效司股票期權(quán)逆，使得他們針的個(gè)人財(cái)富晌與公司的股籮票價(jià)格息息言相關(guān)，密這就腰誘使他們過詠分關(guān)注股價(jià)久的波動(dòng)裙，冰操縱上市公噸司的業(yè)績以系抬高股價(jià)面來殺分享剩余收倉益帶來的巨填額利益，企舒業(yè)經(jīng)營的管拆理者常常為舅多院分下紅利、提高大獎(jiǎng)酬在報(bào)表凳上動(dòng)手腳，戶利用與委托麗人的信息不校對(duì)稱來滿足灰自己私利廊。場（剪2哥）為了個(gè)人跌晉升叔大部分上市食公司的第一產(chǎn)大股東是國失家股股東，唇公司的經(jīng)營殘業(yè)績就是代浙表國家資本規(guī)出資人的政延府官員在政京府部門工作仗的政績，這顛使