2006年新會計準則專家講解班總論講義打印新企業(yè)會計準則總括性介紹

一、2006年新會計準則體系出臺的基本背景

我國現(xiàn)行會計準則起始于1992年11月，這個準則是在我國由計劃經(jīng)濟明確向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)變后由財政部根據(jù)當(dāng)時的國情，借鑒國際慣例出臺的第一個會計準則。隨著改革進一步深化，世界經(jīng)濟的一體化趨勢進一步加強，國際資本市場全球化進程和知識經(jīng)濟飛速發(fā)展，會計理論也在不斷發(fā)展。為了使會計信息更準確、客觀地反映各種復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，我國陸續(xù)頒布實行了16項會計準則，以及企業(yè)會計制度、金融企業(yè)會計制度和小企業(yè)會計制度。但是，對于如何規(guī)范具體會計準則的制定以及沒有具體會計準則規(guī)范的交易或事項的會計處理這些問題上，大家越來越關(guān)注。特別是近幾年來，在國際范圍內(nèi)關(guān)于會計標準國際協(xié)調(diào)的呼聲越來越高，會計標準趨同的這樣一個趨勢也越來越明顯。我們國家在加入WTO以后，為了在更廣的范圍內(nèi)，為了更好地適應(yīng)經(jīng)濟全球化的趨勢，我們國家會計準則的國際趨同的要求也越來越迫切。我們國家在與國際會計理事會充分協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上，2005年11月發(fā)表了聯(lián)合聲明，指出建立和完善一套全球高質(zhì)量的會計準則是適應(yīng)經(jīng)濟全球化發(fā)展的一個必然的要求，會計國際趨同需要一個過程，國際會計準則理事會和各國會計準則制定機構(gòu)應(yīng)該持續(xù)不懈的共同努力。

就我們國家來講，協(xié)同是制定會計準則的基本目標之一，企業(yè)按照中國會計準則編制的財務(wù)報表與按照國際會計準則編制的財務(wù)報表相同，當(dāng)然趨同的具體方式要由我們自己來確定。也就是說，我們2006年2月15日正式發(fā)布的38項具體會計準則和新的基本會計準則是在新的會計標準國際趨同的這樣一個大的背景下出臺的。

二、新會計準則體系出臺的主要意義

1、強化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的新理念

在新的基本會計準則中明確指出，企業(yè)財務(wù)報告的目標是為財務(wù)報告的使用者作出科學(xué)決策提供相關(guān)、真實、可靠、公允的會計信息，并為此對確認計量原則作了系統(tǒng)嚴格的規(guī)定。這一目標的確立為維護投資者和社會公眾利益、促進資本市場健康穩(wěn)定發(fā)展提供了制度保證。與此同時，從信息披露這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)入手，對原有財務(wù)報告披露要求作了全面梳理和顯著改進，要求企業(yè)必須編制資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益和股東權(quán)益變動表和附注，要求企業(yè)必須在附注中提供充分、及時的補充信息，要求企業(yè)必須將所控制的子公司納入合并報表范圍，要求企業(yè)必須按照與年報相一致的會計政策定期編制中期財務(wù)報告，要求企業(yè)必須披露業(yè)務(wù)分布信息和地區(qū)分布信息。企業(yè)會計準則對信息披露時間、空間、范圍、內(nèi)容作了全面系統(tǒng)規(guī)定，將促進企業(yè)不斷提高會計信息質(zhì)量和透明度，從而有效維護投資者和社會公眾的知情權(quán)，體現(xiàn)了維護投資者和社會公眾利益的政策導(dǎo)向和基本原則。

2、實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準則的趨同

新的會計準則按照國際通行規(guī)則，嚴格界定了資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用等會計要素，明確規(guī)定了有關(guān)會計要素的確認條件，突出強調(diào)了資產(chǎn)負債表項目的真實性和可靠性。一個顯著的特征是比較廣泛的引入了公允價值的概念。這些制度安排，有利于進一步夯實企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量，充分揭示財務(wù)風(fēng)險，正確衡量企業(yè)業(yè)績，為實現(xiàn)向投資者、債權(quán)人和社會公眾提供決策有用的會計信息打下了很好的基礎(chǔ)。2005年11月，我國財政部會計準則委員會與國際財務(wù)報告準則理事會簽署的“聯(lián)合聲明”，對中國會計準則與國際財務(wù)報告準則趨同的事實予以了確認和肯定。

會計準則趨同還有一個好處，如果國內(nèi)企業(yè)到國外上市，只需要將以國內(nèi)準則編制的報表進行少量的調(diào)整之后就可以以國際財務(wù)報告準則的規(guī)定取得一致，符合國外資本市場的要求。和以前相比，會減輕很大的工作量，節(jié)省編制財務(wù)報表的成本和時間。

3、首次構(gòu)建了比較完整的有機體系

新的會計準則體系大體上可以分為三個層次。第一層次是統(tǒng)領(lǐng)駕馭的基本準則，第二層次是針對性強的具體準則，還有第三層次的操作性強的應(yīng)用指南；從準則類別看，既有普遍適用的一般業(yè)務(wù)準則，又有兼顧特色的特殊行業(yè)或業(yè)務(wù)準則，還有專門規(guī)范財務(wù)報告問題的報告準則；從準則項目看，從過去的1項基本準則，16項具體會計準則，擴展到橫跨金融、保險、農(nóng)業(yè)、石油天然氣等眾多領(lǐng)域的39項準則，覆蓋了各類企業(yè)的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，填補了我國市場經(jīng)濟條件下新型經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計處理規(guī)定的空白；各項準則是一個有機聯(lián)系的整體，一環(huán)扣一環(huán)，銜接有序，規(guī)定一致，保證了準則體系的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，促進了各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的順利進行，有利于企業(yè)改革、金融改革的不斷深化。

4、為改進國際財務(wù)報告準則提供了有益的借鑒

在制定中國企業(yè)會計準則體系過程中，我們與國際財務(wù)報告準則理事會和一些地區(qū)性會計組織進行了廣泛交流與合作，并從中受益；同時，我國會計準則的制定原則、實施優(yōu)勢和社會主義市場經(jīng)濟的特色，也得到了國際會計界的廣泛關(guān)注和充分理解。新的準則體系體現(xiàn)了我國特殊的政治經(jīng)濟環(huán)境對準則的要求，比如說在關(guān)聯(lián)方交易的披露、同一控制下的企業(yè)合并等業(yè)務(wù)領(lǐng)域為改進國際財務(wù)報告準則提供幫助和支持。

三、新會計準則體系的基本架構(gòu)

我國新會計準則由1項基本準則和38項具體會計準則組成的，也就是修訂了原來的基本準則和16項具體準則。在這基礎(chǔ)上增加了22項新的會計準則。在此之后，還會有針對新的會計準則體系出臺的具體會計科目、會計報表體系，主要是金融企業(yè)會計科目和會計報表、非金融企業(yè)會計科目和會計報表、作為會計準則體系的共同的應(yīng)用指南，來規(guī)范新的會計準則體系下會計科目的設(shè)置、會計賬務(wù)的處理、報表體系的構(gòu)成、報表項目的內(nèi)容、報表格式等等。將要出來的會計科目、會計報表體系要繼承現(xiàn)行會計制度中合理的內(nèi)容，又要與準則不矛盾。

三十八項具體準則可以按不同的標準進行分類。一般將其分為三大類：第一類是關(guān)于規(guī)范一般行業(yè)、一般業(yè)務(wù)處理的會計準則；二是關(guān)于規(guī)范特殊行業(yè)、特殊業(yè)務(wù)的會計準則，主要是金融、石油天然氣；三是關(guān)于規(guī)范會計信息披露和列報的會計準則。其中第一類包括第1號存貨、第2號長期股權(quán)投資、第3號投資性房地產(chǎn)，第4號固定資產(chǎn)、第5號生物資產(chǎn)、第6號無形資產(chǎn)、第7號非貨幣性資產(chǎn)交換、第8號資產(chǎn)減值、第9號職工薪酬、第10號企業(yè)年金基金、第11號股份支付、第12號債務(wù)重組、第13號或有事項、第14號收入、第15號建造合同、第16號政府補助、第17號借款費用、第18號所得稅、第19號外幣折算、第20號企業(yè)合并、第21號租賃；第二類包括第22號金融工具確認和計量、第23號金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、第24號套期保值、第25號原保險合同、第26號再保險合同、第27號石油天然氣開采；第三類包括第28號會計政策、會計估計變更和差錯更正、第29號資產(chǎn)負債表日后事項、第30號財務(wù)報表列報、第31號現(xiàn)金流量表、第32號中期財務(wù)報告、第33號合并財務(wù)報表、第34號每股收益、第35號分部報告、第36號關(guān)聯(lián)方披露、第37號金融工具列報，除了這三類之外，還有一項關(guān)于新舊會計準則如何銜接、接軌的一項專門的會計準則，即第38號首次執(zhí)行企業(yè)會計準則。

四、新準則發(fā)布以后我國會計體系的情況

新準則發(fā)布以后會計體系更為復(fù)雜，大體上分為四個層次：

第一層次：中華人民共和國會計法

1999.10.31頒布的，2000.7.1正式實施，適用于所有企業(yè)。

第二層次：國務(wù)院關(guān)于財務(wù)會計報告條例、企業(yè)會計準則基本準則

適用于所有企業(yè)。

第三層次：針對不同企業(yè)的不同的規(guī)范

比如說2006.2.15新發(fā)布的具體會計準則，從2007.1.1開始在上市公司范圍內(nèi)實行，當(dāng)然也鼓勵其他企業(yè)實行。執(zhí)行38項新會計準則的企業(yè)不再執(zhí)行原會計準則、2001年出臺的企業(yè)會計制度和金融企業(yè)會計制度。非上市公司，在第三個層次還需要執(zhí)行原來舊的會計準則和2001年的企業(yè)會計制度，這是指不屬于執(zhí)行金融企業(yè)會計制度和小企業(yè)會計制度的這部分企業(yè)。比如說投資、存貨、固定資產(chǎn)準則、無形資產(chǎn)準則，2007.1.1沒執(zhí)行新企業(yè)會計準則的企業(yè)還得執(zhí)行原來舊的會計準則和企業(yè)會計制度。

第四層次：企業(yè)會計準則的應(yīng)用指南（尚未出臺）

也是2007.1.1在上市公司范圍內(nèi)執(zhí)行。

2001年開始實行的會計制度從當(dāng)時來看適用于不對外籌集資金、規(guī)模較小的企業(yè)以及金融保險企業(yè)以外的所有企業(yè)，但2007.1.1起實行新的會計準則的上市公司不再適用。

新準則的出臺對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果可能產(chǎn)生的影響：在特定期間，某些準則的實施可能會增加企業(yè)的會計利潤：比如債務(wù)重組準則的修訂、非貨幣性資產(chǎn)交換準則的變化，可能使當(dāng)期的利潤增加或減少。所以要關(guān)注新的準則體系的實施對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果可能產(chǎn)生的影響。

五、新的會計準則體系和1992年的會計改革比較

從背景、意義角度來看有什么不同：

92年開始的會計改革從當(dāng)時的情況來看，改革開放已推進到相當(dāng)程度，舊會計制度基本上還是以五十年代初從前蘇聯(lián)引進的會計制度為基礎(chǔ)。當(dāng)改革開放進入到90年代，我們原來舊的會計制度已經(jīng)嚴重制約了改革開放的進程。特別是從吸引外資的角度來看，外商看不懂我國企業(yè)的財務(wù)報表，就不敢投資。從這個意義上講92年開始的會計改革可以說是為了更好的將外資請進來而鋪路，后來的實踐也證明92年開始的會計改革有利地推動了改革的進一步深入。

2006年新會計準則體系的出臺和92年相比，背景、環(huán)境有什么變化？我們知道，92年會計改革之后我國經(jīng)濟進一步融入國際經(jīng)濟一體化進程，這次會計準則體系的出臺，已經(jīng)不僅僅是一個單純的會計準則改革的問題，國際貿(mào)易的發(fā)展非常迅速，特別是我國近年來在國際貿(mào)易中的影響越來越大，地位越來越高，對外出口呈現(xiàn)快速持續(xù)增長的勢頭。但是由于一些西方國家的貿(mào)易保護主義政策，中國出口企業(yè)近年來遭受到反傾銷的案件數(shù)量直線上升。雖說我國加入WTO以后有了法律的武器，可以在應(yīng)對反傾銷中加以利用，但仍有一些西方國家，認為中國的成本核算方法不科學(xué)，拒絕接受中國企業(yè)按國內(nèi)會計準則提供的成本數(shù)據(jù)。一方面，有些企業(yè)成本數(shù)據(jù)確實可能存在問題，另一方面，在很多情況下西方國家是以這個為借口，使中國企業(yè)在訴訟中處于不利境地。所以這個新準則體系的實施適應(yīng)了國際會計信息可比的需要。中國會計準則已經(jīng)和國際準則趨同，在一定意義上講可以阻止外商以此為借口，新準則體系的出臺為中國在爭取完全經(jīng)濟市場中的地位加大了籌碼。

新準則體系的出臺，其意義不能局限于會計本身。單純從會計角度看，我們有的準則改革的步子不一定需要邁得那么快。比如說所得稅會計，新的準則基本上和國際會計準則第12號采用相同的會計處理方法，采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法。原會計制度對應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法是允許企業(yè)選擇使用的，實施新準則后，不但不允許采用應(yīng)付稅款法，甚至遞延法和收益表債務(wù)法也不能使用。這對會計工作會有相當(dāng)大的影響，財會人員也要一定時間才能適應(yīng)。如果單從會計角度看，也許不一定要這么改變，但是如果和國際會計準則第12號保持相當(dāng)大的距離，就意味著又增加了一項和國際會計準則的實質(zhì)性差異，也與國際會計準則的趨同增加了難度。所以我們要從更高的境界、更廣闊的范圍內(nèi)理解新準則出臺的意義。

企業(yè)會計準則——基本準則講義打印現(xiàn)有企業(yè)會計準則－基本準則是我國1992年11月頒布的，頒布以后我國從1997年發(fā)布第一項具體會計準則，隨后依次頒布實行了16項具體會計準則。

1992年11月頒布的會計準則早已失去了原有的作用，很多內(nèi)容和具體會計準則、企業(yè)會計制度和金融企業(yè)會計制度等會計規(guī)范不一致。所以修訂企業(yè)會計準則－基本準則早已成為我國會計準則制定工作的一項重要任務(wù)。2006年新發(fā)布的企業(yè)會計準則可以說是在92年出臺的基本準則的基礎(chǔ)上與2000年國務(wù)院頒布的企業(yè)會計條例為依據(jù)，借鑒國際會計準則中編制財務(wù)報表的框架，也借鑒美國財務(wù)會計準則委員會關(guān)于財務(wù)會計概念的框架，結(jié)合中國的實際情況修訂的。

一、基本會計準則的性質(zhì)與作用

1、基本會計準則是準則的準則

它作為會計準則體系的組成部分，在整個會計準則體系中起到統(tǒng)馭的作用，可以為具體會計準則提供基本的概念、定義，指引具體會計準則的基本方向，評估和發(fā)展具體會計準則。所以基本會計準則是所有具體會計準則的基礎(chǔ)，為具體會計準則的制定提供理論依據(jù)和指導(dǎo)。新頒布的38項具體會計準則都是在基本會計準則的指導(dǎo)下制定的，一定要和基本會計準則協(xié)調(diào)一致。今后我們發(fā)布的38項具體會計準則還要修訂和進一步完善，也不可避免地還要發(fā)行一些新的會計準則。今后這些具體會計準則的制定、修訂、完善的過程，都需要基本會計準則來指導(dǎo)。

2、基本會計準則是比具體會計準則更重要、更基本的會計法規(guī)

如果在現(xiàn)實中出現(xiàn)新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)、新的會計事項，還沒有具體的會計準則來規(guī)范。也就是說，如果已有的會計準則對于現(xiàn)實生活當(dāng)中出現(xiàn)的新的情況、新的會計事項，還沒有規(guī)范的話，應(yīng)該按照基本會計準則所確定的原則來進行會計處理。

二、基本會計準則的主要內(nèi)容

新修訂的基本會計準則和原會計準則進行比較，重點關(guān)注新的變化，比如和2001年實施的企業(yè)會計制度相關(guān)的規(guī)定不一致的新的內(nèi)容。相對于92年頒布的企業(yè)會計準則也有很多其他重要的修改。

新修訂的基本會計準則對原來舊的基本會計準則中規(guī)范會計核算的一部分，有三點放到了相關(guān)具體會計準則中規(guī)范。

比如說原基本會計準則中對資產(chǎn)的分類有詳細描述，分類后的資產(chǎn)如何定義、計量和如何在資產(chǎn)負債表列示，都有一定描述，新會計準則中已沒有這樣的內(nèi)容，放到了相關(guān)資產(chǎn)的具體會計準則中去規(guī)劃。而且有一點值得注意，原來舊的基本會計準則比較關(guān)注會計核算，修訂后的會計準則把關(guān)注的重點放在財務(wù)會計最后的產(chǎn)出，即會計信息方面。

具體從基本內(nèi)容來看，修訂后的基本會計準則包括總則、會計信息質(zhì)量要求、資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤、會計計量、財務(wù)會計報告、附則，共十一章組成。

從基本框架上看，修訂后的基本準則將原來基本準則里的“一般原則”一章改為“會計信息質(zhì)量要求”，增加了“會計計量”一章。

第一章總則

一、準則制定的目標和依據(jù)

第一條為了規(guī)范企業(yè)會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)，制定本準則。

舊準則強調(diào)的是為了統(tǒng)一會計核算標準，保證會計質(zhì)量，而新準則強調(diào)的是財務(wù)會計的基本環(huán)節(jié)。

二、基本會計準則與具體會計準則的關(guān)系

第三條企業(yè)會計準則包括基本準則和具體準則，具體準則的制定應(yīng)當(dāng)遵循本準則。

三、財務(wù)會計報告的目標

原準則第十一條規(guī)定，會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。也就是說原準則會計信息應(yīng)滿足三個方面的要求，滿足國家宏觀經(jīng)濟管理的要求是排在首位的。

新準則中規(guī)定，財務(wù)會計報告的目標是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。

財務(wù)會計報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。首先強調(diào)的是投資者，沒有要求企業(yè)財務(wù)報告將滿足國家宏觀經(jīng)濟管理的要求放在第一位。

四、基本前提（基本假設(shè)）

舊的基本會計準則以及企業(yè)會計制度里，基本前提都是會計主體、會計分期、持續(xù)經(jīng)營和貨幣計量四項。在修訂后的基本會計準則里，除這四項外，加入了權(quán)責(zé)發(fā)生制。把權(quán)責(zé)發(fā)生制作為一項基本會計假設(shè)。在國際會計準則委員會關(guān)于編報財務(wù)報表的框架里面，權(quán)責(zé)發(fā)生制一直就是作為一項基本假設(shè)。修訂后的基本會計準則把權(quán)責(zé)發(fā)生制作為一項基本假設(shè)，和國際會計準則委員會的規(guī)定一致。

五、在新的基本會計準則里，取消了記賬本位幣的內(nèi)容、取消了會計年度截止的規(guī)定。

第二章會計信息質(zhì)量要求

在舊的基本準則里規(guī)定了12項一般原則，2001年實施的企業(yè)會計制度又增加了“實質(zhì)重于形式”一項原則，新的基本準則沒有再使用“一般原則”的提法，而改為會計信息質(zhì)量要求。這些質(zhì)量要求主要有客觀性、相關(guān)性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性、及時性。

一、客觀性

第十二條企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。

強調(diào)的是“會計確認、計量和報告”，這是國際通行的提法；沒有再使用“會計核算”。

二、可比性

在舊的基本準則里，可比性與一致性是分開的。修訂后的基本準則里，會計信息質(zhì)量要求的可比性包括兩個方面，即包括了原來狹義的可比性與一致性。

第十五條企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。

同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附中說明。

不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。

三、實質(zhì)重于形式

修訂后的基本準則里增加了實質(zhì)重于形式的質(zhì)量要求。

四、重要性

第十七條企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項。

五、謹慎性

舊準則強調(diào)會計核算應(yīng)當(dāng)遵循謹慎性原則的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費用。在修訂后的會計準則里避免使用“會計核算”這個概念。首先，“會計核算”本身缺乏明確的界定，無所不包，具體強調(diào)的是哪些內(nèi)容卻說不清楚；第二，修訂后的基本會計準則要把關(guān)注的重點放在會計信息上。

第十八條企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。關(guān)于會計信息質(zhì)量要求和原來舊的基本會計準則中的一般原則相比，其內(nèi)容還有幾項變化，需要強調(diào)一下：

1、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則已經(jīng)作為一項基本假設(shè)。作為會計信息質(zhì)量要求是不恰當(dāng)?shù)摹?/p>

2、歷史成本原則。即使仍然保持一般原則的提法，歷史成本作為一般原則也是有問題的。從現(xiàn)在的會計計量來看，歷史成本只是作為一種會計計量屬性，顯然不是唯一的屬性，新的基本準則中大量使用公允價值的概念。新的基本準則將歷史成本放在會計計量屬性中，而不是作為會計信息質(zhì)量要求。

3、劃分收益性支出與資本性支出原則也已取消。從一般原則來講，該原則也是有問題的，在原來的一般原則中，如果我們正確運用權(quán)責(zé)發(fā)生制，那么劃分收益性支出與資本性支出那是必然的，而如果其單獨作為一項，在原來的體系中也是不恰當(dāng)?shù)?。而現(xiàn)在劃分收益性支出與資本性支出原則要放在會計信息質(zhì)量要求中顯然也是不恰當(dāng)?shù)模?/p>

4、配比原則。在財務(wù)會計中是一項很重要的原則，但它也是有局限性的。配比在財務(wù)會計中的相對重要性減弱，嚴格按照配比原則來確認的費用是不多的，比如資產(chǎn)減值的會計制度。所以過份地強調(diào)配比原則是有問題的，在修訂的基本準則中沒有將配比原則作為一項基本要求。

第三章資產(chǎn)

1、資產(chǎn)的定義。與企業(yè)會計制度中是一致的。

2、確認的前提與相關(guān)披露

同時滿足以下條件時，確認為資產(chǎn)：

（1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

（2）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

3、取消了資產(chǎn)的分類。

第四章負債

1、修訂后的基本準則取消了對負債的分類。

2、強調(diào)了確認的前提與相關(guān)披露

同時滿足以下條件時，確認為負債：

（1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；

（2）未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。

第五章所有者權(quán)益

1、定義。

2、取消了所有者權(quán)益的分類。但描述了其來源，包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。

3、兩個重要的概念：利得和損失。

利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。

損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。

原來經(jīng)常使用的營業(yè)外收入和營業(yè)外支出將逐步退出歷史舞臺，而由利得和損失兩個概念來取代。從兩個方面來理解：

第一，營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的概念雖然我們廣泛使用，但是一直無法對它們進行嚴格的界定；

第二，關(guān)于營業(yè)外和營業(yè)內(nèi)的區(qū)分不夠科學(xué)，也與國際上通行的做法不一致。

4、確認的前提與披露的要求。

所有者權(quán)益取決于資產(chǎn)和負債的計量。

所有者權(quán)益項目應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負債表。

第六章收入

1、定義。收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。

2、取消了收入的分類。利潤表項目將會發(fā)生重要變化。

3、確認前提和披露要求。

收入只有在經(jīng)濟利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負債減少、且經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。

符合收入定義和收入確認條件的項目，應(yīng)當(dāng)列入利潤表。

第七章費用

1、定義。費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。

2、分類。

3、確認前提和披露要求。

費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加、且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。

符合費用定義和費用確認條件的項目，應(yīng)當(dāng)列入利潤表。

第八章利潤

1、定義。利潤是指企業(yè)一定會計期間的經(jīng)營成果。

2、內(nèi)容。利潤＝收入－費用＋計入當(dāng)期利潤的利得－計入當(dāng)期利潤的損失

3、確認前提和披露要求。

利潤金額取決于收入和費用、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失金額的計量。

利潤項目應(yīng)當(dāng)列入利潤表。

第九章會計計量

1、會計計量的概念。企業(yè)將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于會計報表及附注時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定其金額。

2、會計計量屬性主要包括：

企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本、采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。

第十章財務(wù)會計報告

1、定義。

財務(wù)會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。

注意：增加了現(xiàn)金流量的敘述，關(guān)注重點是會計信息，而原會計準則關(guān)注的是會計核算。

2、財務(wù)會計報告體系。

財務(wù)會計報告包括會計報表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表。

小企業(yè)編制的會計報表可以不包括現(xiàn)金流量表。

注意：取消了“財務(wù)情況說明書”的規(guī)定，增加了“應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料”。規(guī)定“至少”應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表，為報表的擴充預(yù)留了空間。2006年新會計準則專家講解班企業(yè)會計準則——基本準則講義打印新的準則自2007年1月1日首先在上市公司執(zhí)行，同時財政部的文件也明確提出，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行，執(zhí)行新準則后不再執(zhí)行現(xiàn)有的準則、企業(yè)會計制度和金融企業(yè)會計制度。

基本準則是2006年2月15號發(fā)布，部長令的形式發(fā)布，三十八個具體準則是財政部、財會[2006]3號文件發(fā)布?！钇髽I(yè)應(yīng)當(dāng)編制財務(wù)會計報告（又稱財務(wù)報告，下同）。財務(wù)會計報告的目標是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。

財務(wù)會計報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。

明確了把投資人放在首要位置，包括個人、單位、國家等所有投資者，包括潛在的投資者，這是這次準則建設(shè)的首要出發(fā)點。滿足投資者的決策需要。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告。☆企業(yè)會計確認、計量和報告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提。

1、所有準則的均以持續(xù)經(jīng)營為前提，非持續(xù)經(jīng)營的情況以財政部其他文件的規(guī)定為準。

2、改制上市，我國規(guī)定國有企業(yè)改制上市必須進行資產(chǎn)評估，評估值入賬。以后的評估值變化一般是不允許入賬的，特別是評估增值。但國際準則對此不予承認，所以海外上市公司報送相關(guān)報表，需調(diào)整相關(guān)項目。

3、破產(chǎn)企業(yè)，不適用現(xiàn)在的準則體系。相關(guān)處理以財政部的單獨規(guī)定為準。根據(jù)新修訂的公司法、破產(chǎn)法，財政部會修訂相關(guān)的規(guī)定。☆企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟特征確定會計要素。會計要素包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。與國際準則的要素基本一致，除了利潤要素。

六要素仍適用。目前準則體系是資產(chǎn)負債表觀，強調(diào)企業(yè)的資產(chǎn)、負債，特別強調(diào)凈資產(chǎn)，適度弱化利潤表觀。理念的本質(zhì)是，分析企業(yè)的資產(chǎn)、負債財務(wù)狀況，包括考核分析企業(yè)的業(yè)績時，最終要看凈資產(chǎn)的變動，只有凈資產(chǎn)增加了，財富才真正的增長。只有理解該觀點，才有利于具體準則的理解。比如，所得稅會計準則。

綜合收益理念，體現(xiàn)在財務(wù)報表列報中，所有者權(quán)益列報中?！顣嬃亟馕?/p>

資產(chǎn)

資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。

企業(yè)過去的交易或者事項包括購買、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者事項。預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產(chǎn)。

預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，是指直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。

符合什么條件下才能確認為資產(chǎn)呢？符合本準則資產(chǎn)定義的資源，在同時滿足以下條件才能確認為資產(chǎn)：

（一）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

（二）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

負債

負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。

負債的核心為現(xiàn)實義務(wù)。義務(wù)有潛在義務(wù)、現(xiàn)實義務(wù)、推定義務(wù)和法定義務(wù)之分。

現(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認為負債。

符合本準則第二十三條規(guī)定的負債定義的義務(wù)，在同時滿足以下條件時，確認為負債：

（一）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；

（二）未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可能地計量。

符合負債定義和負債確認條件的項目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負債表；符合負債定義、但不符合負債確認條件的項目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負債表。

所有者權(quán)益

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后所有者享有的剩余權(quán)益。

公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。

所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。

直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。

利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。

損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。

所有者權(quán)益金額取決于資產(chǎn)和負債的計量。

所有者權(quán)益項目應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負債表。

收入

收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。例如，營業(yè)外收入不屬于收入范疇。

收入要素。特別注意“日常活動”。

收入只有在經(jīng)濟利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負債減少、且經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。

費用

費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。

與收入相對應(yīng)，費用這一要素也特別注意“日常活動”這一特征。

企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費用，應(yīng)當(dāng)在確認產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計入當(dāng)期損益。

企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認為費用，計入當(dāng)期損益。例如，企業(yè)發(fā)生的廣告支出，這種過去發(fā)生的支出不符合資產(chǎn)的確認條件，所以在發(fā)生時確認為費用。

企業(yè)發(fā)生的交易或者事項導(dǎo)致其承擔(dān)了一項負債而又不確認為一項資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認為費用，計入當(dāng)期損益。

符合費用定義和費用確認條件的項目，應(yīng)當(dāng)列入利潤表。

利潤

利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。

直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。

利潤金額取決于收入和費用、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失金額的計量。

利潤項目應(yīng)當(dāng)列入利潤表?！顣嬘嬃?/p>

企業(yè)在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于會計報表及其附注（又稱財務(wù)報表，下同）時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定其金額。

會計計量屬性主要包括：

（一）歷史成本。在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負債按照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。

（二）重置成本。在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。負債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。

（三）可變現(xiàn)凈值。在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額計量。

（四）現(xiàn)值。在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流量的折現(xiàn)金額計量。負債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。

（五）公允價值。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。

國際準則認為，公允價值最能體現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)狀況，對投資者最有現(xiàn)實意義。

沒有活躍市場，則公允價值會帶有主觀隨意性。

公允價值變動損益，計入當(dāng)期損益，但無現(xiàn)金流入，可能會帶來現(xiàn)金流出。稅收如何確認，目前還不確認。

公允價值的確定：

1、有活躍市場的，以市場價格為基礎(chǔ)確定

2、沒有活躍市場的，但類似資產(chǎn)有活躍市場的，按照類似資產(chǎn)的市場價格確定。

3、估值技術(shù)確認公允價值

具體看金融工具的確認與計量。企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠的計量。

公允價值引入的前提，必須能夠取得相關(guān)要素金額，并可靠的計量?！钬攧?wù)會計報告

報告是連接財務(wù)與投資方的紐帶。

新準則中，報告類準則的地位得到提升，關(guān)注報告附注。體現(xiàn)數(shù)據(jù)的形成，包括數(shù)據(jù)來源、方法、應(yīng)當(dāng)告知使用人的重要信息。

財務(wù)會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。

財務(wù)會計報告包括會計報表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表。

小企業(yè)編制的會計報表可以不包括現(xiàn)金流量表。

資產(chǎn)負債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的會計報表。

利潤表是指反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的會計報表。

現(xiàn)金流量表反映企業(yè)在一定會計期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的會計報表。

附注是指對在會計報表中列示項目所作的進一步說明，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。比如，債務(wù)重組業(yè)務(wù)，會計報表反映的只是結(jié)果，不能反映具體的操作過程，那么就需要企業(yè)對這項業(yè)務(wù)在附注中進行詳細的補充說明；再如，企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)、涉及或有資產(chǎn)及或有負債的業(yè)務(wù)等也需要在附注中披露。2006年新會計準則專家講解班企業(yè)會計準則第1號——存貨講義打印本講包含四部分

一、根據(jù)《企業(yè)會計準則第1號－存貨》原文解釋條目所包含的含義。

二、對新舊會計準則的差異進行歸納。

三、《企業(yè)會計準則第1號－存貨》和《國際會計準則－存貨》的區(qū)別。

四、《會計準則第1號－存貨》的實施對權(quán)益、企業(yè)的損益、企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)所產(chǎn)生的影響。第一部分《企業(yè)會計準則第1號－存貨》包含的內(nèi)容。第一章總則第一條為了規(guī)范存貨的確認、計量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》，制定本準則。（制定的目的）第二條下列各項適用其他相關(guān)會計準則：（一）消耗性生物資產(chǎn)，適用《企業(yè)會計準則第5號——生物資產(chǎn)》。

關(guān)于存貨準則與生物資產(chǎn)準則的協(xié)調(diào)問題：準則中明確指出，消耗性的生物資產(chǎn)適用于《企業(yè)會計準則第5號－生物資產(chǎn)》，而不適用《企業(yè)會計準則第1號－存貨》。生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，公益性生物資產(chǎn)。消耗性生物資產(chǎn)，是指為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。消耗性的生物資產(chǎn)適用《企業(yè)會計準則第5號——生物資產(chǎn)》，不適用《企業(yè)會計準則第1號——存貨》，收獲以后的農(nóng)產(chǎn)品適用《企業(yè)會計準則第1號——存貨》。（二）通過建造合同歸集的存貨成本，適用《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》。和建造合同有關(guān)的成本的歸集、確認、計量等問題在《企業(yè)會計準則第15號--建造合同》中規(guī)范，不適用《企業(yè)會計準則第1號－存貨》。第二章確認第三條存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。第四條存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認：

（一）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

很可能指概率在50％以上

（二）該存貨的成本能夠可靠地計量。第三章計量

存貨計量包括初始計量、后續(xù)計量、期末計價。

本章包括四個要點:初始計量的基本原則；后續(xù)計量的主要方法；期末計量方法；特殊的存貨的處理。（一）存貨的初始計量第五條存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。第六條存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。

相關(guān)稅費：包括進口材料、進口商品的關(guān)稅；小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)計入存貨成本的增值稅。

其他可歸屬于存貨采購成本的費用：如購買材料入庫之前發(fā)生的挑選整理費等。第七條存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。制造費用，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費用的性質(zhì)，合理地選擇制造費用分配方法。如約當(dāng)產(chǎn)量法，定額比例法等。在同一生產(chǎn)過程中，同時生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品，并且每種產(chǎn)品的加工成本不能直接區(qū)分的，其加工成本應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進行分配。第八條存貨的其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。第九條下列費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認為當(dāng)期損益，不計入存貨成本：（一）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用。如發(fā)生的意外事故導(dǎo)致的直接材料、直接人工和制造費用的損失不能計入存貨成本；企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的直接材料、直接人工和制造費用，所生產(chǎn)出來的產(chǎn)品不是為了正常銷售，而是用于在建工程，這部分也不能計入存貨成本。（二）倉儲費用（不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的費用）。

購進材料以后進行儲存，生產(chǎn)完成的產(chǎn)品在產(chǎn)品庫中儲存所發(fā)生的倉儲費用，不構(gòu)成材料成本的具體內(nèi)容，計入當(dāng)期損益。注：如某些產(chǎn)品已經(jīng)生產(chǎn)完成了一個階段，在轉(zhuǎn)移到下一個階段之前，需要在中間過程進行必要的儲存，這時所發(fā)生的費用不屬于倉儲費用。

（三）不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。如企業(yè)采購材料過程中發(fā)生意外損耗，企業(yè)財產(chǎn)發(fā)生的非常性損失，計入相關(guān)損益。第十條應(yīng)計入存貨成本的借款費用，按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》處理。（新舊的區(qū)別）企業(yè)取得專門借款，為使存貨達到現(xiàn)有狀態(tài)所發(fā)生的借款費用計入存貨的成本。舊準則只針對借款費用用于基建項目，新準則規(guī)定對于長期存貨項目如果存在借款費用資本化的情況，按照企業(yè)會計準則第17號——借款費用的規(guī)定，把專門借款發(fā)生的借款費用予以資本化。借款費用計入存貨成本，可以歸類為存貨的其他成本中。以上屬于存貨按成本進行初始計量的問題，包括采購成本、加工成本、其他成本，除了采購、生產(chǎn)之外還有其他方式取得的存貨，下面就介紹一下其他方式取得存貨成本的計量問題。第十一條投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。第十二條收獲時農(nóng)產(chǎn)品的成本、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并取得的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會計準則第5號——生物資產(chǎn)》、《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會計準則第12號——債務(wù)重組》和《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》確定。第十三條企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用，計入存貨成本。（二）存貨后續(xù)計量第十四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。（取消了移動平均法和后進先出法）對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供勞務(wù)的成本，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。對于已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，相應(yīng)的存貨跌價準備也應(yīng)當(dāng)予以結(jié)轉(zhuǎn)。如已經(jīng)計算出已經(jīng)銷售的存貨的實際成本100萬，該存貨已提存貨跌價準備20萬，則合并計入存貨銷售成本的價值為80萬。注：采用先進先出法、加權(quán)平均法和個別計價法并沒有排斥使用零售價格法和毛利率法。（三）期末存貨成本的確定第十五條資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準備，計入當(dāng)期損益。注：成本指前面介紹的存貨的期末成本?？勺儸F(xiàn)凈值，是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。

例1：某企業(yè)有一批存貨，成本150萬，這批存貨尚需加工，加工完成還需發(fā)生成本20萬，存貨銷售的銷售費用5萬，相關(guān)稅費3萬，按照現(xiàn)行市場估計的售價200萬，則存貨的可變現(xiàn)凈值為200--20-5-3＝172萬。

例2：某企業(yè)有一批存貨，成本150萬，這批存貨尚需加工，加工完成還需發(fā)生成本60萬，存貨銷售的銷售費用5萬，相關(guān)稅費3萬，按照現(xiàn)行市場估計的售價200萬，則存貨的可變現(xiàn)凈值為200-60-5-3＝132萬。存貨的價值指存貨在賬面上所記錄的成本扣除提取的存貨跌價準備后的余值。例1中172萬>150萬，所以不需提取存貨跌價準備，存貨的賬面價值為150萬；例2中132萬<150萬，所以需提存貨跌價準備18萬，存貨的賬面價值為150-18＝132萬。注：存貨計價方面需明確存貨成本、可變現(xiàn)凈值、存貨賬面價值這三個概念.第十六條企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負債表日后事項的影響等因素。為生產(chǎn)而持有的材料等，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本計量；材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計量。

例如：一批材料存貨的價值150萬，由于存貨的價格下跌，現(xiàn)在購買只需130萬，用這批材料生產(chǎn)產(chǎn)品，生產(chǎn)出產(chǎn)品總計180萬，將這批產(chǎn)品出售，可獲得190萬，此種情況下，售價高于成本，所以不需對材料計提跌價準備。如果售價（可變現(xiàn)凈值）為170萬，低于成本，需對150萬的材料計提10萬的跌價準備。第十七條為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價格為基礎(chǔ)計算。企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量的，超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷售價格為基礎(chǔ)計算。第十八條企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個存貨項目計提存貨跌價準備。對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。第十九條資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值。以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。第二十條企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對低值易耗品和包裝物進行攤銷，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。第二十一條企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益。存貨的賬面價值是存貨成本扣減累計跌價準備后的金額。

例如：賬面價值為2萬的存貨發(fā)生毀損，處置時發(fā)生1000元的處置收入，則計入當(dāng)期損益的金額為1000-20000＝－19000元，如果有相關(guān)稅費500元，則計入當(dāng)期損益的金額為1000-20000-500＝－19500元。存貨盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。第四章披露第二十二條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與存貨有關(guān)的下列信息：（一）各類存貨的期初和期末賬面價值。（二）確定發(fā)出存貨成本所采用的方法。（三）存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)，存貨跌價準備的計提方法，當(dāng)期計提的存貨跌價準備的金額，當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備的金額，以及計提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況。（四）用于擔(dān)保的存貨賬面價值。第二部分新舊會計準則的差異一、國際會計準則取消了后進先出法，我國為了和國際會計準則相協(xié)調(diào)也取消了后進先出法，但這并不排斥與后進先出法相似的能夠反映存貨成本流轉(zhuǎn)的特殊的方法。如果企業(yè)能夠確定存貨的流轉(zhuǎn)屬于后進先出，而且能夠詳細的記錄每種存貨的購入、發(fā)出和結(jié)存的狀態(tài)，這種情況下可以采用具有后進先出法特征的類似于個別計價法的方法.二、存貨的借款費用的會計處理本差異主要源于新會計準則把存貨資本化的范圍從固定資產(chǎn)擴大到了固定資產(chǎn)和經(jīng)過長期生產(chǎn)和長期建造才能達到預(yù)計使用狀態(tài)的存貨。第三部分新會計準則和國際會計準則的差異一、存貨確認我國會計準則中存貨需同時滿足下列條件的，才能予以確認：

（一）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

（二）該存貨的成本能夠可靠地計量。

國際上沒有明確規(guī)定相關(guān)的確認條件。二、存貨的計量我國會計準則規(guī)定存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量，國際上沒有明確規(guī)定該如何計量，但兩者并不矛盾。三、存貨的初始成本我國會計準則規(guī)定存貨的初始成本采用的是總價法，即扣除商業(yè)折扣但沒扣除現(xiàn)金折扣的價格；國際會計準則采用的是凈價法，即既扣除商業(yè)折扣又扣除現(xiàn)金折扣和補貼。四、特殊方法下取得的存貨的成本的確認我國對非貨幣性資產(chǎn)換入存貨、投資者投入存貨、債務(wù)重組換入的存貨、接受捐贈取得的存貨的成本都有明確規(guī)定，接受捐贈取得的存貨的成本確認沒有單列出準則規(guī)定，而是隱含到其他準則中；國際會計準則沒有類似的規(guī)定，與這些內(nèi)容相關(guān)的增加存貨的成本的確定是穿插在其他準則條款中體現(xiàn)的。五、間接費用國際會計準則明確把間接費用劃分為固定間接生產(chǎn)費用、變動間接生產(chǎn)費用。我國沒有類似的規(guī)定，源于我國對于成本的計算習(xí)慣采用制造成本法，而不是采用變動成本法。六、期末計量國際會計準則對于用于生產(chǎn)而持有的材料允許使用重置成本作為可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)，我國會計準則中沒有類似的規(guī)定。

我國會計準則具體規(guī)定了包裝物、低值易耗品計入費用的方法，即前面介紹的一次攤銷法和五五攤銷法，國際會計準則中沒有相關(guān)規(guī)定。七、披露我國會計準則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與存貨有關(guān)的下列信息：（一）各類存貨的期初和期末賬面價值。（二）確定發(fā)出存貨成本所采用的方法。（三）存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)，存貨跌價準備的計提方法，當(dāng)期計提的存貨跌價準備的金額，當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備的金額，以及計提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況。（四）用于擔(dān)保的存貨賬面價值。

國際上無單獨的這種規(guī)定第四部分《企業(yè)會計準則第1號－存貨》的實施對權(quán)益、企業(yè)的損益、企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟事項所產(chǎn)生的影響。這種影響主要原因：

1、存貨計價方法取消了后進先出法。

2、借款費用資本化范圍的擴大。存貨計價方法的改變對企業(yè)業(yè)績的影響前面已經(jīng)講過，這里主要介紹借款費用資本化范圍擴大到存貨上以后對企業(yè)損益和資產(chǎn)負債表的影響。將某些借款費用資本化到某些需要相當(dāng)長時間才能達到可銷售狀態(tài)的存貨的時候，同舊的會計準則相比對損益和對資產(chǎn)負債表的影響分別是：

1、對損益的影響是當(dāng)期的財務(wù)費用減少，當(dāng)期的利潤增加，期末分配的利潤增加，但處置存貨時減少處置期間的損益，因為存貨的價值包含了一部分借款費用；2、對資產(chǎn)負債表的影響主要表現(xiàn)在由于把某些借款費用資本化到存貨項目，使得本期存貨的成本增加，使本期的所有者權(quán)益增加或者負債增加，導(dǎo)致存貨的成本價值比舊的會計準則增加。2006年新會計準則專家講解班企業(yè)會計準則第1號——存貨講義打印本準則在企業(yè)會計準則中占有比較重要的位置。新準則與原準則相比，變化不是很多。一、存貨準則適用的范圍

下列各項適用其他相關(guān)會計準則：

（一）消耗性生物資產(chǎn)，適用《企業(yè)會計準則第5號——生物資產(chǎn)》。

（二）通過建造合同歸集的存貨成本，適用《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》。

二、存貨的確認

存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。

存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認：

（一）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（符合資產(chǎn)的基本定義）

（二）該存貨的成本能夠可靠地計量。

三、存貨的初始計量

存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

1、存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。

企業(yè)（商品流通）在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應(yīng)當(dāng)計入存貨采購成本，也可以先進行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤。對于已售商品的進貨費用，計入當(dāng)期損益；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。

2、存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。

制造費用，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費用的性質(zhì)，合理地選擇制造費用分配方法。

在同一生產(chǎn)過程中，同時生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品，并且每種產(chǎn)品的加工成本不能直接區(qū)分的，其加工成本應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進行分配。

3、存貨的其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。比如，產(chǎn)品設(shè)計費用，這里是指為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的專門設(shè)計費用，與一般的研發(fā)和設(shè)計費用有區(qū)別。隱含條件：支出必須是必要的，如果是非必要的支出，則不能計入成本。例如采購人員的差旅費就不能計入存貨成本。下列費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認為當(dāng)期損益，不計入存貨成本：

（一）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用。如果損耗是定額內(nèi)的損失，則計入成本；超過定額的損耗，計入當(dāng)期損益。

（二）倉儲費用（不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的費用）。如釀酒企業(yè)，在釀造過程中，會有一個發(fā)酵過程，該過程的倉儲費用應(yīng)當(dāng)是存貨成本構(gòu)成中。

（三）不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。

企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用，計入存貨成本。

應(yīng)計入存貨成本的借款費用，按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》處理。例如一些生產(chǎn)周期在一年以上的存貨，如大型設(shè)備、船舶等。

投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

收獲時農(nóng)產(chǎn)品的成本、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并取得的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會計準則第5號——生物資產(chǎn)》、《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會計準則第12號——債務(wù)重組》和《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》確定。

四、存貨的發(fā)出方法

企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。新準則不再允許采用后進先出法，因為這種方法采用的不是現(xiàn)行價值，不能更好的反映當(dāng)前存貨的實際價值。

對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。

對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供勞務(wù)的成本，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。

對于已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，相應(yīng)的存貨跌價準備也應(yīng)當(dāng)予以結(jié)轉(zhuǎn)。

根據(jù)本準則第十五條規(guī)定，在資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨的成本高于其可變現(xiàn)凈值的，按其差額計提存貨跌價準備；存貨的成本低于其可變現(xiàn)凈值的，按其成本計量，不計提存貨跌價準備，但原已計提存貨跌價準備的，應(yīng)按已計提存貨跌價準備金額的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進先出法、加權(quán)平均法（包括移動加權(quán)平均法）或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本，不得采用后進先出法確定發(fā)出存貨的實際成本。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對低值易耗品和包裝物進行攤銷，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。對于企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中多次使用的、但未列入固定資產(chǎn)目錄周轉(zhuǎn)材料等存貨，可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法和分次攤銷法進行攤銷。

周轉(zhuǎn)材料：是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)不確認為固定資產(chǎn)的材料。如包裝物和低值易耗品，應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法進行攤銷；企業(yè)（建造承包商）的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等，可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法或者分次攤銷法進行攤銷。五、存貨的期末計量

資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準備，計入當(dāng)期損益。

通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本的情形：

1．存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本：

（1）該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望。這種存貨是指可以用于對外出售的產(chǎn)成品。比如空調(diào)，在冬季銷售價格會下跌，但可以預(yù)計夏季到來后，價格會回升，所以不必計提存貨跌價準備；如果這類產(chǎn)品面臨淘汰的風(fēng)險，致使價格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升希望，那么就應(yīng)該計提存貨跌價準備。

（2）企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格。注意，這里考慮的是原材料的生產(chǎn)情況，即使用價值。

（3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本。（無使用價值，但有轉(zhuǎn)讓價值。）

（4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌。這里強調(diào)的是可以出售的產(chǎn)成品。

（5）其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。舉例：注冊會計師陳某在對P公司進行2003年度審計時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)期末存貨中有一批包裝物，賬面價值為245300元。在盤點時發(fā)現(xiàn)，該包裝物上面所印的名字為W公司，經(jīng)詢問得知，W公司是P公司的前身，3年前W公司與Z公司聯(lián)合成立了P公司。由于產(chǎn)品規(guī)格的改變，該批包裝物已經(jīng)不再適用現(xiàn)在P公司的產(chǎn)品包裝。于是陳某認為應(yīng)當(dāng)考慮計提跌價準備。該公司的財務(wù)經(jīng)理知道后，向陳某出示了一份由當(dāng)?shù)刭|(zhì)量鑒定部門對該批包裝物性能測試的文件，文件上表明，該批包裝物仍可達到同類合格包裝物的使用性能。據(jù)此，該公司財務(wù)經(jīng)理認為不需計提存貨的跌價準備。

分析：1）、包裝物不再適合所產(chǎn)產(chǎn)品。

2）、W公司不再存在。

3）、無法以正常價格轉(zhuǎn)讓。2．存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零：

（1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；

（2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；產(chǎn)成品

（3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；

（4）其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。3．可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。

（一）可變現(xiàn)凈值

（1）可變現(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的預(yù)計未來凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價或合同價。

企業(yè)預(yù)計的銷售存貨現(xiàn)金流量，并不完全等于存貨的可變現(xiàn)凈值。存貨在銷售過程中可能發(fā)生的銷售費用和相關(guān)稅費，以及為達到預(yù)定可銷售狀態(tài)還可能發(fā)生的加工成本等相關(guān)支出，構(gòu)成現(xiàn)金流入的抵減項目。企業(yè)預(yù)計的銷售存貨現(xiàn)金流量，扣除這些抵減項目后，才能確定存貨的可變現(xiàn)凈值。

（2）估計售價的選擇

有銷售合同的，按照合同價格確定；沒有銷售合同的，采用一般銷售價格，按產(chǎn)品主要銷售地點的價格來確定。

（3）企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負債表日后事項的影響等因素。

存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)，是指對確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的確鑿證明，如果有合同，合同就是確鑿證據(jù)。無合同的，按市場的銷售價格，如產(chǎn)成品或商品的市場銷售價格、與產(chǎn)成品或商品相同或類似商品的市場銷售價格、銷貨方提供的有關(guān)資料和生產(chǎn)成本資料等。

（二）不同存貨可變現(xiàn)凈值的確定

1．產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)當(dāng)以該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值。

2．需要經(jīng)過加工的材料存貨，生產(chǎn)的材料、在產(chǎn)品或自制半成品等需要經(jīng)過加工的材料存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)當(dāng)以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用和相關(guān)稅費后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值。

為生產(chǎn)而持有的材料等，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本計量；材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計量。

3．資產(chǎn)負債表日，同一項存貨中一部分有合同價格約定、其他部分不存在合同價格的，應(yīng)當(dāng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進行比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉(zhuǎn)回的金額。

企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個存貨項目計提存貨跌價準備。

對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。

與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。

資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值。以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。這一規(guī)定包括三個要點：

1）該項存貨原來必須計提過跌價準備

2）原計提跌價準備的影響因素消失

3）轉(zhuǎn)回金額在原計提范圍內(nèi)舉例：

假定A公司20×5年12月31日庫存W型機器12臺，成本（不含增值稅）為360萬元，單位成本為30萬元。該批W型機器全部銷售給B公司。與B公司簽訂的銷售合同約定，20×6年1月20日，A公司應(yīng)按每臺30萬元的價格（不含增值稅）向B公司提供W型機器12臺。

A公司銷售部門提供的資料表明，向長期客戶——B公司銷售的W型機器的平均運雜費等銷售費用為0.12萬元/臺；向其他客戶銷售W型機器的平均運雜費等銷售費用為0.1萬元/臺。

20×5年12月31日，W型機器的市場銷售價格為32萬元/臺。

在本例中，能夠證明W型機器的可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)是A公司與B公司簽訂的有關(guān)W型機器的銷售合同、市場銷售價格資料、賬簿記錄和A公司銷售部門提供的有關(guān)銷售費用的資料等。根據(jù)該銷售合同規(guī)定，庫存的12臺W型機器的銷售價格全部由銷售合同約定。

在這種情況下，W型機器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售合同約定的價格30萬元/臺為基礎(chǔ)確定。據(jù)此，W型機器的可變現(xiàn)凈值＝30×12-0.12×12＝360-1.44＝358.56（萬元），低于W型機器的成本（360萬元），應(yīng)按其差額1.44萬元計提存貨跌價準備（假定以前未對W型計提存貨跌價準備）。如果W型機器的成本為350萬元，則不需計提存貨跌價準備。

當(dāng)這些機器實現(xiàn)銷售后，企業(yè)應(yīng)該將計提的存貨跌價準備予以轉(zhuǎn)回。企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益。存貨的賬面價值是存貨成本扣減累計跌價準備后的金額。

存貨盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。六、存貨的披露

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與存貨有關(guān)的下列信息：

（一）各類存貨的期初和期末賬面價值。

（二）確定發(fā)出存貨成本所采用的方法。

（三）存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)，存貨跌價準備的計提方法，當(dāng)期計提的存貨跌價準備的金額，當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備的金額，以及計提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況。

（四）用于擔(dān)保的存貨賬面價值。2006年新會計準則專家講解班企業(yè)會計準則第2號－長期股權(quán)投資講義打印主要規(guī)范了長期股權(quán)投資的確認、計量和報告問題。

長期股權(quán)投資是指企業(yè)通過持有股份參與被投資單位的分配，或者是為了謀取其他經(jīng)濟利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的一種資產(chǎn)。

企業(yè)會計準則第2號－長期股權(quán)投資，它規(guī)范了不同方式取得的長期股權(quán)投資的初始投資成本的確認、長期股權(quán)投資在持有期間賬面價值的調(diào)整和處置等方面的內(nèi)容。按照這個準則，投資方對被投資單位生產(chǎn)和經(jīng)營決策的影響程度的不同，區(qū)分為控制、共同控制和重大影響三種情況。實際上這個準則主要是規(guī)范了股權(quán)性投資而并沒有規(guī)范所有的投資。除了長期股權(quán)投資在本準則當(dāng)中予以規(guī)范，其他投資如債券性投資、短期投資等是放在金融工具的確認和計量準則中。

對長期股權(quán)投資準則，區(qū)分了控制、共同控制和重大影響三種情況，來規(guī)范是采用成本法核算還是采用權(quán)益法核算。整體上講，對于投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施共同控制或施加重大影響的，要求采用權(quán)益法核算；對于投資方對被投資單位不具有共同控制和重大影響的，以及具有控制的對子公司的投資，都采用成本法核算。這與原來的會計核算規(guī)定有重大區(qū)別。

本準則主要分四個方面加以介紹，主要是確認和計量問題，包括：

1、長期股權(quán)投資的初始計量和后續(xù)計量的要點；

2、對長期股權(quán)投資計量中幾個關(guān)鍵性的變化；

3、利用該準則在實際操作過程中所面臨的主要困難；

4、值得大家研究和討論的幾個問題。一、長期股權(quán)投資初始計量和后續(xù)計量的要點

（一）初始計量

1、企業(yè)合并所形成的股權(quán)投資的初始計量

企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。

同一控制下的企業(yè)合并是指，受同一方控制的兩個企業(yè)之間所進行的合并；非同一控制下的企業(yè)合并是指不受同一方控制的企業(yè)之間的合并。

三個重要概念：

（1）同一控制下的企業(yè)合并所形成的長期股權(quán)投資的處理

例如：享有的份額是30萬，作為初始投資成本，而支付的對價是40萬，那這10萬的差額應(yīng)沖減資本公積，如果資本公積不足沖減，則應(yīng)沖減留存收益。

以上兩者的處理方法幾乎是一致的，都是賬面價值法。

在同一控制下的企業(yè)合并中，可能有兩個方面的問題，供大家思考和討論：

①留存收益包括了盈余公積和未分配利潤兩部分，如果說支付的對價大于所享受的被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額時，沖減資本公積，資本公積不夠沖減時，到底是先沖減盈余公積，還是先沖減未分配利潤，準則并沒有詳細說明。習(xí)慣上應(yīng)該是先沖減盈余公積可能更合理，大家可以討論。

②如果以支付的對價或者是發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價，而合并對價大于所享受的被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額時，先沖減資本公積，資本公積不夠時，就沖留存收益。假如留存收益也不夠沖減，那應(yīng)該怎么辦？準則當(dāng)中也沒有明確說明。是不是可以考慮作為未彌補虧損？

（2）非同一控制下企業(yè)合并所形成的長期股權(quán)投資的處理

非同一控制下的企業(yè)合并所形成的股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第20號－企業(yè)合并》確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。即采用的是公允價值模式，也就是說支付資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)的公允價作為合并成本。如果公允價值與支付資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)之間有差額的，直接作為當(dāng)期損益來處理。如果合并成本小于被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值，這種差額作為商譽處理。

2、非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量

除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：

（二）后續(xù)計量

1、成本法

（1）投資年度分得利潤或現(xiàn)金股利如何沖減投資成本

我國一般情況下，企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的利潤一般在下一個年度發(fā)放利潤或現(xiàn)金股利。因此，通常情況下，投資企業(yè)投資當(dāng)年分得的利潤或現(xiàn)金股利，是由投資前被投資單位實現(xiàn)的利潤分配得來的，從而不能作為當(dāng)期投資收益，而應(yīng)作為初始投資成本的收回。如果投資企業(yè)投資當(dāng)年分得的利潤或現(xiàn)金股利，部分是來自投資后被投資單位的盈余分配，則應(yīng)作為投資企業(yè)投資年度的投資收益。

如果能分清投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤，則應(yīng)分別投資前和投資后計算確認屬于投資收益和沖減初始投資成本的金額；投資前的沖減初始投資成本，投資后的確認投資收益。如果分不清楚，則假定被投資單位各個月份所獲得的利潤是比較均衡的，應(yīng)按以下公式計算確認投資收益或沖減初始投資成本的金額：

例如：全年被投資單位實現(xiàn)凈利潤120萬，從7月1日開始投資，那么有120×6/12＝60萬是投資后實現(xiàn)的利潤。假定投資企業(yè)占該單位股份的10％，而投資企業(yè)拿到了7萬的股利，則投資收益＝60×10％＝6萬元，另1萬元為初始投資成本的收回。

（2）投資年度以后的利潤或現(xiàn)金股利的處理

需要注意的問題：

（1）被投資企業(yè)累積分派的利潤或現(xiàn)金股利，如果大于被投資單位在投資后到上年末為止累計實現(xiàn)的凈損益，就按上面的做法；累積分派的利潤或現(xiàn)金股利，如果等于或小于被投資單位在投資后到上年末為止累計實現(xiàn)的凈損益，應(yīng)全部認為是投資收益。

如果原來已沖減過初始投資成本，但投資以后被投資單位用它沒有分的利潤去彌補了，這種情況下，應(yīng)該將原來已經(jīng)沖減初始投資成本以后又由被投資單位實現(xiàn)的未分配凈損益彌補的部分予以轉(zhuǎn)回，確認為投資收益。注意：恢復(fù)的增加數(shù)不能大于原來的沖減數(shù)。

（2）如果被投資單位在年度的中間宣告分配利潤和現(xiàn)金股利，投資企業(yè)可能無法取得被投資單位在投資以后到本年末為止累積分派的現(xiàn)金股利，只能用投資后到本次分配為止累積分派的利潤或現(xiàn)金股利來計算。

（3）企業(yè)采用成本法核算，投資方所獲得的屬于投資以前被投資單位累積盈余分配沖減初始投資成本的部分，也就是說原來沖減過投資成本的部分，以后被投資單位用以后年度的未分配利潤來彌補時，應(yīng)該恢復(fù)原來沖減的初始投資成本，使投資成本保持最初的初始投資成本數(shù)。企業(yè)必須建立備查簿進行詳細記錄，沖減或恢復(fù)了多少投資成本。

（4）如果被投資單位當(dāng)年沒有分配利潤或股利，也不能認為應(yīng)該恢復(fù)初始投資成本；但是哪怕給的利潤很少，只要是分了，就應(yīng)該按上述方法去計算。值得考慮的幾個問題：

控制情況下采用成本法，是與原來的會計規(guī)定是不同的，原來應(yīng)采用權(quán)益法，還需要編制合并財務(wù)報表?，F(xiàn)在采用成本法時也有要求，即在編制合并財務(wù)報表時采用權(quán)益法進行調(diào)整，所以產(chǎn)生了以下兩個問題：

①企業(yè)合并采用購買法，并且要求與購買日所確定的各項可辯認資產(chǎn)負債及或有負債的公允價值為基礎(chǔ)，對公司財務(wù)報表進行調(diào)整。那么，是不是只有長期股權(quán)投資用成本法核算，才能夠獲得公允價值信息？如果不是，企業(yè)不一定非要采用成本法核算。但是如果只有在成本法下能夠獲得購買日的公允價值，則只能采用成本法核算，將來編制合并財務(wù)報表時再用權(quán)益法進行調(diào)整。

②國際財務(wù)報告標準第3號企業(yè)合并、國際財務(wù)報告標準第5號持有待售的非流動資產(chǎn)和終止經(jīng)營、國際會計準則第27號合并財務(wù)報表和單獨財務(wù)報表、國際會計準則第28號聯(lián)營中的投資、國際會計準則第31號合營中的權(quán)益以及國際會計準則第39號金融工具確認和計量中，都沒有找到關(guān)于長期股權(quán)投資采用成本法而不能采用權(quán)益法的明確規(guī)定。我們這么做可能與采用國際財務(wù)報告標準和國際會計準則趨同的處理方法是相關(guān)的。因為國際會計準則第27號合并財務(wù)報表和單獨財務(wù)報表中明確提出，企業(yè)單獨編制的會計報表中的投資應(yīng)該采用成本法，或者是按照國際會計準則第39號的規(guī)定，采用公允價值計量模式。2、權(quán)益法

（1）存在的三個問題：

①投資企業(yè)確認被投資企業(yè)發(fā)生凈虧損，以長期投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，這種“實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益”是指什么，會計準則中沒有給出更為詳細的解釋。在國際會計準則第28號第二十一條中指出，集團在聯(lián)營當(dāng)中享有的份額是母公司及其子公司持有的該聯(lián)營的股份之和，其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，是指子公司持有的聯(lián)營的股份。比如說跟長期股權(quán)投資相關(guān)的長期債權(quán)，如長期應(yīng)收款等等。

②沖減非權(quán)益投資有沒有理由？會不會因為企業(yè)為了沖減這一項，而不去沖減長期股權(quán)投資，就可能把大部分的投資轉(zhuǎn)成非權(quán)益性的投資，就避免了在權(quán)益法下確認聯(lián)營損失。

③準則中指出：投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。也就是說只要企業(yè)負有承擔(dān)額外損失的義務(wù)，就可以把長期股權(quán)投資減成負數(shù)。這項規(guī)定中“承擔(dān)額外損失的義務(wù)”指什么？是指合同條款的規(guī)定還是其他？

（2）在權(quán)益法下，確認享有被投資單位凈損益的方法：

①以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認；

②被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進行調(diào)整，并據(jù)以確認投資損益。

在這里面，我們應(yīng)該明確兩個問題：

A、會計期間如果不一致如何處理。我國會計報表比如財務(wù)會計報告條例也明確提出，在編制合并會計報表時應(yīng)該使得會計期間一致，如果不一致，應(yīng)該進行調(diào)整。那么這是不是就可以意味著投資企業(yè)的會計報表與被編入合并會計報表范圍的子公司的報表的不一致的期間可以差距很大？準則中沒有明確規(guī)定，但是根據(jù)國際會計準則第28