長期股權(quán)投資

【學(xué)員提問】

損益調(diào)整計稅不？遞延嗎

【老師回答】

尊敬的學(xué)員，您好：

您說的是確認(rèn)投資收益計入損益調(diào)整的金額吧，擬長期持有的長投，這個也是不計稅的，

也會產(chǎn)生差異，但是不確認(rèn)遞延所得稅。

這里給您總結(jié)一下：

與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞

延所得稅負(fù)債，但同時滿足以下兩個條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的

時間；二是該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。滿足上述條件時，投資企業(yè)可以

運用自身的影響力決定暫時性差異的轉(zhuǎn)回，如果不希望其轉(zhuǎn)回，則在可預(yù)見的未來該項暫時

性差異即不會轉(zhuǎn)回，對未來期間計稅不產(chǎn)生影響，從而無須確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。

對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，其計稅基礎(chǔ)與賬面價值產(chǎn)生的有關(guān)暫時性差異是

否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響，應(yīng)當(dāng)考慮該項投資的持有意圖：

(1)如果企業(yè)擬長期持有：

因初始投資成本的調(diào)整產(chǎn)生的暫時性差異預(yù)計未來期間不會轉(zhuǎn)回，對未來期間沒有所得

稅影響；

因確認(rèn)投資損益產(chǎn)生的暫時性差異，如果在未來期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤時免稅，

也不存在對未來期間的所得稅影響；

因確認(rèn)應(yīng)享有的被投資單位其他權(quán)益變動而產(chǎn)生的暫時性差異，在長期持有的情況下，

預(yù)計未來期間也不會轉(zhuǎn)回。

因此，在準(zhǔn)備長期持有的情況下，對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資賬面價值與計稅

基礎(chǔ)之間的差異，投資企業(yè)一般不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。

(2)在投資企業(yè)改變持有意圖擬對外出售的情況下，按照稅法規(guī)定，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或處

置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。在持有意圖由長期持有轉(zhuǎn)變?yōu)閿M近期出售的情況

下，因長期股權(quán)投資的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的有關(guān)暫時性差異，均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所

得稅影響。

繳納的營業(yè)稅

【學(xué)員提問】

出售或出租資產(chǎn)，有關(guān)的應(yīng)繳營業(yè)稅怎么記錄，請老師詳解！

【老師回答】

尊敬的學(xué)員，您好：

上述問題屬于日常經(jīng)營活動確認(rèn)的營業(yè)稅，是應(yīng)通過營業(yè)稅金及附加科目核算的。

固定資產(chǎn)處置時的營業(yè)稅應(yīng)該是計入到固定資產(chǎn)清理的，營業(yè)稅金及附加指的是企業(yè)日

?；顒有纬傻亩惤穑鴮τ诠潭ㄙY產(chǎn)的處置屬于企業(yè)的非日?；顒?，因此對于固定資產(chǎn)處置

形成的營業(yè)稅是計入到固定資產(chǎn)清理的。

對于投資性房地產(chǎn)，因為屬于日?；顒?，因此計入的是營業(yè)稅金及附加。

無形資產(chǎn)出售，屬于非日常業(yè)務(wù)，交營業(yè)稅，通過營業(yè)外支出科目

企業(yè)出售無形資產(chǎn)繳納的營業(yè)稅，因為是非日常經(jīng)營活動確認(rèn)的營業(yè)稅，因此，是不通

過營業(yè)稅金及附加科目核算的，其會計處理是

借：營業(yè)外支出

貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交營業(yè)稅

因此，是會影響無形資產(chǎn)處置損益的。

希望老師能夠幫助到您，祝您考試成功，加油~~

長期股權(quán)投資的計算

【學(xué)員提問】

老師您好，張志鳳基礎(chǔ)班，第五章長期股權(quán)投資課后練習(xí)題，單選題第6題：

6.甲公司于2013年1月2日自公開市場上購入乙公司20%股權(quán)，支付價款800萬元（包

含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利50萬元），另支付相關(guān)手續(xù)費5萬元，能夠?qū)σ夜緦嵤?/p>

重大影響。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為5000萬元，賬面價值為4500萬元。不

考慮其他因素，甲公司購買該項股權(quán)投資的初始投資成本為（）萬元。

A.755B.805C.1005D.900

我的疑問是甲公司能夠?qū)σ夜緦嵤┲卮笥绊?，?yīng)該采用權(quán)益法，權(quán)益法確定投資成本

是付出對價的公允+直接費用=800-50+5=755,甲公司享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值份

額=5000*20%=1000>755,投資的分錄應(yīng)該是

借：長期股權(quán)投資1000

應(yīng)收股利50

貸：銀行存款805

營業(yè)外收入245

即，1000-755=245視同已公司對甲公司的捐贈做營業(yè)外收入，那么長期股權(quán)投資的金

額應(yīng)該是1000,為什么答案是選A金額是755啊？

【老師回答】

尊敬的學(xué)員，您好：

即，1000-755=245視同己公司對甲公司的捐贈做營業(yè)外收入，那么長期股權(quán)投資的金

額應(yīng)該是1000,為什么答案是選A金額是755??？

答：

是這樣的

借：長期股權(quán)投資-成本755

應(yīng)收股利50

貸:銀行存款805

這是初始計量的，由于所占20%份額，是5000*20%=1000,初始計量755小于1000,所

以要調(diào)整初始入賬價值

借：長期股權(quán)投資-成本245

貸：營業(yè)外收入245

如果題目問的是長期股權(quán)投資的賬面余額就是1000,問初始計量的話，就是755

關(guān)于投資性房地產(chǎn)公允模式下的疑問

【學(xué)員提問】

老師好：

我想問一下，如果投資性房地產(chǎn)，按照公允模式計量，己經(jīng)租出去了，租金是進(jìn)入其他

業(yè)務(wù)收入,那么它的公允價值變動怎么做分錄？是用其他業(yè)務(wù)成本還是用公允價值變動損益

科目呢？如果能舉個例子就更好了，謝謝老師。

【老師回答】

尊敬的學(xué)員，您好：

那么它的公允價值變動怎么做分錄？是用其他業(yè)務(wù)成本還是用公允價值變動損益科目

呢？

公允價值變動用的是公允價值變動損益。公允價值上升時：

借：投資性房地產(chǎn)一一公允價值變動

貸：公允價值損益

公允價值下降時則借貸相反。

如果能舉個例子就更好了，謝謝老師。

比如輕1P69第四題中的(4),2011年投資性房地產(chǎn)的公允價值為4200,2010年12月

31日為4000,2011年取得租金為300,分錄如下：

借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動200(4200-4000)

貸：公允價值變動損益200

借：銀行存款300

貸：其他業(yè)務(wù)收入300

資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件

【原題】：判斷題

負(fù)債按現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量，其采用的是會計

計量屬性是現(xiàn)值。()

正確答案：錯

知識點：資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件

答案解析：

在重置成本計量下，負(fù)債按現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計

量。

【學(xué)員提問】

老師，這個覺得沒有錯啊，請老師詳解

老師，再問六套題里的1、45頁綜合題1里(2),答案中的確認(rèn)的存貨跌價損失金額，

是用比例確認(rèn)的168.75元，我覺得應(yīng)該是用8000-7500=500-確認(rèn)的毛利損失481.25=18.75,

如果用比例計算，那么工程施工-合同毛利-481.25-468.75,就超出了總的損失500了，

2、第44頁計算分析題2,(3)的答案中2012年應(yīng)確認(rèn)的投資收益，={1000-(300-200)

*80%-(100-60)}*30%=264,其中的100-60是聯(lián)營企業(yè)之間的逆流順流交易形成的內(nèi)部交

易損益，2011年未對外出售，可以用100-60,計算2012年時已經(jīng)對外全部出售了，為啥還

減100-60?

【老師回答】

尊敬的學(xué)員，您好：

重置成本計量的定義是指資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金

等價物的金額計量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額計量。

現(xiàn)值計量是指資產(chǎn)或者負(fù)債按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金

流入量或者流出量的折現(xiàn)金額計量。

現(xiàn)值是考慮未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)，重置成本是只考慮現(xiàn)在，該資產(chǎn)或者負(fù)債目前的價值。

再問六套題里的1、45頁綜合題1里(2),答案中的確認(rèn)的存貨跌價損失金額，是用

比例確認(rèn)的168.75元，我覺得應(yīng)該是用8000-7500=500-確認(rèn)的毛利損失481.25=18.75,如

果用比例計算，那么工程施工-合同毛利-481.25-468.75,就超出了總的損失500了，

20*5年成本2100,收入2250,確認(rèn)合同毛利150,20*6年確認(rèn)合同毛利-481.25,所

以累計的合同毛利為-331.25,跌價部分=500■?累計確認(rèn)的毛利損失331.25=168.75

2、第44頁計算分析題2,(3)的答案中2012年應(yīng)確認(rèn)的投資收益，={1000-(300-200)

*80%-(100-60)}*30%=264,其中的100-60是聯(lián)營企業(yè)之間的逆流順流交易形成的內(nèi)部交

易損益，2011.年未對外出售，可以用100-60,計算2012年時已經(jīng)對外全部出售了，為啥還

減100-60?

投資時點已經(jīng)存在于子公司賬上的存貨，是通過銷售進(jìn)而實現(xiàn)的公允價值，也就是存貨

成本轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本進(jìn)而影響凈利潤，進(jìn)而有了賬面價值和公允價值的不一致，進(jìn)而有調(diào)

整被投資方的凈利潤。所以出售部分影響凈利潤，2011年對外出售80%,80%部分影響凈利

潤，2012年出售剩余20%,剩余20%的部分影響凈利潤。

減值總結(jié)

【原題】：計算分析題

甲公司20X7年至20X9年期間有關(guān)投資如下：

(1)20X7年1月1日，按面值購入20萬份A公司公開發(fā)行的分次付息、一次還本債

券，款項已用銀行存款支付，該債券每份面值100元，票面年利率5%,每年年末支付利息,

期限5年，甲公司將該債券投資分類為可供出售金融資產(chǎn)。

20X7年6月1日，自公開市場購入200萬股B公司股票，每股20元，實際支付價款4

000萬元。甲公司將該股票投資分類為可供出售金融資產(chǎn)。

(2)20X7年10月，受金融危機影響，B公司股票價格開始下跌，20X7年12月31

日B公司股票收盤價為每股16元。

20義8年，B公司股票價格持續(xù)下跌，20X8年12月31日收盤價為每股10元。

20X7年11月，受金融危機影響，A公司債券價格開始下跌。20X7年12月31日A公

司債券價格為每份90元。

20X8年，A公司債券價格持續(xù)下跌，20X8年12月31日A公司債券價格為每份50元，

但A公司仍能如期支付債券利息。

(3)20X9年宏觀經(jīng)濟形勢好轉(zhuǎn)，20X9年12月31日，B公司股票收盤價上升至每股

18元，A公司債券價格上升至每份85元。

本題不考慮所得稅及其他相關(guān)稅費。

要求：

(1)編制甲公司取得A公司債券和B公司股票時的會計分錄。

(2)計算甲公司20X7年因持有A公司債券和B公司股票對當(dāng)年損益或權(quán)益的影響金

額，并編制相關(guān)會計分錄。

(3)計算甲公司編制20X8年12月31日對持有的A公司債券和B公司股票應(yīng)確認(rèn)的

減值損失金額，并編制相關(guān)會計分錄。

(4)計算甲公司20X9年調(diào)整A公司債券和B公司股票賬面價值對當(dāng)期損益或權(quán)益的

影響金額，并編制相關(guān)會計分錄。

正確答案：

(1)

①取得A公司債券的會計分錄：

借：可供出售金融資產(chǎn)一一成本2000

貸：銀行存款2000

②取得B公司股票的會計分錄：

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本4000

貸：銀行存款4000

(2)

①持有A公司債券影響當(dāng)期損益的金=2000X5%=100(萬元)。

會計分錄為：

借：應(yīng)收利息100

貸：投資收益100

借：銀行存款100

貸：應(yīng)收利息100

持有A公司債券影響當(dāng)期權(quán)益（資本公積）金額=20X90-2000=-200（萬元），

會計分錄為：

借：資本公積一一其他資本公積200

貸：可供出售金融資產(chǎn)一一公允價值變動200

②持有B公司股票影響當(dāng)期權(quán)益（資本公積）金額

=200X16-4000=-800（萬元），會計分錄為：

借：資本公積一一其他資本公積800

貸：可供出售金融資產(chǎn)一一公允價值變動800

（3）

①持有的A公司債券應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額=2000-20X50=1000（萬元），

會計分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失1000

貸：資本公積一一其他資本公積200

可供出售金融資產(chǎn)一一減值準(zhǔn)備800

②持有的B公司股票應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額

=4000-200X10=2000（萬元）

會計分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失2000

貸：資本公積一一其他資本公積800

可供出售金融資產(chǎn)一一減值準(zhǔn)備1200

（4）

①調(diào)整A公司債券賬面價值對當(dāng)期損益的影響金額

=20X85-20X50=700（萬元）,會計分錄為：

借：可供出售金融資產(chǎn)一一減值準(zhǔn)備700

貸：資產(chǎn)減值損失700

②因調(diào)整B公司股票賬面價值對當(dāng)年權(quán)益的影響金額

=200X18-200X10=1600（萬元），會計分錄為：

借：可供出售金融資產(chǎn)一一減值準(zhǔn)備1600

貸：資本公積一一其他資本公積1600

知識點：可供出售金融資產(chǎn)的會計處理

【學(xué)員提問】

1、老師給總結(jié)一下所有中級考試中涉及減值問題計提和轉(zhuǎn)回的分錄吧。

2、在金融資產(chǎn)這一章中，老是分不清楚可供出售金融資產(chǎn)權(quán)益工具和債務(wù)工具減值的

區(qū)分，分不清楚什么時候計入公允減值變動，什么時候計入減值準(zhǔn)備，計提的依據(jù)是什么啊

3、可供出售金額資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的時候是不是會涉及轉(zhuǎn)回金額高于公允減值的問題，

該轉(zhuǎn)回多少，轉(zhuǎn)回時跟前邊公允減值變動計入資本公積的金額有影響嗎，轉(zhuǎn)回是改計入減值

準(zhǔn)備還是資本公積?。?/p>

【老師回答】

尊敬的學(xué)員，您好：

1、老師給總結(jié)一下所有中級考試中涉及減值問題計提和轉(zhuǎn)回的分錄吧。

【答】這里計提時都是

借：資產(chǎn)減值損失

貸：XX資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

注意存貨有點特殊，還有就是金融資產(chǎn)可能涉及二級科目的。

有的是可以轉(zhuǎn)回，但有的長期資產(chǎn)的減值是不可以轉(zhuǎn)回的?？梢赞D(zhuǎn)回的注意可供出售金

融資產(chǎn)權(quán)益類的，通過資本公積轉(zhuǎn)回，其他的都是與計提時相反的處理

一、存貨減值：可以轉(zhuǎn)回。（如果計提減值的產(chǎn)品已經(jīng)銷售，要同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值

金額）

計提時

借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨跌價準(zhǔn)備

轉(zhuǎn)回時相反處理，也就是說的通過損益（資產(chǎn)減值損失）轉(zhuǎn)回

二、固定資產(chǎn)：不可以轉(zhuǎn)回。

三、無形資產(chǎn)：不可以轉(zhuǎn)回。

四、投資性房地產(chǎn)：1、成本后續(xù)計量不可以轉(zhuǎn)回。2、公允價值后續(xù)計量不計提減值。

五、金融資產(chǎn)：

1、交易性金融資產(chǎn)不計提減值。

2、持有至到期投資可以轉(zhuǎn)回。

3、應(yīng)收賬款和貸款可以轉(zhuǎn)回。

4、可供出售金融資產(chǎn)可以轉(zhuǎn)回。（如果是可供出售金融資產(chǎn)股票投資不通過損益轉(zhuǎn)回，

通過權(quán)益（資本公積一一其他資本公積）轉(zhuǎn)回）

六、長期股權(quán)投資：不可以轉(zhuǎn)回。

2、在金融資產(chǎn)這一章中，老是分不清楚可供出售金融資產(chǎn)權(quán)益工具和債務(wù)工具減值的

區(qū)分，分不清楚什么時候計入公允減值變動，什么時候計入減值準(zhǔn)備，計提的依據(jù)是什么啊

【答】權(quán)益工具就是股票，債務(wù)工具就是債券。如果只是暫時性的下降那就是公允價值

變動，如果是持續(xù)下降或者大幅度下降，那需要計提減值

3、可供出售金額資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的時候是不是會涉及轉(zhuǎn)回金額高于公允減值的問題，

該轉(zhuǎn)回多少，轉(zhuǎn)回時跟前邊公允減值變動計入資本公積的金額有影響嗎，轉(zhuǎn)回是改計入減值

準(zhǔn)備還是資本公積??？

【答】像本題最后一個分錄，之前計提減值1200,那轉(zhuǎn)回也是1200,多出的400則是

計入公允價值變動

借：可供出售金融資產(chǎn)一一減值準(zhǔn)備1200

-公允價值變動400

貸：資本公積一一其他資本公積1600

調(diào)整分錄的編制

【原題】：綜合題

甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）為上市公司，為實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營的互補，發(fā)生如下投

資業(yè)務(wù)：

（1）甲公司對乙公司投資資料如下：

①2014年1月1日，甲公司以當(dāng)日向乙公司原股東發(fā)行的1000萬普通股及一項生產(chǎn)

用設(shè)備和銀行存款19.2萬元作為支付對價，取得乙公司80%的股權(quán)。甲公司所發(fā)行普通股

的每股面值為1元，每股市價為3元；該項固定資產(chǎn)系2009年購入的，賬面原價為350萬

元，已提折舊150萬元，投資日公允價值為240萬元。在合并前，甲公司與乙公司不具有關(guān)

聯(lián)方關(guān)系。甲公司在合并過程為發(fā)行上述股票，向證券商支付傭金、手續(xù)費等共計100萬元。

②2014年1月1日，乙公司所有者權(quán)益總額為3500萬元，其中股本為2600萬元，資

本公積為100萬元，盈余公積為80萬元，未分配利潤為720萬元。經(jīng)評估，乙公司除一項

管理用固定資產(chǎn)和一批存貨（A商品）外，其余各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價

值均相等。2014年1月1日，乙公司該項固定資產(chǎn)的賬面價值為800萬元，公允價值為900

萬元，預(yù)計尚可使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊；該批存貨的賬面價值為200

萬元，公允價值為350萬元。

③乙公司2014年度實現(xiàn)凈利潤576萬元，提取盈余公積57.6萬元；2014年因持有的

可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加資本公積的金額為30萬元。

④乙公司2014年1月1日留存的A商品在2014年售出40%。

⑤甲公司與乙公司的內(nèi)部交易資料如下：

乙公司2014年銷售100件B產(chǎn)品給甲公司，每件售價5萬元，每件成本3萬元，甲公

司2014年對外銷售B產(chǎn)品60件，每件售價6萬元，款項已經(jīng)支付。

乙公司2014年6月20日出售一件產(chǎn)品給甲公司，產(chǎn)品售價為100萬元，增值稅為17

萬元，成本為60萬元，甲公司購入后作管理用固定資產(chǎn)入賬，預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈

殘值為零，按年限平均法提折舊。甲公司尚未支付與該商品有關(guān)的款項，并且乙公司期末對

該應(yīng)收款項計提了壞賬準(zhǔn)備10萬元。

(2)其他有關(guān)資料如下：

①甲公司、乙公司適用的增值稅稅率均為17%,不考慮增值稅以外的其他相關(guān)稅費；

②甲公司和乙公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

③不用編制現(xiàn)金流量表的抵銷分錄。

要求：

(1)編制甲公司在2014年1月1日投資乙公司時的會計分錄；

(2)編制甲公司2014年12月31日合并財務(wù)報表的相關(guān)調(diào)整抵銷分錄。

正確答案：

(1)2014年1月1日投資時：

借：固定資產(chǎn)清理200

累計折舊150

貸：固定資產(chǎn)350

借：長期股權(quán)投資3300

貸：固定資產(chǎn)清理200

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)40.8

(240X17%)

營業(yè)外收入40(240-200)

股本1000

資本公積——股本溢價2000

銀行存款19.2

借：資本公積一一股本溢價100

貸：銀行存款100

(2)

①對甲公司與乙公司內(nèi)部交易的抵銷：

內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)

借：營業(yè)收入500(100X5)

貸：營業(yè)成本500

借：營業(yè)成本80[40X(5-3)]

貸：存貨80

內(nèi)部固定資產(chǎn)交易

借：營業(yè)收入100

貸：營業(yè)成本60

固定資產(chǎn)一一原價40

借：固定資產(chǎn)——累計折IH4(40+5X^12)

貸：管理費用4

內(nèi)部應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)抵銷

借：應(yīng)付賬款117

貸：應(yīng)收賬款117

借：應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備10

貸：資產(chǎn)減值損失10

②對乙公司的調(diào)整分錄：

借：固定資產(chǎn)100

存貨150

貸：資本公積250

借：管理費用10[(900-800)/10]

貸：固定資產(chǎn)一一累計折舊10

借：營業(yè)成本成[(350-200)X40%]

貸：存貨60

③按權(quán)益法調(diào)整對乙公司的長期股權(quán)投資

經(jīng)調(diào)整后，乙公司2014年度的凈利潤=576-80-100+60+4+10-10-60=400(萬元)。

借：長期股權(quán)投資一一乙公司320(400X80%)

貸：投資收益320

借：長期股權(quán)投資一一乙公司24(30X80%)

貸：資本公積一一其他資本公積24

2014年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后，對乙公司的長期股權(quán)投資賬面余額=3300+320+24=3

644(萬元)。

④抵銷甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益：

借：股本2600

資本公積380(100+250+30)

盈余公積137.6(80+57.6)

未分配利潤——年末1062.4(720+400-57.6)

商譽300(3300-3750X80%)

貸：長期股權(quán)投資一一乙公司3644

少數(shù)股東權(quán)益836(4180X20%)

⑤抵銷子公司的利潤分配項目：

借：投資收益320(400X80%)

少數(shù)股東損益80(400X20%)

未分配利潤——年初720

貸：提取盈余公積57.6

未分配利潤——年末1062.4

【學(xué)員提問】

②對乙公司的調(diào)整分錄：

借：固定資產(chǎn)100

存貨150

貸：資本公積250

借:管理費用10[(900-800)/10]

貸：固定資產(chǎn)一一累計折舊10

借：營業(yè)成本成[(350-200)X40%]

貸：存貨60

老師，什么情況下要做對乙公司的調(diào)整分錄，什么時候不用做乙公司的調(diào)整分錄?。?/p>

我看類似的題目，有的做了這步調(diào)整分錄，有的沒有做？有些糊涂，為什么這么做分錄也不

明白

對凈利潤的調(diào)整我是這么理解的，請老師幫我看看哪兒不對

調(diào)整后乙公司2014年凈利=576-(900-800)/10-(350-200)*(1-40%)-(5-3)*40-

((100-60)-(100-60)司2)=360

是不是缺著固定資產(chǎn)處理時40萬的營業(yè)外收入

【老師回答】

尊敬的學(xué)員，您好：

老師，什么情況下要做對乙公司的調(diào)整分錄，什么時候不用做乙公司的調(diào)整分錄?。?/p>

我看類似的題目，有的做了這步調(diào)整分錄，有的沒有做？有些糊涂，為什么這么做分錄也不

明白

【答】這個是調(diào)整分錄，如果只讓編制抵消分錄，那就不用編制這個調(diào)整分錄了

對凈利潤的調(diào)整我是這么理解的，請老師幫我看看哪兒不對

調(diào)整后乙公司2014年凈利=576-(900-800)/10-(350-200)*(1-40%)-(5-3)*40-

((100-60)-(100-60)聞2)=360

是不是缺著固定資產(chǎn)處理時40萬的營業(yè)外收入

【答】應(yīng)該是(350-200)*0.4,這個是投資時點賬面公允不一致，不是內(nèi)部交易的存

貨。如果是取得投資時點存在的存貨公允價值與賬面價值不一致，那考慮的是出售部分，因

為個別報表是按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本，而投資方認(rèn)公允，所以應(yīng)該是公允結(jié)轉(zhuǎn)成本，這樣就會

使利潤減少，所以減去多結(jié)轉(zhuǎn)的成本。這個只有在存貨出售時才會發(fā)生。

對于減去未銷售的部分的是內(nèi)部交易形成的，對于內(nèi)部交易如果已經(jīng)銷售了，這個未實

現(xiàn)部分就實現(xiàn)了，那調(diào)整時就不用處理了，但是剩余的還是未實現(xiàn)的還要減去。

之后您還少關(guān)于應(yīng)收賬款的，要加上10

借：應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備10

貸：資產(chǎn)減值損失10

所以最終是=576-(900-800)/10-(350-200)*40%-(5-3)*40-((100-60)-(100-60)

昌2)+10=400

多次交易分步實現(xiàn)企業(yè)合并

【原題】：綜合題

中鴻公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2011年1月1日，中鴻公司

以一項固定資產(chǎn)、一批庫存商品作為對價取得B公司股票500萬股，每股面值1元，占B

公司實際發(fā)行在外股數(shù)的40%,對B公司有重大影響。

交易日，該項固定資產(chǎn)(設(shè)備)原值為800萬元，已計提累計折舊的金額為120萬元，

未計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，公允價值為900萬元；庫存商品的成本為480萬元，已計提存貨

跌價準(zhǔn)備30萬元，市場銷售價格500萬元(不含稅價格)。中鴻公司采用權(quán)益法核算此項

投資。

2011年1月1日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為4000萬元。

取得投資時B公司一項固定資產(chǎn)公允價值為500萬元，賬面價值為350萬元，預(yù)計尚可

使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，按照年限平均法計提折舊；一項無形資產(chǎn)公允價值為

200萬元，賬面價值為150萬元，預(yù)計尚可使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，按照直線

法攤銷。除此之外，B公司其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相等。

2011年6月5日，B公司出售商品一批給中鴻公司，該批商品成本為580萬元，售價為

630萬元(不含增值稅)。至2011年年末，中鴻公司已將從B公司購入商品的60%出售給外

部獨立的第三方。

2011年度，B公司實現(xiàn)凈利潤500萬元，提取盈余公積50萬元，因可供出售金融資產(chǎn)

增加資本公積100萬元。

2012年度，B公司發(fā)生虧損5000萬元。2012年年末假定新華公司賬上有應(yīng)收B公司長

期應(yīng)收款60萬元且B公司無任何清償計劃。至2012年年末，中鴻公司上述從B公司購入

的

商品在2011年未對外出售的40%部分仍未實現(xiàn)對外銷售。

2013年度，B公司在調(diào)整了經(jīng)營方向后，扭虧為盈，當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤800萬元。假定不

考慮所得稅和其他事項。至2013年年末新華公司從B公司購入的商品剩余部分全部實現(xiàn)對

外銷售。

假定B公司2011年、2012年和2013年未分派現(xiàn)金股利。

要求：

(1)編制中鴻公司2011年取得B公司長期股權(quán)投資的相關(guān)會計分錄。

(2)編制中鴻公司2011年年末與長期股權(quán)投資相關(guān)的會計分錄。

(3)編制中鴻公司2012年與長期股權(quán)投資的相關(guān)會計分錄。

(4)編制中鴻公司2013年與長期股權(quán)投資的相關(guān)會計分錄。

正確答案：

借：固定資產(chǎn)清理680

累計折舊120

貸：固定資產(chǎn)800

借：長期股權(quán)投資一一成本1638

貸：固定資產(chǎn)清理900

主營業(yè)務(wù)收入500

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)238

(900X17%+500X17%)

借：固定資產(chǎn)清理220

貸：營業(yè)外收入220

借：主營業(yè)務(wù)成本450

存貨跌價準(zhǔn)備30

貸：庫存商品480

由于初始投資成本大于享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，所以不需要對

初始投資成本進(jìn)行調(diào)整。

(2)20LL年B公司調(diào)整后的凈利潤=500-(500-350)/10-(200-150)/10-(630-580)

X(1-60%)=460(萬元)

借：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整184(460X40%)

貸：投資收益184

因B公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升增加資本公積100萬元，中鴻公司應(yīng)進(jìn)行的處

理為：

借：長期股權(quán)投資一一其他權(quán)益變動40(100X40%)

貸：資本公積一一其他資本公積40

2011年年末B公司提取盈余公積，中鴻公司不需進(jìn)行賬務(wù)處理。

(3)調(diào)整2012年B公司虧損

2012年B公司調(diào)整后的凈虧損=5000+(500-350)/10+(200-150)/10=5020(萬元)

在中鴻公司確認(rèn)應(yīng)承擔(dān)的虧損前，中鴻公司對B公司長期股權(quán)投資的賬面余額

=1638+184+40=1862(萬元)。當(dāng)被投資單位發(fā)生虧損時，投資企業(yè)應(yīng)以投資賬面價值減記

至零為限，因此應(yīng)調(diào)整的“長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整”的數(shù)額為1862萬元，而不是2008

萬元(5020X40%)。

借：投資收益1862

貸：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整1862

同時，以構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期應(yīng)收款為限繼續(xù)確認(rèn)應(yīng)承擔(dān)的投資損失。

借：投資收益60

貸：長期應(yīng)收款60

備查登記未確認(rèn)的應(yīng)承擔(dān)投資損失86萬元(2008-1862-60)。

(4)調(diào)整2013年B公司實現(xiàn)凈利潤

2013年B公司調(diào)整后的凈利潤=800-(500-350)/10-(200-150)/10+20=800(萬元)，

2013年B公司調(diào)整后的凈利潤=800-(500-350)/10-(200-150)/10+20=800(萬元)，

中鴻公司按持股比例享有320萬元(800X40%),應(yīng)先恢復(fù)備查簿中的86萬元，然后恢復(fù)

長期應(yīng)收款60萬元，最后恢復(fù)長期股權(quán)投資174萬元(320-86-60)o

會計分錄如下：

借：長期應(yīng)收款60

貸:投資收益60

借：長期股權(quán)投資一損益調(diào)整174

貸：投資收益174

【學(xué)員提問】

老師好，周老師說關(guān)注長期股權(quán)投資一一由低到高一一權(quán)益轉(zhuǎn)成本的核算方法，他好像

沒有介紹啊。應(yīng)該到哪在學(xué)習(xí)一下呢？或者請老師講一個具體事例。謝謝！

【老師回答】

尊敬的學(xué)員，您好：

這個屬于多次交易分步實現(xiàn)企業(yè)合并的情況，要分同一控制和非同一控制，

1.同一控制下企業(yè)合并

合并日初始投資成本=合并日被合并方所有者權(quán)益賬面價值X全部持股比例

新增投資部分初始投資成本=合并日初始投資成本-原長期股權(quán)投資賬面價值

新增投資部分初始投資成本與為取得新增部分所支付對價的賬面價值的差額，調(diào)整資本

公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，沖減留存收

益。

【例子】甲公司2014年1月1日以貨幣資金3400萬元取得了A公司30%的有表決權(quán)

股份，A公司2014年度實現(xiàn)凈利潤1000萬元，未支付現(xiàn)金股利，因可供出售金融資產(chǎn)公

允價值變動增加資本公積200萬元。2015年1月1日，甲公司從集團內(nèi)部以貨幣資金5000

萬元進(jìn)一步取得A公司40%的有表決權(quán)股份，因此取得了控制權(quán)。合并日A公司在該日所

有

者權(quán)益的賬面價值為12200萬元

①2014年1月1日

借：長期股權(quán)投資一一成本3400

貸：銀行存款3400

②2014年12月31日

借：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整300（1000X30%）

貸:投資收益300

借：長期股權(quán)投資一一其他權(quán)益變動60（200X30%）

貸：資本公積一一其他資本公積60

③2015年1月1日

合并日長期股權(quán)投資成本=12200X70%=8540（萬元），新增長期股權(quán)投資成本=8540-

（3400+300+60）=4780（萬元）。

借：長期股權(quán)投資4780

資本公積一一股本溢價220

貸：銀行存款5000

2.非同一控制下的企業(yè)合并

購買日初始投資成本=購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價值+購買日新增投

資成本

購買日之前持有的股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在處置該項

投資時采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會計處理。購買日之前持

有的股權(quán)投資按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號一一金融工具確認(rèn)和計量》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計

處理的，原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應(yīng)當(dāng)在改按成本法核算時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

【例子】甲公司2014年1月1日以貨幣資金3400萬元取得了A公司30%的有表決權(quán)

股份，A公司2014年度實現(xiàn)凈利潤1000萬元，未支付現(xiàn)金股利，因可供出售金融資產(chǎn)公

允價值變動增加資本公積200萬元。2015年1月1日，甲公司以貨幣資金5000萬元進(jìn)一

步取得A公司40%的有表決權(quán)股份，因此取得了控制權(quán)。購買日A公司在該日所有者權(quán)益

的

賬面價值為12200萬元（與公允價值相同）。無關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

合并日長期股權(quán)投資成本=（3400+300+60）+5000=8760（萬元）。

遞延所得稅資產(chǎn)

【原題】：案例分析題

【舉例2]2013年12月31日預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用100萬元，2014年發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量

保證費用100萬元。要求：簡要敘述該事項對2013年和2014年所得稅的影響。

正確答案：

2014年由稅前會計利潤計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)納稅調(diào)減100萬元，2014年少交所得稅

=100X25%=25（萬元）。

站在2013年12月31日看，以后少交所得稅25萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)25萬元。

2013年12月31日，負(fù)債（預(yù)計負(fù)債）賬面價值100萬元，負(fù)債（預(yù)計負(fù)債）計稅基

礎(chǔ)0。

【學(xué)員提問】

這道題想問，在13年質(zhì)量保證金已經(jīng)計入到銷售費用影響損益了，為什么還作為14

年的遞延所得稅資產(chǎn)呢

難道在13年的時候因為稅法上因為沒有實際發(fā)生作為了納稅調(diào)減嗎？

13年做納稅條件，再作為遞延所地說資產(chǎn)，這不是很麻煩嗎？減去了再加回來。

【老師回答】

尊敬的學(xué)員，您好：

這道題想問，在13年質(zhì)量保證金已經(jīng)計入到銷售費用影響損益了，為什么還作為14

年的遞延所得稅資產(chǎn)呢

理解有誤，這里的意思是站在2013年看14年發(fā)生時可以納稅調(diào)減100,所以14年發(fā)

生時可以少繳稅25,那么13年看14年相當(dāng)于未來期間少繳稅，所以產(chǎn)生可抵扣暫時性差

異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，這個是13年確認(rèn)的，而不是14年

難道在13年的時候因為稅法上因為沒有實際發(fā)生作為了納稅調(diào)減嗎？

納稅調(diào)減是14年做的，正因為未來期間可以納稅調(diào)減，所以對于13年來說稅法上是不

承認(rèn)計入銷售費用的部分，所以要納稅調(diào)增

13年做納稅條件，再作為遞延所地說資產(chǎn)，這不是很麻煩嗎？減去了再加回來

綜合上述回答，正確的是13年確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)并作納稅調(diào)增，也就是未來少繳稅

當(dāng)期就要多繳，未來多繳稅當(dāng)期就要少繳，這才是暫時性差異，您在理解一下。

借款利息資本化率

【原題】：計算題

【教材例11-16]沿用【例11-15],假定甲公司建造廠房沒有專門借款，占用的都是

一般借款。

甲公司為建造廠房占用的一般借款有兩筆，具體如下：

（1）向A銀行長期貸款20000000元，期限為20X9年12月1日至2X12年12月1

日，年利率為6%,按年支付利息。

（2）發(fā)行公司債券1億元，于20義9年1月1日發(fā)行，期限為5年，年利率為8%,按

年支付利息。

假定這兩筆一般借款除了用于廠房建設(shè)外，沒有用于其他符合資本化條件的資產(chǎn)的購建

或者生產(chǎn)活動。

假定全年按360天計算，其他資料沿用【例

正確答案：

鑒于甲公司建造廠房沒有占用專門借款，而占用了一般借款，因此，公司應(yīng)當(dāng)首先計算

所占用一般借款的加權(quán)平均利率作為資本化率，然后計算建造廠房的累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均

數(shù)，將其與資本化率相乘，計算求得當(dāng)期應(yīng)予資本化的借款利息金額。具體如下：

（1）計算所占用一般借款資本化率：

一般借款資本化率（年）=（20000000X6%+100000000X8%）+（20000000+100000

000）X100%=7.67%。

（2）計算累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)：

2X10年累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=15000000X360+360+35000000X180+360=32

500000（元）；

2X11年累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=85000000X180+360=42500000（元）。

（3）計算每期利息資本化金額：

2X10年為建造廠房的利息資本化金額=32500000X7.67%=2492750（元）；

2X10年實際發(fā)生的一般借款利息費用=20000000X6%+100000000X8%=9200000

（元）；

2X11年為建造廠房的利息資本化金額=42500000X7.67%=3259750（元）：

2X11年1月1日至6月30日實際發(fā)生的一般借款利息費用=20000000X6%X180+

360+100000000X8%X180+360=4600000（元）。

上述計算的利息資本化金額沒有超過兩筆一般借款實際發(fā)生的利息費用，可以資本化。

（4）根據(jù)上述計算結(jié)果，賬務(wù)處理如下：

2X10年12月31日：

借：在建工程——廠房2492750

財務(wù)費用6707250

貸：應(yīng)付利息----XX銀行9200000

2X11年6月30日：

借：在建工程——廠房3259750

財務(wù)費用1340250

貸：應(yīng)付利息----XX銀行4600000

【學(xué)員提問】

我是這么算的，老師看看對不對？因為2010年7月1號才第一次動用了一般借款的2000

萬元。所以實際利息支出為2000萬*6%*1/2+10000萬*8%*1/2,也因為直到7月1號才動用

一般借款，所以本金2000萬*180360+10000萬*180/360。雖然這么算的結(jié)果也是7.67%。

但我覺得我可以理解。還是根本不用這么復(fù)雜。不考慮什么時間動用一般借款，直接都是

(2000萬*6%+10000萬*8%)/(2000萬*6%+1000萬*8%),然后在使用期間每年相等。即

使

2010年沒有動用一般借款，也是這樣？

【老師回答】

尊敬的學(xué)員，您好：

我是這么算的，老師看看對不對？因為2010年7月1號才第一次動用了一般借款的2000

萬元。所以實際利息支出為2000萬*6%*]/2+10000萬*8%*1/2,也因為直到7月1號才動用

一般借款，所以本金2000萬*180360+10000萬*180方60。雖然這么算的結(jié)果也是7.67%。

但我覺得我可以理解。還是根本不用這么復(fù)雜。不考慮什么時間動用一般借款，直接都是

(2000萬*6%+10000萬*8%)/(2000萬*6%+1000萬*8%),然后在使用期間每年相等。即

使

2010年沒有動用一般借款，也是這樣？

因為兩筆借款在2013年和2014年都是全年存在的，計算金額一樣，都是全年的利息/

全年的本金加權(quán)平均數(shù)。你直接計算2014年一般借款資本化率=(300*6%+500*6%)/

(300+500)是正確的。

舉個例子吧，如果在資本化期間開始時就已經(jīng)同時存在了兩筆或兩筆以上一般借款，則

計算資本化率時只計算加權(quán)平均數(shù)就可以了，不需要乘以時間權(quán)數(shù)，如果資本化期間開始后

又借入了新的一般借款，則需要考慮時間權(quán)數(shù)。

如1月1日開始資本化，期間沒有中斷，有兩筆一般借款100,利率是10%,500的一

般借款，利率是8%。這時候在計算年資本化率的時候：(100*10%+500*8%)/

(100*1212+500*1^12)。

如果是資本化期間開始以后又借入了一筆一般借款，那么計算的時候就要考慮本金的加

權(quán)平均。

如1月1日開始資本化，期間沒有中斷，有一筆一般借款100,利率是10%,4月1日

的時候又借入了500的一般借款，利率是8%。這時候在計算年資本化率的時候：

(100*10%+500*8%*9/12)/(100500*9/12)o分子其實就是借款的實際利息，而分母

中那個紅色部分，其實就是借款在資本化期間的實際跨度。

希望能夠幫助到您，如有其它問題歡迎繼續(xù)交流，祝您考試成功，加油~~

商品退回的分錄

【學(xué)員提問】

請問：資產(chǎn)負(fù)債表調(diào)整事項，在12月售出的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日退回，錢在12月以收

到時存入銀行存款的。退回時應(yīng)怎么做？謝謝?。?/p>

【老師回答】

尊敬的學(xué)員，您好：

商品退回的分錄

借：以前年度損益調(diào)整-主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅

貸：其他應(yīng)付款

借：庫存商品

貸：以前年度損益調(diào)整-主營業(yè)務(wù)成本

上面調(diào)整的是報告年度

借：其他應(yīng)付款

貸：銀行存款

因為現(xiàn)金流量表是按照收付實現(xiàn)制編制，是有真實的現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)，我們調(diào)整的時候，

不能調(diào)以前的現(xiàn)金流，所以涉及到貨幣資產(chǎn)的項目，要用其他應(yīng)付款代替一下。

后面再寫一筆銀行存款支付其他應(yīng)付款的分錄，這個分錄涉及的金額調(diào)整的是本年的，

而不是報表年度的現(xiàn)金。

長投抵消

【原題】：綜合題

中創(chuàng)公司和甲公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%；年末均按實現(xiàn)凈

利潤的10%提取法定盈余公積。假定產(chǎn)品銷售價格均為不含增值稅的公允價格。2014年度

發(fā)

生的有關(guān)交易或事項如下：

(1)1月1日，中創(chuàng)公司以8400萬元取得甲公司有表決權(quán)股份的80%,作為長期股權(quán)

投資核算。當(dāng)日，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值和公允價值均為1000。萬元，其中股本

4000萬元，資本公積3800萬元，盈余公積1200萬元，未分配利潤1000萬元。在此之前，

中創(chuàng)公司和甲公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

(2)7月1日，中創(chuàng)公司向甲公司銷售B產(chǎn)品200件，單位銷售價格為10萬元，單位

銷售成本為9萬元，款項尚未收取。甲公司將購入的B產(chǎn)品作為存貨入庫；至2014年12

月31日，甲公司已對外銷售B產(chǎn)品40件，單位銷售價格為20.6萬元，2014年12月31日，

對尚未銷售的B產(chǎn)品每件計提存貨跌價準(zhǔn)備2.4萬元.

(3)12月31日，中創(chuàng)公司尚未收到向甲公司銷售200件B產(chǎn)品的款項。當(dāng)日，對該

筆應(yīng)收賬款計提了340萬元的壞賬準(zhǔn)備。

(4)4月12日，甲公司對外宣告發(fā)放上年度現(xiàn)金股利600萬元；4月20日，中創(chuàng)公司

收到甲公司發(fā)放的現(xiàn)金股利480萬元。甲公司2014年度利潤表列報的凈利潤為1140萬元。

假定不考慮內(nèi)部交易的影響。

要求：

(1)編制中創(chuàng)公司2014年12月31日合并甲公司財務(wù)報表時按照權(quán)益法調(diào)整相關(guān)長期

股權(quán)投資的會計分錄。

(2)編制中創(chuàng)公司2014年12月31日合并甲公司財務(wù)報表的各項相關(guān)抵銷分錄。(不

要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄；不要求編制與抵銷內(nèi)部交易相關(guān)的遞延所得稅

抵銷分錄；答案中的金額單位用萬元表示)

正確答案：

(1)

借：長期股權(quán)投資912(1140X80%)

貸:投資收益912

借：投資收益480

貸：長期股權(quán)投資480

(2)

①投資業(yè)務(wù)抵銷

借：股本4000

資本公積3800

盈余公積1314(1200+1140X10%)

未分配利潤——年末1426[1000+1140-114-600]

商譽400

貸：長期股權(quán)投資8832(8400-480+912)

少數(shù)股東權(quán)益2108[(10000+1140-600)X20%]

借:投資收益912(1140X80%)

少數(shù)股東損益228(1140X20%)

未分配利潤一一年初1000

貸：提取盈余公積114(1140X10%)

向股東分配利潤600

未分配利潤---年末1426

②存貨業(yè)務(wù)抵銷

借：營業(yè)收入2000(200X10)

貸：營業(yè)成本2000

借：營業(yè)成本160[160X(10-9)]

貸：存貨160

借：存貨一一存貨跌價準(zhǔn)備160

貸：資產(chǎn)減值損失160

注：存貨跌價準(zhǔn)備的抵銷以存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為限。

③債權(quán)債務(wù)抵銷

借：應(yīng)付賬款2340

貸：應(yīng)收賬款2340

借：應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備340

貸：資產(chǎn)減值損失340

【學(xué)員提問】

老師我一直有個問題不明白，就是在合并時長投和對方單位所有者抵消的問題，第一個

是長投和股本等抵消，還有一個分錄是投資收益的抵消，我問的是第二個分錄，借：投資收

益912(1140X80%)

少數(shù)股東損益228(1140X20%)

未分配利潤——年初1000

貸：提取盈余公積114(1140X10%)

向股東分配利潤600

未分配利潤---年末1426

這個分錄的投資收益為什么不是(912+480)?總感覺不透它的原理，因為按照我們所

做的長投的抵消時它的分配現(xiàn)金股利時也是長投對應(yīng)投資收益的，為什么沖的時候就單單沖

912這部份，那么480這部份去哪兒了？希望老師簡明說一下。

【老師回答】

尊敬的學(xué)員，您好：

老師我一直有個問題不明白，就是在合并時長投和對方單位所有者抵消的問題，第一個

是長投和股本等抵消，還有一個分錄是投資收益的抵消，我問的是第二個分錄，借：投資收

益912（1140X80%）

少數(shù)股東損益228（1140X20%）

未分配利潤---年初1000

貸：提取盈余公積114（1140X10%）

向股東分配利潤600

未分配利潤——年末1426

這個分錄的投資收益為什么不是（912+480）?總感覺不透它的原理，因為按照我們所

做的長投的抵消時它的分配現(xiàn)金股利時也是長投對應(yīng)投資收益的，為什么沖的時候就單單沖

912這部份，那么480這部份去哪兒了？希望老師簡明說一下

借：投資收益（子公司調(diào)整后的凈利潤X母公司持股比例）

少數(shù)股東損益（子公司調(diào)整后的凈利潤X少數(shù)股東持股比例）

未分配利潤一一年初

貸：提取盈余公積

對所有者（或股東）的分配

未分配利潤---年末

【分析】對于這筆分錄的理解：母子公司中投資收益的抵銷，核心就是子公司在實現(xiàn)利

潤時，在個別報表上確認(rèn)了利潤分配，也相應(yīng)的計提了盈余公積，應(yīng)付利潤，并形成未分配

利潤年末子公司根據(jù)子公司的凈利潤：

借：利潤分配一一應(yīng)付現(xiàn)金股利

貸：應(yīng)付股利

借：利潤分配一一提取盈余公積

貸：盈余公積

最后形成年末的未分配利潤

由于母子公司按權(quán)益法進(jìn)行核算，所以在母公司的賬上也會確認(rèn)對子公司的投資收益：

借：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整（子公司的凈利潤）

貸：投資收益

這部分投資收益與自己公司利潤合并一起，再進(jìn)行提取盈余公積、應(yīng)付利潤，同時形成

未分配利潤。

這樣母公司根據(jù)自己公司的凈利潤（這里面包含了子公司的凈利潤）

借：利潤分配一一應(yīng)付現(xiàn)金股利

貸：應(yīng)付股利

借：利潤分配一一提取盈余公積

貸：盈余公積

最后形成年末的未分配利潤

但是從集團的角度來看，對同一筆投資收益，母子公司都進(jìn)行了處理，那就相當(dāng)于重復(fù)

一次，母公司認(rèn)為子公司的那次處理在集團角度是多余的，所以在編合并報表時要予抵銷。

【注】這筆抵消分錄的含義：母公司對子公司的投資收益與少數(shù)股東損益之和，與子公

司利潤分配項目相互抵銷，合并所有者權(quán)益變動表中的利潤分配項目是站在整個企業(yè)集團角

度，反映對母公司股東和子公司的少數(shù)股東的利澗分配情況，所以子公司的個別所有者權(quán)益

變動表中利潤分配各項目的金額，包括提取盈余公積、分派利潤和期末未分配利潤的金額都

必須予以抵銷。

該抵銷分錄遵循的原則是：期初子公司的未分配利潤+本期子公司實現(xiàn)的收益（包括母

公司的收益和少數(shù)股東的收益）=子公司當(dāng)年利潤分配的金額+期末的未分配利潤，其中母

公司投資收益=子公司當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤X母公司的持股比例。

子公司提取盈余公積的分錄是：

借：利潤分配一一提取法定盈余公積、提取任意盈余公積

貸：盈余公積

這筆分錄的借方發(fā)生額在子公司所有者權(quán)益變動表中計入提取盈余公積項目，所以抵銷

時是從貸方抵銷。對所有者（或股東）的分配項目道理類似。

計稅基礎(chǔ)

【原題】：綜合題

長江公司系上市公司，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%,適用企業(yè)所得

稅稅率25%,所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。2014年初“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額

為

320萬元，其中：因上年職工教育經(jīng)費超過稅前扣除限額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)20萬元，因

計提產(chǎn)品質(zhì)量保證金確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)60萬元，因未彌補的虧損確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)240

萬元。該公司2014年實現(xiàn)會計利潤9800萬元，在申報2014年度企業(yè)所得稅時涉及以下事

項：

（1）2014年12月8日，長江公司向甲公司銷售W產(chǎn)品300萬件，不含稅銷售額1800

萬元，成本1200萬元；合同約定，甲公司收到W產(chǎn)品后4個月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題有權(quán)退貨。

根據(jù)歷史經(jīng)驗估計，W產(chǎn)品的退貨率為15%。至2014年12月31日，上述已銷售產(chǎn)品尚未

發(fā)

生退回。

（2）2014年2月27日，長江公司外購一棟寫字樓并于當(dāng)日對外出租，取得時成本為3

000萬元，采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。2014年12月31日，該寫字樓公允價值跌至2

800萬元。稅法規(guī)定，該類寫字樓采用年限平均法計提折舊，折舊年限為20年。假設(shè)凈殘

值率為0。

（3）2014年1月1日，長江公司以521.64萬元購入財政部于當(dāng)日發(fā)行的3年期到期

還本付息的國債一批。該批國債票面金額500萬元，票面年利率6%,實際年利率為5%。公

司將該批國債作為持有至到期投資核算。

（4）2014年度，長江公司發(fā)生廣告費9000萬元。公司當(dāng)年實現(xiàn)銷售收入56800萬

元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費支出，不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予稅前扣除；

超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。

（5）2014年度，長江公司因銷售產(chǎn)品承諾提供保修業(yè)務(wù)而計提產(chǎn)品質(zhì)量保證金200萬

元，本期實際發(fā)生保修費用180萬元。

（6）2014年度，長江公司計提工資薪金8600萬元，實際發(fā)放8000萬元，余下部分

預(yù)計在下年發(fā)放；發(fā)生職工教育經(jīng)費100萬元。稅法規(guī)定，工資按實際發(fā)放金額在稅前列支,

企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分。

準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（7）2014年1月8日以增發(fā)市場價值為1400萬元的本企業(yè)普通股為對價購入黃河公

司100%的凈資產(chǎn)，長江公司與黃河公司不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。該項合并符合稅法規(guī)定的免稅合

并條件，且黃河公司原股東選擇進(jìn)行免稅處理。購買日黃河公司各項不包括遞延所得稅的可

辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值及計稅基礎(chǔ)分別為1200萬元和1000萬元。公司適用企業(yè)所得稅稅

率為25%。2014年12月31日，經(jīng)減值測試，未發(fā)生減值。

長江公司上述交易或事項均按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行了處理。預(yù)計在未來期間有足

夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。假設(shè)除上述事項外，沒有其他影響所得稅核

算的因素。

要求：（1）根據(jù)上述交易或事項，填列“長江公司2014年12月31日暫時性差異計算

表”

（1）長江公司2014年12月31日暫時性差異計算表

單位：萬元

（2）計算長江公司2014年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。

（3）計算長江公司2014年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費用和所得稅費用。

（4）計算長江公司2014年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額。

（5）編制長江公司2014年確認(rèn)所得稅費用的相關(guān)會計分錄。（答案中的金額單位用萬

元表示）

正確答案：

（1）長江公司2014年12月31日暫時性差異計算表

單位：萬元

①“預(yù)計負(fù)債一一預(yù)計退貨”的賬面價值=（1800-1200）X15%=90（萬元），計稅基

礎(chǔ)=90-90=0,負(fù)債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異90萬元。

②“投資性房地產(chǎn)”的賬面價值為2800萬元，計稅基礎(chǔ)=3000-3000/20X10/12=2875

（萬元），資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異75萬元。

③“持有至到期投資”賬面價值=521.64X（1+5%）=547.72（萬元），計稅基礎(chǔ)與賬面

價值相等，不產(chǎn)生暫時性差異。

④“預(yù)計負(fù)債---產(chǎn)品質(zhì)量保證”賬面價值=60/25%+200-180=260（萬元），計稅基礎(chǔ)

=260-260=0,負(fù)債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異260萬元。

⑤“應(yīng)付職工薪酬一一工資薪金”賬面價值=8600-8000=600（萬元），計稅基礎(chǔ)

=600-600=0,負(fù)債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異600萬元。

⑥購買日黃河公司考慮遞延所得稅的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值=1200-（1200-1000）X

25%=1150（萬元），長江公司因該項交易應(yīng)確認(rèn)的商譽=1400-1150X100%=250（萬元）。

2014年12月31日，商譽賬面價值為250萬元，因?qū)儆诿舛惡喜?，計稅基礎(chǔ)為0,資產(chǎn)

賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，但不能確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

（2）長江公司2014年度的應(yīng)納稅所得額=9800+90+75-521.64X5%+（9000-56800

X15%）+200-180+（8600-8000）-20/25%-240/25%=9998.92（萬元），應(yīng)交所得稅=9998.92

X25%=2499.73（萬元）。

（3）當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=（90+75+480+200-180+600-20/25%-240/25%）X

25%=56.25（萬元），當(dāng)期未發(fā)生遞延所得稅負(fù)債，所以應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅費用為-56.25萬

元；長江公司2014年度應(yīng)確認(rèn)的所得稅費用=2499.73-56.25=2443.48（萬元）。

（4）長江公司2014