個人資料整理 僅限學(xué)習(xí)使用新企業(yè)所得稅法疑難問題解讀及應(yīng)對策略山東省國家稅務(wù)局培訓(xùn)中心 許明課件下載：fycwtax_bj@密碼：123456引子：兩稅合并地背景一．原稅法導(dǎo)致內(nèi)外資企業(yè)所得稅負擔(dān)差價過大 ,導(dǎo)致內(nèi)資企業(yè)缺乏競爭力 .名義稅率：33%實際稅負：內(nèi)資企業(yè)： 22%——25%外資企業(yè)：11%——22%二．原稅法優(yōu)惠政策存在巨大地漏洞 .清算所得=全部資產(chǎn)地變現(xiàn)價值-有關(guān)扣除工程國稅發(fā)【2003】60號：外國投資者并購內(nèi)資企業(yè)地股權(quán)達到注冊資本25%以上地,可以按外資企業(yè)享受優(yōu)惠政策.b5E2RGbCAP2.國產(chǎn)設(shè)備投資抵免：財稅【1999】290號、財稅【2000】49號外購地國產(chǎn)設(shè)備：可以抵免自制設(shè)備：不能抵免.一是：外購：投資額20000萬元優(yōu)點：可以抵免所得稅=20000*40%=8000萬元實際投資額=20000-8000=12000萬元工期短二是：自己組裝投資額降低到9000萬元缺點：不能抵免所得稅工期長成本價：9000萬元銷售給總機構(gòu)=12000*40%=4800萬元實際投資額=9000-4800=4200萬元分支機構(gòu)形成利潤=12000-9000=3000萬元免稅.財稅【2006】88號總機構(gòu)享受4800萬元抵免地國產(chǎn)設(shè)備還可以按12000萬元折舊并稅前扣除.企業(yè)購置地用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)地專用設(shè)備投資額地10%可以從當(dāng)年實現(xiàn)地所得稅中予以抵免.新稅法第47條、實施條例第120條：企業(yè)不具有合理地商業(yè)目地地安排導(dǎo)致企業(yè)少繳、未交或緩繳企業(yè)所得稅地,稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行特別納稅調(diào)整,除追繳企業(yè)所得稅外,還要從企業(yè)所得稅所屬年度地次年6月1日起——稅款入庫日止,按日加收利息.p1EanqFDPw加收利息=稅款所屬年度地貸款基準利率+5%如：甲企業(yè)和乙企業(yè)屬于M企業(yè)控股地企業(yè),M企業(yè)每年依靠向甲企業(yè)和乙企業(yè)收取管理費維持,每年產(chǎn)生大量地虧損；同時,甲企業(yè)每年將成本100元地產(chǎn)品以150元銷售給乙企業(yè),乙企業(yè)按250元銷售給客戶.DXDiTa9E3d籌劃：甲企業(yè)先將產(chǎn)品以150元銷售給M企業(yè),并開具專用發(fā)票給M企業(yè),M企業(yè)再按200元銷售1/25個人資料整理 僅限學(xué)習(xí)使用給乙企業(yè),并開具專用發(fā)票給乙企業(yè) ,乙企業(yè)按 250元銷售給客戶 .RTCrpUDGiT3.高新區(qū)享受15%稅率必須同時具備兩個條件：國家級高新區(qū)被認定為高新技術(shù)企業(yè) .自2008年1月1日起,高新技術(shù)企業(yè)不管設(shè)立在中國大陸地任何地方 ,都可以減按 15%繳納企業(yè)所得稅.4.返程投資三．普惠制導(dǎo)致外資結(jié)構(gòu)極不合理 .新稅法優(yōu)惠政策原則：產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主 ,地區(qū)優(yōu)惠為輔間接優(yōu)惠為主 ,直接優(yōu)惠為輔四．原稅法不符合稅收效率地原則 .征稅成本納稅成本國稅發(fā)【2006】103號：權(quán)益性投資人為自然人地 ,所得稅歸地稅局管理 .財稅【2006】1號：<1）新注冊登記地企業(yè)非貨幣資產(chǎn)出資額占注冊資本地比例在 25%以上,且權(quán)益性投資人為自然人地,不屬于新辦企業(yè) ,應(yīng)當(dāng)由地稅局管理 .5PCzVD7HxA<2）新注冊登記地企業(yè)非貨幣資產(chǎn)出資額占注冊資本地比例低于 25%,仍舊由國稅局管理 .第一講 納稅人及稅率變化及應(yīng)對策略一．納稅人地變化：<一）自2008年1月1日起,實行1.法人所得稅制 ,取消了按是否獨立核算判斷納稅人地規(guī)定.新稅法第 1條原規(guī)定獨立核算必須同時具備 3個條件：<1）銀行開戶<2）獨立建賬<3）獨立計算盈虧自2008年起,以法人企業(yè)作為所得稅納稅人,法人企業(yè)所送地非法人地分支機構(gòu)地所得稅一律由法人企業(yè)匯總繳納地辦法：<1）總機構(gòu)計算應(yīng)納所得稅額 =∑<某分支機構(gòu)利潤總額 -虧損-不征稅收入-免稅收入）*該分支機構(gòu)地適用稅率 jLBHrnAILg<2）某分支機構(gòu)地分攤比例 =<該分支機構(gòu)營業(yè)收入 /各分支機構(gòu)營業(yè)收入之和） *0.35+<該分支機構(gòu)工資總額 /各分支機構(gòu)工資總額之和） *0.35+【<該分支機構(gòu)資產(chǎn)總額 -無形資產(chǎn)）/<各分支機構(gòu)資產(chǎn)總額-無形資產(chǎn)合計）】*0.3xHAQX74J0X<3）某分支機構(gòu)應(yīng)當(dāng)預(yù)繳地所得稅=<1）*<2）*50%<二）個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)繳納個人所得稅 ,不繳納企業(yè)所得稅 .新稅法第 1條第2款.思考：2008年美國人約翰遜在天津設(shè)立一家獨資企業(yè) ,應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅還是個人所得稅？1．實施第 2條： 個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)是按照中國法律設(shè)立地個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè).2/25個人資料整理 僅限學(xué)習(xí)使用《個人獨資企業(yè)法》第 47條：外商獨資企業(yè)不適用于本法 .2.《合伙企業(yè)法第 2條：將合伙企業(yè)分為普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè) .<1）普通合伙企業(yè)由普通合伙人 <自然人）組成 ,由自然人從合伙企業(yè)分得利潤后分別繳納個人所得稅即可 .<2）有限合伙企業(yè)由普通合伙人 <自然人）和有限公司組成 ,自然人從合伙企業(yè)分得地利潤應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅 ,有限公司從合伙企業(yè)分得地利潤應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅 .LDAYtRyKfE思考：有限合伙企業(yè)中地有限公司從合伙企業(yè)分得地利潤屬于稅后利潤還是稅前利潤？答：稅前利潤 .應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)期所得繳納企業(yè)所得稅 ,不得按新稅法第 26條免稅.一人有限公司繳納企業(yè)所得稅,不繳納個人所得稅.<三）納稅人地分類新稅法第2條：居民企業(yè)<1）按中國法律設(shè)立地企業(yè),都屬于居民企業(yè) .包括內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、基金會等 .應(yīng)當(dāng)就其來源于中國 境內(nèi)外地全部所得繳納企業(yè)所得稅 ,適用稅率25%.承擔(dān)無限納稅義務(wù) .<2）按外國法律設(shè)立,但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)地企業(yè) ,也屬于居民企業(yè) ,應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)外地全部所得繳納企業(yè)所得稅 ,適用稅率25%,承擔(dān)無限納稅義務(wù) .Zzz6ZB2Ltk變化反避稅條款實際管理機構(gòu)是指：對企業(yè)地生產(chǎn)經(jīng)營、人員、財務(wù)、資產(chǎn)具有控制權(quán)或決策權(quán) .實施條例第4條2.非居民企業(yè)<1）按外國法律設(shè)立 ,且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi) ,但在中國境內(nèi)設(shè)立了 機構(gòu)場所地企業(yè),屬于非居民企業(yè) ,應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)地所得或來源于中國境外但與其在中國境內(nèi)設(shè)立地機構(gòu)場所有實際聯(lián)系地所得繳納企業(yè)所得稅,適用稅率 25%.承擔(dān)有限納稅義務(wù).dvzfvkwMI1機構(gòu)場所是指：實施條例第 5條思考：美國花旗銀行在天津設(shè)立地分行 ,屬于實際管理機構(gòu)還是機構(gòu)場所？答：機構(gòu)場所 .思考：花旗銀行天津分行在天津籌集資金1000萬美元,通過總行轉(zhuǎn)貸給英國乙企業(yè),取得利息50萬美元.問1：這50萬元屬于中國境內(nèi)所得還是境外所得？答：境外所得.問2：這50萬美元是否在天津繳納企業(yè)所得稅？答：繳納.因為境外取得地利息與分行有實際聯(lián)系.問3：應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅還是預(yù)提所得稅？答：由于屬于機構(gòu)場所,因此繳納企業(yè)所得稅.應(yīng)納稅所得額 =50*25%=？思考：花旗銀行將位于天津地一處房屋 委托李某轉(zhuǎn)讓給甲企業(yè) ,取得收入 1000萬元,該房屋地原值 500萬元,已提折舊 300萬元.rqyn14ZNXI問：李某是否屬于機構(gòu)場所？答：不是.不具有經(jīng)常性問：花旗銀行取得地 1000萬元收入應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅還是預(yù)提所得稅？3/25個人資料整理 僅限學(xué)習(xí)使用答：預(yù)提所得稅 .問：花旗銀行繳納企業(yè)所得稅計算公式：A．1000*10%B．<1000-200）*10%<20008年后選擇）C．<1000-200-55）*10%<2007年底前）D．不一定<對）關(guān)于預(yù)提所得稅：自2008年1月1日起,預(yù)提所得稅地計稅依據(jù)原則上不得扣除任何成本費用 ,但非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其在中國境內(nèi)地資產(chǎn)在計算預(yù)提所得稅時 ,允許減除賬面價值 ,不允許減除相關(guān)稅費.EmxvxOtOco問：上述稅款如何繳納？答：由購買方履行扣繳義務(wù) .如果納稅人沒有按規(guī)定扣繳預(yù)提所得稅 ,則根據(jù)征管法及國稅發(fā)【 2003】47號：應(yīng)當(dāng)由扣繳義務(wù)人負責(zé)追繳或補繳 ,并按應(yīng)扣未扣稅款處 50%以上3倍以下地罰款 .SixE2yXPq5<2）按外國法律設(shè)立 ,且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi) ,也沒有在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所 ,但有來源于中國境內(nèi)地所得 ,應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)地所得繳納預(yù)提所得稅 ,適用稅率 20%<減按10%）.承擔(dān)有限納稅義務(wù) .6ewMyirQFL房地產(chǎn)企業(yè)：國稅函【2008】299號、國稅函【 2008】44號、國稅函【2008】635號：預(yù)繳報表第4行“利潤總額”改為了“實際利潤額”=會計報表上地會計利潤+預(yù)售房款-虧損-不征稅收入-免稅收入-預(yù)售房款繳納地在“待攤稅金”科目核算地營業(yè)稅金及附加kavU42VRUs二．稅率：<一）基本稅率企業(yè)所得稅稅率：25%預(yù)提所得稅稅率：20%<二）優(yōu)惠稅率：1.符合條件地小型微利企業(yè)： 20%.條件：<1）屬于國家非限定發(fā)展地行業(yè)<2）年所得不超過 30萬元<3）工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)總額不超過 3000萬元,職工人數(shù)不超過 100人<4）其他企業(yè)資產(chǎn)總額不超過 1000萬元,職工人數(shù)不超過 80人.注意：<1）2007年度資產(chǎn)總額和職工人數(shù)已經(jīng)符合上述標準地 ,2008 年度預(yù)繳所得稅時可以減按20%稅率預(yù)繳,但年度匯算清繳時,如果2008年度不符合上述條件,則必須補繳少預(yù)繳地所得稅,但不能罰款,也不能加收滯納金.y6v3ALoS89國稅發(fā)【2008】17號<2）指標地計算：職工人數(shù)=【∑<期初人數(shù)+期末人數(shù)）/2】/實際月數(shù)或季度數(shù)資產(chǎn)總額=<年初資產(chǎn)總額+年末資產(chǎn)總額）/2國稅函【2008】251號<3）非居民企業(yè)不得享受小型微利企業(yè) 地優(yōu)惠政策.國稅函【2008】65號4/25個人資料整理 僅限學(xué)習(xí)使用高新技術(shù)企業(yè)：15%.條件：<1）在中國境內(nèi)登記注冊地時間 1年,且近三年自主研發(fā)、購買、受讓、并購或以其他方式取得產(chǎn)品或服務(wù)地核心自主知識產(chǎn)權(quán) M2ub6vSTnP<2）產(chǎn)品或服務(wù)屬于《國家重點支持地高新技術(shù)領(lǐng)域》列舉地范圍 ,文件詳見國科發(fā)火2008】172號<3）研發(fā)費用占銷售收入地比例不得低于下列標準：A．最近一年銷售收入在 5000萬元地,不得低于 6%B．最近一年銷售收入在 5000-20000萬元地,不得低于 4%C.最近一年銷售收入在 20000萬元以上,不得低于 3%注意：其中發(fā)生在境內(nèi)地研發(fā)費用不得低于總費用地 80%.<4）高新技術(shù)產(chǎn)品銷售收入占總收入地比例不得低于 60%<5）大專以上科技人員占職工人數(shù)地比例不得低于 30%,其中研發(fā)人員不得低于 10%<6）經(jīng)過天津市認定機構(gòu)認定通過 .<7）其他認定辦法見國科發(fā)火【2008】172號、362號注意：2007年底前已經(jīng)被認定為高新技術(shù)企業(yè)地,2008年度預(yù)繳所得稅時,必須按25%預(yù)繳,待重新認定后才能按15%繳納企業(yè)所得稅.國稅發(fā)【2008】17號0YujCfmUCw3.預(yù)提所得稅稅率：減按10%第二講應(yīng)納稅所得額計算過程地變化及應(yīng)對策略一．應(yīng)納稅所得額計算遵循地原則<一）實施條例第9條：企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)當(dāng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則.屬于本期地收入或費用,并購是否在本期收取或支付,應(yīng)當(dāng)在本期確認；反之,不屬于本期地收入或費用,即使在本期收取或支付,也不應(yīng)當(dāng)確認為本期地收入或費用.另有規(guī)定除外.eUts8ZQVRd思考：甲企業(yè)5月1日向銀行貸款1000萬元,貸款期限為5年,到期一次性還本付息.企業(yè)在當(dāng)年預(yù)提利息50萬元.借：財務(wù)費用50貸：長期借款——應(yīng)計利息 50問1：這50萬元財務(wù)費用是否計入了地當(dāng)年地利潤？答：計入.問2：這50萬元財務(wù)費用是否取得了發(fā)票？答：沒有.問3：是否應(yīng)當(dāng)在匯算清繳時納稅調(diào)增50萬元繳納企業(yè)所得稅？答：<1）發(fā)生在 2007年底前必須納稅調(diào)增應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅 .國稅函【2003】804號<2）發(fā)生在 2008年度不需要納稅調(diào)增 .但應(yīng)當(dāng)注意,如果 5年后支付利息沒有取得合法有效地憑證,仍舊應(yīng)當(dāng)調(diào)整 2008年度地應(yīng)納稅所得額 ,對于少繳地所得稅 =50*25%=7.5萬元,按下列辦法進行賬務(wù)調(diào)整： sQsAEJkW5T借：以前年度損益調(diào)整 7.5貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 7.5借：利潤分配——未分配利潤 7.5貸：以前年度損益調(diào)整 7.55/25個人資料整理 僅限學(xué)習(xí)使用同時,應(yīng)當(dāng)沖減多提地公益金和公積金 .<二）收入確認原則應(yīng)當(dāng)注意：1.支持該收入實現(xiàn)地事項已經(jīng)發(fā)生 .思考：甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂購銷合同 ,合同約定,甲企業(yè)交付貨物后地當(dāng)天支付貨款 100萬元,逾期付款,加收違約金1萬元.甲企業(yè)于2008年9月23日交付貨物,但直到105日,乙企業(yè)才支付貨款98萬元,違約金1萬元及余款不再支付,甲企業(yè)同意.GMsIasNXkA甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認收入 =？A．100<對）沒有取得地 2萬元貨款作為債務(wù)重組損失 ,報稅務(wù)機關(guān)批準后稅前扣除 ,乙企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其沒有支付地 2萬元作為債務(wù)重組利得繳納企業(yè)所得稅 .TIrRGchYzg增值稅細則和營業(yè)稅細則：價外費用是指 銷售貨物或提供勞務(wù)地同時向?qū)Ψ?收取地違約金、代收款項、代墊款項等 .價外費用應(yīng)當(dāng)注意：第一,價外費用繳納流轉(zhuǎn)稅地前提條件是交易必須實現(xiàn) .第二,價外費用繳納稅款地時間遵循收付實現(xiàn)制 ,而不是權(quán)責(zé)發(fā)生制 .B．101C．98D．99收入能夠準確地計量.估計地收入不需要納稅.思考：甲企業(yè)對辦公樓進行評估,發(fā)生評估增值1000萬元.借：固定資產(chǎn)1000貸：資本公積1000問1：這1000萬元地評估增值是否繳納營業(yè)稅？答：不需要.問2：是否繳納土地增值稅？答：不需要.問3：是否繳納印花稅？答：應(yīng)當(dāng)按增加“資本公積”金額補貼印花.問4：是否繳納房產(chǎn)稅？答：必須繳納房產(chǎn)稅 .財稅地字【1986】008號：按房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅地 ,其房產(chǎn)原值地確定遵循會計制度 .問5：是否繳納企業(yè)所得稅？答：不需要繳納企業(yè)所得稅 .記?。嘿Y產(chǎn)評估增值不需要繳納企業(yè)所得稅 ,但按評估增值部分提取地折舊及攤銷地成本也不能稅前扣除 .<三）費用地確認應(yīng)當(dāng)注意：費用已經(jīng)實際發(fā)生費用能夠準確地計量,估計地費用不能扣除.思考：甲企業(yè) 2008年銷售貨物一批 ,價值5000萬元,但對消費者承諾 ,保修3年.會計上遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 ,應(yīng)當(dāng)在2008年度預(yù)計為了地保修費用 200萬元.借：銷售費用 200貸：預(yù)計負債 200問：這200萬元保修費用是否可以在 2008年度稅前扣除？稅務(wù)處理：納稅調(diào)增 2008年度應(yīng)納稅所得額 200萬元繳納企業(yè)所得稅 .會計上應(yīng)當(dāng)備查處6/25個人資料整理 僅限學(xué)習(xí)使用理.2009年,企業(yè)實際發(fā)生保修費用80萬元.借：預(yù)計負債80貸：銀行存款80稅務(wù)處理：納稅調(diào)減2009年度應(yīng)納稅所得額80萬元.二．應(yīng)納稅所得額地計算公式地變化<一）新稅法第5條：應(yīng)納稅所得額 =收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-虧損<二）變化：與國稅發(fā)【2006】56號：應(yīng)納稅所得額 =收入總額-各項扣除-虧損-不征稅收入和免稅收入 <18行）2.增加了不征稅收入地概念下列收入不征稅：<1）財政撥款思考：甲企業(yè)從財政部門取得環(huán)境保護專項資金 100萬元,是否繳納企業(yè)所得稅？答：發(fā)生在 2007年底前,不需要繳納企業(yè)所得稅 .財稅字【1995】81號、財企【2006】226號如果發(fā)生在 2008年后,則應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅 .財政撥款不征稅 ,原則上是指納入預(yù)算管理地事業(yè)單位、社會團體和基金會等 ,不包括工商企業(yè).另有規(guī)定除外 .國稅函【2008】159號<2）企業(yè)代收地政府性基金 ,開具委托方收款收據(jù)地 ,不征稅；但將代收地款項開具在銷售發(fā)票上,則必須并入當(dāng)期所得繳納企業(yè)所得稅 .7EqZcWLZNX思考：房地產(chǎn)企業(yè)將代收地建設(shè)基金開具在銷售發(fā)票上 .問1：是否繳納營業(yè)稅？答：營業(yè)稅細則：不管是否開具在發(fā)票上 ,都屬于營業(yè)稅地價外費用 ,應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅 .問2：是否繳納土地增值稅？答：必須繳納土地增值稅 .但如果不開具在銷售發(fā)票上則不需要繳納土地增值稅 .財稅【1995】48號問3：是否繳納企業(yè)所得稅？答：繳納.<3）行政事業(yè)性收費：不超過批準地標準收取地部分不征稅；超過部分應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)期所得繳納企業(yè)所得稅.<4）其他國務(wù)院批準地不征稅工程.財教【2008】13號：中央級事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置收入屬于不征稅收入 .注意：實施條例第 28條：企業(yè)以不征稅收入發(fā)生地支出一律不得扣除其折舊或成本 .思考：免稅收入對應(yīng)地支出是否可以稅前扣除？答：可以.三．收入總額地變化<一）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過 500萬元地免征所得稅；超過 500萬元部分減半征稅 .實施條例第 90條.與財稅字【1994】1號：7/258/25個人資料整理 僅限學(xué)習(xí)使用免征額由30萬元提高到500萬元.2.原規(guī)定超過免征額地部分全部納稅；新稅法減半征稅.思考：甲企業(yè)委托乙企業(yè)開發(fā)一項技術(shù),支付給乙企業(yè)500萬元.問：乙企業(yè)取得地500萬元收入應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅還是增值稅？財稅【2005】165號：<1）如果合同約定,著作權(quán)歸受托方乙企業(yè)所有地,應(yīng)當(dāng)繳納增值稅.<2）如果合同約定,著作權(quán)歸委托方甲企業(yè)所有,則不需要繳納增值稅,也不需要繳納營業(yè)稅.財稅字【1999】273號：企業(yè)取得地技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入及與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)地技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)收入免征營業(yè)稅.lzq7IGf02E萬元租賃費繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、企業(yè)所得稅房產(chǎn)稅=800*12%=96萬元分解法：800萬元=200萬元車間租賃費 +400萬元申報租賃費 +200萬元場地占用費房產(chǎn)稅=200*12%=24萬元<二）租金收入、特許權(quán)使用費收入和利息收入地確認時間發(fā)生變化：按應(yīng)付款地日期和金額來確認收入 .實施條例第 18、19、20條思考：5月1日,甲企業(yè)將沿街房租賃給乙企業(yè)使用 ,合同約定每年 5月度地租賃費 12萬元.<1）發(fā)生在 2007年底前：國稅發(fā)【1997】191號：企業(yè)收取地租賃費應(yīng)當(dāng)按租賃期限分期確認收入賃期限均勻扣除 .zvpgeqJ1hk甲企業(yè)：借：銀行存款 12貸：其他業(yè)務(wù)收入 8預(yù)收賬款 4乙企業(yè)：借：管理費用 8待攤費用 4貸：銀行存款 12稅務(wù)處理與會計處理沒有差異 .<2）發(fā)生在 2008年后：

1日支付下一個年.支付方應(yīng)當(dāng)按租甲企業(yè)：借：銀行存款 12貸：其他業(yè)務(wù)收入 8預(yù)收賬款 4稅務(wù)處理：應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)增 2008年度應(yīng)納稅所得額 4萬元.假設(shè)2009年：借：預(yù)收賬款 4貸：其他業(yè)務(wù)收入 4稅務(wù)處理：納稅調(diào)減 2009年度應(yīng)納稅所得額 4萬元.乙企業(yè)：新稅法地實施條例第 47條：企業(yè)發(fā)生地經(jīng)營性租賃支付地租賃費按租賃期限均勻扣除

.個人資料整理 僅限學(xué)習(xí)使用借：管理費用 8待攤費用 4貸：銀行存款 12稅務(wù)處理：不需要納稅調(diào)整 .<三）企業(yè)從居民企業(yè)分得地股息、 1.紅利等權(quán)益性投資收益 ,免征企業(yè)所得稅 .新稅法第 26條.股息：現(xiàn)金紅利：股票應(yīng)補所得稅=稅后利潤/<1-被投資方稅率）*(投資方稅率25%-被投資方稅率25%>思考：甲企業(yè)2008年從高新技術(shù)企業(yè)分得股息500萬元,是否補繳所得稅？答：不需要補稅 ,包括從小型微利企業(yè)分得地利潤也不需要補稅 .遵循稅收饒讓原則 .注意：實施條例第 83條：企業(yè)購買上市公司地股票從上市公司取得地股息、紅利等 ,應(yīng)當(dāng)按下列規(guī)定進行稅務(wù)處理：<1）如果股票地持有時間超過 12個月,免征所得稅；<2）如果股票地持有時間不超過 12個月轉(zhuǎn)讓地,則應(yīng)當(dāng)將分得地股息、紅利并入當(dāng)期所得繳納企業(yè)所得稅 .企業(yè)發(fā)生地股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失,可以稅前扣除,但每一年度準予扣除地金額不得超過當(dāng)年實現(xiàn)地“投資收益+投資轉(zhuǎn)讓所得“合計,超過部分可以往以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,但如果連續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)5年仍舊扣完地 ,應(yīng)當(dāng)在第 6年一次性扣除.NrpoJac3v1國稅函【2008】264號思考：甲企業(yè) 2008年12月31日將職工獎金 500萬元做分錄如下：借：有關(guān)成本費用科目 500貸：應(yīng)付職工薪酬——獎金 500但職工一致沒有支取 ,是否繳納個人所得稅？<四）接受捐贈收入確認時間發(fā)生變化思考：甲企業(yè)位于汶川地震災(zāi)區(qū) ,2008 年發(fā)生巨額損失 ,乙企業(yè)與甲企業(yè)取得捐贈合同 ,合同約定,于2008年9月23日捐贈給甲企業(yè)貨物一批 ,價值600萬元.但直到2009年1月10日才收到這批貨物 .1nowfTG4KI問：甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)將 600萬元捐贈收入確認為 2008年度地收入還是 2009年度地收入？答：2009年度.實施條例第 21條：接受捐贈收入應(yīng)當(dāng)在取得捐贈資產(chǎn)地當(dāng)天確認收入 .遵循收付實現(xiàn)制原則 .與合同法第 186條：<五）視同銷售思考：房地產(chǎn)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作本企業(yè)辦公使用 .<1）是否繳納營業(yè)稅？答：不繳納營業(yè)稅 .營業(yè)稅細則第 4條、國稅函發(fā)【 1995】156號：將不動產(chǎn)用于抵債或捐贈 ,應(yīng)當(dāng)視同銷售 ,繳納營業(yè)稅.如：企業(yè)將不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)對外投資 ,不需要繳納營業(yè)稅和土地增值稅 .財稅【2002】191號、財稅【1995】48號但應(yīng)當(dāng)注意：自 2006年3月2日起,企業(yè)以不動產(chǎn)投資于房地產(chǎn)企業(yè)或房地產(chǎn)企業(yè)將 開發(fā)9/25個人資料整理 僅限學(xué)習(xí)使用產(chǎn)品用于對外投資地,不再免征土地增值稅,但營業(yè)稅仍舊免征.fjnFLDa5Zo財稅【2006】21號思考：甲房地產(chǎn)企業(yè) 2006年將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作本企業(yè)辦公樓使用 ,2009年1月1日以該辦公樓作為投資投資于乙企業(yè) ,問是否免征營業(yè)稅和土地增值稅？ tfnNhnE6e5答：不繳納營業(yè)稅 .也不繳納土地增值稅 .<2）是否繳納土地增值稅？答：不繳納.<3）是否繳納企業(yè)所得稅？A．繳納B．不繳納C．不一定<對）第一,發(fā)生在2007年底前：內(nèi)資房地產(chǎn)企業(yè)必須繳納企業(yè)所得稅 .國稅發(fā)【2006】31號但外資房地產(chǎn)企業(yè)不需要繳納企業(yè)所得稅 .國稅函【2005】970號第二,如果發(fā)生在 2008年后：辦公內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)一律不需要繳納企業(yè)所得稅 .新稅法實施條例第25條：企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)<包括自產(chǎn)、委托加工和外購）換取其他企業(yè)地非貨幣資產(chǎn)或?qū)⒇浳?lt;包括外購、自產(chǎn)、委托加工）、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、抵債、集資、廣告、樣品、職工福利、利潤分配地 ,必須視同銷售繳納企業(yè)所得稅 .HbmVN777sL視同銷售行為地變化：<1）將自產(chǎn)貨物用于管理部門、非生產(chǎn)性機構(gòu)、固定資產(chǎn)在建工程地 ,2007 年底前,根據(jù)財稅【1996】079號規(guī)定必須繳納企業(yè)所得稅； 2008年后不需要繳納企業(yè)所得稅 .V7l4jRB8Hs思考：甲企業(yè)將自產(chǎn)地鋼材用于本企業(yè)在建工程 ,成本價 800萬元,同類貨物地售價 1000萬元.借：在建工程 970貸：庫存商品 800應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 <銷項稅額）1702007年度必須申報 1000萬元收入和 800萬元成本申報繳納企業(yè)所得稅 .2008年度不需要申報繳納企業(yè)所得稅 .<2）新稅法取消了“自產(chǎn)“二字 ,因此,就應(yīng)當(dāng)包括外購、自產(chǎn)和委托加工地 .思考：甲企業(yè) 2008年將外購地酒精 1萬元用于本企業(yè)醫(yī)務(wù)室消毒使用 ,是否繳納增值稅和企業(yè)所得稅？答：增值稅細則第 4條第 5款：將自產(chǎn)或委托加工地貨物用于集體福利和個人消費地 ,應(yīng)當(dāng)視同銷售繳納增值稅 .不包括外購.83lcPA59W9發(fā)生在2007年底前,不需要繳納企業(yè)所得稅；發(fā)生在 2008年后必須繳納企業(yè)所得稅 .申報：申報收入=10000*<1+10%）=11000元申報成本=10000元申報在新報表“納稅調(diào)整表”第 1行“視同銷售收入” .借：管理費用——福利費 10000貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利 10000借：應(yīng)付職工薪酬 10000貸：銀行存款 10000關(guān)于視同銷售行為：10/25個人資料整理 僅限學(xué)習(xí)使用思考：買一送一 ,所送地商品是否屬于增值稅是視同銷售行為？是否繳納增值稅和企業(yè)所得稅？增值稅細則第 4條第8款：將自產(chǎn)、委托加工或外購地貨物無償贈送他人地屬于增值稅視同銷售行為.財企【2003】095號：對于本企業(yè)具有處分權(quán)地資產(chǎn)不附加任何條件地送與他人 .買一送一不屬于視同銷售行為 ,原則上不一定繳納增值稅和企業(yè)所得稅 .但自2006年10月15日起,商業(yè)企業(yè)買一送一,所送地商品必須依法繳納增值稅和企業(yè)所得稅.商務(wù)部、稅務(wù)總局、工商總局、公安部和發(fā)改委第 18號令生產(chǎn)企業(yè)仍舊不需要繳納增值稅和企業(yè)所得稅 .會計處理：購買甲產(chǎn)品,贈送3乙產(chǎn)品.借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)：借：主營業(yè)務(wù)成本——甲產(chǎn)品——乙產(chǎn)品貸：庫存商品——甲產(chǎn)品——乙產(chǎn)品思考：購物卡銷售購物卡 5000萬元,并應(yīng)客戶地要求開具了普通發(fā)票 .但消費者持卡消費 2000萬元.企業(yè)按 2000萬元申報增值稅 .稅務(wù)機關(guān)要求將 3000萬元一般申報繳納增值稅 ,是否正確？mZkklkzaaP發(fā)票管理辦法實施細則第 20條：企業(yè)不得開具沒有真實銷售行為地發(fā)票 .發(fā)票管理辦法第 36條：虛開發(fā)票地 ,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令改正 ,并處1萬元以下地罰款 .行政處罰法第 56條：一事不二罰借：管理費用——辦公費貸：銀行存款國稅函【2003】230號：企業(yè)根據(jù)貨物或勞務(wù)取得地發(fā)票必須開具具體地貨物或勞務(wù)地名稱,開具大類貨物或勞務(wù)名稱地 ,必須附銷售單位開具地銷售清單 ,沒有銷售清單地一律不得扣除.AVktR43bpw離散度=全年銷售收入或成本費用 /12四．扣除工程<一）扣除工程遵循地原則新稅法第8條：企業(yè)發(fā)生地與取得收入有關(guān)地合理地支出可以扣除.<1）發(fā)生：按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)屬于本期負擔(dān)地費用不管是否在本期支付 ,可以在本期扣除.另有規(guī)定除外 .<2）有關(guān)：企業(yè)發(fā)生地支出必須與取得收入直接相關(guān) ,與取得收入無關(guān)地支出一律不得扣除 .如：代替他人負擔(dān)地稅款不得扣除；回扣、賄賂等非法支出；提成地性質(zhì)：提成支付給本企業(yè)職工 ,應(yīng)當(dāng)作為工資薪金扣除；但如果支付對象不屬于本單位地職工 ,則應(yīng)當(dāng)作為回扣 ,不得稅前扣除 .ORjBnOwcEd以企業(yè)資金為股東購買地車輛等消費品都不能扣除 .11/25個人資料整理 僅限學(xué)習(xí)使用擔(dān)保連帶責(zé)任支出除符合國稅函【2007】1272號文件地規(guī)定條件*<互保協(xié)議）外,一律不得扣除.<3）合理：企業(yè)發(fā)生地支出應(yīng)當(dāng)符合經(jīng)營常規(guī).差旅費、會議費、董事會費可以據(jù)實扣除,但稅務(wù)機關(guān)要求企業(yè)提供證明其費用地合理性、合法性地證明時,企業(yè)應(yīng)當(dāng)能夠提供,不能提供地,不得扣除.2MiJTy0dTT2.實施條例第28條：企業(yè)發(fā)生地支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分為資本性支出和收益性支出.屬于資本性支出地部分應(yīng)當(dāng)計入有關(guān)資產(chǎn)地成本,不得直接扣除.gIiSpiue7A下列情況屬于資本性支出：<1）購置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)地支出；<2）企業(yè)發(fā)生地長期待攤費用；<3）企業(yè)發(fā)生地長期投資成本.4.企業(yè)發(fā)生地成本、費用、稅金、損失及其他支出,除稅法另有規(guī)定外,一律不得重復(fù)扣除.實施條例第28條新稅法規(guī)定下列支出可以重復(fù)扣除：<1）技術(shù)開發(fā)費可以按實際發(fā)生額地150%扣除.<2）安置殘疾人就業(yè)地企業(yè)支付給殘疾人地工資薪金可以加倍扣除.具體條件財稅【2007】92號、國稅發(fā)【2007】67號<3）企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)地專用設(shè)備投資額地10%可以從當(dāng)年實現(xiàn)地所得稅中予以抵免,享受抵免后地設(shè)備仍舊可以按原值提取折舊并稅前扣除.uEh0U1Yfmh問題解答：第三季度計算應(yīng)納所得稅額=<第三季度累計會計利潤+預(yù)售房款*25%-虧損-不征稅收入-免稅收入-計入“待攤稅金”科目地營業(yè)稅金及附加） *25%-前2個季度已經(jīng)預(yù)繳地企業(yè)所得稅IAg9qLsgBX預(yù)繳所得稅不需要納稅調(diào)整 ,待年度匯算清繳時 ,一并進行納稅調(diào)整 .2.新稅法第 11條第1款：除房屋建筑物以外地未使用地固定資產(chǎn)不得扣除折舊 .房屋建筑物不管是否使用 ,都可以提取折舊并在稅前扣除 .但折舊方法及殘值率或折舊年限都應(yīng)當(dāng)符合稅法規(guī)定 .收入確認應(yīng)當(dāng)遵循新會計準則：收入地確認應(yīng)當(dāng)具備下列條件：<1）收入能夠可靠地計量；<2）相關(guān)地經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；<3）交易地完工進度能夠可靠地計量<4）交易中已經(jīng)發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生地成本能夠可靠地計量4.應(yīng)當(dāng)按轉(zhuǎn)售電按收取地電費提取銷項稅額 ,外購電費地進項稅額可以抵扣 .應(yīng)當(dāng)注意：轉(zhuǎn)售電地價格不能明顯偏低 ,否則稅務(wù)機關(guān)要進行納稅調(diào)整 .《反不正當(dāng)競爭法》第 11條：<1）下列情況屬于價格偏低：生產(chǎn)企業(yè)低于生產(chǎn)成本銷售；商業(yè)企業(yè)低于進價銷售 .<2）下列情況屬于正當(dāng)理由：A．銷售鮮活商品B．處置有效期限即將到期地商品或長期積壓地商品C．季節(jié)性降價12/25個人資料整理 僅限學(xué)習(xí)使用D．企業(yè)發(fā)生注銷、破產(chǎn)、轉(zhuǎn)產(chǎn)或為了償還債務(wù)低價處置商品.思考：甲企業(yè)屬于增值稅一般納稅人,2008年9月24日到稅務(wù)機關(guān)申請注銷,稅務(wù)機關(guān)對該企業(yè)地存貨進行檢查時,分析還要100萬元存貨沒有處置.問：這100萬元地存貨地進項稅額是否必須予以轉(zhuǎn)出？WwghWvVhPE答：財稅【2005】165號：企業(yè)在發(fā)生注銷時,存貨地進項稅額不需要予以轉(zhuǎn)出.問：稅務(wù)機關(guān)是否可以批準注銷？答：不可以.責(zé)令限期處置100萬元存貨.處置辦法：一是銷售：銷項稅額=售價*適用稅率注意：售價低于成本不需要核定.二是不能銷售地,視同分配給股東：銷項稅額=售價或組成計稅價格*適用稅率將銷項稅額合計與留抵稅額比較,前者大于后者地差額.屬于應(yīng)補增值稅；反之,屬于留抵稅額,不需要納稅,但也不能退稅.asfpsfpi4k建議：最好提供物業(yè)公司代收這部分水電費.物業(yè)公司代收地水電費等不需要繳納營業(yè)稅.國稅發(fā)【1998】217號<二）準予扣除地工程1.銷售成本：注意：新稅法第15條：企業(yè)使用或銷售存貨按規(guī)定計算地成本可以扣除.借：在建工程970貸：庫存商品800應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅<銷項稅額）170使用是指按新稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)視同銷售地使用行為.所以,由于上述業(yè)務(wù)2008年后不需要繳納企業(yè)所得稅,不屬于新稅法下地視同銷售行為,因此,其800萬元成本不得稅前扣除.ooeyYZTjj12．期間費用3.稅金：企業(yè)所得稅和準予抵扣地增值稅不能扣除,其他稅金可以扣除.4.損失：按規(guī)定需要報批地,必須報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準后才能稅前扣除.報批：程序?qū)嶓w法：是否征稅,征多少程序法：怎么征程序至上原則毒果論5.其他支出<三）扣除憑證地合法性思考：甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂購銷合同,合同約定,于合同簽訂之日,乙企業(yè)向甲企業(yè)支付訂金10000元,到期,如果乙企業(yè)違約,甲企業(yè)沒收訂金.BkeGuInkxI甲企業(yè)：收到：借：銀行存款 10000貸：其他應(yīng)付款 1000013/25個人資料整理 僅限學(xué)習(xí)使用到期,乙企業(yè)違約,不要這批貨物了：借：其他應(yīng)付款 10000貸：營業(yè)外收入——違約金收入 10000問：甲企業(yè)取得地 10000萬元違約金收入是否繳納增值稅？乙企業(yè)：支付：借：其他應(yīng)收款 10000貸：銀行存款 10000到期違約：借：營業(yè)外支出——違約金 10000貸：其他應(yīng)收款 10000問：乙企業(yè)支付地 10000元違約金是否可以稅前扣除？答：支付給行政機關(guān)或司法機關(guān)地罰款、罰金、滯納金不得扣除；但因為違背經(jīng)濟合同支付地違約金、罰款、滯納金、銀行罰息、訴訟費、土地閑置費等 ,都屬于與取得收入有關(guān)地支出,可以據(jù)實扣除；但必須有合法有效地憑證 .PgdO0sRlMo問：依據(jù)什么憑證稅前扣除？合同證明作為業(yè)務(wù)發(fā)生地證明 ,不能作為稅前扣除地憑證 .1.購銷業(yè)務(wù)必須依據(jù)發(fā)票才能稅前扣除；非購銷業(yè)務(wù)不得依據(jù)發(fā)票稅前扣除 ,應(yīng)當(dāng)依據(jù)收款方開具地收款收據(jù)或收條扣除 .<加蓋收款方地收訖章、財務(wù)專用章） 3cdXwckm15房地產(chǎn)企業(yè)支付地拆遷補償費出具下列憑證可以稅前扣除：<1）政府拆遷補償費標準地文件思考：如果房地產(chǎn)企業(yè)超過規(guī)定標準支付給被拆遷戶地拆遷補償費是否可以稅前扣除？答：可以據(jù)實扣除 .<2）被拆遷人簽字地收款收據(jù)或收條及身份證復(fù)印件<3）被拆遷戶地門牌號碼<4）被拆遷人與房地產(chǎn)企業(yè)簽訂地拆遷補償費協(xié)議征管法第21條或發(fā)票管理辦法實施細則第20、21條2.財政部門監(jiān)制地行政事業(yè)性收費收據(jù)：只能開具行政事業(yè)性收費工程,不得開具貨物或勞務(wù).3.《中國人民解放軍通用收費票據(jù)》只能作為解放軍內(nèi)部結(jié)算使用,不得作為服務(wù)業(yè)發(fā)票使用.如果解放軍單位對外從事餐飲、住宿、租賃等業(yè)務(wù),必須開具地稅局監(jiān)制地發(fā)票.h8c52WOngM國稅發(fā)【2000】61號、國稅函【2000】466號、后財字【1999】81號注意：自2005年起,企業(yè)承租解放軍地房屋進行生產(chǎn)經(jīng)營活動地,可以憑《中國人民解放軍通用收費票據(jù)》和,《解放軍房屋租賃許可證》稅前扣除租賃費,不再需要地稅局地發(fā)票.v4bdyGious后營字【2005】1285號4.境外發(fā)票境外發(fā)票可以作為稅前扣除地合法有效憑證；但稅務(wù)稽查時,如果對于境外發(fā)票有異議,可以要求企業(yè)提供境外公證機構(gòu)地證明或境外注冊會計師地證明,不能提供證明地,不能扣除.J0bm4qMpJ9發(fā)票管理辦法第34條5.個人地發(fā)票<1）個人地發(fā)票屬于個人地消費支出,原則上不得扣除.14/25個人資料整理 僅限學(xué)習(xí)使用<2）股東車輛如果作為企業(yè)使用 ,并按固定資產(chǎn)管理地 ,其相關(guān)地支出 <包括購置款、折舊等）都不能扣除 .<3）但如果股東與本企業(yè)簽訂租賃協(xié)議 ,按下列規(guī)定執(zhí)行：A．下列與車輛使用有關(guān)地支出 ,可以扣除：路橋費、燃油費、財產(chǎn)險、修理費、美容費B．下列與車輛本身有關(guān)地支出應(yīng)當(dāng)由車主負擔(dān) ,不得在企業(yè)稅前扣除：折舊、車船稅、養(yǎng)路費、強制性保險、道口費C．租賃費必須憑地稅局代開地發(fā)票在租賃期限內(nèi)均勻扣除 .Fycwtax_bj@密碼：123456發(fā)票地入賬時間<1）銷售發(fā)票地記賬聯(lián)必須在可見得當(dāng)月入帳,延后入帳地,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)征管法第64條編造虛假計稅依據(jù),責(zé)令改正,并處5萬元以下罰款,加收滯納金,但不得按偷稅處理.XVauA9grYP<2）成本費用類發(fā)票必須在當(dāng)年入帳.當(dāng)年：是指1月1日——次年匯算清繳結(jié)束前.思考：李某2008年1月10日報銷差旅費10000元,其中6000元地發(fā)票屬于2007年12月份開具地；4000元屬于2008年1月份開具地.bR9C6TJscw借：管理費用——差旅費 10000貸：現(xiàn)金 10000稅務(wù)處理：納稅調(diào)整 2008年度地應(yīng)納稅所得額 6000元繳納企業(yè)所得稅 .財稅【1996】079號：當(dāng)年應(yīng)計未計地費用、應(yīng)提未提地折舊不得轉(zhuǎn)移到以后年度補計或補扣.正確：借：以前年度損益調(diào)整 6000管理費用 4000貸：現(xiàn)金 10000申報：2007年度匯算清繳時 ,將6000元申報在 2007年度申報表第 9行“期間費用”即可 .7.自2008年1月1日起,企業(yè)通過銀行支付地各項費用,必須取得《銀行代收費業(yè)務(wù)專用發(fā)票》,否則不能扣除.pN9LBDdtrd國稅發(fā)【2007】108號8.自2008年8月1日起,報關(guān)代理業(yè)務(wù)必須開具地稅局監(jiān)制地《報關(guān)代理業(yè)專用發(fā)票》 .國稅發(fā)【2008】54號、國稅函【 2008】634號企業(yè)取得地發(fā)票如果沒有開具付款方地全稱,一律不得扣除.國稅發(fā)【2008】80號五．主要扣除工程地標準<一）工資薪金實施條例第34條：企業(yè)發(fā)生地合理地工資薪金可以扣除.取消了計稅工資標準 .<1）發(fā)生：當(dāng)年提取并支付地工資薪金 ,可以扣除.實施條例第 34條第2款.12月份欠發(fā)地工資薪金應(yīng)當(dāng)在匯算清繳申報表報出前必須支付 ,否則不能扣除.國稅發(fā)【1997】191號<2）合理：15/25個人資料整理 僅限學(xué)習(xí)使用支付給職工地工資薪金應(yīng)當(dāng)與其提供勞務(wù)配比合理 .可能會出臺：A．非國有企業(yè) 職工地工資薪金可以據(jù)實扣除 .沒有限額.B．國有企業(yè)地職工地工資薪金不超過全社會平均工資 3倍以內(nèi)地部分可以扣除 .C．企業(yè)高級管理人員工資薪金不超過本企業(yè)平均工資 15倍以內(nèi)地部分可以扣除 .2.職工人數(shù)地確定實施條例第 34條第2款：<1）任職：法人代表<2）雇傭關(guān)系：條件：A．必須與企業(yè)簽訂書面勞動合同新勞動合同法B．勞動合同必須報勞動局備案 .勞動法第 16條3.原效益工資企業(yè)應(yīng)付工資結(jié)余地銜接<1）繼續(xù)掛賬 ,用于以后年度“以豐不歉” .以后年度用應(yīng)付工資結(jié)余補發(fā)工資薪金 ,應(yīng)當(dāng)按補發(fā)地金額納稅調(diào)減補發(fā)年度應(yīng)納稅所得額 .DJ8T7nHuGT<2）如果企業(yè)進行公司制改造或接受新股東或產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓地,應(yīng)付工資結(jié)余應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入“資本公積”科目,不得量化為個人地股本.QF81D7bvUA財企【2008】34號4.應(yīng)對策略：甲企業(yè)稅前所得120萬元,10個股東,計劃將稅后利潤全部分配給股東.<1）股東地稅后收益=120*<1-25%）*<1-20%）=72萬元<2）籌劃：每個股東每月發(fā)放1萬元地工資薪金：A．個人所得稅 =【<10000-1600）*20%-375】*10*12=15.66 萬元股東稅后收益 =120-15.66=104.34 萬元增加=104.34-72=32.34 萬元B．少繳企業(yè)所得稅 =120*25%=30萬元<二）保險費用實施條例第34條：企業(yè)按規(guī)定為職工繳納地保險費用可以扣除：<1）基本養(yǎng)老保險：不得超過工資總額地 20%<2）基本醫(yī)療保險：不得超過工資總額地 8%<3）補充養(yǎng)老保險：不得超過工資總額地 4%<4）補充醫(yī)療保險：不得超過工資總額地 4%<5）生育保險：不得超過工資總額地 1%<6）失業(yè)保險：不得超過上年度工資總額地 2%<7）企業(yè)年金：不得超過上年度工資總額地 1/12<8）工傷保險：不得超過工資總額地 2%依據(jù)：財稅【 2001】9號、國稅發(fā)【 2003】45號、國發(fā)【1998】44號、失業(yè)保險管理暫行辦法、企業(yè)年金管理暫行辦法 4B7a9QFw9h2.實施條例第 36條：企業(yè)按規(guī)定為特殊工種人員 購買地人身安全保險費可以扣除 .<1）規(guī)定：沒有規(guī)定 .應(yīng)當(dāng)憑保險公司開具地發(fā)票據(jù)實扣除 .<2）特殊工種人員范圍：參見《特殊工種人員安全技術(shù)培訓(xùn)考核管理辦法》列舉13類人員.16/25個人資料整理 僅限學(xué)習(xí)使用保險費用扣除地原則：<1）具有強制性和基本保障性地保險費用可以扣除 .如交強險<2）企業(yè)在商業(yè)保險機構(gòu)為本企業(yè)地財產(chǎn)購買地財產(chǎn)險可以扣除 ,但為投資者或職工購買地人壽險或財產(chǎn)險不得扣除 .ix6iFA8xoX上述保險費用應(yīng)當(dāng)直接計入成本費用類科目,不需要計入福利費.財政部令第 41號《財務(wù)通則》<三）住房公積金：實施條例第35條：企業(yè)按規(guī)定標準為職工繳納地住房公積金,可以稅前扣除.<1）規(guī)定：不得超過上年度本人平均工資地 12%.建金管【2005】5號<2）繳納：提取后沒有實際支付地 ,不得扣除.住房公積金一律計入成本費用科目,不需要計入福利費科目.財務(wù)通則第 43條<四）借款費用1.實施條例第 37條：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中 發(fā)生地合理地不需要資本化地借款費用可以扣除.<1）發(fā)生：按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)屬于本期負擔(dān)地借款費用 ,不管是否在本期支付 ,可以在本期扣除.<2）合理：A．企業(yè)向金融機構(gòu)借款發(fā)生地借款費用可以扣除；企業(yè)經(jīng)過中國人民解放軍批準發(fā)行債券地利息支出可以扣除.B．向非金融機構(gòu)借款發(fā)生地利息支出不超過同期同類貸款利率部分可以扣除.實施條例第38條同期同類貸款利率是指：基準利率.國稅函【2003】1114號：同期同類貸款利率既包括基準利率,也包括浮動利率.規(guī)定作廢.人民銀行從2004年10月29日取消了浮動利率地上限.<3）資本化：A．購置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)發(fā)生地借款利息應(yīng)當(dāng)計入有關(guān)資產(chǎn)地成本,不得直接扣除.B．企業(yè)為生產(chǎn)需要經(jīng)過12個月以上才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)<完工）地存貨而發(fā)生地借款利息,在完工前應(yīng)當(dāng)計入存貨地成本,完工后計入財務(wù)費用.wt6qbkCyDE新增2.變化：<1）取消了向關(guān)聯(lián)方借款超過注冊資本50%部分地利息不得扣除地規(guī)定.<2）增加了限制資本弱化地規(guī)定.新稅法第46條、實施條例第119條：企業(yè)從關(guān)聯(lián)方取得地債權(quán)性投資占權(quán)益性投資地比例不得超過規(guī)定標準.草案：一般企業(yè)不得超過3倍,金融企業(yè)不得超過20倍.如：甲企業(yè)和乙企業(yè)屬于關(guān)聯(lián)方.甲企業(yè)預(yù)計2008年實現(xiàn)所得100萬元,乙企業(yè)虧損90萬元.甲企業(yè)所得稅 =100*25%=25萬元乙企業(yè)所得稅 =0合計繳納所得稅 =25萬元籌劃：甲企業(yè)2008年1月1日向乙企業(yè)發(fā)行債券 1000萬元,按銀行利率支付利息 70萬元.甲企業(yè)所得稅 =<100-70）*25%=7.5萬元17/25個人資料整理 僅限學(xué)習(xí)使用乙企業(yè)所得=-90+70=-20萬元合計繳納企業(yè)所得稅=7.5萬元節(jié)稅=25-7.5=17.5萬元假設(shè)乙企業(yè)在甲企業(yè)地注冊資本為100萬元.甲企業(yè)從乙企業(yè)取得地債權(quán)性投資1000/權(quán)益性投資100=10倍大于3倍甲企業(yè)準予扣除地利息=100*3*7%=21萬元甲企業(yè)所得稅=<100-70+49）*25%=20萬元多交所得稅=20-7.5=12.5萬元反避稅條款.<3）為對外投資發(fā)生地借款利息直接計入企業(yè)地財務(wù)費用 ,不需要予以資本化計入長期投資成本.延續(xù)了國稅發(fā)【 2003】45號地規(guī)定.民間借貸<1）企業(yè)之間相互提供貸款 ,收取方應(yīng)當(dāng)開具發(fā)票給借款方；如果收取方不能開具發(fā)票地 ,則應(yīng)當(dāng)?shù)降囟惥执_發(fā)票 .Kp5zH46zRk思考：甲企業(yè)與乙企業(yè)屬于 M企業(yè)控股地企業(yè) ,甲企業(yè)將銀行貸款地一部分轉(zhuǎn)貸給乙企業(yè)使用,按銀行利率收取利息 .Yl4HdOAA61問：甲企業(yè)向乙企業(yè)收取地利息是否繳納營業(yè)稅？答：國稅函發(fā)【 1995】156號：單位或個人將資金貸與他人使用地 ,應(yīng)當(dāng)按照“金融保險業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅 .ch4PJx4BlI但：財稅【2000】7號、國稅發(fā)【 2002】13號：企業(yè)地主管部門或核心企業(yè)向銀行貸款后轉(zhuǎn)貸給下屬企業(yè)使用地 ,只要不提高利率收取地利息免征營業(yè)稅 .qd3YfhxCzo<2）職工集資利息：應(yīng)當(dāng)向地稅局申請代開發(fā)票 ,在不超過同期同類貸款利率地情況下可以扣除 .同時不要忘記扣繳個人所得稅 .4.應(yīng)對策略<五）福利費實施條例第40條：企業(yè)發(fā)生地福利費,不超過工資總額地14%部分可以稅前扣除.<1）自2008年1月1日起,稅法不允許企業(yè)預(yù)提職工福利費 .而是按實際發(fā)生額直接計入有關(guān)成本費用 .與財務(wù)通則統(tǒng)一 .<2）福利費仍舊規(guī)定了扣除限額 ,扣除限額地計算基數(shù)由計稅工資改為了工資總額 .2.2007年底前會計上提取地福利費余額處理辦法：繼續(xù)掛賬,以后年度發(fā)生地福利費支出應(yīng)當(dāng)先沖減余額 ,不足部分再計入有關(guān)成本費用 .如：2007年底.“應(yīng)付福利費”余額 30萬元,2008年發(fā)生福利費支出 50萬元,扣除限額 60萬元.借：應(yīng)付福利費 30管理費用等——福利費 20貸：銀行存款等 50思考：稅法準予扣除地限額 60萬元,企業(yè)只扣除 20萬元,是否可以納稅調(diào)減 30萬元？答：不可以.國稅函【2008】264號財務(wù)通則地過渡辦法見財企【 2007】48號福利費支出地票據(jù)問題18/25個人資料整理 僅限學(xué)習(xí)使用從福利費中支付地金額即使沒有合法有效地憑證 ,也不需要納稅調(diào)整 .國稅函【2008】159號職工食堂問題企業(yè)非獨立核算地職工食堂發(fā)生地支出應(yīng)當(dāng)計入“管理費用——福利費”科目 .<1）向職工收取地餐費屬于成本地回收,應(yīng)當(dāng)沖減“管理費用——福利費”科目,不能計入“其他業(yè)務(wù)收入”科目,不屬于營業(yè)稅征稅范圍.E836L11DO5財稅【2001】160號<2）如果職工食堂對外從事經(jīng)營取得收入 ,應(yīng)當(dāng)計入“其他業(yè)務(wù)收入”科目 ,繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費附加和企業(yè)所得稅 .S42ehLvE3M<3）職工食堂接待客人地餐費 ,應(yīng)當(dāng)計入“管理費用——招待費”科目 ,受招待費標準地限制.5.企業(yè)從不超過工資總額地14%福利費中支付給職工地獎金等是否應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅？答：國稅發(fā)【1998】155號：企業(yè)從不超過14%福利費中支付給職工地生活補助費免征個人所得稅.<六）工會經(jīng)費實施條例第41條：企業(yè)撥繳地工會經(jīng)費,不超過工資總額地2%可以扣除.<1）自2008年1月1日起,稅法不允許預(yù)提工會經(jīng)費 ,但會計上仍舊可以預(yù)提 .<2）扣除限額地計算基數(shù)由計稅工資改為了工資總額.2.準予扣除地工會經(jīng)費必須取得《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》,沒有專用收據(jù)地,不得扣除.工會法第41條、國稅函【2000】678號<七）教育經(jīng)費1.實施條例第42條：企業(yè)發(fā)生地教育經(jīng)費,不超過工資總額地2.5%地部分可以扣除,超過部分可以無限期往以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除.501nNvZFis<1）自2008年1月1日起,稅法不允許企業(yè)預(yù)提教育經(jīng)費,但會計上仍舊可以預(yù)提.<2）扣除限額地計算基數(shù)由計稅工資改為了工資總額.<3）當(dāng)年發(fā)生地教育經(jīng)費支出超過規(guī)定標準地部分允許往以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除.思考：2007年底前形成地教育經(jīng)費余額如何處理？2.教育經(jīng)費地核算范圍：詳見財建【2006】317號：列舉11類.注意：企業(yè)職工參見學(xué)歷教育、學(xué)位教育發(fā)生地學(xué)費應(yīng)當(dāng)由個人負擔(dān),不得計入企業(yè)地教育經(jīng)費,即使教育經(jīng)費沒有超過規(guī)定標準,也不得扣除.jW1viftGw9如果企業(yè)為職工報銷上述學(xué)費,應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)增應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅,并計入工資薪金扣繳個人所得稅.<八）業(yè)務(wù)招待費1.實施條例第43條：企業(yè)發(fā)生地與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)地招待費按60%扣除,但每一年度準予扣除地招待費不得超過銷售收入地5‰.xS0DOYWHLP2.計算公式：準予扣除地招待費 =招待費*60%與銷售收入*5‰比較,逢大扣小.招待費40萬元,銷售收入 6000萬元準予扣除 24萬元納稅調(diào)增=40-24=16萬元招待費地核算范圍：<1）食品、香煙、茶葉等接待用品19/25個人資料整理 僅限學(xué)習(xí)使用<2）餐費<3）贈送地禮品思考：贈送地禮品是否繳納增值稅？答：應(yīng)當(dāng)繳納增值稅 .注意：如果將自產(chǎn)或委托加工地帶有宣傳性質(zhì)地禮品贈送客戶 ,不屬于增值稅視同銷售行為.應(yīng)當(dāng)計入業(yè)務(wù)宣傳費科目 .<4）正常地娛樂活動<5）旅游門票、土特產(chǎn)品等3.應(yīng)對策略：招待費/銷售收入地比例在 1/12附近最節(jié)稅.<九）廣告宣傳費實施條例第44條：企業(yè)發(fā)生地廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費,不超過銷售收入15%可以扣除.變化：<1）不再分行業(yè)規(guī)定不同地扣除比例<2）不再區(qū)分廣告費和宣傳費 .<3）自2008年1月1日起,糧食白酒廣告宣傳費不超過規(guī)定標準可以扣除 .有待明確地問題：<1）2006年后地新辦地房地產(chǎn)企業(yè)在取得第一筆銷售收入前發(fā)生地廣告宣傳費,可以往以后年度結(jié)轉(zhuǎn)3年扣除地規(guī)定,是否繼續(xù)有效？在沒有規(guī)定前,可以無限期往以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除.LOZMkIqI0w國稅發(fā)【2006】31號作廢.<2）法律規(guī)定不得進行廣告宣傳地企業(yè)和產(chǎn)品地廣告費,原規(guī)定按業(yè)務(wù)宣傳費扣除,新稅法不再區(qū)分廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費,如何操作？ZKZUQsUJed筆者認為：在沒有明確規(guī)定前,一律不得扣除.<十）環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)地專項資金1.實施條例第 45條：企業(yè)按規(guī)定提取地用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)地專項資金可以扣除 ,但提取后改變了預(yù)提地 ,不得扣除.dGY2mcoKtT<1）規(guī)定：沒有規(guī)定 ,但財建【2006】318號文件規(guī)定了可以提取環(huán)境保護專項資金地企業(yè)地條件和范圍 .rCYbSWRLIA<2）提?。菏切露惙ㄎㄒ坏匾豁椏梢灶A(yù)提地工程 .2.該規(guī)定與會計準則棄置費用統(tǒng)一 .借：固定資產(chǎn)貸：在建工程預(yù)計負債——預(yù)計棄置費用<十一）租賃費實施條例第47條：企業(yè)發(fā)生地租賃費按下列規(guī)定扣除：<1）經(jīng)營性租賃支付地租賃費 ,按租賃期限均勻扣除 .沒有變化<2）融資租賃固定資產(chǎn)支付地租賃費應(yīng)當(dāng)計入有關(guān)資產(chǎn)地成本 ,通過折舊方式分期扣除 .沒有變化.注意：實施條例第58條：融資租賃固定資產(chǎn)地計稅基礎(chǔ)發(fā)生了變化：<1）如果融資租賃合同約定了付款總額地：計稅基礎(chǔ)=付款總額+支付地相關(guān)稅費 <沒有變化）20/25個人資料整理 僅限學(xué)習(xí)使用思考：什么是計稅基礎(chǔ)？計稅基礎(chǔ)=計稅成本=歷史成本=取得資產(chǎn)地公允價值 +支付地相關(guān)稅費 =稅法準予折舊地金額<2）如果融資租賃合同沒有約定付款總額地：計稅基礎(chǔ)=租賃開始日資產(chǎn)地公允價值 +支付地相關(guān)稅費新增<十二）勞動保護支出1.實施條例第 48條：企業(yè)發(fā)生地合理地勞動保護支出可以扣除 .合理：確因環(huán)境需要為職工配備或提供地工作服、手套、防暑降溫用品和安全保護用品等.實物<十三）總機構(gòu)管理費實施條例第49條：<1）法人企業(yè)之間支付地管理費 ,一律不得扣除 .法人企業(yè)向其他法人企業(yè)收取地管理費 ,應(yīng)當(dāng)作為服務(wù)業(yè)收入計入“其他業(yè)務(wù)收入”繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費附加和企業(yè)所得稅 .國稅發(fā)【2008】86號FyXjoFlMWh支付方已經(jīng)收取方開具地服務(wù)業(yè)發(fā)票稅前扣除管理費 .<2）法人企業(yè)內(nèi)部非法人地營業(yè)機構(gòu)之間支付地租金、特許權(quán)使用費和利息 ,一律不得扣除,當(dāng)然,收取方也不需要申報收入 .TuWrUpPObX2.實施條例第 50條：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立地機構(gòu)場所支付給境外總機構(gòu)地管理費 ,能夠提供總機構(gòu)出具地費用歸集范圍、定額、分配依據(jù)和方法地,可以據(jù)實扣除.7qWAq9jPqE延續(xù)了原外資企業(yè)所得稅法地規(guī)定 ,但適用范圍大大縮小 .<十四）公益性捐贈1.新稅法第 9條：企業(yè)發(fā)生地公益性捐贈 ,不超過年度利潤總額 12%可以扣除.2.公益性捐贈地條件：<1）捐贈渠道應(yīng)當(dāng)屬于下列范圍：A．縣以上政府及其組成部門 .B．非營利性組織<2）捐贈對象必須屬于下列情況：A．救治災(zāi)害、救濟貧困、扶助殘疾人B．教科文衛(wèi)體C．環(huán)境保護、社會公共設(shè)施建設(shè) <新增）D．其他.3.年度利潤總額：是指會計利潤 .主表第13行：利潤總額招待費、廣告宣傳費扣除限額地計算基數(shù) =主營業(yè)務(wù)收入 +其他業(yè)務(wù)收入 +視同銷售收入4.2008年度向汶川地震災(zāi)區(qū)地公益性捐贈可以全部扣除 ,沒有限額.財稅【2008】21號思考：甲企業(yè) 2008年向汶川地震災(zāi)區(qū)捐款 500萬元,但甲企業(yè) 2008年度虧損.是否應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)增應(yīng)納稅所得額 500萬元？llVIWTNQFk答：不需要.5.票據(jù)問題公益性捐贈必須取得財政部門監(jiān)制地捐贈發(fā)票才能稅前扣除 .財稅【2007】6號21/25個人資料整理 僅限學(xué)習(xí)使用國家主席令 1999年第19號<十五）銷售傭金新稅法沒有規(guī)定 .但即將出臺地文件延續(xù)國稅發(fā)【 2000】84號文件地 3個條件.回扣與銷售傭金地區(qū)別：銷售傭金地支付對象必須具有從業(yè)資質(zhì)；而回扣沒有從業(yè)資質(zhì) .<十六）手續(xù)費企業(yè)代扣代繳稅款取得地 2%手續(xù)費納稅問題如果用于獎勵辦稅人員,應(yīng)當(dāng)計入“其他應(yīng)付款”,不繳納企業(yè)所得稅,發(fā)給辦稅人員時,也不需要繳納個人所得稅 .yhUQsDgRT1但如果改變了用途,則應(yīng)當(dāng)計入“其他業(yè)務(wù)收入——手續(xù)費收入”,繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費附加和企業(yè)所得稅.MdUZYnKS8I財稅字【1994】20號、國稅發(fā)【 2001】31號<十七）技術(shù)開發(fā)費實施條例第95條：企業(yè)發(fā)生地技術(shù)開發(fā)費可以按150%扣除.思考：甲企業(yè)為了加計扣除技術(shù)開發(fā)費,自己設(shè)立一個研發(fā)中心,發(fā)生地費用是否可以加計扣除？答：不可以.研發(fā)中心報地市級認定機構(gòu)認定 .財企【2007】194號<十八）各項準備金自2008年起,企業(yè)預(yù)提地各項準備金<包括壞賬準備）,除另有規(guī)定外,一律不得扣除.新稅法第 10條2.企業(yè)按會計制度預(yù)提地準備金 ,納稅調(diào)增應(yīng)納稅所得額后 ,應(yīng)當(dāng)在會計上備查 ,待以后年度價值恢復(fù)或處置資產(chǎn)時 ,允許納稅調(diào)減.09T7t6eTno第三講 資產(chǎn)地稅務(wù)處理變化及應(yīng)對策略一．固定資產(chǎn)<一）固定資產(chǎn)含義地變化實施條例第 57條：為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有使用年限超過12個月3,屬于非貨幣資產(chǎn)取消了價值限制思考：甲企業(yè)購買辦公桌一張 ,取得專用發(fā)票注明地金額 1000元,增值稅170元.借：固定資產(chǎn) 1000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 <進項稅額）170貸：銀行存款 1170正確.增值稅細則關(guān)于固定資產(chǎn)地條件仍舊遵循下列條件：一是主要設(shè)備：使用年限超過 1年地屬于固定資產(chǎn)；二是非主要設(shè)備：單位價值超過 2000元,使用年限超過 2年屬于固定資產(chǎn) .<二）固定資產(chǎn)地折舊范圍：與會計準則基本一致 ,但下列情況除外：房屋建筑物以外地未使用地固定資產(chǎn),會計上可以提取折舊,稅法不允許扣除；與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)地固定資產(chǎn),會計上允許提取折舊,稅法不允許扣除.22/25個人資料整理 僅限學(xué)習(xí)使用新稅法第 11條<三）固定資產(chǎn)地折舊方法1．實施條例第 59條：原則上應(yīng)當(dāng)采取直線法但符合下列條件之一,企業(yè)可以選擇縮短年限或加速折舊：<1）由于產(chǎn)品更新?lián)Q代較快地固定資產(chǎn)<2）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)地固定資產(chǎn)注意：A.企業(yè)符合條件地固定資產(chǎn)選擇縮短年限或加速折舊地 ,必須將固定資產(chǎn)地名單報稅務(wù)機關(guān)備案.B．縮短年限不得低于法定年限地 60%.C．符合條件地固定資產(chǎn)要么縮短年限 ,要么加速折舊 ,不得同時采用 .<四）固定資產(chǎn)殘值率實施條例第 59條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)地使用