關(guān)于新準則下苗木企業(yè)的會計核算2023/5/161第1頁，課件共32頁，創(chuàng)作于2023年2月

園林綠化苗木行業(yè)由于市場需求增大，各類苗木生產(chǎn)、銷售企業(yè)如雨后春筍般蓬勃發(fā)展。西部大開發(fā)、綠色奧運、彩色世博以及大量的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，使苗木需求量猛增，進一步推動了園林綠化苗木產(chǎn)業(yè)的迅猛發(fā)展。國內(nèi)不少大型企業(yè)也開始投資苗圃生產(chǎn)，許多地區(qū)把苗木作為農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化調(diào)整的主要方向。至2012年底，全國種植面積近1500萬畝，苗木庫存達305多億株，并呈快速發(fā)展趨勢，綠化苗木產(chǎn)業(yè)在我國已成為一項具有巨大潛力的朝陽產(chǎn)業(yè)。

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綠化苗木作為一新興產(chǎn)業(yè)與其他行業(yè)不同，有其獨特的生產(chǎn)、銷售方式，原會計制度、及核算辦法，對該產(chǎn)業(yè)未明確規(guī)定相應(yīng)的具體處理方法，導(dǎo)致綠化苗木企業(yè)會計業(yè)務(wù)處理五花八門、各不相同?，F(xiàn)參照大小企業(yè)會計準則有關(guān)規(guī)定，結(jié)合苗木行業(yè)的特點分析統(tǒng)一核算要求。

第3頁，課件共32頁，創(chuàng)作于2023年2月一、綠化苗木的會計核算特點

綠化苗木產(chǎn)品與一般企業(yè)產(chǎn)品不同，具有以下主要特點：

1、在未出圃前，始終處于在產(chǎn)品狀態(tài)，品種多（一般中型企業(yè)約有200個品種），且同一品種規(guī)格多樣，數(shù)量也多，生產(chǎn)費用持續(xù)投入，月度間又不均衡，除購入各種苗木支出時可單獨記入相應(yīng)品種、規(guī)格采購成本外，日常管理的公共性撫育成本占很大一部分。

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2、始終處于動態(tài)生長過程中，受自然氣候影響大。如：二年生的苗木中會有一小部分比三年生的苗木規(guī)格大。撫育時間越長，區(qū)別越大，而苗木一般是按規(guī)格大小出售的。當年新栽植的苗木，有時成活率并不是很高。

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3、面積大，費用繁雜，而且為了提高土地利用率，常常對喬木、灌木、喜陽耐蔭等品種進行套種。

4、絕大部分苗木并非整體或規(guī)律性出售，多數(shù)是根據(jù)客戶需要零散出圃。苗圃地里的苗木會逐漸變得沒有規(guī)律性，品種混雜，參差不齊，各地塊間相互移補。

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以上這些特點決定了苗木成本核算的復(fù)雜性，核算工作量大，計算成本時難以做到完全意義上的準確成本。在進行苗木成本核算時應(yīng)統(tǒng)籌考慮其合理性及工作效率，根據(jù)職業(yè)判斷，用經(jīng)濟、合理的方式，在適當?shù)臅r間對苗木成本進行追溯調(diào)整。第7頁，課件共32頁，創(chuàng)作于2023年2月

二、苗圃苗木的分類

新會計準則將生物資產(chǎn)定義為有生命的動物和植物，苗木屬于有生命的植物，屬于生物資產(chǎn)。新準則將生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)三大類。消耗性生物資產(chǎn)，是指為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)具備自我生長性，屬于有生命的勞動手段，類似企業(yè)的固定資產(chǎn)。公益性生物資產(chǎn)，是指以防護、環(huán)境保護為主要目的的生物資產(chǎn)。根據(jù)以上定義，亞布力紅松等特種經(jīng)濟林苗木培育有限公司苗圃中造林綠化用苗木屬于消耗性生物資產(chǎn)；種子林屬于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；公益林屬于公益性生物資產(chǎn)。第8頁，課件共32頁，創(chuàng)作于2023年2月三、苗圃苗木的確認與計量

我國《生物資產(chǎn)》準則規(guī)定，生物資產(chǎn)同時滿足下列條件的才能予以確認(1)企業(yè)因過去的交易或者事項而擁有或者控制該生物資產(chǎn)。(2)與該生物資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益或服務(wù)潛能很可能流人企業(yè)。(3)該生物資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。符合生物資產(chǎn)確認條件的苗木才能確認為公司的資產(chǎn)。苗木的計量包括初始計量和后續(xù)計量。目前，苗木產(chǎn)業(yè)市場還很不規(guī)范，在國內(nèi)沒有一個統(tǒng)一的定價標準，具有很大的隨意性及炒作性，價格起伏較大。在目前情況下應(yīng)按照成本模式進行初始計量和后續(xù)計量。第9頁，課件共32頁，創(chuàng)作于2023年2月四、苗圃會計核算的主要會計科目及其賬務(wù)處理

1、造林綠化用苗木的會計核算及賬務(wù)處理。

(1)外購的造林綠化用苗木，按應(yīng)計入苗木成本的金額，

借:消耗性生物資產(chǎn)—

—

××苗(苗木費)”等，貸:“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”起苗銷售前發(fā)生的撫育費等支出

借:消耗性生物資產(chǎn)貸:銀行存款

第10頁，課件共32頁，創(chuàng)作于2023年2月

(2)自行播種培育的造林綠化用苗木，應(yīng)按起苗銷售前發(fā)生的必要支出，借:消耗性生物資產(chǎn)——

××苗(種子費、工資)

貸:銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”

第11頁，課件共32頁，創(chuàng)作于2023年2月

(3)取得天然起源的造林綠化用苗木，應(yīng)按名義金額，借:消耗性生物資產(chǎn)——

××苗(苗木費)貸:營業(yè)外收入起苗銷售前發(fā)生的必要支出，

借:消耗性生物資產(chǎn)——

××苗(工資)貸:銀行存款應(yīng)付職工薪酬”

第12頁，課件共32頁，創(chuàng)作于2023年2月

(4)苗木培育過程中發(fā)生的應(yīng)歸屬于消耗性生物資產(chǎn)的費用，按應(yīng)分配的金額

借:消耗性生物資產(chǎn)——

××苗(生產(chǎn)成本分配)

貸:生產(chǎn)成本”科目。

(5)苗木待出售時，應(yīng)按其賬面余額，

借:農(nóng)產(chǎn)品”，貸:消耗性生物資產(chǎn)”及相應(yīng)明細科目。

第13頁，課件共32頁，創(chuàng)作于2023年2月

(6)苗木出售時，應(yīng)按實際收到的金額，

借:銀行存款”等科目，貸:主營業(yè)務(wù)收人”等科目按其賬面余額，借:主營業(yè)務(wù)成本”等科目，貸:農(nóng)產(chǎn)品”及相應(yīng)明細科目，

第14頁，課件共32頁，創(chuàng)作于2023年2月以上是單一林苗對象能直接記入的生產(chǎn)費用若多種林木發(fā)生的共同費用:

先由生產(chǎn)成本賬戶歸集,再分配.分配方法:實際工時法;種植面積法;分項定額法.分配時點:一般按月分配,對育齡不跨會計年度的苗木也可交付或郁閉時分配.第15頁，課件共32頁，創(chuàng)作于2023年2月2、種子林的會計核算及賬務(wù)處理。

(1)外購的種子林，按購買價格、運費、保險費以及其他可直接歸屬于購買種子林的相關(guān)稅費，

借:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目，貸:銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。

第16頁，課件共32頁，創(chuàng)作于2023年2月

(2)自行播種培育的種子林，應(yīng)按其達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的可采種前發(fā)生的必要支出，

借:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——

未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目，貸:銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的可采種時，轉(zhuǎn)入成熟性生物資產(chǎn)，按轉(zhuǎn)入時的賬面價值，

借:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備”科目，貸:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目。

第17頁，課件共32頁，創(chuàng)作于2023年2月

(3)盤盈的種子林，按同類成熟性生物資產(chǎn)的市場價格，借:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——

成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)貸:待處理財產(chǎn)損溢

(4)已達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的的種子林其后發(fā)生的管護費用等后續(xù)支出，

借:管理費用貸:銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。

第18頁，課件共32頁，創(chuàng)作于2023年2月

(5)種子林作價轉(zhuǎn)讓時，按成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的賬面價值，借:固定資產(chǎn)清理按已計提的累計折舊，借:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊按已計提的減值準備，借:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備按其賬面余額，貸:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。第19頁，課件共32頁，創(chuàng)作于2023年2月種子林作價轉(zhuǎn)讓發(fā)生的凈收益，

借:固定資產(chǎn)清理貸:營業(yè)外收入—

處置成熟性生物資產(chǎn)凈收益種子林作價轉(zhuǎn)讓發(fā)生的凈損失，

借:營業(yè)外支出—處置成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)凈損失

貸:固定資產(chǎn)清理

第20頁，課件共32頁，創(chuàng)作于2023年2月

(6)企業(yè)對轉(zhuǎn)入成熟性生物資產(chǎn)的種子林按月計提折舊，借:生產(chǎn)成本貸:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊第21頁，課件共32頁，創(chuàng)作于2023年2月

3、公益林的會計核算及賬務(wù)處理。苗圃綠化林、防風固沙林、水土保持林及水源涵養(yǎng)林列入公益性生物資產(chǎn)核算。

(1)公益林郁閉成林時，按其賬面余額，借:公益性生物資產(chǎn)貸:生產(chǎn)成本。

(2)郁閉成林的公益林發(fā)生的管護費用，借:管理費用”科目，貸:銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。

第22頁，課件共32頁，創(chuàng)作于2023年2月

(3)郁閉成林后的公益林轉(zhuǎn)為種子林時，按其賬面余額借:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)貸:公益性生物資產(chǎn)

(4)郁閉成林后的公益林轉(zhuǎn)為可出售林木時，按其賬面余額，借:消耗性生物資產(chǎn)貸:公益性生物資產(chǎn)第23頁，課件共32頁，創(chuàng)作于2023年2月注意問題:1生產(chǎn)成本賬戶使用;2新舊賬銜接;A生產(chǎn)成本全部分攤至各消耗性生物資產(chǎn)或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)或公益性生物資產(chǎn),盡量至末級明細;B庫存商品轉(zhuǎn)農(nóng)產(chǎn)品;C電算化要編分錄結(jié)轉(zhuǎn),手工記賬編賬戶余額對比表.第24頁，課件共32頁，創(chuàng)作于2023年2月D生產(chǎn)性生物資產(chǎn)補提折舊,上年折舊額:

借:以前年度損益調(diào)整貸:累計折舊借:利潤分配---未分配利潤盈余公積(10%)

應(yīng)交稅費---應(yīng)交所得稅(調(diào)沖上年)(25%)

貸:以前年度損益調(diào)整第25頁，課件共32頁，創(chuàng)作于2023年2月3.生產(chǎn)費用與期間費用的界定:中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例:第二十八條企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當期直接扣除；資本性支出應(yīng)當分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當期直接扣除。

第六十二條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)（一）外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)；

（二）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。

前款所稱生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。

第26頁，課件共32頁，創(chuàng)作于2023年2月第六十三條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。

企業(yè)應(yīng)當自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

企業(yè)應(yīng)當根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

第27頁，課件共32頁，創(chuàng)作于2023年2月第六十四條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：

（一）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；

（二）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。

小企業(yè)會計準則第28頁，課件共32頁，創(chuàng)作于2023年2月第三十六條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行計量。（一）外