第3篇交易循環(huán)與主要賬戶審計循環(huán)審計：按業(yè)務循環(huán)組織實施審計。優(yōu)點：與控制測試相聯(lián)系，便于相關項目的交叉復核。交易循環(huán)銷售與收款循環(huán)采購與付款循環(huán)薪酬與生產循環(huán)投資與籌資循環(huán)貨幣資金各循環(huán)的審計步驟1.識別經營風險；2.確定可容忍誤差；3.評估重大錯報風險與控制風險；4.設計和執(zhí)行控制測試與交易類別的實質性程序；5.設計和執(zhí)行賬戶余額實質性程序。第一頁，共五十二頁。第11章銷售與收款循環(huán)審計主要內容：控制測試、交易測試及主營業(yè)務收入、應收賬款的實質性程序。重點掌握：主營業(yè)務收入審計、應收賬款審計（特別是函證）。第二頁，共五十二頁。第一節(jié)銷售與收款循環(huán)概述一、銷售與收款循環(huán)的交易與賬戶銀行存款銷售業(yè)務××收款業(yè)務應收票據(jù)××××預收賬款××××應收賬款××××應交稅費主營業(yè)務收入××××第三頁，共五十二頁。二、主要業(yè)務活動及涉及的主要憑證與記錄主要業(yè)務活動主要憑證和記錄1.接受定單，編制銷售單2.批準賒銷信用3.按銷售單供貨4.裝運貨物5.開賬單給顧客6.記錄銷售7.收款8.辦理和記錄銷貨退回、折扣和折讓9.注銷壞賬10.提取壞賬準備1.顧客訂單2.銷售單、發(fā)運憑證、銷售發(fā)票3.銀行結算憑證4.商品價目表5.貸項通知單、匯款通知書6.轉帳憑證、收款憑證7.明細帳：應收賬款、主營業(yè)務收入、折扣與折讓8.現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬9.顧客月末對賬單10.壞賬審批表第四頁，共五十二頁。第2節(jié)銷售與收款的交易類別測試控制測試交易類別的實質性程序第五頁，共五十二頁。一、銷售與收款交易的內部控制（一）一般的內部控制職務分離授權審批會計記錄控制定期核對、定期寄送對帳單內部核查等（二）銷售與收款交易的內部控制——P256第六頁，共五十二頁?！纠緼BC會計師事務所的A和B注冊會計師接受委派，對甲上市公司（以下簡稱甲公司）2007年度會計報表進行審計。甲公司尚未采用計算機記賬。A和B注冊會計師于2007年11月1日至7日對甲公司的內部控制制度進行了解和測試，并在相關審計工作底稿中記錄了了解和測試的事項，摘錄如下：要求:根據(jù)上述摘錄，假定未描述的其他內容不存在缺陷，請指出甲公司內部控制在設計與運行方面的缺陷，并提出改進建議。第七頁，共五十二頁。情況1：接受客戶訂單后，信用審核部門檢查經授權的相關客戶剩余賒銷信用額度，并在銷售部門編制的銷售單上簽字。在剩余賒銷信用額度內的銷售，由信用審核部門職員E審批；超過剩余賒銷信用額度的銷售，在職員E審批后，還需獲得經授權的信用審核部門經理F的批準。評價：不存在內部控制缺陷第八頁，共五十二頁。情況2：甲公司產成品發(fā)出時，由銷售部填制一式四聯(lián)的出庫單。倉庫發(fā)出產成品后，將第一聯(lián)出庫單登記產成品卡片，第二聯(lián)交存銷售部留存，第三、四聯(lián)交會計部會計人員乙登記產成品總賬和明細賬。評價與建議：會計人員乙同時登記產成品總賬和明細賬，不相容職務未進行分離。應建議甲公司由不同的會計人員登記產成品總賬和明細賬。第九頁，共五十二頁。情況3：甲公司設立現(xiàn)金出納員和銀行出納員。銀行出納員負責到銀行取送支票等票據(jù)，并登記銀行存款日記賬。月底銀行出納員取得銀行對賬單并編制銀行存款余額調節(jié)表。評價與建議：銀行出納編制銀行存款余額調節(jié)表，不相容職務未分離，憑證和記錄未得到控制。應建議甲公司銀行存款余額調節(jié)表由出納外的會計人員編制。第十頁，共五十二頁。二、銷售與收款交易的控制測試（一）控制測試的一般程序1.了解內部控制2.評價控制風險（1）明確審計目標，也是內部控制應達到的控制目標。（2）識別該循環(huán)中各交易類別的關鍵控制及控制弱點。（3）將各關鍵控制及控制弱點與有關審計目標相聯(lián)系。（4）評價控制風險?？刂骑L險的評價可以利用控制風險評價矩陣3.控制測試第十一頁，共五十二頁。（二）銷售交易類別的控制風險評價矩陣發(fā)生完整性準確性截止分類記錄銷售業(yè)務要以經過審核的發(fā)運憑證及經過批準的顧客訂單為依據(jù)√發(fā)貨前，賒銷已經被授權批準√銷售價格、付款條件、運費和折扣經過適當?shù)氖跈鄳{證√發(fā)運憑證、銷售發(fā)票均經事先連續(xù)編號并已經恰當?shù)氐怯浫胭~√√盡量在銷售發(fā)生時開具收款賬單、登記入帳√內部核查√√√√√每月向顧客寄送對賬單，并專案追查差異√√定期核對總賬和明細賬√評價控制風險低低低低低第十二頁，共五十二頁。（三）銷售交易類別的控制測試控制目標關鍵內部控制常用的控制測試發(fā)生①依據(jù)經審核發(fā)運憑證和經批準顧客訂單記錄銷售。②發(fā)貨前，賒銷已經被授權批準。③銷售發(fā)票均經事先編號，并已恰當入賬。④每月定期向顧客寄送對賬單。⑤內部核查。①檢查已入賬銷售發(fā)票付聯(lián)是否附有發(fā)運憑證和訂貨單。②檢查批準標記、觀察倉庫發(fā)貨。③檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性。④觀察寄出對賬單的情況，檢查顧客回函檔案。⑤檢查內部核查標記。完整性①裝運憑證、銷售發(fā)票均經事先編號。②內部核查。①檢查裝運憑證、銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性。②檢查內部核查標記。第十三頁，共五十二頁?？刂颇繕岁P鍵內部控制常用的控制測試準確性①銷售價格、付款條件、折扣、退貨、壞賬的核銷均應該經過適當授權批準。②內部核查。①檢查是否經過適當授權批準。②檢查內部核查標記。截止①要求盡量在銷售發(fā)生時開具收款帳單、登記入帳。②內部核查。①檢查尚未開具收款賬單的發(fā)運憑證、銷售發(fā)票。②檢查內部核查標記。分類①每月定期向顧客寄送對賬單。②內部核查。③定期核對總賬和明細賬。①觀察寄出對賬單的情況，檢查顧客回函檔案。②檢查內部核查標記。③檢查核對標記。第十四頁，共五十二頁。三、銷售交易類別的實質性程序審計目標測試的必要性可能的錯報實質性程序1.發(fā)生——測試登記入賬的銷售業(yè)務確實已發(fā)生。當認為相關內部控制有弱點時。①未發(fā)貨卻已記錄銷售。②記錄虛構的銷售交易。③重復記錄。①從主營業(yè)務明細賬中抽取業(yè)務，追查有無裝運憑證及其他佐證憑證，必要時追查永續(xù)盤存記錄（逆查）。②檢查主營業(yè)務明細賬中與銷售分錄相應的銷售單：是否經過賒銷及發(fā)貨審批。③檢查銷售交易記錄清單以確定是否存在重號、缺號。2.完整性——測試已發(fā)生的銷售業(yè)務均已登記入賬。一般不必，如果相關內部控制不健全則有必要。①已裝運的貨物未開票或已銷毀。②發(fā)票可能未入賬。①檢查裝運憑證、銷售發(fā)票編號的連續(xù)性。②追查發(fā)貨憑證至銷售發(fā)票副本、主營業(yè)務收入明細賬（順查）。第十五頁，共五十二頁。審計目標測試的必要性可能的錯報實質性程序3.準確性—測試登記入賬的銷售業(yè)務的估價準確。必要①未按訂單數(shù)量發(fā)貨。②未按發(fā)貨數(shù)量開具賬單或計價、金額錯誤。③未按賬單上的數(shù)量、金額準確登賬。復算及核對憑證、會計記錄中的數(shù)據(jù)。4.截止—測試銷售業(yè)務已記錄于恰當?shù)臅嬈陂g。必要銷售交易計入不恰當?shù)臅嬈陂g：提前或延后。檢查發(fā)貨日期、發(fā)票日期、入賬日期是否在同一恰當?shù)臅嬈陂g。5.分類—測試銷售業(yè)務已正確地記入明細賬戶并正確地匯總。必要過賬和匯總錯誤。加總主營業(yè)務收入明細賬，并將加總數(shù)及一些具體內容分別追查至總賬和應收賬款、銀行存款等對應賬戶。第十六頁，共五十二頁。四、收款交易類別的控制測試及實質性程序第十七頁，共五十二頁。第三節(jié)銷售與收款循環(huán)賬戶的余額測試一、主營業(yè)務收入的余額測試（一）審計目標1.確定主營業(yè)務收入的內容、數(shù)額是否合理、正確、完整；2.確定對銷貨退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當；3.確定主營業(yè)務收入的會計處理是否正確；4.確定主營業(yè)務收入的披露是否恰當。第十八頁，共五十二頁。（二）主營業(yè)務收入實質性程序1.復核及核對主營業(yè)務收入獲取或編制主營業(yè)務收入明細表復核加計的正確性與報表、總賬、明細賬核對相符客戶：北京華夏實業(yè)有限公司簽名日期索引號項目：主營業(yè)務收入明細表編制會計期間：復核頁次月份A產品B產品C產品D產品E產品F產品合計1…12合計審計說明：第十九頁，共五十二頁。2.檢查主營業(yè)務收入確認查明主營業(yè)務收入的確認原則、條件、方法是否符合有關規(guī)定，前后是否一致。在具體測試時，應結合銷售方式、結算方式進行。第二十頁，共五十二頁。例X公司系公開發(fā)行A股的上市公司，主要經營計算機硬件的開發(fā)、集成與銷售，其主要業(yè)務流程通常為：向客戶提供技術建議書-簽署銷售合同-結合庫存?zhèn)湄?委托貨運公司送貨-安裝驗收-根據(jù)安裝驗收報告開具發(fā)票并確認收入。注冊會計師于2003年初對X公司2002年度會計報表進行審計，在實施實質性測試程序時，抽查到以下銷售業(yè)務。要求：針對資料第1-6項銷售業(yè)務，請分別判斷X公司已經確認的銷售收入能否確認（按“能夠確認”、“不能確認”、“不能全部確認”、“尚無法形成審計結論”四種分別予以回答）。若回答“不能確認”或“不能全部確認”，請簡要說明理由；若回答“尚無法形成審計結論”，請指出應進一步實施哪些審計程序？第二十一頁，共五十二頁。（1）銷售給A公司硬件計936萬元（含稅，增值稅稅率為17%）。相關合同約定：簽訂合同后支付100萬元，出具安裝驗收報告后支付200萬元，試運行一個月并終驗合格后支付636萬元，交貨日期為2002年11月20日。實際執(zhí)行情況是：X公司于2002年11月15日發(fā)貨，經雙方簽字蓋章的安裝驗收報告日期為2002年12月25日，發(fā)票日期為2002年12月25日。截止2002年12月31日，X公司已經收取貨款300萬元，確認2002年度該項銷售收入800萬元。不能確認。根據(jù)合同條款，該項交易銷售實現(xiàn)的時機應為終驗合格，即終驗合格為風險和報酬轉移的標志。第二十二頁，共五十二頁。（2）銷售給B公司硬件計1170萬元（含稅，增值稅稅率為17%）。相關合同約定：簽訂合同后支付300萬元，出具安裝驗收報告后支付870萬元，交貨日期為2002年12月26日。實際執(zhí)行情況是：經雙方簽字蓋章的安裝驗收報告日期為2002年12月29日，發(fā)票日期為2002年12月29日。截止2002年12月31日，X公司已經收取貨款1170萬元，并確認2002年度該項銷售收入1000萬元。注冊會計師在審計時，未取得該項銷售業(yè)務的發(fā)貨單據(jù)，X公司解釋的理由為供貨單位接受X公司指令直接將貨物發(fā)運至B公司。尚無法形成審計結論。注冊會計師應向被審計單位索取要求供貨單位直接將貨物發(fā)運至B公司的書面指令及其他相關文件；結合采購與付款循環(huán)的審計，以確定公司確已從供貨單位采購該批貨物；向B公司發(fā)函，詢證B公司確于2002年12月31日前收到該批貨物；檢查安裝過程中所形成的相關記錄及所發(fā)生費用的相關憑證，以確定安裝驗收報告的真實性。第二十三頁，共五十二頁。（3）銷售給再集成商C公司硬件計1755萬元（含稅，增值稅稅率為17%）。相關合同約定：該批貨物直接發(fā)運至C公司的客戶D公司，安裝調試由C公司負責；C公司在簽訂合同后支付200萬元，剩余貨款1555萬元在C公司收取D公司貨款后一次性支付。實際執(zhí)行情況是：X公司于2002年12月18日發(fā)貨，發(fā)票日期為2002年12月18日，無安裝驗收報告。截止2002年12月31日，X公司已經收取貨款200萬元，確認2002年度該項銷售收入1500萬元。尚無法形成審計結論。由于被審計單位收入的確認取決于C公司的收入確認，即被審計單位收入的確認時機與C公司收入的確認時機相同。注冊會計師應要求被審計單位提供經D公司認可的C公司收入確認時機的書面資料，及C公司收入確認的直接依據(jù)；向C公司函證截止2002年12月31日應收賬款余額，以證實應收賬款的真實性。第二十四頁，共五十二頁。（4）銷售給F公司硬件計1287萬元（含稅，增值稅稅率為17%）。相關合同約定：簽訂合同后支付300萬元，貨物發(fā)出后支付987萬元，交貨日期為2002年11月28日。實際執(zhí)行中，X公司于2002年12月29日向F公司開具發(fā)票。截止2002年12月31日，X公司已經收取貨款300萬元，確認該項銷售收入1100萬元。注冊會計師在審計中注意到，上述貨物尚存放在X公司倉庫，X公司為此提供了一份F公司2002年11月28日的傳真，內容為：“由于本公司原因，自貴公司購進的硬件暫存貴公司，貨物的所有權即日起轉移至本公司?！鄙袩o法形成審計結論。注冊會計師應實施以下審計程序：向F公司函證截止2002年12月31日應收賬款余額，以證實應收賬款的真實性；向F公司函證2002年11月28日傳真的真實性；檢查期后發(fā)貨記錄及期后賬簿記錄，以取得期后發(fā)貨、收款或是作銷售沖回的證據(jù)。第二十五頁，共五十二頁。（5）銷售給H公司硬件計2106萬元（含稅，增值稅稅率為17%）。發(fā)貨單、發(fā)票、安裝驗收報告、銷售合同核對后無異常，截止2002年12月31日，已收到貨款1000萬元，尚有1106萬元貨款未收到。2002年度，X公司確認該項銷售收入1800萬元。注冊會計師在對應收H公司1106萬元款項進行函證時，H公司回函表示已經退貨。經檢查，X公司已于2003年1月10日沖減了當月銷售收入1800萬元，并沖減相關銷售成本。不能確認。根據(jù)《資產負債表日后事項》會計準則，資產負債表日以前已確認收入的銷售，在資產負債表日后至財務會計報告批準報出日已經退回，應作為調整事項，進行相關的賬務處理。因此，對該項銷售退回，應沖減2002年度的銷售收入和相關銷售成本。第二十六頁，共五十二頁。3.運用分析程序（1）實際數(shù)與計劃數(shù)的比較、分析；（2）本年實際與上年同期的比較、分析；（3）本年度各月主營業(yè)務收入的比較、分析；（4）主要產品銷售利潤率和毛利率的比較、分析；（5）重要客戶銷售額及毛利率的比較、分析?！纠繉嵸|性分析程序.doc第二十七頁，共五十二頁。4.檢查相關記錄和文件（1）根據(jù)發(fā)票申報表，估算全年收入，與實際入賬收入核對，并檢查是否存在虛開發(fā)票或已銷售但未開發(fā)票的情況。（2）獲取產品價格目錄，抽查定價是否符合定價政策，關注關聯(lián)方交易的定價。（3）抽查部分銷售發(fā)票，檢查確定：①開票、發(fā)貨、記賬日期是否相符；②品名、數(shù)量、單價、金額等是否與發(fā)運憑證、銷售合同一致。第二十八頁，共五十二頁。5.實施銷售的截止測試目的：確定主營業(yè)務收入的會計記錄歸屬期是否正確。測試樣本的選?。簣蟊砣涨昂笕舾商臁ｊP鍵：檢查發(fā)貨日期、開票日期、記賬日期是否歸屬與同一適當會計期間。審計路線：以賬簿為起點。證實已記錄的收入均已實現(xiàn)并確屬本期。以銷售發(fā)票為起點。核實已實現(xiàn)的收入是否如期入賬。以發(fā)運憑證為起點。核實已實現(xiàn)的收入是否如期入賬。第二十九頁，共五十二頁。6.銷貨退回、折扣與折讓的審查可能涉及收入的調整。（1）獲取或編制折扣與折讓明細表：復核與核對；（2）抽查較大的折扣與折讓發(fā)生額：是否符合相關規(guī)定、是否經過恰當?shù)氖跈嗯鷾?；?）檢查銷售退回的產品是否已驗收并登記入賬；（4）檢查退貨、折扣與折讓相關款項的支付情況；（5）檢查相關的會計處理是否正確。第三十頁，共五十二頁。7.檢查有無特殊的銷售行為（附有銷售退回條件、委托代銷、售后回購、以舊換新、商品需要安裝和檢驗、分期收款、出口、售后租回等）。8.檢查集團內部銷售與向關聯(lián)方銷售的情況（1）調查集團內部銷售，記錄其交易價格、數(shù)量、和金額，追查合并報表時的抵銷情況。（2）調查關聯(lián)方交易，記錄其交易品種、數(shù)量、價格、金額以及占營業(yè)收入的比例。9.檢查主營業(yè)務收入在利潤表上的披露是否恰當與審定數(shù)是否相符；披露是否恰當。第三十一頁，共五十二頁。二、應收賬款審計（一）審計目標1.確定應收賬款是否存在；2.確定應收賬款是否歸被審計單位所有；3.確定應收賬款增減變動記錄是否完整；4.確定應收賬款是否可以收回，壞賬準備的計提是否恰當；5.確定應收賬款和壞賬準備期末余額是否恰當；6.確定應收賬款和壞賬準備在會計報表上的披露是否恰當。第三十二頁，共五十二頁。（二）應收賬款的實質性程序1.復核、核對應收賬款：編制或取得應收賬款明細表、驗算、核對。2.分析應收賬款的賬齡：編制賬齡分析表，了解應收賬款的可收回性。3.函證應收賬款4.檢查未函證應收賬款：核證已入賬的應收賬款至支持性憑證，以驗證相關應收賬款的真實性。5.檢查壞賬的確認和處理：是否符合核銷標準、是否經授權批準、會計處理是否正確。6.檢查有無不屬于結算業(yè)務的債權：抽查應收賬款明細賬，追查至原始憑證，查證有無不屬于結算業(yè)務的債權，如有應該作記錄或建議調整。7.審查外幣應收賬款的折算：檢查折算匯率及折算差額的處理是否正確。8.分析應收賬款明細賬戶余額：確定有無貸方余額，如有應該查明原因，必要時建議調整。9.確定應收賬款報表表達的恰當性：報表列示是否正確、披露是否恰當。第三十三頁，共五十二頁。應收賬款明細表客戶：華夏股份公司簽名日期索引號項目：應收賬款明細表編制人D3-2截止日：2009.12.31復核人頁次序號債務人期初借方貸方期末備注1大成967654S，＜…………150宏大54326765443656543163226合計847865∧734378∧737654∧850589∧S，＜，G，T/B審計標示：S與明細賬核對相符；＜橫欄數(shù)字相加，復核無誤；∧直欄數(shù)字相加，復核無誤；G與總賬核對相符；T/B與試算平衡表核對相符。審核說明：核對了150個應收賬款明細賬戶中余額或發(fā)生額較大的30個明細賬戶，占總數(shù)的20%，未發(fā)現(xiàn)不符情況。第三十四頁，共五十二頁。應收賬款賬齡分析表客戶：華夏股份公司簽名日期索引號項目：應收賬款賬齡分析表編制人D3-2截止日：2009.12.31復核人頁次顧客名稱期末余額賬齡1年以內1-2年2-3年3年以上合計審計標識及說明：審核說明及結論：第三十五頁，共五十二頁。函證應收賬款1.函證應收賬款的必要性及其目的（1）函證應收賬款的必要性CPA應當對應收賬款實施函證，除非有充分證據(jù)表明應收賬款對財務報表不重要，或函證很可能無效。如果不對應收賬款函證，CPA應當在工作底稿中說明理由。如果認為函證很可能無效，CPA應當實施替代審計程序（檢查期后收現(xiàn)記錄、檢查證明交易已經發(fā)生的證據(jù)、檢查被審計單位與客戶的函電記錄），獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。（2）函證應收賬款的目的證實應收賬款賬戶余額的真實性與正確性。第三十六頁，共五十二頁。2.函證決策（1）函證方式肯定式（正面式、積極式）：確認式、填空式否定式（反面式、消極式）（2）函證的范圍和對象（3）函證時間以資產負債表日為截止日，資產負債表日后實施函證；以資產負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對截止日至資產負債表日的變動實施進一步的實質性程序或將實質性程序和控制測試程序結合使用，以將期中測試得出的結論合理延伸至期末。第三十七頁，共五十二頁?！纠緼股份有限公司是一家制造企業(yè)，其應收賬款占全部資產的40%以上。WL會計師事務所接受委托審計其2009年的年度財務報表，王霞、羅蘭負責銷售收款循環(huán)的審計，通過風險評估程序將該循環(huán)及應收賬款的重大錯報風險評估為低水平。

（1）在是否對應收賬款實施函證的問題上，羅蘭、王霞的意見存在分歧。羅蘭認為既然A公司相關內部控制健全、有效，而且A公司已經定期向每個客戶寄送對賬單，應收賬款的錯報風險水平教低，因此無需實施函證。王霞則堅持應當實施函證。第三十八頁，共五十二頁。

（2）王霞初步擬定了函證計劃。部分內容如下：①由A股份有限公司負責應收賬款明細賬的會計師張雨寒選取部分批發(fā)商及零售商實施函證；②對批發(fā)商采用否定式函證方式，對零售商采用肯定式函證方式；③詢證函加蓋WL會計師事務所的公章，并且由羅蘭或王霞親自寄出；④為方便收取回函，在詢證函上指明回函直接寄給A股份有限公司張雨寒收取后轉交給注冊會計師羅蘭或王霞；⑤對于無法投遞而退回的信函應查明是否屬于地址遷移、差錯而導致無法投遞。如果是，按正確地址再次發(fā)函，否則應考慮該應收賬款的真實性。問題：1.在是否實施函證的問題上，你認同誰的觀點？為什么？2.指出王霞擬定的函證計劃中的不妥之處，并予以更正。第三十九頁，共五十二頁。3.函證實施與控制①對函證實施過程進行控制對選擇被詢證者、設計詢證函、發(fā)出和收回詢證函、記錄和匯總保持控制。②無法投遞而退回的信函查明是否屬于地址遷移、差錯而導致無法投遞。如果是，按正確地址再次發(fā)函，否則應考慮該應收賬款的真實性。③回函為傳真、電子郵件等注冊會計師應直接接受，并要求被詢證者寄回詢證函原件。④肯定式未收到回函與被函證者聯(lián)系，要求對方回應或再次發(fā)函；如仍未得到回應，實施替代審計程序。第四十頁，共五十二頁。4.差異的處理查明原因（在途項目、爭議項目、錯誤和舞弊等）與債務人直接聯(lián)系，進一步核實必要時，要求被審計單位作適當調整。第四十一頁，共五十二頁。5.評價回函結果①根據(jù)回函結果重新考慮對內部控制和相關風險的評價、分析性復核結果的適當性。②如果函證結果表明沒有審計差異，則注冊會計師可以合理地推論：全部應收賬款總體是可以確認的。③如果函證結果表明存在審計差異，則注冊會計師應當估算全部應收賬款可能出現(xiàn)的差額。④在肯定式函證方式下，如果收到的回函很少，或者函證發(fā)現(xiàn)有大量的例外事項，除非通過其他審計程序取得額外的審計證據(jù)，否則審計人員不應簽發(fā)標準審計報告。第四十二頁，共五十二頁。三、壞賬準備的余額測試

（一）審計目標1.確定壞賬準備的提取方法和比例是否恰當，提取數(shù)額是否充分；2.確定壞賬準備增減變動記錄是否完整；3.確定壞賬準備期末余額是否正確；4.確定壞賬準備的披露是否恰當。第四十三頁，共五十二頁。（二）壞賬準備的實質性程序1.檢查壞賬準備的提?。孩偬崛》椒ㄊ欠袂‘敳⑶昂笠恢拢虎谔崛”壤欠袂‘?；③提取的數(shù)額是否恰當；④會計處理是否正確。2.檢查壞賬損失①原因是否清楚，核銷是否符合標準；②核銷有無授權批準；③有無核銷后又收回的應收賬款；④會計處理是否正確。3.檢查長期掛賬的應收款項①檢查應收款項明細賬和有關原始憑證，查找長期掛賬的應收款項；②如有應查明原因，必要時提請被審計單位調整。4.檢查函證結果：注意存在糾紛或爭議的情況。5.運用分析程序：準備余額/應收款項余額。6.檢查壞賬準備的披露是否恰當。第四十四頁，共五十二頁。四、其他相關賬戶的余額測試應收票據(jù)預收賬款應交稅費其他應交款預計負債營業(yè)務稅金及附加營業(yè)費用其他業(yè)務利潤第四十五頁，共五十二頁。P274練習題1，參考答案（1）檢查12月及次年1月銀行對賬單，核實該款是否已收到。如果已于12月收到，建議調賬；如果次年1月收到，則可合理確信該應收賬款的真實性。如果次年1月仍未收到，應向客戶再次發(fā)函，要求其將有關憑單郵寄過來，以便查找。（2）注冊會計師應對近期退貨情況進行檢查，證實所退產品是否已收到。如已收到，應建議作為資產負債表日后事項進行調整；如果未收到，應向客戶再次發(fā)函，要求其將有關憑單復印件郵寄過來，以便查找。第四十六頁，共五十二頁。（3）檢查代銷合同，確認是否屬于受托代銷方式。如確屬受托代銷，應要求被審單位沖銷銷售收入及應收賬款。（4）檢查銷售合同，確認是否屬于分期收款銷售，了解合同約定的收款日期及金額。檢查2001年底和2002年1月是否收到首付300000元，如果未收到應按300000元確認應收賬款，而非900000元。（5）注冊會計師應檢查地址是否錯誤。如果屬于地址錯誤，應按正確的地址重新發(fā)函；如果地址沒有錯誤，注冊會計師應考慮是否可能是一筆虛構的應收賬款。第四十七頁，共五十二頁。P275練習2參考答案（1）實施替代審計程序；（2）檢查銀行存款日記帳、銀行對賬單等，核實該款是否已收到及如何進行會計處理。（3）與被詢證者聯(lián)系或再次函證，要求明確答復。（4）檢查銷售合同，確認是否屬于目的地交貨。（5）檢查預收賬款，如果屬實，提請被審計單位進行調整（沖銷應收賬款與預收賬款）。（6）實施替代程序，考慮該預收賬款的真實性。第四十八頁，共五十二頁。案例1參考答案項