2022-2023年高級會計師之高級會計實務(wù)通關(guān)題庫(附帶答案)

大題（共10題）一、甲事業(yè)單位為財政全額撥款的事業(yè)單位(以下簡稱甲單位)，自2004年起，實行國庫集中支付和政府采購制度。經(jīng)財政部門核準，甲單位的工資支出、10萬元以上的物品和服務(wù)采購支出實行財政直接支付方式，10萬元以下的物品和服務(wù)采購支出以及日常零星支出實行財政授權(quán)支付方式。2004年，財政部門批準的甲單位年度預(yù)算為2000萬元。1～11月份，甲單位累計預(yù)算支出數(shù)為1800萬元，其中，1500萬元已由財政直接支付，300萬元已由財政授權(quán)支付；12月份經(jīng)財政部門核定的用款計劃數(shù)為200萬元，其中，財政直接支付的用款計劃數(shù)為150萬元，財政授權(quán)支付的用款計劃數(shù)為50萬元。甲單位12月份對有關(guān)國庫集中支付和政府采購事項的會計處理或做法如下(假定甲單位無納稅和其他事項)：(1)2日，甲單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政授權(quán)支付額度到賬通知書”，通知書中注明的本月授權(quán)額度為50萬元。甲單位將授權(quán)額度50萬元計入銀行存款，同時確認財政補助收入50萬元。(2)4日，甲單位收到財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政直接支付入賬通知書”和“工資發(fā)放明細表”，通知書和明細表中注明的工資支出金額為80萬元，代理銀行已將80萬元劃入甲單位職工個人賬戶。甲單位將80萬元的工資支出確認為事業(yè)支出，同時，減少銀行存款80萬元。(3)6日，甲單位按規(guī)定的政府采購程序與a供貨商簽訂一份購貨合同，購買一臺設(shè)備，合同金額為55萬元。合同約定，所購設(shè)備由a供貨商于5天內(nèi)交付，設(shè)備價款在交付驗貨后由甲單位向財政申請直接支付。甲單位對此事項未作會計處理。(4)9日，甲單位收到所購設(shè)備和購貨發(fā)票，購貨發(fā)票上注明的金額為55萬元。甲單位在驗貨后，于當日向財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)提交了“財政直接支付申請書”，向財政申請支付a供貨商貨款，但當日尚未收到“財政直接支付人賬通知書”。甲單位按發(fā)票上注明的金額55萬元，在確認固定資產(chǎn)的同時，確認應(yīng)付賬款55萬元。(5)11日，甲單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的用于支付a供貨商貨款的“財政直接支付人賬通知書”，通知書中注明的金額為55萬元。甲單位將55萬元確認為事業(yè)支出，并增加財政補助收入55萬元。對已確認的應(yīng)付賬款55萬元未進行沖轉(zhuǎn)。(6)14日，甲單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金5萬元。甲單位對此事項進行會計處理時，增加現(xiàn)金5萬元，減少銀行存款5萬元。(7)15日，甲單位報銷差旅費4．8萬元，并用現(xiàn)金購買一批隨買隨用的辦公用品1000元。甲單位將上述支出4．9萬元計入了事業(yè)支出。(8)20日，甲單位按規(guī)定的政府采購程序與b供貨商簽訂一份購貨合同，購買10臺辦公用計算機，合同金額為9萬元。合同約定，所購計算機由b供貨商于本月22日交付，貨款由甲單位在驗貨后向代理銀行開具支付令。甲單位對此事項未作會計處理。(9)22日，甲單位收到所購計算機，但購貨發(fā)票尚未收到。甲單位驗貨后，向代理銀行開具了支付令，通知代理銀行支付b供貨商貨款。甲單位因購貨發(fā)票未到，未作會計處理。(10)24日，甲單位收到b供貨商轉(zhuǎn)來的購貨發(fā)票，發(fā)票中注明的金額為9萬元。甲單位確認固定資產(chǎn)9萬元，同時，減少零余額賬戶用款額度9萬元。-【答案】事項(1)中：甲單位的會計處理不正確。正確的會計處理：將授權(quán)額度50萬元計入零余額賬戶用款額度和財政補助收入。事項(2)中：甲單位的會計處理不正確。正確的會計處理：將80萬元工資支出確認為事業(yè)支出和財政補助收入。事項(3)中：甲單位的做法正確。事項(4)中：甲單位的會計處理正確。事項(5)中：甲單位的會計處理不正確。正確的會計處理：還應(yīng)當減少應(yīng)付賬款55萬元，增加固定基金55萬元。事項(6)中：甲單位的會計處理不正確。正確的會計處理：增加現(xiàn)金5萬元，減少零余額賬戶用款額度5萬元。事項(7)中：甲單位的會計處理正確。事項(8)中：二、（2019年真題）甲公司是一家在上海證券交易所上市的大型國有集團公司，主要從事M產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售，系國內(nèi)同行業(yè)中的龍頭企業(yè)。2019年初，甲公司召開經(jīng)營與財務(wù)工作專題會議。部分參會人員發(fā)言要點摘錄如下：（1）總經(jīng)理：近年來，國內(nèi)其他企業(yè)新建了多個與本公司產(chǎn)品同類的生產(chǎn)線，對公司產(chǎn)品原有的市場份額形成一定沖擊。不過，公司與國內(nèi)同行企業(yè)相比，在產(chǎn)品質(zhì)量、技術(shù)水平、研發(fā)和營銷能力、管理協(xié)同和人才競爭力等方面依然具有領(lǐng)先優(yōu)勢。面對M產(chǎn)品技術(shù)變革步伐加快、客戶需求多樣化的市場形勢，2019年，公司應(yīng)繼續(xù)堅持“需求引導(dǎo)、創(chuàng)新驅(qū)動、特色突出”的經(jīng)營戰(zhàn)略，大力開展技術(shù)創(chuàng)新，為客戶提供優(yōu)質(zhì)獨特的產(chǎn)品和服務(wù)體驗，持續(xù)保持公司在全行業(yè)中的競爭優(yōu)勢。要求：（1）根據(jù)資料（1），指出甲公司采取的經(jīng)營戰(zhàn)略具體類型及甲公司實施該戰(zhàn)略所具有的條件?！敬鸢浮咳ⅰ景咐治鲱}三】(必答)(10分)1.企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略變更調(diào)整，經(jīng)理層審議后董事會批準是否恰當。2.根據(jù)資料，指出風險應(yīng)對策略類型。3.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，指出內(nèi)部控制存在的不當之處?！敬鸢浮克摹⒓坠緸橐患以谏虾ＷC券交易所上市的國有大型集團企業(yè)，其所屬產(chǎn)業(yè)是國家“去產(chǎn)能”的重點行業(yè)之一。2016年初，甲公司風險管理與內(nèi)部控制部門根據(jù)董事會要求，圍繞國家提出的“三去一降一補”重點任務(wù)，牽頭研究起草了《2016年度風險管理與內(nèi)部控制工作服務(wù)“三去一降一補”建議書》。該建議書內(nèi)容摘要如下：（1）關(guān)注產(chǎn)業(yè)政策，化解過剩產(chǎn)能。為有效應(yīng)對產(chǎn)能過剩風險，建議采取下列策略“去產(chǎn)能”：①對本年度擬上馬的所有固定資產(chǎn)投資項目進行嚴格的節(jié)能環(huán)保等事前評估，嚴禁開工建設(shè)不符合國家產(chǎn)業(yè)政策的項目；②對市場較為成熟、利潤較為穩(wěn)定的業(yè)務(wù)單元，繼續(xù)保持現(xiàn)有的業(yè)務(wù)規(guī)模和生產(chǎn)能力。（2）創(chuàng)新營銷模式，緩解庫存壓力。為有效應(yīng)對公司產(chǎn)品大量積壓的風險，建議采取下列策略“去庫存”：①通過“前向一體化”的方式并購營銷渠道較廣、競爭實力較強的零售商，并將其整合為公司的銷售分部；②積極探索線上營銷模式，通過“協(xié)議買斷”的方式將積壓產(chǎn)品出售給某電子商務(wù)平臺公司。要求：根據(jù)上述資料，逐項指出資料（1）中①和②項、資料（2）中①和②項建議所采取的風險應(yīng)對策略類型，并說明甲公司應(yīng)如何選擇和調(diào)整風險應(yīng)對策略?！敬鸢浮抠Y料（1）中事項①采用的風險應(yīng)對策略為風險規(guī)避。資料（1）中事項②采用的風險應(yīng)對策略為風險承受。資料（2）中事項①采用的風險應(yīng)對策略為風險降低或：風險預(yù)防；或：風險抑制；或：風險分散。資料（2）中事項②采用的風險應(yīng)對策略為風險分擔或：出售。甲公司應(yīng)當根據(jù)自身所處的發(fā)展階段、業(yè)務(wù)拓展情況、整體風險承受度等實際情況，對風險進行識別、分析，在權(quán)衡成本效益的基礎(chǔ)上選擇合適的應(yīng)對策略，并根據(jù)業(yè)務(wù)開展情況及時調(diào)整風險應(yīng)對策略。五、斐瑞思公司生產(chǎn)單一產(chǎn)品——防火的商業(yè)文件柜，并銷售給辦公家具批發(fā)商。公司使用一種簡單的作業(yè)成本制度以供內(nèi)部制定決策所用。該公司有兩個間接費用部門，其成本列示如下：制造費用$500000銷售和管理費用$300000間接費用合計$800000公司的作業(yè)成本制度采用以下的作業(yè)成本庫和作業(yè)量：作業(yè)成本庫作業(yè)量裝配產(chǎn)品產(chǎn)品件數(shù)處理訂單訂單數(shù)維持客戶客戶數(shù)量其他不適用分配到“其他”作業(yè)成本庫的成本沒有作業(yè)量；該成本由閑置生產(chǎn)能力成本和企業(yè)維護成本構(gòu)成，它們都不計入產(chǎn)品件數(shù)、訂單數(shù)和客戶數(shù)量等作業(yè)量。斐瑞思公司以員工的訪談為依據(jù)將制造費用與銷售和管理費用分配到各作業(yè)成本庫，其結(jié)果如下表所示。作業(yè)所耗資源的分配【答案】作業(yè)成本庫的作業(yè)費率如下表所示：六、甲公司是A國一家二級民營電信運營商，專注于寬帶接入業(yè)務(wù)。甲公司的供應(yīng)商主要分為帶寬供應(yīng)商和設(shè)備供應(yīng)商。帶寬供應(yīng)商主要是3家一級電信運營商，他們控制了絕大部分互聯(lián)網(wǎng)出口帶寬資源。甲公司與其他二級電信運營商一樣，只能從這3家一級運營商手中購買帶寬資源。設(shè)備供應(yīng)商數(shù)量多、規(guī)模小，甲公司每年都可以選擇從不同供應(yīng)商手中采購大量設(shè)備，在價格及付款方式等方面已達成很好的默契。甲公司客戶主要是中小企業(yè)，這些企業(yè)的資金實力有限，對甲公司產(chǎn)品的價格比較敏感，加之甲公司目前的產(chǎn)品比較單一，容易被競爭對手復(fù)制，因而使客戶具有較強的議價能力。2013年，A國政府制定政策，將寬帶定位于重要的公共基礎(chǔ)設(shè)施，放寬了民間資本進入電信運營業(yè)的限制，以適應(yīng)經(jīng)濟快速增長和互聯(lián)網(wǎng)普及率迅速提高的需求。面對十分廣闊的市場前景，許多投資者躍躍欲試，準備躋身于寬帶接入行業(yè)。尤其是3家一級運營商，手中積累了大量資金，打造“全產(chǎn)業(yè)鏈”正在成為其戰(zhàn)略取向。一旦它們的業(yè)務(wù)延伸到寬帶接入領(lǐng)域，將很可能成為該領(lǐng)域的主導(dǎo)者。有的一級供應(yīng)商還有可能一舉用更為先進的4G技術(shù)來代替?zhèn)鹘y(tǒng)的寬帶接入技術(shù)，從根本上改變行業(yè)競爭格局。這些一級運營商在直接介入寬帶業(yè)務(wù)之前，已經(jīng)利用其市場知名度和資金優(yōu)勢，調(diào)整市場開發(fā)策略，通過扶植眾多的代理商參與市場競爭。這些代理商雖然目前實力較弱，覆蓋區(qū)域較小，但價格靈活，服務(wù)的客戶比較集中，它們往往以價格為利器與甲公司展開競爭，其中個別代理商提供的產(chǎn)品價格已達到與甲公司產(chǎn)品價格持平甚至略低的水平。假定不考慮其他因素影響。要求：（1）根據(jù)PESTEL分析法，簡要分析甲公司面臨的機會與威脅。（2）根據(jù)波特的五力模型，簡要分析甲公司面臨的機會與威脅。（3）指出一級運營商打造“全產(chǎn)業(yè)鏈”戰(zhàn)略取向的具體類型?！敬鸢浮科?、2018年10月14日，甲公司因急需周轉(zhuǎn)資金，與某商業(yè)銀行簽訂了應(yīng)收賬款保理合同，甲公司將應(yīng)收S公司貨款3000萬元轉(zhuǎn)移給該商業(yè)銀行，取得貨幣資金2600萬元，根據(jù)合同約定，該商業(yè)銀行到期無法從S公司收回全部貨款時，有權(quán)向甲公司追償，對此，甲公司終止確認了對S公司的該筆應(yīng)收賬款。要求：根據(jù)資料判斷甲公司的會計處理是否正確；如處理不正確，說明理由。【答案】甲公司的會計處理不正確。理由：對于該保理事項，商業(yè)銀行到期無法從S公司收回全部貨款時，有權(quán)向甲公司追償，說明甲公司并沒有轉(zhuǎn)移該筆應(yīng)收賬款所有權(quán)上的風險，不符合終止確認的條件。八、科貿(mào)公司是一家國有大型企業(yè)集團，業(yè)務(wù)涵蓋多個板塊，主要控制A、B、C三家企業(yè)。當前集團的合并財務(wù)報表負債率超過50%，為了控制整體財務(wù)風險，集團公司要求A、B、C三家公司至多只能有1家負債率超過50%。材料一：A企業(yè)從事電子產(chǎn)品生產(chǎn)銷售的企業(yè)，適用的所得稅率為25%。目前該公司正在進行2017年的財務(wù)規(guī)劃。A企業(yè)財務(wù)經(jīng)理預(yù)計企業(yè)2017年的經(jīng)營收入和成本將會上升10%，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率(經(jīng)營收入平均總資產(chǎn))則下降為1.5的水平，利息費用為年初負債的5%。A企業(yè)財務(wù)報表如下：以下為企業(yè)2016年資產(chǎn)負債表和利潤表(簡化)材料二：B是一家中等規(guī)模的家用電器制造企業(yè)，在行業(yè)競爭具有一定經(jīng)營和財務(wù)優(yōu)勢，但設(shè)備規(guī)模及生產(chǎn)能力不足。目前，宏觀經(jīng)濟處于企穩(wěn)階段，家電消費需求數(shù)量和購買能力呈現(xiàn)出上升趨勢。公司為抓住機遇，發(fā)揮優(yōu)勢，增加利潤和企業(yè)價值，增強可持續(xù)發(fā)展實力，正在研究經(jīng)營與財務(wù)戰(zhàn)略。材料三：C公司高管團隊正在召開相關(guān)的發(fā)展研討會，具體的討論如下：經(jīng)理甲：目前公司處于難得的發(fā)展機遇，因此公司要加快發(fā)展的步伐，重點做好市場開拓工作，現(xiàn)有市場的空間仍然較大，營銷團隊的工作較為艱巨。財務(wù)總監(jiān)乙：公司需要進一步擴大融資規(guī)模，鑒于目前利息率較低，因此公司擬發(fā)行500萬元公司債券，此項融資活動將使得公司資產(chǎn)負債率提升為55%。財務(wù)副總丙：公司已經(jīng)向B公司求助，希望能夠通過B公司的擔保獲取銀行信用，進而支持公司業(yè)務(wù)發(fā)展的資金需要。目前B公司提出要求C公司做相應(yīng)的反擔保。要求：根據(jù)以上資料，回答以下問題：材料一：如果公司凈利潤的40%作為股利發(fā)放，公司2017年將需在資本市場上籌集多少資金？【答案】九、（1）甲公司發(fā)行的優(yōu)先股要求每年按6%的股息率支付優(yōu)先股股息，且甲公司承擔了支付未來每年6%股息的合同義務(wù)，因此甲公司就該強制付息的合同義務(wù)確認金融負債。?（2）乙公司發(fā)行的一項永續(xù)債，無固定還款期限且不可贖回、每年按8%的利率強制付息；該項工具的期限永續(xù)且不可贖回，但乙公司承擔了以利息形式永續(xù)支付現(xiàn)金的合同義務(wù)，所以乙公司將該強制付息的合同義務(wù)確認金融負債。?（3）2019年1月1日，丙公司向丁公司發(fā)行以自身普通股為標的的看漲期權(quán)。根據(jù)期權(quán)合同，如果丁公司行權(quán)，丁公司有權(quán)以每股10元的價格從丙公司購入普通股100萬股；該期權(quán)以現(xiàn)金換普通股的方式結(jié)算。丙公司將該看漲期權(quán)確認為金融負債。?（4）2月3日，甲公司向A公司轉(zhuǎn)讓其所持有的丙公司5%的股份，轉(zhuǎn)讓價款1200萬元；同時雙方簽訂了一項看漲期權(quán)合同，合同中約定如果6個月后丙公司股價上漲未達到4.5%，A公司有權(quán)要求甲公司回購上述股份，回購價款為1350萬元，且需以甲公司的自身股份作為支付對價，股份數(shù)量按回購時甲公司的股票市價來計算。甲公司將該期權(quán)合同作為權(quán)益工具核算。假定不考慮其他因素。<1>?、根據(jù)資料（1）至（3），逐項判斷上述事項中對相關(guān)金融工具的分類是否正確，如不正確，分別說明理由并指出正確的分類?！敬鸢浮浚?）甲公司的分類正確。（1分）?（2）乙公司的分類正確。?（1分）?（3）丙公司的分類不正確。?（2分）?理由：丙公司以現(xiàn)金換普通股方式結(jié)算，若是丁公司行權(quán)，則丙公司將交付固定數(shù)量的普通股，同時從丁公司收取固定金額的現(xiàn)金。由于看漲期權(quán)屬于衍生工具，且將來要以固定數(shù)量的股票進行結(jié)算，因此丙公司發(fā)行的看漲期權(quán)應(yīng)作為權(quán)益工具核算。（2分）（4）甲公司的分類不正確。（2分）理由：由于丙公司的股價不受甲公司控制，且將來回購時甲公司需以可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進行結(jié)算，該期權(quán)合同符合金融負債的特征，甲公司應(yīng)當將其作為金融負債核算。（2分）一十、2018年初春的一天，在一個行政事業(yè)單位多位會計師組成的微信群，大家圍繞行政事業(yè)單位會計最新改革動態(tài)進行了討論，集中就財會<2017>25號《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》(簡稱“新制度”)與現(xiàn)行行政事業(yè)單位會計制度相比的重大變化等熱點問題進行了探討。以下是各位會計師發(fā)言之要點。1.A事業(yè)單位張先生：新制度在系統(tǒng)總結(jié)分析傳統(tǒng)預(yù)算會計體系的利弊基礎(chǔ)上，構(gòu)建了“財務(wù)會計和預(yù)算會計適度分離并相互銜接”的會計核算模式?！斑m度分離”就是指適度分離政府預(yù)算會計和管理會計功能，決算報告和財務(wù)報告功能，全面反映政府會計主體的預(yù)算執(zhí)行信息和財務(wù)信息。2.B事業(yè)單位張先生：上述張先生所言正確，進一步說，“適度分離”主要體現(xiàn)在以下三個方面：一是“雙功能”，二是“雙基礎(chǔ)”，即權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制同時適用于同一業(yè)務(wù)，國務(wù)院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。三是“雙報告”，通過財務(wù)會計核算形成財務(wù)報告，通過預(yù)算會計核算形成決算報告。3.C事業(yè)單位汪女士：新制度有機整合了《行政單位會計制度》《事業(yè)單位會計制度》和醫(yī)院、高等學(xué)校、科學(xué)事業(yè)單位等行業(yè)事業(yè)單位會計制度的內(nèi)容。在科目設(shè)置、科目使用和報表項目說明中，區(qū)分為行政和事業(yè)單位；在核算內(nèi)容方