第二十章先出法核算。2014年、2015年有關(guān)內(nèi)部資料如下：資料一：2014A100（下同）7.5公司購入的A4010201420152014201520－1。20－1甲公司20142015（1）2014（2）2015 [60×（7.5－4.5）] 借：少數(shù)股東權(quán)益 借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費用— 20－1甲公司20142015（1）2014（2）2015—— — A公司擁有B公司70%的股權(quán)，能對其施加控制，A、B公司均為一般，適用的所得稅稅率均為25%，適用的稅率為17%。資料一：20146月30日，B公司以含稅價10530萬元將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給A公司，其銷售成本為7500萬元。A公司該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)核算，并支付安裝費用70萬元，安裝完畢交付使用后按9070萬元的入賬并在其個別資產(chǎn)負債表中列示。資料二：假設(shè)A公司對該固定資產(chǎn)按5年計提折舊，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。假定稅定的折舊方法、折舊年限和預(yù)計凈殘值與A公司會計處理相同。 1500 1500 1500 1500 借：少數(shù)股東損益 債權(quán)資料如下：資料一：AS公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準備，計提比例為2%，2015年末、2016AS500600為2000萬元，債券利息在次年1月3日支付，票面年利率為6%。假定債券時的市場年利率為5%。AS公司該批債券實際價格為2086.54萬元。同日甲公司直接購入其所債券的50%，并1043.27 2 2 資料一：甲公司于20153月1日與乙公司的控股股東A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，主要內(nèi)容①以乙公司2015年3月1日經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)，甲公司定向增發(fā)本公司普通股1000萬股（每股面值1元）給A公司，確定每股價格為6.1元，A公司以其所持有乙公司80%的股10④甲公司于2015年6月30日向A公司定向普通股后，即對乙公司董事會進行改組。改組后乙公司的董事會由9名董事組成，其中甲公司派出6名，其他股東派出1名，其余2名為獨51028908400（不含遞延所得稅資產(chǎn)和負資料三：201563020－220－2510稅，下同），稅率為17%，每臺成本為1萬元，未計提存貨跌價準備。當年甲公司從乙公司購入的A產(chǎn)品對外70臺，其余部分形成期末存貨。25%。預(yù)計在未來期間不會發(fā)生變化；預(yù)計未來期間有足夠的應(yīng)納稅③甲公司擬長期持有乙公司的股權(quán)，沒有計劃20151～67～12677.5非同一控制下企業(yè)合并，確定其日，計算合并成本、合并中取得可辨認凈資產(chǎn)公允價值及合并理由：甲公司與A公司在前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2015630理由：甲公司持有乙公司80%表決權(quán)，能夠主導乙公司的經(jīng)營、財務(wù)等相關(guān)活動，表明甲 資本公積——股本溢價（5.52×1000－20）5500 2015年12月31日乙公司可辨認凈資產(chǎn)按照日的公允價值持續(xù)計算的賬面價值。 貸：長期股權(quán)投資（500×80%）400 貸：其他綜合收益 未分配利潤——年末（2890＋621.25－67.75－500）2943.5 ⑤內(nèi)部未實現(xiàn)的抵 存 借：少數(shù)股東權(quán)益 權(quán)。甲公司與乙公司的原股東在前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，假定甲公司對乙公司5%的股權(quán)投資劃分為可供金融資產(chǎn)核算；2016年12月31日，5%的股權(quán)投資的公允價值為8000萬元。資料二：2017年2月1日，甲公司又以銀行存款95000萬元作為對價從乙公司其他股東處購控制權(quán)。該分步不屬于“一攬子”。本公積100000萬元、其他綜合收益1000萬元、盈余公積700萬元、未分配利潤6700萬元），公允價值為188500萬元，其差額100萬元為存貨評估增值（至本年末尚未對外）。原持有5%的股權(quán)投資的公允價9300元。20172120171231乙公司實現(xiàn)凈利0，借：可供金融資產(chǎn)——成 借：可供金融資產(chǎn)——公允價值變 貸：可供金融資產(chǎn)——成 權(quán)。甲公司與乙公司的原股東在前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價160000（200400用年限為10年，采用直攤銷）。假定甲公司對乙公司具有重大影響，劃分為長期股權(quán)投資并資料二：20167120161231200元，售價300萬元，甲公司取得后至本年末已對外部第70%，其余形成存貨；乙公司因可供金融資產(chǎn)公允價值變動增加其他綜合收益1000萬元，在此期間乙公司一直未進行利潤分的存貨至本年末已經(jīng)對外70%。該10%的股權(quán)投資于2016年12月31日的公允價值為18000萬資料三：2017年1月1日，甲公司又以銀行存款95000萬元作為對價從乙公司其他股東處購控制權(quán)。該分步不屬于“一攬子”。允價值為188500萬元，其差額100萬元為無形資產(chǎn)評估增值（假定其使用無法確定，年末未發(fā)生減值）。原持有10%的股權(quán)投資的公允價值為 年月日至2017年12月31日乙公司實現(xiàn)凈利潤為0，未分配現(xiàn)金股利，其他所有者權(quán)益未發(fā)生任何變動。201671 資本公積資料一：2015年1月1日，A公司以銀行存款3000萬元和一項可供金融資產(chǎn)作為對價支付給B公司原股東，取得B公司60%的股權(quán)，A公司與B公司的原股東在此前無關(guān)聯(lián)方關(guān)系。A201511，AB董事會進行改組。B公司改組后董事會由9名董事組成，其中A公司派出5名。B公司章程規(guī)定，其財務(wù)和經(jīng)營決策由董事會半數(shù)以上（含半數(shù)）成員通過即元（包含一項管理用固定資產(chǎn)評估增值400萬元，預(yù)計剩余使用年限10年，采用直計提折資料二：B公司2015年實現(xiàn)凈利潤2000萬元，可供金融資產(chǎn)公允價值變動增加200萬500100A、B發(fā)生任何內(nèi)部。資料三：假定一：2016年1月1日，A公司B公司40%的股權(quán)，價款12000萬元。在40%的股權(quán)后，A公司對B公司的持股比20%，A公司在B公司董事會的成員由原5名變更2名，對B20%6000假定二：2016年1月2日，A公司將其持有的對B公司長期股權(quán)投資60%中的90%給某企業(yè)（即54%的股權(quán)），取得價款16200萬元，在部分股權(quán)后，A公司對B公司的持股6%BBAB公司長期股權(quán)投資由成本法改為可供金融資產(chǎn)核算。剩余6%股權(quán)在當日的公允價值為1800假定三：2016年1月2日，A公司將其持有的對B公司6%的股權(quán)對外，取得價款1800萬元，后剩余持股比例為54%。該項后，A公司仍能夠控制B公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。假定四：201612，AB61800至此A公司持有B公司66%的股權(quán)。該項后，A公司仍能夠控制B公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決理由：A公司持有B公司60%表決權(quán)，能夠主導B公司的經(jīng)營、財務(wù)等相關(guān)活動，表明ABAB報（如，ABB），因此A公司對B的財務(wù)決策和經(jīng)營決策等均具有實質(zhì)性權(quán)利，即AB額。綜上所述，ABAB借：長期股權(quán)投資（12000＋3000）15000 貸：可供金融資產(chǎn)——成 借： 貸：長期股權(quán)投資（15000＋1356－300）16056 少數(shù)股東損益［（2000－40）×40%］784 根據(jù)資料三的假定201611日處置B40%的股權(quán)后，該長期股權(quán)投201611B1日對B公司投資時其合并報表應(yīng)確認的處置損益，并編制對于剩余股權(quán)，應(yīng)當按照其在喪失元