第第頁(yè)“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響摘要：“營(yíng)改增”作為我國(guó)目前實(shí)施的結(jié)構(gòu)性減稅政策中的一項(xiàng)重要舉措，它在消除稅收政策中的重復(fù)征稅等不合理現(xiàn)象，化解制約現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的瓶頸問(wèn)題，全面推進(jìn)我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的健康、持續(xù)發(fā)展起著積極的促進(jìn)作用。2012年，我國(guó)率先在上海的交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中開展“營(yíng)改增”的試點(diǎn)改革工作，在試點(diǎn)工作中，各項(xiàng)工作與措施銜接有序、相關(guān)工作實(shí)現(xiàn)了平穩(wěn)的推進(jìn)，總體運(yùn)行狀況良好，可以說(shuō)在試運(yùn)行階段已經(jīng)初步取得了成效。本文將就我國(guó)施工企業(yè)在實(shí)施“營(yíng)改增”后產(chǎn)生的影響進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理影響

“營(yíng)改增”是我國(guó)的一項(xiàng)重要的稅制改革，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變有著積極的推動(dòng)作用，也是促進(jìn)我國(guó)又好、又快發(fā)展的一項(xiàng)重要舉措。“營(yíng)改增”的實(shí)施，基本消除了重復(fù)征稅的問(wèn)題，并促進(jìn)了我國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整與升級(jí)轉(zhuǎn)型，但是，“營(yíng)改增”涉及的范圍廣、行業(yè)多，因此，實(shí)施過(guò)程中必然會(huì)出現(xiàn)很多問(wèn)題，例如：利益分配問(wèn)題、稅負(fù)增加問(wèn)題等，因此，面對(duì)新稅制改革，采用何種戰(zhàn)略部署，在不違反國(guó)家相關(guān)政策的同時(shí)避免企業(yè)稅負(fù)的增加、合理地進(jìn)行稅收籌劃，將是各施工企業(yè)必須認(rèn)真思考和解決的問(wèn)題。

一、“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)的影響

（一）“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)稅負(fù)的影響分析

在建筑施工企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”后，應(yīng)繳納的稅額為企業(yè)當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之間的差值。在銷項(xiàng)稅額固定的情況下，發(fā)票能否取得或取得何種發(fā)票決定了進(jìn)項(xiàng)稅額的多少，如果進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足，不僅導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加，而且資金壓力加大，現(xiàn)金流趨緊。目前，建筑業(yè)適用的增值稅稅率11%，而建筑施工企業(yè)施工中經(jīng)常用到有些原材料，如：砂、土、石料等，如果是從按照簡(jiǎn)易征收辦法的供應(yīng)商采購(gòu)的，則建筑企業(yè)只能獲得增值稅普通發(fā)票，則不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?？梢?，這種狀況極有可能出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的問(wèn)題，從而導(dǎo)致企業(yè)的稅負(fù)增加。

（二）“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)的影響

建筑施工企業(yè)“營(yíng)改增”的實(shí)施給施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算帶來(lái)了變化，最終反映到企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化?！盃I(yíng)改增”前，施工企業(yè)的計(jì)提方式較為簡(jiǎn)單，借記：營(yíng)業(yè)稅額與其他附加稅金，貸記：營(yíng)業(yè)稅額及應(yīng)交稅費(fèi)。“營(yíng)改增”后，會(huì)計(jì)核算科目需要細(xì)分，例如：將營(yíng)業(yè)稅額與應(yīng)交稅費(fèi)劃分為：出口抵扣稅額、減免稅款、已交稅金、進(jìn)項(xiàng)稅額、出口退稅、銷項(xiàng)稅額等?？梢姡盃I(yíng)改增”的實(shí)施在對(duì)會(huì)計(jì)核算科目帶來(lái)影響的同時(shí)也會(huì)使得企業(yè)的賬務(wù)處理工作變得更加復(fù)雜。另外，建筑施工企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”后會(huì)對(duì)多項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)帶來(lái)影響，例如：企業(yè)的負(fù)債率、經(jīng)營(yíng)收入、利潤(rùn)總額等。如前所述，建筑施工企業(yè)在實(shí)施“營(yíng)改增”后，會(huì)計(jì)核算發(fā)生了明顯變化，這種變化最終將在財(cái)務(wù)報(bào)表中得以體現(xiàn)，將引起財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)構(gòu)與內(nèi)容的改變。

（三）“營(yíng)改增”對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

在這次稅制改革中，增值稅作為價(jià)外稅必然會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算的變化。首先，會(huì)計(jì)科目的變化。在“營(yíng)改增”前，企業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)在應(yīng)交稅費(fèi)科目下，屬于二級(jí)科目；在繳納增值稅時(shí)也是在應(yīng)交稅費(fèi)科目下，同時(shí)還設(shè)立了多個(gè)三級(jí)科目。而在“營(yíng)改增”后要在應(yīng)交稅金科目下設(shè)置應(yīng)交增值稅、未交增值稅兩個(gè)科目，這樣設(shè)置主要是為了更好地核算企業(yè)在會(huì)計(jì)核算期內(nèi)應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額、計(jì)提項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出額等明細(xì)內(nèi)容。其次，核算方法上的改變?！盃I(yíng)改增”的實(shí)施使得施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算發(fā)生了變化，在“營(yíng)改增”前，營(yíng)業(yè)稅是沒(méi)有進(jìn)行稅額、銷項(xiàng)稅額的，會(huì)計(jì)核算簡(jiǎn)單；但是，在“營(yíng)改增”后，出現(xiàn)了銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，并要求企業(yè)的所有收入都必須進(jìn)行記錄，所有成本都必須據(jù)實(shí)列支，另外，“營(yíng)改增”后，施工企業(yè)收入的入賬標(biāo)準(zhǔn)、方法等都發(fā)生了變化。

（四）“營(yíng)改增”對(duì)納稅管理的影響

隨著“營(yíng)改增”的實(shí)施，施工企業(yè)在納稅管理方面必須要做好兩件事：一是稅務(wù)人員必須熟練掌握增值稅的核算原理和方法、應(yīng)特別對(duì)增值稅專用發(fā)票的保管和收集工作予以高度重視。在“營(yíng)改增”前，企業(yè)取得的發(fā)票主要是以價(jià)稅合計(jì)計(jì)入成本的，因此，增值稅專用發(fā)票有沒(méi)有都無(wú)所謂，但是，在“營(yíng)改增”后，企業(yè)能否獲得足量的、合規(guī)的增值稅專用發(fā)票已經(jīng)成為決定企業(yè)稅負(fù)高低的決定因素，因此，“營(yíng)改增”后企業(yè)必須高度重視增值稅專用發(fā)票的獲取與保管問(wèn)題。二是由于施工企業(yè)的特殊性，在“營(yíng)改增”前，很多建筑企業(yè)為了降低原材料的采購(gòu)價(jià)格跟供貨商談判不要正規(guī)的增值稅專用發(fā)票，而在“營(yíng)改增”后，這一行為徹底被消除、禁止，因施工企業(yè)非常清楚這樣做是得不償失的，如果站在企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的角度去考慮，施工企業(yè)應(yīng)該在“營(yíng)改增”前就做好供應(yīng)商的科學(xué)管理，一定要選擇規(guī)模比較大的企業(yè)、有能力開具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)進(jìn)行合作。

（五）“營(yíng)改增”對(duì)轉(zhuǎn)包、分包、掛靠的影響

雖然我國(guó)相關(guān)規(guī)定三令五申不允許承辦單位將自己的工程全部轉(zhuǎn)包出去，但是，在很多地方施工企業(yè)中非法轉(zhuǎn)包、違法分包現(xiàn)象依然存在，有的甚至全部轉(zhuǎn)包、肢解分包，目的就是為了收取承包單位一定比例的管理費(fèi)。施工企業(yè)作為第一承包人，其銷售額與銷項(xiàng)稅額來(lái)自于從發(fā)包方取得的全部結(jié)算收入、價(jià)外費(fèi)用。當(dāng)工程全部轉(zhuǎn)包時(shí)，其實(shí)質(zhì)就是第二承包人通過(guò)與施工企業(yè)的交易，施工企業(yè)從中取得增值稅的專用發(fā)票，將其作為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的基本依據(jù)，那么，如果這一轉(zhuǎn)包的環(huán)節(jié)被相關(guān)部門認(rèn)定為非法，那么施工企業(yè)的稅負(fù)將增加，從而擠壓利潤(rùn)，因此，我們應(yīng)該打擊非法轉(zhuǎn)包。同樣，對(duì)于違法分包，也將不被稅務(wù)部門認(rèn)定，無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，而導(dǎo)致企業(yè)的稅負(fù)增加，可見，“營(yíng)改增”的實(shí)施將使得非法轉(zhuǎn)包、違法分包等行為受到嚴(yán)重打擊。所謂掛靠是指?jìng)€(gè)體戶、無(wú)證承包隊(duì)，由于不具備施工資質(zhì)或資質(zhì)較低，為了承攬到工程，采取掛靠在施工資質(zhì)等級(jí)高的企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，施工建筑隊(duì)按照工程造價(jià)的一定比例向建筑企業(yè)繳納掛靠費(fèi)的承包方式。這種方式較為普遍，但是風(fēng)險(xiǎn)極大。它不僅容易導(dǎo)致合同簽訂單位、發(fā)票開具單位、款項(xiàng)收取單位不一致，取得的發(fā)票抵扣存在風(fēng)險(xiǎn)或無(wú)法抵扣，甚至可能無(wú)法提供發(fā)票，沒(méi)有發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣不說(shuō)，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)還會(huì)將未提供發(fā)票的部分反加計(jì)征企業(yè)所得稅，從而導(dǎo)致稅負(fù)劇增。

二、有效規(guī)避建筑施工企業(yè)“營(yíng)改增”后不良影響的措施

（一）充分利用國(guó)家的財(cái)政扶持政策，提高增值稅抵扣意識(shí)

對(duì)于建筑施工企業(yè)而言，應(yīng)不斷地完善本企業(yè)的發(fā)票管理制度，增強(qiáng)增值稅的抵扣意識(shí)。比如：施工企業(yè)在選擇材料供應(yīng)商時(shí)，一定要考慮增值稅是價(jià)外稅，要優(yōu)先選擇能夠開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，盡量不要選擇那些小規(guī)模的供應(yīng)商，不要只貪圖一時(shí)的價(jià)格低廉而因小失大。再比如：要對(duì)取得的增值稅專用發(fā)票及時(shí)做出進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的認(rèn)證與申報(bào)抵扣工作，對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)努力培養(yǎng)其識(shí)別發(fā)票真?zhèn)蔚哪芰εc意識(shí)，以免造成稅負(fù)的增加。

（二）盡可能簽訂包工包料的分包建造合同

為了做好稅收籌劃，施工企業(yè)在“營(yíng)改增”后，應(yīng)盡可能多的與發(fā)包商簽訂一些包工包料的建造合同。這是因?yàn)槭┕て髽I(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額主要來(lái)源于高稅率的原材料的購(gòu)買、固定資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)等，如果不包工包料，意味著17%的原材料、固定資產(chǎn)由發(fā)包商去采購(gòu)，施工企業(yè)無(wú)法取得可用于抵扣的進(jìn)行稅額的增值稅專用發(fā)票，使得企業(yè)的稅負(fù)增加。因此，“營(yíng)改增”后，施工企業(yè)最好與項(xiàng)目的甲方簽訂包工包料的建造合同，這樣可以為企業(yè)帶來(lái)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，減輕稅負(fù)。

（三）完善發(fā)票管理

“營(yíng)改增”實(shí)施后，增值稅專用發(fā)票顯得尤為重要，它是減輕企業(yè)稅負(fù)的依據(jù)。因此，施工企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理，在企業(yè)內(nèi)部建立進(jìn)項(xiàng)增值稅發(fā)票管理體系。例如：企業(yè)可以通過(guò)獎(jiǎng)懲的方式對(duì)于取得增值稅發(fā)票的員工進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，從而激勵(lì)員工通過(guò)各種合規(guī)的方式來(lái)獲取更多地發(fā)票。鼓勵(lì)員工根據(jù)增值法中的規(guī)定與供應(yīng)商進(jìn)行談判，并為本企業(yè)獲得更多地利益，切忌由于人為因素造成當(dāng)期應(yīng)交增值稅的增加。

（四）提質(zhì)增效，擴(kuò)大施工企業(yè)的利潤(rùn)――非核心業(yè)務(wù)的外包

目前，很多施工企業(yè)已經(jīng)將非核心業(yè)務(wù)的外包視為走向成功的秘籍。很多企業(yè)將非核心的業(yè)務(wù)外包給第三方專業(yè)企業(yè)或勞務(wù)分包單位進(jìn)行運(yùn)作，把可用的資源全部統(tǒng)一到發(fā)展前景最好、發(fā)展勢(shì)頭最具優(yōu)勢(shì)的核心業(yè)務(wù)上，因此，施工企業(yè)可以以此為契機(jī)，將本企業(yè)中的非核心業(yè)務(wù)外包出去，并在分包合同中約定必須提供增值稅發(fā)票。值得提醒的是，勞務(wù)派遣單位提供的發(fā)票抵扣可能存在風(fēng)險(xiǎn)，因此外包企業(yè)最好是具有增值稅一般納稅人的資格，且具有建筑業(yè)資質(zhì)，可以提供增值稅專用發(fā)票的企業(yè)，這對(duì)于提高施工企業(yè)的盈利能力有著積極的促進(jìn)作用。

（五）更新設(shè)備、改進(jìn)技術(shù)，全面提升施工企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力

“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)最大的影響就在于購(gòu)入機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)時(shí)可以取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣；企業(yè)在取得經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)也要承擔(dān)社會(huì)責(zé)任地，新設(shè)備的引進(jìn)或更新改造，降低了能源的消耗，減少了環(huán)境污染的發(fā)生，特別是隨著近年來(lái)很多城市出現(xiàn)的霧霾現(xiàn)象，國(guó)家倡導(dǎo)的綠色、低碳的生活方式更是施工企業(yè)努力地方向。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的需要，適時(shí)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)、更新設(shè)備，盡量使銷項(xiàng)稅抵扣充分的同時(shí)，減少資金的占用，以此為基礎(chǔ)提高本企業(yè)在行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)力。

總之，“營(yíng)改增”的實(shí)施對(duì)施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理帶來(lái)了巨大影響，為了盡快適應(yīng)“營(yíng)改增”，施工企業(yè)必須做好過(guò)渡期的銜接，同時(shí)把握時(shí)機(jī)，尋找盡可能多的抵扣機(jī)