2022年湖南省岳陽市注冊會計會計模擬考試(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.2013年1月1日，A公司為擴大生產建造廠房采用下列方式籌資：從銀行借入3年期借款5000萬元，年利率為6%；在二級市場上按面值發(fā)行－次還本、分期付息的可轉換公司債券8000萬元，年利率為7%，期限為3年。債券發(fā)行1年后可轉換為A公司普通股股票，初始轉股價為每股10元。當時二級市場上與之類似的沒有附帶轉換權的債券市場利率為9%。[(P/A，9%，3)＝2.5313，(P/F，9%，3)＝0.7722]。假定不考慮其他因素，則下列處理中不正確的是（）。

A.A公司發(fā)行該債券的負債成份的人賬價值為7595.13萬元

B.A公司發(fā)行該債券計入資本公積的金額為404.87萬元

C.假定A公司為發(fā)行該債券發(fā)生手續(xù)費200萬元，則負債成份入賬價值為7395.13萬元

D.在廠房的建造期間.A公司將該債券的實際利息費用計人廠房建造成本

2.2×20年12月20日，甲公司以每股10元的價格從二級市場購入乙公司股票10萬股，支付價款100萬元，另支付相關交易費用0.2萬元。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產核算。2×20年12月31日，乙公司股票市場價格為每股15元。2×21年3月15日，甲公司收到乙公司本年度宣告并分派的現金股利5萬元。2×21年4月4日，甲公司將所持有乙公司股票以每股16元的價格全部出售，在支付相關交易費用0.3萬元后，實際取得款項159.7萬元。不考慮其他因素，甲公司因投資乙公司股票2×21年累計應確認的投資收益為（）萬元。

A.14.7B.64.7C.9.7D.14.5

3.長江公司的記賬本位幣為人民幣，按季度計算匯兌損益。

(1)2013年4月3日以每股8英鎊的價格購入A公司20000股股票，當日市場匯率為1英鎊：15．50元人民幣，長江公司將該資產劃分為交易性金融資產，款項已經支付。2013年6月30日該交易性金融資產市價變?yōu)?．5英鎊。

(2)2013年3月31日長江公司資產負債表上列示“可供出售金融資產”項目(股票投資)600000元人民幣，共4000股，3月31日當日的市場匯率為1英鎊=15元人民幣。2013年6月30日該資產公允價值每股降為9英鎊。本期未出售或購入該股票。

(3)2013年5月1日從國外購入國內市場尚無的原材料A，每噸價格為1000英鎊，共2000噸，該原材料A專門用于生產外銷產品甲產品800件，當日匯率為1英鎊=15．90元人民幣。2013年6月30日，該原材料的國際市場價格沒有變化，但由于人工成本急劇下降，造成甲產品的國際市場價格降為每件2500英鎊，假設將原材料加工成800件甲產品尚需發(fā)生成本10000英鎊(假定采用“1英磅：15．90元人民幣”的匯率折算)，相關銷售費用5000英鎊。

2013年6月30日的市場匯率為1英鎊=16．00元人民幣。假設本期無其他外幣業(yè)務且不考慮其他相關稅費。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第{TSE}題。

長江公司本期交易性金融資產影響“公允價值變動損益”的金額為（）元人民幣。

A.240000B.155000C.160000D.0

4.下列項目中，不屬于借款費用的是（）。

A.借款過程中發(fā)生的手續(xù)費B.因外幣借款產生的匯兌差額C.債券的溢價D.發(fā)行公司債券發(fā)生的利息

5.2018年4月1日，甲公司外購一棟寫字樓直接租賃給乙公司使用，租賃期為5年，每年租金為480萬元。甲公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續(xù)計量，該寫字樓的買價為7000萬元；2018年12月31日，該寫字樓的公允價值為7400萬元。假設不考慮相關稅費，則該項投資性房地產對甲公司2018年度利潤總額的影響金額是（）萬元A.360B.400C.700D.760

6.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司20×8年度發(fā)生的部分交易或事項如下：

（1）10月5日，購入A原材料一批，支付價款702萬元（含增值稅），另支付運輸費、保險費20萬元。A原材料專門用于為乙公司制造B產品，無法以其他原材料替代。

（2）12月1日，開始為乙公司專門制造一臺B產品，至12月31日，B產品尚未制造完成，共計發(fā)生直接人工82萬元；領用所購A原材料的60%和其他材料60萬元；發(fā)生制造費用120萬元。在B產品制造過程中，發(fā)生非正常損耗20萬元。

甲公司采用品種法計算B產品的實際成本，并于發(fā)出B產品時確認產品銷售收入。

（3）12月12日，接受丙公司的來料加工業(yè)務，來料加工原材料的公允價值為400萬元。至12月31日，來料加工業(yè)務尚未完成，共計領用來料加工原材料的40%，實際發(fā)生加工成本340萬元。

假定甲公司在完成來料加工業(yè)務時確認加工收入并結轉加工成本。

（4）12月15日，采用自行提貨的方式向丁公司銷售C產品一批，銷售價格（不含增值稅，下同）為200萬元，成本為160萬元。同日，甲公司開具增值稅專用發(fā)票，并向丁公司收取貨款。至12月31日，丁公司尚未提貨。

（5）12月20日，發(fā)出D產品一批，委托戊公司以收取手續(xù)費方式代銷，該批產品的成本為600萬元。戊公司按照D產品銷售價格的5%收取代銷手續(xù)費，并在應付甲公司的款項中扣除。

12月31日，收到戊公司的代銷清單，代銷清單載明戊公司已銷售上述委托代銷D產品的20%，銷售價格為250萬元。甲公司尚未收到上述款項。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

下列各項關于甲公司存貨確認和計量的表述中，不正確的是（）。

A.A原材料取得時按照實際成本計算

B.領用的A原材料成本按照個別計價法確定

C.發(fā)生的非正常損耗計入B產品的生產成本

D.來料加工業(yè)務所領用本公司原材料的成本計入加工成本

7.甲公司對外幣交易采用交易發(fā)生時的即期匯率折算，按季計算匯兌損益。2007年4月12日，甲公司收到一張期限為2個月的不帶息外幣應收票據，票面金額為200萬美元，當日即期匯率為1美元=7.8元人民幣。2007年6月12日，該公司收到票據款200萬美元，當日即期匯率為1美元=7.78元人民幣。2007年6月30日，即期匯率為1美元=7.77元人民幣。甲公司因該外幣應收票據在2007年第二季度產生的匯兌損失為()萬元人民幣。

A.2B.4C.6D.8

8.第

11

題

下列關于歸屬于乙公司少數股東的外幣報表折算差額在甲公司合并資產負債表的列示方法中，正確的是（）。

A.列入負債項目B.列入少數股東權益項目C.列入外幣報表折算差額項目D.列入負債和所有者權益項目之間單設的項目

9.長城公司2011年1月1日發(fā)行面值60萬元、期限3年、票面利率8％、每年年末付息且到期還本的普通公司債券，發(fā)行價款總額為64萬元，另外支付發(fā)行費用2萬元。已知(P/A，7％，3)＝2．6243，(P/A，6％，3)＝2．6730，(P/F，7％，3)＝0．8163，(P/F，6％，3)＝0．8396。

則長城公司2011年12月31日因發(fā)行該公司債券應確認的財務費用是（）。

A.0B.3．81萬元C.4．18萬元D.4．96萬元

10.在投資性房地產后續(xù)計量過程中，下列會計處理會對當期損益產生影響的是（）。

A.采用成本模式計量的投資性房地產期末可收回金額高于賬面價值

B.采用公允價值模式計量的投資性房地產期末公允價值高于原賬面價值

C.采用成本模式計量的投資性房地產處置時，將累計的資產減值損失轉出

D.采用公允價值模式計量的投資性房地產處置時，將累計公允價值變動損益轉出

11.企業(yè)編制現金流量表將凈利潤調節(jié)為經營活動現金流量時，在凈利潤基礎上調整減少現金流量的項目是()。

A.存貨的減少B.無形資產攤銷C.長期待攤費用的增加D.經營性應付項目的增加

12.2011年1月1日，甲公司將其持有的一項商標權出租給乙企業(yè)，租期是5年，每年末收取租金30萬元。該商標權是甲公司2008年7月1日購入的，初始人賬價值為l00萬元，預計使用期限為l0年，預計凈殘值為零，甲公司采用直線法攤銷。甲公司因該項出租業(yè)務每年需要交納營業(yè)稅l．5萬元。假定不考慮除營業(yè)稅以外的其他相關稅費，甲公司2011年因該業(yè)務影響營業(yè)利潤的金額為（）萬元。

A.30B.18．5C.10D.8．5

13.甲公司相關政策規(guī)定，銷售部門的員工每取得一份新的合同，可以獲得提成100元，現有合同每續(xù)約一次，員工可以獲得提成60元。甲公司預期上述提成均能夠收回。除上述規(guī)定外，甲公司相關政策規(guī)定，當合同變更時，如果客戶在原合同的基礎上，向甲公司支付額外的對價以購買額外的商品，甲公司需根據該新增的合同金額向銷售人員支付一定的提成。下列關于甲公司的會計處理，錯誤的是（）

A.甲公司為取得新合同支付給員工的提成100元，應當確認為一項資產

B.甲公司為現有合同續(xù)約支付給員工的提成60元，應當在每次續(xù)約時將應支付的相關提成確認為一項資產

C.該合同變更應當作為原合同終止，并將原合同的未履約部分與合同變更部分合并為新合同進行會計處理

D.無論相關合同變更屬于合同變更的哪一種情形，甲公司均應當將應支付的提成視同為取得合同(變更后的合同)發(fā)生的增量成本進行會計處理

14.第

1

題

無論是認購權證還是認沽權證，在權證存續(xù)期滿時，如果“應付權證”賬戶有余額，則該余額的處理方法為（）。

A.先沖減“股權分置流通權”差額計入“管理費用”

B.先沖減“股權分置流通權”差額計入“資本公積”

C.先沖減“股權分置流通權”差額計入“投資收益”

D.不必做任何賬務處理

15.下列項目中，應確認為投資性房地產的是()。

A.企業(yè)擁有并自行經營的旅館

B.企業(yè)以經營租賃方式租入又轉租出去的建筑物

C.房地產開發(fā)企業(yè)持有并準備出售的房屋

D.已出租的投資性房地產租賃期滿，暫時空置但繼續(xù)用于出租

16.2012年12月20日，甲公司以每股10元的價格從二級市場購人乙公司股票10萬股，支付價款100萬元，另支付相關交易費用0．2萬元。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產核算。2012年12月31日，乙公司股票市場價格為每股15元。2013年3月15日，甲公司收到乙公司3月5日分派的現金股利5萬元。2013年4月4日，甲公司將所持有乙公司股票以每股16元的價格全部出售，在支付相關交易費用0．3萬元后，實際取得款項159．7萬元。甲公司因購買乙公司股票2013年累計應確認的投資收益是（）萬元。

A.64．5B.64．7C.59．5D.59．7

17.按照企業(yè)會計準則規(guī)定,下列各項中,屬于非貨幣性資產交換的有()。

A.以應收賬款換取土地使用權

B.以專利技術換取擁有控制權的股權投資

C.以可供出售金融資產換取未到期應收票據

D.以作為交易性金融資產的股票投資換取機器設備

18.西虢股份有限公司2016年1月按照每股10元從股票交易市場收購本公司每股面值1元的股票500萬股實現減資，假設西虢公司有足夠的“資本公積——股本溢價”，注銷庫存股時，西虢公司的會計處理是（）

A.沖減庫存股500萬元，沖減資本公積4500萬元

B.沖減股本500萬元，沖減資本公積4500萬元

C.沖減股本500萬元，沖減資本公積4000萬元

D.沖減庫存股1000萬元，沖減資本公積4000萬元

19.為了資產減值測試的目的，計算資產未來現金流量現值時所使用的折現率是反映（）和資產特定風險的稅前利率。A.A.當前市場貨幣時間價值

B.預期市場貨幣時間價值

C.未來現金凈流入

D.資產的公允價值

20.我國政府縱向決策子系統(tǒng)的最低層次是（）。

A.縣級政府B.鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府C.居民委員會D.村民委員會

21.企業(yè)以應收帳款為質押向銀行取得貸款時,應貸記的會計科目是()。A.A.“財務費用”B.“應收帳款”C.“銀行存款”D.“短期借款”

22.甲公司2012年12月初決定為9000名生產車間員工和1000名管理部門員工發(fā)放2013年的春節(jié)福利，發(fā)放糧油食品每人4件，發(fā)放本企業(yè)產品每人2件。本企業(yè)產品成本為200元/件。市場售價450元/件，外購糧油食品價格為100元/件。該批福利品于2012年12月31日實際發(fā)放完畢。假定不考慮相關稅費影響，則甲公司2012年下列處理表述不正確的是（）。

A.應確認應付職工薪酬的金額為1300萬元

B.以自產產品發(fā)放職工福利應按照公允價值確認收入，同時結轉成本

C.確認生產成本的金額為1170萬元

D.因上述業(yè)務影響當期損益的金額為130萬元

23.

第

14

題

2008年關于內部存貨交易的抵銷處理中，對資產項目的影響額為（）萬元。

A.－7.5B.7.5C.0D.2.5

24.政府職能轉變后，政府由原來管企業(yè)轉向（）。

A.管計劃B.管投資C.管產品D.管市場

25.企業(yè)處置一項以公允價值模式計量的投資性房地產，實際收到的金額為100萬元，投資性房地產的賬面余額為80萬元，其中成本為70萬元，公允價值變動為10萬元。該項投資性房地產是由自用房地產轉換的，轉換日公允價值大于賬面價值的差額為10萬元。假定不考慮相關稅費，處置該項投資性房地產增加的利潤總額為（）萬元。

A.30B.20C.40D.10

26.1997年12月15日,甲公司購入一臺不需安裝即可投入使用的設備,其原價為1230萬元。該設備預計使用年限為10年,預計凈殘值為30萬元,采用年限平均法計提折舊。2001年12月31日,經過檢查,該設備的可收回金額為560萬元,預計使用年限為5年,預計凈殘值為20萬元,折舊方法不變。2002年度該設備應計提的折舊額為()萬元。

A.90B.108C.120D.144

27.下列經濟業(yè)務或事項，不采用公允價值進行后續(xù)計量的有（）A.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

B.固定資產

C.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債

D.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產

28.甲公司合并財務報表中的外幣報表折算差額為（）萬元。查看材料

A.-150B.-120C.-66D.0

29.下列各項關于甲公司現金流量分類的表述中，正確的是（）。

30.甲公司將一閑置機器設備以經營租賃方式租給乙公司使用。租賃合同約定，租賃期開始日為20×3年7月1日，租賃期4年，年租金為120萬元，租金每年7月1日支付。租賃期開始日起的前3個月免收租金。20×3年7月1日，甲公司收到乙公司支付的扣除免租期后的租金90萬元。不考慮其他因素，甲公司20×3年應確認的租金收入是()。

A.56.25萬元B.60.00萬元C.90.00萬元D.120.00萬元

二、多選題(15題)31.通過多次交換交易分步實現的非同一控制下的控股合并，下列各項構成其合并成本的有()。A.A.每一單項交易所發(fā)生的成本

B.為企業(yè)合并而發(fā)生的直接相關費用

C.為企業(yè)合并而發(fā)行權益性證券的發(fā)行費用

D.為企業(yè)合并而發(fā)行債券所發(fā)生的發(fā)行費用

32.關于現金流量的分類，下列說法中正確的有（）。

A.用現金購買子公司少數股權在母公司個別財務報表中屬于投資活動現金流量

B.用現金購買子公司少數股權在合并財務報表中屬于籌資活動現金流量

C.不喪失控制權情況下出售子公司部分股權收到現金在母公司個別財務報表中屬于投資活動現會流量

D.不喪失控制權情況下出售子公司部分股權收到現金在合并財務報表中屬于籌資活動現金流量

33.以下不得采用公允價值進行后續(xù)計量的有（）。

A.以權益結算的股份支付形成的權益工具

B.以現金結算的股份支付形成的應付職工薪酬

C.發(fā)行以自身權益工具為標的的看漲期權，該期權將以現金凈額結算

D.發(fā)行以自身權益工具為標的的看漲期權，該期權將以固定數量普通股換取現金的方式結算

34.借款費用準則中的資產支出包括（）。

A.為購建符合資本化條件的資產而支付現金

B.為購建符合資本化條件的資產而轉移非現金資產

C.為購建符合資本化條件的資產而以承擔帶息債務形式發(fā)生的支出

D.計提在建工程人員工資

E.賒購工程物資（不帶息）

35.第

30

題

下列各項關于甲公司在20×8年稀釋每股收益時期調整發(fā)行在外普通股加權平均數的表述中，正確的有（）

36.第

22

題

L股份有限公司2003年度財務會計報告于2004年3月20日批準報出。公司發(fā)生的下列事項中，必須在其2003年度會計報表附注中披露的有（）。

A.2003年11月1日，從該公司董事持有51%股份的公司購貨800萬元

B.2004年1月20日，公司遭受水災造成存貨重大損失500萬元

C.2004年1月30日，發(fā)現上年應計入財務費用的借款利息0.10萬元誤計入在建工程

D.2004年2月1日，公司向一家網絡公司投資500萬元，從而持有該公司50%的股份

E.2004年2月2日，發(fā)現2002年12月購入即可使用但至今尚未使用的一項固定資產未計提過折舊，該項固定資產原價4000萬元，預計可使用10年

37.下列關于前期差錯更正所得稅的會計處理，說法正確的有（）

A.稅法允許調整應交所得稅的，差錯更正時調整應交所得稅

B.稅法不允許調整應交所得稅的，差錯更正時不調整應交所得稅

C.若調整事項涉及暫時性差異，則一定要調整遞延所得稅資產或遞延所得稅負債

D.若調整事項涉及暫時性差異且滿足遞延所得稅的確認條件，則要調整遞延所得稅資產或遞延所得稅負債

38.2018年3月20日，甲基金會接受乙公司510萬元捐款，按協議需向貧困家庭學生進行捐贈。當月，甲基金會將其中500萬元捐贈給貧困家庭學生，發(fā)生管理費用3萬元，捐款結余7萬元歸甲基金會自由支配。該組織2018年進行的下列會計處理中，正確的有（）A.增加業(yè)務活動成本500萬元B.增加非限定性凈資產10萬元C.增加管理費用3萬元D.增加限定性捐贈收入7萬元

39.下列各項中，屬于固定資產減值測試預計其未來現金流量時，不應考慮的因素有（）。

A.以資產的當前狀況為基礎

B.籌資活動產生的現金流入或者流出

C.與預計固定資產改良有關的未來現金流量

D.與尚未作出承諾的重組事項有關的預計未來現金流量

E.內部轉移價格

40.第

28

題

下列資產的減值問題通過《企業(yè)會計準則——資產減值》規(guī)范的有（）。

A.對子公司、聯營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權投資

B.商譽

C.成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產

D.探明石油天然氣礦區(qū)權益和井及相關設施

E.無形資產（包括資本化的開發(fā)支出）

41.下列關于專門借款費用資本化的暫?；蛲Ｖ沟谋硎鲋?，正確的有（）。

A.購建固定資產過程中發(fā)生非正常中斷，并且非連續(xù)中斷時間累計達3個月，應當暫停借款費用資本化

B.購建固定資產過程中發(fā)生正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過3個月，應當停止借款費用資本化

C.在所購建固定資產過程中，某部分固定資產已達到預定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產可供獨立使用，則應停止該部分固定資產的借款費用資本化

D.在所購建固定資產過程中，某部分固定資產雖已達到預定可使用狀態(tài)，但必須待整體完工后方可使用，則需待整體完工后停止借款費用資本化

E.在所購建固定資產過程中，某部分固定資產已達到預定可使用狀態(tài)，即使該部分固定資產可供獨立使用，也應在整體完工后停止借款費用資本化

42.下列各項中，應采用未來適用法進行會計處理的有()。

A.會計估計變更

B.濫用會計政策變更

C.本期發(fā)現的前期重大會計差錯

D.在當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數不切實可行的

E.確定前期差錯影響數不切實可行的

43.下列關于現金流量表項目填列的說法中，正確的有（）。

A.外幣現金項目因匯率變動而產生的匯兌差額，應在“匯率變動對現金及現金等價物的影響”項目中反映

B.以分期付款方式(具有融資性質)購建的長期資產每期支付的現金，應在“支付其他與投資活動有關的現金”項目中反映

C.處置子公司所收到的現金，減去子公司持有的現金和現金等價物以及相關處置費用后的凈額在“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現金凈額”項目中反映

D.處置長期股權投資收到的現金中屬于已確認的投資收益的部分，應在“取得投資收益收到的現金”項目中反映

E.以現金支付的應由在建工程負擔的職工薪酬，應在“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金”項目中反映

44.

第

29

題

甲公司應收乙公司的賬款3000萬元已逾期，經協商決定進行債務重組。債務重組內容是：①乙公司以銀行存款償付甲公司賬款300萬元；②乙公司以一項無形資產和一項長期股權投資償付所欠賬款的余額。乙公司該項無形資產的原值為900萬元，已攤銷100萬元，公允價值為1050萬元；長期股權投資的賬面價值為1100萬元，公允價值為1250萬元。假定不考慮相關稅費，則乙公司計人損益正確處理方法有（）。

A.營業(yè)外收入一處置非流動資產利得250萬元

B.投資收益150萬元

C.營業(yè)外收入一債務重組利得400萬元

D.營業(yè)外收入一債務重組利得800萬元

45.甲銀行與乙銀行簽訂一筆貸款轉讓協議，由甲銀行將其本金為1000萬元、年利率為10％、貸款期限為9年的組合貸款出售給乙銀行，售價為990萬元。雙方約定，由甲銀行為該筆貸款提供擔保，擔保金額為300萬元，實際貸款損失超過擔保金額的部分由乙銀行承擔。轉移日，該筆貸款(包括擔保)的公允價值為1000萬元，其中，擔保的公允價值為100萬元。甲銀行沒有保留對該筆貸款的管理服務權。下列說法中正確的有（）。

A.甲銀行應當按照繼續(xù)涉入該筆貸款的程度確認有關資產和負債

B.甲銀行應當按照300萬元確認繼續(xù)涉入形成的資產

C.甲銀行確認繼續(xù)涉入形成的負債金額為400萬元

D.轉移日甲銀行應減少貸款1000萬元

E.甲銀行應當按照1000萬元確認繼續(xù)涉入形成的資產

三、判斷題(3題)46.5.破產清算會計作為財務會計的一個分支，其所采用的會計處理方法必須符合會計核算基本前提及一般原則的要求。（）

A.是B.否

47.4.合并價差是指納入合并范圍的子公司的凈資產與母公司對其股權投資成本之間的差額。（）

A.是B.否

48.2.在母公司只有一個子公司并且當期相互之間未發(fā)生內部交易的情況下，母公司個別會計報表中的凈利潤也就是合并會計報表中當期合并凈利潤。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.甲公司2011年和2012年發(fā)生下列與投資和企業(yè)合并有關的事項：

(1)甲公司于2012年l2月29日以25000萬元取得對乙公司80％的股權，能夠對乙公司實施控制，形成非同一控制下的企業(yè)合并。2012年l2月31日，甲公司又出資3200萬元自乙公司的少數股東處取得乙公司10％的股權。本例中甲公司與乙公司的少數股東在交易前不存在任何關聯方關系。

2012年12月31日，甲公司資本公積中的資本溢價為600萬元。

2012年12月29日，甲公司在取得乙公司80％股權時，乙公司可辨認凈資產公允價值總額為30000萬元。

2012年12月31日，乙公司有關資產、負債的賬面價值為25000萬元，自購買日按其公允價值持續(xù)計算的金額為28000萬元，該日公允價值為29000萬元。

(2)甲公司于2011年1月1日以貨幣資金500萬元取得了丙公司l0％的股權，對丙公司不

能施加重大影響，丙公司是非上市公司，股權公允價值無法合理確定。

丙公司于2011年度實現凈利潤1000萬元，分配現金股利100萬元，無其他所有者權益變動事項。

2012年1月1日，甲公司以貨幣資金3000萬元進一步取得丙公司50％的股權，因此取得了對丙公司控制權。原持有丙公司10％股權的公允價值為600萬元，丙公司在該日的可辨認凈資產的公允價值是5800萬元。

甲公司和丙公司屬于非同一控制下的公司。假定不考慮所得稅和內部交易的影響。

要求：

(1)根據資料(1)，①計算甲公司2012年12月31日個別財務報表中長期股權投資的金額；②計算2012年l2月31日合并財務報表中的商譽；③編制2012年12月31日在合并財務報表中調整新增股權部分的長期股權投資和所得者權益的會計分錄。

(2)根據資料(2)，①編制2011年1月1日至2012年1月1日甲公司對丙公司長期股權投資的會計分錄；②計算2012年1月1日甲公司對丙公司追加投資后個別財務報表中長期股權投資的賬面價值；③計算合并財務報表中甲公司對丙公司投資形成的商譽的價值；④在購買日合并財務報表工作底稿中編制調整長期股權投資的會計分錄。

50.（8）編制2007年和2008年內部應付債券與持有至到期投資的抵銷分錄。

51.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17％，均采用資產負債表債務法核算企業(yè)所得稅，適用的所得稅稅率為25％。甲公司和乙公司發(fā)生的相關交易或事項如下。

資料(一)

(1)2010年7月5日甲公司銷售給乙公司一批庫存商品，款項尚未收到，甲公司確認應收賬款702萬元，雙方約定在2011年5月31日前還清款項。2010年末甲公司對該應收賬款計提壞賬準備200萬元，并確認遞延所得稅資產50萬元。由于乙公司發(fā)生嚴重的財務困難，到期不能還款，2011年7月1日經雙方協商達成債務重組協議，甲公司同意乙公司以其持有的可供出售金融資產、長期股權投資和一項專利權償還債務。債務重組日，乙公司抵債資產的有關資料如下：可供出售金融資產(對丙公司的股票投資)賬面價值為200萬元(其中成本明細150萬元，公允價值變動明細50萬元)，公允價值為250萬元；長期股權投資(對丁公司的股票投資)賬面價值為250萬元(其中成本明細為200萬元，損益調整明細為50萬元)，公允價值為300萬元；專利權的賬面價值為80萬元，公允價值為100萬元。另為取得對丙公司的股票投資發(fā)生了手續(xù)費2萬元。

(2)甲公司取得上述可供出售金融資產之后作為交易性金融資產核算，2011年12月31日其公允價值為300萬元。

(3)甲公司取得上述長期股權投資后，擬長期持有并采用權益法進行核算，2011年12月31日，甲公司由于丁公司實現凈利潤而確認投資收益60萬元。

(4)甲公司取得上述專利權后作為無形資產核算，會計攤銷年限為5年，稅法規(guī)定的攤銷年限為10年，凈殘值為0，采用直線法攤銷(會計與稅法一致)。

資料(二)

甲公司2009年年末為開發(fā)A新技術發(fā)生研究開

發(fā)支出共計1500萬元，其中研究階段支出250萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為250萬元，符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為1000萬元。稅法規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上．按照研究開發(fā)費用的50％加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150％攤銷。該研究開發(fā)項目形成的A新技術符合上述稅法規(guī)定，A新技術在當期期末達到預定用途。假定該項無形資產從2010年1月開始攤銷。

企業(yè)會計上和稅法上，對該項無形資產均按照10年的期限采用直線法攤銷．凈殘值為0。

2011年末，該項無形資產出現減值跡象，經減值測試．該項無形資產的可收回金額為700萬元，攤銷年限和攤銷方法均不改變。

其他相關資料：

①除上述各項外，甲公司會計處理與稅務處理不存在其他差異；

②甲公司預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異，預計未來期間適用所得稅稅率不會發(fā)生變化；

③甲公司對上述交易或事項按企業(yè)會計準則規(guī)定進行處理。

要求：

(1)編制2011年7月1日甲公司有關債務重組的會計分錄。

(2)確定甲公司取得的抵債資產在2011年12月31日的賬面價值及計稅基礎，并計算相應的暫時性差異，填列下表。暫時性差異項目賬面價值計稅基礎應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異交易性金融資產長期股權投資無形資產合計(3)根據資料(一)，計算甲公司2011年應確認的遞延所得稅費用。

(4)根據資料(二)，計算甲公司2011年應確認的遞延所得稅資產。

52.甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，營業(yè)稅稅率為5％，該公司一直采用多元化經營戰(zhàn)略，經營各種產品和服務。甲公司財務報告批準報出日為次年3月31日，所得稅稅率為25％，采用資產負債表債務法核算，所得稅匯算清繳于次年的3月31日完成。

資料(一)

該公司20×8年度發(fā)生如下與收入相關的業(yè)務(除特別說明外，銷售價款均不含應向客戶收取的增值稅)。

(1)甲公司與A公司簽訂一項購銷合同，合同規(guī)定甲公司為A公司建造安裝兩臺電梯，合同價款為1000萬元。按合同規(guī)定，A公司在甲公司交付商品前預付合同價款的20％，其余價款在甲公司將商品運抵A公司并安裝檢驗合格后才予以支付。甲公司于本年12月25日將完成的商品運抵A公司，預計于次年1月31日全部安裝完成。該電梯的實際成本為600萬元，預計安裝費用為20萬元。

(2)甲公司于年初采用分期收款方式向乙公司出售大型設備一套，該設備為甲公司存貨，合同約定價格為100萬元，分5年于每年年末分別收取20萬元，該套設備成本為75萬元，如果購貨方在銷售當日付款只需支付80萬元。假定在合同約定的收款日期，發(fā)生增值稅納稅義務。[(P/A，7％，5)＝4.1002；(P/A，8％，5)＝3.9927]

(3)甲公司本年度委托W商店代銷商品一批，代銷價款為150萬元。本年度收到W商店交來的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷商品的60％，W商店按代銷價款(不含增值稅)的10％收取手續(xù)費。該批商品的實際成本為90萬元。

(4)甲公司本年度銷售給D企業(yè)一臺自產設備，銷售價款為50萬元，D企業(yè)已預先支付全部款項。該設備本年12月31日尚未完工，已發(fā)生的實際成本為20萬元，其中包括材料費10萬元、人工費6萬元和其他相關費用4萬元。

(5)甲公司采用以舊換新方式銷售給F企業(yè)產品4臺，單位售價為5萬元，單位成本為3萬元；同時收回4臺同類舊商品，每臺回收價為0.5萬元(不考慮增值稅)，收回舊商品作為原材料入庫，所得款項已收存銀行。

(6)甲公司對其生產的丙產品實行“包退、包換、包修”的銷售政策。甲公司本年度12月份共銷售丙產品1000件，銷售價款合計500萬元，款項均已收存銀行。根據以往的經驗，估計“包退”產品占1％，“包換”產品占2％，“包修”產品占3％。該批產品成本為300萬元。至本年年末，未發(fā)生丙產品的銷售退回以及維修事項。

(7)甲公司本年8月5日賒銷給H公司產品100件，銷售價款共計50萬元，實際成本為30萬元。甲公司為盡早收回貨款而在合同中規(guī)定現金折扣條件為：2/10，1/20，n/30，本年8月20日H公司付清貨款(計算現金折扣時考慮增值稅)。

(8)甲公司本年度11月1日接受一項產品安裝勞務，安裝期為3個月，合同總收入為60萬元，至年底已預收款項45萬元，已實際發(fā)生的成本為28萬元（假定全部為安裝工人工資），估計還將發(fā)生的成本為12萬元。完工程度按已發(fā)生成本占估計總成本的比例確定。

(9)甲公司本年度銷售給B企業(yè)一臺生產設備，該設備系甲公司自產。銷售價款為80萬元，甲公司已開出增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交與B企業(yè)，B企業(yè)已開出商業(yè)承兌匯票，商業(yè)匯票期限為5個月，到期日為次年4月5日。由于B企業(yè)安裝該設備的場地尚未確定，經甲公司同意，設備于次年1月20日再予提貨。該設備的實際成本為50萬元。甲公司未對該項債權計提壞賬準備。

(10)5月1日，甲公司銷售給丙公司一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為100萬元，增值稅銷項稅額為17萬元，商品成本為80萬元；商品已經發(fā)出，款項已收到。協議約定，甲公司應于9月30日將所售商品購回，回購價為110萬元(不含增值稅額)。

資料(二)

甲公司20×9年1月1日至3月31日發(fā)生如下事項。

（1）1月14日，甲公司收到乙公司退回的20×8年10月4日從其購入的一批商品，以及稅務機關開具的進貨退出證明單。當日，甲公司向乙公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品的銷售價格（不含增值稅）為200萬元，增值稅為34萬元，銷售成本為185萬元。假定甲公司銷售該批商品時，銷售價格是公允的，也符合收入確認條件。至20×9年1月14日，該批商品的應收賬款尚未收回。

（2）2月25日，甲公司辦公樓因電線短路引發(fā)火災，造成辦公樓嚴重損壞，直接經濟損失230萬元。

（3）2月26日，甲公司獲知丙公司被法院依法宣告破產，預計應收丙公司賬款250萬元（含增值稅）收回的可能性極小，應按全額計提壞賬準備。甲公司在20×8年12月31日已被告知丙公司資金周轉困難無法按期償還債務，因而按應收丙公司賬款余額的50％計提了壞賬準備。

（4）3月5日，甲公司發(fā)現20×8年度漏記某項生產設備折舊費用200萬元，金額較大。至20×8年12月31日，該生產設備生產的已完工產品尚未對外銷售。（假定不考慮所得稅影響）

（5）3月15日，甲公司決定以2400萬元收購丁上市公司股權。該項股權收購完成后，甲公司將擁有丁上市公司有表決權股份的10％。

（6）3月28日，甲公司董事會提議的利潤分配方案為：提取法定盈余公積620萬元，分配現金股利210萬元。甲公司根據董事會提議的利潤分配方案，將提取的法定盈余公積作為盈余公積，將擬分配的現金股利作為應付股利，并進行賬務處理，同時調整20×8年12月31日資產負債表相關項目。

其他資料：

(1)不考慮除增值稅、營業(yè)稅、所得稅以外的其他相關稅費；

(2)所售商品均未計提存貨跌價準備；除特別說明外，甲公司對于3個月以內賬齡的應收款項計提壞賬準備的比例確定為5‰。假設稅法規(guī)定，應收款項計提的壞賬準備不允許在稅前抵扣；

(3)甲公司按當年實現凈利潤的10％提取法定盈余公積；

(4)涉及可抵扣暫時性差異的，均假定未來期間很可能取得用來抵扣該暫時性差異的應納稅所得額；

（5）假定甲公司20×8年度發(fā)行在外的普通股加權平均數為800萬股；

（6）甲公司在20×8年年末已經確認暫時性差異并計算所得稅費用。

要求：

(1)根據資料(一)，對甲公司20×8年度的上述經濟業(yè)務編制有關會計分錄。

(2)判斷資料(二)中哪些屬于調整事項，哪些屬于非調整事項。對調整事項編制相關的會計分錄，逐筆結轉“利潤分配—未分配利潤”。

(3)填列上述日后事項處理對甲公司20×8年度會計報表相關項目的調整金額(調增數以“＋”表示，調減數以“－”表示，不調整以“0”表示)。

53.A公司為一上市公司。在2010年存在以下股權激勵計劃。(1)2010年1月1日，一次性授予其子公司甲公司的50名管理人員共計3000萬股本公司限制性股票。2010年至2012年每年年末，每年解鎖1000萬股。解鎖時，職工應當在職，當年未滿足條件不能解鎖的股票作廢。每份限制性股票在2010年1月1日的公允價值為0．6元，50名管理人員在2010年年末均在職并預計未來期間不會有人離職。會計處理：A公司將按照該限制性股票計算的股權激勵費用在3年平均分攤，并確認當期費用600萬元。(2)2010年年初，A公司與其管理人員達成協議：A公司將其持有的M公司的100萬股股票按照每股8元的價格轉讓給20名管理人員，每人5萬殷。M公司授予員工的該項購買權在授予日的公允價值為每份10元。協議約定，A公司的管理人員在公司必須服務滿2年才能夠取得該股票。2010年年末，該項購買權的公允價值為每份12元。當年年末，A公司管理人員未離職，預計未來也不會有人離職。會計處理：A公司針對上述事項未作處理。(3)2008年12月20日，A公司股東大會通過了一項股權激勵計劃，該激勵計劃自2009年1月1日開始實施，其主要內容為：公司向其100名管理人員每人授予20萬份股票期權，這些人員從2009年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務3年，服務期滿時才能以每股8元購買20萬股A公司股票。2008年12月20日估計該期權的公允價值為每份18元，2009年1月1日估計該期權的公允價值為每份20元。2009年12月31日估計該期權的公允價值為每份19元。①截至2009年12月31日有10名管理人員離開，A公司估計三年中離開的管理人員比例將達到20％。⑦2010年12月31日經批準，A公司修改股權激勵計劃，將原2008年12月20日估計的該期權的公允價值從每份18元調整為13元，同時原授予每名管理人員的20萬份股票期權修改為15萬份，并以現金8000萬元補償尚未離職的管理人員。截至本年年末累計15名管理人員離開A公司，A公司將管理人員離開比例修正為30％。其他條件不變。會計處理：2010年A公司按照原協議確認費用7200萬元，未作其他處理。要求：判斷A公司對上述業(yè)務的處理是否正確，如不正確，請說明理由，并做出正確的會計分錄。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)系上市公司,要對外提供合并會計報表。甲公司擁有一家子公司———乙公司,乙公司系20×0年1月5日甲公司以3000萬元購買其60%股份而取得的子公司。購買日,乙公司的所有者權益總額為6000萬元,其中實收資本為4000萬元、資本公積為2000萬元。假定甲公司對乙公司股權投資差額采用直線法攤銷,攤銷年限為10年。乙公司20×0年度、20×1年度分別實現凈利潤1000萬元和800萬元。乙公司除按凈利潤的10%提取法定盈余公積、按凈利潤的5%提取法定公益金外,未進行其他利潤分配。假定除凈利潤外,乙公司無其他所有者權益變動事項。甲公司20×1年12月31日應收乙公司賬款余額為600萬元,年初應收乙公司賬款余額為500萬元。甲公司采用應收賬款余額百分比法計提壞賬準備,計提壞賬準備的比例為5%。甲公司20×1年12月31日的無形資產中包含有一項從乙公司購入的無形資產,該無形資產系20×0年1月10日以500萬元的價格購入的。乙公司轉讓該項無形資產時的賬面價值為400萬元。甲公司對該項無形資產采用直線法攤銷,攤銷年限為10年。要求:編制20×1年度甲公司合并會計報表有關的合并抵消分錄。

55.甲公司2006年對乙公司投資，占乙公司注冊資本的25%。乙公司的其他股份分別由其他三個企業(yè)平均持有。甲公司按權益法核算對乙公司的投資，至2007年12月31日，甲公司對乙公司投資的賬面價值為300萬元，其中，投資成本200萬元，損益調整100萬元。2008年1月5日，乙公司的某一股東A企業(yè)收購了除甲公司以外的其他投資者對乙公司的股份，同時以155萬元收購了甲公司對乙公司投資的50%。A企業(yè)已持有乙公司87.5%的股份，并控制乙公司。甲公司持有乙公司12.5%的股份，并失去影響力。為此，甲公司改按成本法核算。2008年3月1日，乙公司宜告分派2007年度利潤，甲公司可獲得利潤25萬元。假定乙公司的股份在活躍市場上沒有報價。

要求：編制有關會計分錄。

56.健華股份有限公司(下稱健華公司，非上市公司)為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅率為17%，所得稅率為33%，按應付稅款法核算企業(yè)所得稅．健華公司2003年度調整前凈利潤為3000萬元，假設2003年所得稅匯算清繳在2001年4月10日完成，假設不考慮利潤分配。2003年度財務會計報告批準報出日為2004年4月15日，實際對外公布日為2004年4月20日。健華公司2003—2004年4月發(fā)生下列事項.

(1)2003年11月，健華公司銷售一批商品給甲企業(yè)，價款為500萬元(不含稅)，銷售成本320萬元，貸款未收。2003年12月15日，甲公司告知健華公司，消費者在使用這批產品中，發(fā)現商品存在嚴重質量問題，并經權威部門檢測，證明是產品設計問題。按照協議規(guī)定，要求退貨。健華公司答應了退貨的要求，所退貨物于2004年1月15日收到．健華公司對甲企業(yè)的應收賬款計提了58.5萬元壞賬準備。稅法規(guī)定，按應收賬款(余額5‰計提的壞賬準備可以在所得稅前扣除．

(2)2003年10月2日，健華公司與丙公司簽訂了股權轉讓協議．該協議規(guī)定；①健華公司將其持有的乙公司14%的股份計4000萬股轉讓：給丙公司，每股價格為1.6元：②股權轉讓協議經雙方股東大會通過后生效；②丙公司在股轉讓協議生效后的一個月內支付股權轉讓救的50%，另50%的轉讓款在股權劃轉手續(xù)辦理完畢后支付。簽訂股權轉讓協議時，健華公司持有乙公司70%的股份。健華公司轉讓的乙公司4000萬股股份的賬面價值為4800萬元。2003年12月20日，股權轉讓協議分別經各有關公司股東大會通過。至健華公司2003年度財務會計報告批準對外推出前，丙公司尚未支付購買價款；股權劃轉手續(xù)尚在辦理中。乙公司2003年度實現凈利潤6000萬元，適用的所得稅稅率為33%。健華公司按權益法確認了投資收益4200萬元．

(3)2003年11月15日，健華公司因經濟合同糾紛，通過法律程序起訴丁企業(yè)，要求丁企業(yè)賠償由于其合同違約給健華公司造成的經濟損失330萬元。2003年“月10日，法院宜判丁公司應賠償健華公司300萬元。法院宣判后，丁公司不服，于2003年12月19日上訴。至年末，法院尚未二審判決。2004年2月22日，法院二審判決的結果是，要求丁企業(yè)賠償250萬元。雙方接受宣判后，丁企業(yè)已支付賠償款。

(4)2003年10月10日，健華公司銷售一批貨物給丙企業(yè)，取得含稅收入1000萬元，貸款到年末尚未支付，按當時情況計提了1%壞賬準備。2004年4月1日，健華公司接到報告，丙企業(yè)因發(fā)生自然災害，損失慘重，估計有60%的貸款收不回來．

(5)2004年4月18月，健華公司車間發(fā)生火災，使企業(yè)財產受到嚴重損失，其中燒毀固定資產原值1000萬元(已提折舊為300萬元)；燒毀在制品550萬元，其進項稅額為85萬元；燒傷3人，支付醫(yī)療費10萬元。

要求：

(1)分別指出上述事項中，哪些屬于調整事項，哪些屬于非調整事項。

(2)根據有關規(guī)定對上述事項進行相應的會計處理，將處理結果填入下表；

57.甲公司擁有乙公司10%的股份,甲公司對乙公司的長期股權投資采用成本法核算。2001—2005年,乙公司宣告發(fā)放的現金股利以及實現的凈利潤見下表(單位:萬元)。

要求:編制2001—2005年甲公司在乙公司宣告分派現金股利時的會計分錄。

58.2007年1月1日，甲企業(yè)從二級市場支付價款2040000元(含已到付息但尚未領取的利息40000元)購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用40000元。該債券面值2000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產。

甲企業(yè)的其他資料如下：

(1)2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息40000元；

(2)2007年6月30日，該債券的公允價值為2300000元(不含利息)；

(3)2007年7月5日，收到該債券半年利息；

(4)2007年12月31日，該債券的公允價值為2200000元(不含利息)；

(5)2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息；

(6)2008年3月31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價款2360000元(含1季度利息20000元)。

參考答案

1.C可轉換公司債券發(fā)行時發(fā)生了手續(xù)費，需要將手續(xù)費在負債成份和權益成份之間按照公允價值的相對比例進行分配，然后重新計算實際利率，而不是全部由負債成份分攤。因此，考慮發(fā)行費用之后的負債成份入賬價值＝7595.13—200×7595.13/8000＝7405.25(萬元)。

2.A甲公司2×21年因乙公司宣告分派現金股利而確認的投資收益為5萬元，甲公司2×21年出售乙公司股票確認的投資收益＝159.7－15×10＝9.7（萬元），所以甲公司2×21年因投資乙公司股票累計確認的投資收益＝9.7＋5＝14.7（萬元）。

3.A長江公司本期該交易性金融資產影響；“公允價值變動損益”的金額：20000×8.5×16－20000×8x15.5=2720000－2480000=240000(元人民幣)。

4.C發(fā)行債券產生的折價或溢價的攤銷屬于借款費用，但折價或溢價的本身并不屬于借款費用，選項C不正確。

5.D甲公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續(xù)計量，在持有期間影響營業(yè)利潤總額的有收到的租金和公允價值浮盈浮虧變動，所以該項投資性房地產對甲公司2018年度利潤總額的影響金額＝480×9／12租金收入＋（7400－7000）公允價值變動＝760（萬元）。

綜上，本題應選D。

借：銀行存款360

貸：其他業(yè)務收入360

借：投資性房地產——公允價值變動400

貸：公允價值變動損益400

6.CC

【答案解析】：選項C，發(fā)生的非正常損耗應計入當期損益，不得計入存貨成本。

7.B甲公司因該外幣應收票據在2007年第二季度產生的匯兌損失＝200×（7.8－7.78）＝4（萬元人民幣）。

8.B答案解析：少數股東的外幣報表折算差額并入少數股東權益。參考教材441頁倒數第4段的講解。

9.C假設發(fā)行該債券的實際利率為r，60×（P/F,r，3）+60×8%×（P/A，r,3）=64－2＝62(萬元)，采用插值法計算，得出r＝6．74％。長城公司2011年12月31目因發(fā)行該公司債券應確認的財務費用＝62×6．74％＝4．18(萬元)。

10.B選項A，可收回金額高于賬面價值，沒有發(fā)生減值，不影響當期損益；選項C，資產減值損失處置時不能轉出；選項D，累計公允價值變動損益轉出計入其他業(yè)務成本，不影響當期損益總額。

11.CC【解析】長期待攤費用的增加應調整減少現金流量；其他的三項都是調整增加現金流量。

12.B影響甲公司2011年營業(yè)利潤的金額=30—100／10—1．5=18．5(萬元)。

13.C本題中，甲公司為取得新合同支付給員工的提成100元，屬于為取得合同發(fā)生的增量成本，且預期能夠收回，因此，應當確認為一項資產。同樣地，甲公司為現有合同續(xù)約支付給員工的提成60元，也屬于為取得合同發(fā)生的增量成本，這是因為如果不發(fā)生合同續(xù)約，就不會支付相應的提成，由于該提成預期能夠收回，甲公司應當在每次續(xù)約時將應支付的相關提成確認為一項資產。同時，無論相關合同變更屬于合同變更的哪一種情形，甲公司均應當將應支付的提成視同為取得合同(變更后的合同)發(fā)生的增量成本進行會計處理。

14.B在股權分置改革時，“應付權證”核算非流通股東有償向流通股東發(fā)行權證（含認購權證與認沽權證）時收到的發(fā)行收入，當權證存續(xù)期滿，“應付權證”賬戶的余額首先沖減“股權分置流通權”賬戶，差額部分計入“資本公積”賬戶。

15.D選項A，屬于企業(yè)的自用固定資產；選項B，企業(yè)對經營租入的建筑物不擁有產權，不屬于企業(yè)的資產，更不能確認為投資性房地產；選項C，屬于房地產企業(yè)的存貨。

16.B甲公司取得該項交易性金融資產時的成本為100萬元，甲公司2013年出售乙公司股票時確認的投資收益=159.7-100=59.7(萬元)，甲公司2013年因分得現金股利而確認的投資收益為5萬元，因此甲公司2013年因投資乙公司股票累計確認的投資收益=59.7+5=64.7(萬元)。

17.BD應收賬款和應收票據屬于貨幣性資產。

18.B股份有限公司因減少注冊資本而回購本公司股份的，應按實際支付的金額，借記“庫存股”科目，貸記“銀行存款”等科目。注銷庫存股時，應按股票面值和注銷股數計算的股票面值總額，借記“股本”科目，按注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，沖減股票發(fā)行時原記入資本公積的溢價部分，借記“資本公積一股本溢價”科目，回購價格超過上述沖減“股本”及“資本公積一股本溢價”科目的部分，應依次借記“盈余公積”、“利潤分配一未分配利潤”等科目；故本題中回購股票支付的款項＝10×500＝5000（萬元），計入庫存股，注銷時沖減股本500萬元，沖減資本公積4500萬元。

綜上，本題應選B。

回購本公司股票時：

借：庫存股5000

貸：銀行存款5000

注銷庫存股時：

借：股本500

資本公積——股本溢價4500

貸：庫存股5000

企業(yè)實收資本減少的原因大體有兩種：（1）資本過剩；（2）企業(yè)發(fā)生重大虧損而需要減少實收資本；企業(yè)因資本過剩而減資，一般要發(fā)還股款。

有限責任公司和一般企業(yè)發(fā)還投資的會計處理比較簡單，按法定程序報經批準減少注冊資本的，借記“實收資本”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。

股份有限公司采用的是發(fā)行股票的方式籌集股本，發(fā)還股款時，則要回購發(fā)行的股票，發(fā)行股票的價格與股票面值可能不同，回購股票的價格也可能與發(fā)行價格不同，會計處理較為復雜。

19.D資產減值損失科目核算企業(yè)計提各項資產減值準備所形成的損失。

20.B我國的行政決策系統(tǒng)，橫向上任何一級政權機關可大致分為國家權力機關決策分系統(tǒng)、政黨決策分系統(tǒng)和政府(狹義)決策分系統(tǒng)，縱向可分為中央、省(直轄市和自治區(qū))、地級市、縣、鄉(xiāng)鎮(zhèn)五級政權機關(也有劃分為三、四級的政權組織類型)的各層次的決策系統(tǒng)。故選B。

21.D

22.D企業(yè)將自己生產的產品作為福利發(fā)放給職工，應以產品的公允價值計量應確認的職工薪酬，同時確認主營業(yè)務收入，按照賬面價值結轉成本，則因自產產品應確認的應付職工薪酬＝2X(1000+9000)×450＝900(萬元)，結轉成本＝2×(1000+9000)×200＝400(萬元)；外購產品計入職工福利的金額＝4×(1000+9000)×100＝400(萬元)；因此應付職工薪酬總額＝900+400＝1300(萬元)，其中計人生產成本金額＝1170(萬元)，計入管理費用的金額＝130(萬元)。所以累積影響當期損益＝900－400－130＝370(萬元)。

23.C2008年的抵銷分錄：抵銷年初數的影響：

借：未分配利潤一年初40

(母公司2006年銷售存貨時結轉的存貨跌價

準備)

貸：存貨一存貨跌價準備40

借：未分配利潤一年初40

貸：營業(yè)成本40

借：存貨一存貨跌價準備70

貸：未分配利潤一年初70

借：遞延所得稅資產2.5(10—7.5)

貸：未分配利潤一年初2.5

抵銷本期數的影響：

借：營業(yè)成本30

貸：存貨30

借：營業(yè)成本7.5(30×10/40)

貸：存貨一存貨跌價準備7.5

2008年末集團角度存貨成本印萬元，可變現凈值為45萬元，應計提存貨跌價準備l5萬元。

2008年子公司存貨成本90萬元，可變現凈值為45萬元，存貨跌價準備的余額應為45萬元，已有余額22.5（30一7.5）萬元，故應計提存貨跌價準備22.5萬元。

借：存貨一存貨跌價準備7.5

貸：資產減值損失7.5

2008年初集團角度遞延所得稅資產期初余額10萬元，期末余額=（90一45）×25%=11.25（萬元），本期遞延所得稅資產發(fā)生額為l.25萬元。

2008年初子公司遞延所得稅資產期初余額7.5萬元，期末余額=（90一45）×25%=11.25（萬元），本期遞延所得稅資產發(fā)生額3.75萬元

借：所得稅費用2.5

貸：遞延所得稅資產2.5

對資產項目的影響額=一40+70+2.5—30一7.5+7.5—2.5=0(萬元)

24.D政府職能轉變的內容之一就是由原來管企業(yè)轉向管市場。與此相適應由原來主要管國有企業(yè)轉向積極引導包括國有企業(yè)、集體企業(yè)以及各種非公有制企業(yè)，平等參與市場競爭，提供各種服務和公平交易的市場秩序。故選D。

25.A【解析】處置時編制會計分錄：借：銀行存款100貸：其他業(yè)務收入100借：其他業(yè)務成本80貸：投資性房地產——成本70——公允價值變動10借：公允價值變動損益10貸：其他業(yè)務成本10借：資本公積——其他資本公積10貸：其他業(yè)務成本10所以，處置該項投資性房地產增加的利潤總額=100-80-10+10+10=30(萬元)。

26.B2001年12月31日，該設備的可收回金額為560萬元，小于設備的帳面凈值750萬元

[1230-（1230-30）÷10×4]，所以2002年賬面價值為560萬元，應按560萬元以及預計年限

計提折舊，（560-20）÷5=108萬元

27.B選項A不符合題意，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，一般是交易性金融資產，按照公允價值計量，相關費用直接計入當期損益；

選項B符合題意，固定資產是按照賬面價值與可收回金額二者孰低進行期末計量；

選項C、D不符合題意，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，都按照公允價值計量。

綜上，本題選B。

28.B合并財務報表中的外幣報表折算差額=-150×80％=-120(萬元)。

29.AB選項中屬于投資活動的現金流，C選項屬于籌資活動的現金流，D選項屬于經營活動的現金流。來源考試大在線考試中心

30.A租賃期收取的租金總額=120×3+90=450(萬元)，20×3年應確認的租金收入=450÷4×6/12=56.25(萬元)。

31.AB解析：《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》準則的規(guī)定，非同一控制下的企業(yè)合并，其合并成本分別情況確定：(1)一次交換交易實現的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權益性證券的公允價值；(2)通過多次交換交易分步實現的企業(yè)合并，合并成本為每一單項交易成本之和；(3)購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用也應當計入企業(yè)合并成本；(4)在合并成本或協議中對可能影響合并成本的未來事項作由約定的，購買日如果估計未來事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，購買方應當將其計入合并成本。為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔其他債務支付的手續(xù)費、傭金等，計入所發(fā)行債券及其他債務的初始計量金額。企業(yè)合并中發(fā)行權益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用，應當抵減權益性證券溢價收入，溢價收入不是沖減的，沖減留存收益。

32.ABCD選項B，在合并報表中減少少數股東權益，即減少所有者權益，屬于籌資活動現金流出；選項D，在合并報表中增加少數股東權益，即增加所有者權益，屬于籌資活動現金流人。

33.AD

34.ABC計提在建工程人員工資未發(fā)生資產支出：賒購工程物資(不帶息)由于沒有承擔利息費用不屬于資產支出。

35.ABCDE

36.ABD選項A是屬于2003年當年度所發(fā)生的重大的關聯方交易，應在當年度的會計報表中披露。選項B、D是屬于資產負債表日后發(fā)生的非調整事項，也應在報告年度，即2003年度的會計報表中披露。選項C是屬于資產負債表日后發(fā)現的報告年度非重大會計差錯，應作為報告年度當年度事項直接調整后，不必再進行披露。選項E屬于發(fā)現報告年度以前年度的重大會計差錯，應作為調整事項進行調整，之后不用再在報告年度報表中披露。

37.ABD選項A、B表述正確，前期差錯更正中，對于應交所得稅應按稅法規(guī)定執(zhí)行，稅法允許調整應交所得稅的，則差錯更正時調整應交所得稅，否則，不調整應交所得稅；

選項C表述錯誤，選項D表述正確，涉及暫時性差異的，必須在滿足遞延所得稅的確認條件之下才調整遞延所得稅。

綜上，本題應選ABD。

38.AC民間非營利組織接受捐贈是，按照應確認的金額，借記“現金”、“銀行存款”、“存貨”等科目，貸記“捐贈收入——限定性收入”或“捐贈收入——非限定性收入”科目。如果限定性捐贈收入的限制在確認收入的當期得以解除，應將其轉為非限定性捐贈收入，借記“捐贈收入——限定性收入”科目，貸記“捐贈收入——非限定收入”科目。

綜上，本題應選AC。

收到有限制性的捐贈借：銀行存款510

貸：捐贈收入——限定性收入510

實際捐贈時借：業(yè)務活動成本500

管理費用3

貸：銀行存款503

限定性已經解除時借：捐贈收入——限定性收入7

貸：捐贈收入——非限定性收入7

39.BCD企業(yè)預計資產未來現金流量，應當以資產的當前狀況為基礎，不應當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或與資產改良有關的預計未來現金流量；不應當包括籌資活動和所得稅收付產生的現金流量等；涉及內部轉移價格的需要作調整。

40.ABCD《企業(yè)會計準則——資產減值》規(guī)范的資產減值對象主要是長期資產，包括：（1）投資性房地產（采用成本模式后續(xù)計量）；（2）長期股權投資（對子公司、聯營、合營的投資）；（3）固定資產；（4）生產性生物資產；（5）油氣資產（探明礦區(qū)權益+井及相關設施）；（6）無形資產（包括資本化的開發(fā)支出）；（7）商譽等。

41.CD購建固定資產過程中發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過3個月，應當停止借款費用資本化，所以選項A和B不正確；在所購建固定資產過程中，某部分固定資產已達到預定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產可供獨立使用，則應停止該部分固定資產的借款費用資本化，所以E選項不正確。

42.AD5解析：濫用會計政策變更應當作為重大前期差錯處理、本期發(fā)現的前期重大會計差錯，企業(yè)應當采用追溯重述法更正重大的前期差錯，但確定前期差錯累積影。向數不切實可行的除外。

43.ACE以分期付款方式購建的長期資產每期支付的現金，應在‘‘支付的其他與籌資活動有關的現金”項目中反映，選項B不正確；處置長期股權投資收到的現金中屬于已確認的投資收益的部分，應在“收回投資收到的現金”項目中反映，選項D不正確。

44.ABC借：應付賬款3000

累計攤銷100

貸：銀行存款300

無形資產900

營業(yè)外收入一處置非流動資產利得1050-(900-100)=250

長期股權投資1100

投資收益1250-1100=150

營業(yè)外收入一債務重組利得3000-300-1050-1250=400

45.ABCD甲銀行由于對該筆轉移的貸款提供了部分違約擔保，因此既沒有轉移也沒有保留該筆組合貸款所有權上幾乎所有的風險和報酬，而且因為貸款沒有活躍的市場，乙銀行不具備出售該筆貸款的“實際能力”，導致甲銀行也未放棄對該筆貸款的控制，甲銀行應當按照繼續(xù)涉入該筆貸款的程度確認有關資產和負債，選項A正確；由于轉移日該筆貸款的賬面價值為1000萬元，提供的財務擔保金額為300萬元，甲銀行應當按照300萬元確認繼續(xù)涉入形成的資產，選頃B正確，選項E錯誤；由于財務擔保合同的公允價值為100萬元，所以甲銀行確認繼續(xù)涉入形成的負債金額為400萬元(300+100)，選項C正確；轉移日甲銀行應轉銷貸款1000萬元，選項D正確。

46.N

47.N

48.N

49.(1)①甲公司2012年l2月31日個別財務報表中長期股權投資余額=25000+3200=28200(萬元)。

②2012年12月31日合并財務報表中的商譽=25000—30000X80％=1000(萬元)。

③合并財務報表中，乙公司的有關資產、負債應以其購買日開始持續(xù)計算的金額進行合并，即與新取得10％股權相對應的被投資單位可辨認資產、負債的金額=28000×10％=2800(萬元)。

因購買少數股權新增加的長期股權投資成本3000萬元與按照新取得的股權比例(10％)計算確定影響有子公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產份額2800萬元之間的差額200萬元，在合并資產負債表中調整所有者權益相關項目，首先調整資本公積(資本溢價或股本溢價)，在資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的情況下，調整留存收益(盈余公積和未分配利潤)。會計處理為：

借：資本公積——資本溢價200

貸：長期股權投資200

(2)①個別財務報表

借：長期股權投資500

貸：銀行存款500

借：應收股利10

貸：投資收益10

借：銀行存款10

貸：應收股利10

借：長期股權投資3000

貸：銀行存款3000

2012年1月1日對丙公司追加投資后：

②個別財務報表中長期股權投資賬面價值=500+3000=3500(萬元)。

③合并財務報表中合并成本=600+3000=3600(萬元)。

甲公司對丙公司投資形成的商譽=3600—5800×60％=120(萬元)。

④將原10％持股比例長期股權投資賬面價值調整到購買日公允價值，調整金額=600—500=100(萬元)。

借：長期股權投資100

貸：投資收益100

50.（1）2007年按照權益法對子公司的長期股權投資進行調整，編制應在工作底稿中編制的調整分錄。

①調整甲公司2007年度的折舊和無形資產攤銷

補提折扣=2400÷16-1800÷20=60（萬元）

補提攤銷=1200÷8-1050÷10=45（萬元）

借：管理費用105

貸：固定資產一累計折IEI60

無形資產一累計攤銷45

②調整甲公司2007年度實現凈利潤1605萬元

借：長期股權投資一甲公司（1605-105）×80%=1200

貸：投資收益一甲公司1200

③調整甲公司2007年度其他權益變動由于甲公司可供出售金融資產公允價值變動增加資本公積223.88萬元；同時由于所得稅影響，即223.88×33%=73.88萬元減少資本公積，所以資本公積實際增加223.88-73.88=150萬元。

借：長期股權投資一甲公司150×80%=120

貸：資本公積一其他資本公積120

④調整甲公司2007年度分配股利

借：投資收益480

貸：長期股權投資一甲公司600×80%=480

計算凋整后的長期股權投資調整后的長期股權投資=4500+1200+120-480=4500+840=5340（萬元）

（2）編制2007年母公司對子公司股權投資項目與子公司所有者權益項目的抵銷分錄。

借：實收資本3000

資本公積一年初1500+750=2250

一年末150

盈余公積一年初O

一年末150

未分配利潤一年末1605-105-150-600=750

商譽5340-6300~80%=300

5340-l(4500+1605+150-600)+750-105]×80%=300

貸：長期股權投資5340

少數股東權益6300×20%=1260

（3）編制2007年母公司對子公司持有對方長期股權投資的投資收益的抵銷分錄。

借：投資收益（1605-105）×80%=1200

少數股東損益(1605-105)×20%=300

未分配利潤一年初0

貸：提取盈余公積1500×10%=150

對所有者(或股東)的分配600

未分配利潤一年末750

（4）2008年按照權益法對子公司的長期股權投資進行調整，編制應在工作底稿中編制的調整分錄。

①調整甲公司2007年度和2008年的折舊和無形資產攤銷

補提折IH=2400÷16-1800÷20=60（萬元）

補提攤銷=1200÷8-1050÷10=45（萬元）借：未分配利潤一年初105管理費用105

貸：固定資產一累計折扣120無形資產一累計攤銷90

②連續(xù)編制合并財務報表時調整甲公司2007年度長期股權投資

借：長期股權投資840

貸：資本公積120

未分配利潤一年初720

調整甲公司2008年度實現凈利潤為3105萬元

借：長期股權投資一甲公司（3105-105）×80%=2400

貸：投資收益一甲公司2400

③調整甲公司2008年度其他權益變動

借：長期股權投資一甲公司200×80%=160

貸：資本公積一其他資本公積160

④調整甲公司2008年度分配股利

借：投資收益720

貸：長期股權投資一甲公司900×80%=720

計算調整后的長期股權投資調整后的長期股權投資=4500+840+2400+160-720=7180（萬元）

（5）編制2008年母公司對子公司股權投資項目與子公司所有者權益項目的抵銷分錄

借：實收資本3000

資本公積一年初1500+750+150=2400

一年末200

盈余公積一年初150

一年末300

未分配利潤一年末750+3105-105-300-900=2550

商譽7180-8600×80%=300

貸：長期股權投資7180

少數