第四章復(fù)式記賬的運用第一節(jié)概述:制造業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)

企業(yè)為要完成經(jīng)營目標，就需要從各種渠道籌集一定量的資本金。投資者投資是資本金的主要來源，向債權(quán)人籌集借貸資本，是企業(yè)籌集的另一種來源。這些資金投入企業(yè)的經(jīng)營后，經(jīng)常會變幻其占用形態(tài)，發(fā)生各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)。供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售是工業(yè)企業(yè)的三個階段。在供應(yīng)過程中，企業(yè)要為生產(chǎn)準備采購各種材料，企業(yè)要發(fā)生采購成本，企業(yè)還要與供應(yīng)單位結(jié)算材料貨款。此外，企業(yè)還要購置生產(chǎn)所必需的各種設(shè)備。1

生產(chǎn)過程是制造產(chǎn)品的過程。在這過程中，企業(yè)會發(fā)生各種耗費。一是材料費用；企業(yè)會發(fā)出采購的材料，材料儲備資金變成生產(chǎn)資金，固定資產(chǎn)隨著其損耗的程度，以折舊的形式，逐漸地轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金。二是工資費用；生產(chǎn)工人的工資及其計提的職工福利費用。三是制造費用；車間為管理和組織生產(chǎn)所發(fā)生的各種費用。在銷售過程中，企業(yè)銷售產(chǎn)品，收回貨款。一方面，企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本等形成了產(chǎn)品的銷售成本。另一方面，取得了銷售收入，企業(yè)的生產(chǎn)成本得到了補償。企業(yè)將各種收入減去各種成本或費用即為企業(yè)的利潤。利潤總額按規(guī)定上交所得稅后即為企業(yè)的凈利潤。2真題練習資金運動中，形態(tài)也發(fā)生變化，經(jīng)歷了：生產(chǎn)資金貨幣資金儲備資金（4）成品資金（5）結(jié)算資金A123452B523145C231452D3214523

第二節(jié)供應(yīng)過程的核算一、材料采購業(yè)務(wù)的核算供應(yīng)過程主要核算的任務(wù):主要是核算和監(jiān)督材料的買價和其他采購費用的發(fā)生情況,確定材料采購成本,考核有關(guān)采購計劃的執(zhí)行情況,核算和監(jiān)督與供應(yīng)單位的款項結(jié)算情況,以及核算和監(jiān)督供應(yīng)過程階段材料儲備資金的占用情況等.4（一）材料采購成本的計價

企業(yè)購入材料的采購成本:

(1)買價（2)采購過程中發(fā)生的運雜費（3）材料再運輸中發(fā)生的合理損耗（4）材料入庫前發(fā)生的整理挑選費用（5）按規(guī)定計入材料采購成本中的各種稅金（6）其他費用買價直接計入材料的采購成本,采購費用凡能分清是某種材料負擔的,可以直接計入該種材料的采購成本,不能分清的某種材料負擔的,應(yīng)按材料的重量,買價等比例,采用一定的方法,分攤計入材料的采購成本.5公式材料采購費用分配率=共同性采購費用額/分配標準的合計數(shù)某材料應(yīng)負擔的采購費用額=該材料的分配標準*材料采購費用分配率6例：企業(yè)從大恒公司購入的A、B兩種材料，材料的買價可直接計入，但運雜費2600元，所兩種材料的共同費用。A、B兩材料的重量分別為40噸、60噸。分配如下：發(fā)生的運費是AB兩材料共同發(fā)生的,應(yīng)選擇適當?shù)姆峙錁藴?在AB兩材料之間進行分配,以便分別計算并確定其成本所謂適當?shù)姆峙錁藴适侵复峙鋵ο蠊灿械?并且能體現(xiàn)分配對象對共同性費用的合理分擔關(guān)系的因素.在實際工作中,可根據(jù)具體情況選擇重量,體積,買價等分配標準.7（二）應(yīng)設(shè)置的賬戶為了及時核算材料采購業(yè)務(wù),正確計算采購成本,反映結(jié)算關(guān)系,需設(shè)置下列帳戶:1、“在途物資”賬戶2、“原材料”賬戶3、“應(yīng)付賬款”賬戶4、“應(yīng)付票據(jù)”賬戶5、“預(yù)付賬款”賬戶6、“應(yīng)交稅金”賬戶8在途物資借方:登記外購材料的實際采購成本(買價+采購費用貸方:登記已經(jīng)驗收入庫的材料的實際成本,余額:尚未驗收入庫的在途材料實際成本.原材料借方:登記已驗收入庫材料的實際成本;貸方:登記發(fā)出材料的實際成本余額:庫存各種材料的實際成本9

應(yīng)付帳款Dr登記已經(jīng)支付的應(yīng)付款項Cr登記因購買材料，商品或勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付而未付的款項余額（Cr）尚未償還的款項應(yīng)付票據(jù)Dr登記收到銀行通知后實際支付的款項Cr登記企業(yè)已開出的商業(yè)匯票余額（Cr）：尚未到器的應(yīng)付票據(jù)10舉例京東公司從友誼工廠購入下列材料：甲材料5000千克，單價24元；乙材料2000千克，單價19元，增值稅17%,全部款項用銀行存款付清。公司用銀行存款7000元支付上面購入甲、乙材料的外地運雜費，按照材料的重量比例進行分配公司從紅星工廠購進丙材料7200千克，發(fā)票注明價款216000元，紅星工廠代京東公司墊付運雜費4000元，材料已到達企業(yè)并驗收入庫，賬單發(fā)票已到，但材料價款，稅金及運雜費尚未支付。11公司用銀行存款預(yù)付給勝利工廠訂貨款180000公司收到勝利工廠發(fā)來的前已預(yù)付貨款的丙材料，驗收入庫。發(fā)票注明該批材料的價款420000元，增值稅17%，不足款項用銀行存款支付。另外發(fā)生運雜費5000，用現(xiàn)金支付。公司簽發(fā)一張商業(yè)匯票購入丁材料，材料含稅價款為418860元。公司簽發(fā)并承兌一張商業(yè)匯票，用以抵付本月從紅星工廠購入的丙材料價稅款和代墊的運雜費12本月購進的甲、乙、丙、丁材料已經(jīng)驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)各種材料的實際采購成本。13舉例說明：1、企業(yè)從大恒公司購入的A、B兩種材料，A材料的買價為28000元，B材料的買價為54000元，合計82000元，增值稅13940元，兩材料的運雜費2600元，上列款項全部用銀行存款支付。借：在途物資—A材料29040—B材料54560應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅13940貸：銀行存款985402、企業(yè)從裕豐公司購進丙材料11200元，運雜費400元，增值稅1904元，款項尚未支付。借：在途物資—丙材料11600應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅1904貸：應(yīng)付賬款---裕豐公司13504

143、上述購入的材料全部驗收入庫。借：原材料---A材料29040----B材料55560-----丙材料11600貸：在途物資---A材料29040---B材料55560----丙材料116004、企業(yè)從長慶工廠又購B材料9000元，增值稅1530元，企業(yè)開出承兌的商業(yè)匯票，材料尚未到達。借：在途物資---B材料9000應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅1530貸：應(yīng)付票據(jù)10530155、企業(yè)用銀行存款償還前欠裕豐公司的貨款13504元。借：應(yīng)付賬款—裕豐公司13504貸：銀行存款135046、企業(yè)以銀行存款26400元，向光明工廠預(yù)付購買丁材料款。借：預(yù)付賬款---光明工廠26400貸：銀行存款264007、企業(yè)收到光明工廠發(fā)運來的預(yù)付貨款的材料，并驗收入庫。材料買價27700元，運雜費500元，增值稅4709元，除沖銷原預(yù)付貨款26400外，其余用銀行存款支付。16

借：在途物資---丁材料28200元應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅4709元貸：預(yù)付賬款---光明工廠26400元銀行存款6509元同時：借；原材料---丁材料28200元貸：在途物資---丁材料28200元17某工業(yè)企業(yè)2002年2月購進A．B兩種材料，有關(guān)資料如下表材料名稱單價重量買價運雜費A材料4.00

80000320000B材料2.004000080000600018第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算一、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的組成內(nèi)容

企業(yè)在一定時期內(nèi)為銷售商品，提供勞務(wù)等日?；顒又兴l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出，稱為費用。費用按一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品進行歸集，就形成產(chǎn)品的制造成本（生產(chǎn)成本）。產(chǎn)品生產(chǎn)成本是企業(yè)在生產(chǎn)過程中為制造產(chǎn)品所發(fā)生的各種費用。一般有以下成本項目：

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1、直接材料，指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料、主要材料以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。2、直接人工，是指直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及按生產(chǎn)工人工資，獎金，補貼和福利費等。

3、制造費用：車間為管理和組織生產(chǎn)所發(fā)生的各種間接費用。管理人員工資和福利費，修理費，辦公費，水電費，保險費，折舊費等生產(chǎn)成本=直接材料+直接人工+制造費用20二、賬戶設(shè)置1、“生產(chǎn)成本”賬戶2、“制造費用”賬戶3、“庫存商品”賬戶4、“應(yīng)付職工薪酬”賬戶5、“應(yīng)付福利費”賬戶6、“待攤費用”賬戶7、“累計折舊”賬戶21

借方生產(chǎn)成本貸方登記制造產(chǎn)品直接發(fā)生的生產(chǎn)完工并已驗收入庫的產(chǎn)品自制半成品等實際成本直接和間接費用期末余額尚未加工完成的各項在產(chǎn)品的成本22借方制造費用貸方間接費用的發(fā)生數(shù)分配計入有關(guān)的成本計算對象的間接費用

期末無余額23借方待攤費用貸方各項待攤費用的發(fā)生數(shù)這些費用的攤銷額

期末余額已經(jīng)支出但尚未攤銷的費用數(shù)24借方預(yù)提費用貸方各項預(yù)提費用的發(fā)生數(shù)預(yù)先計提應(yīng)由本期負擔但尚未實際支出的各項費用

實際支出大于預(yù)提數(shù)的差額已預(yù)提但尚未實際支出的費用數(shù)即尚未攤銷的費用

25借方庫存商品貸方驗收入庫的商品的成本發(fā)出商品的成本期末余額庫存商品成本

26費用核算的一般程序生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)過程的核算，主要有兩項內(nèi)容：（1）歸集、分配一定時期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項費用；如材料、工資及福利費（2）按一定種類的產(chǎn)品匯總各項費用，最終計算出各種產(chǎn)品的制造成本。27舉例說明用途甲材料乙材料合計制造產(chǎn)品領(lǐng)用A產(chǎn)品80002000006000120000320000

B產(chǎn)品10000250000400080000330000小計180000450000100002000006500000車間一般耗用5000125000200040000165000合計230005750001200024000081500028京東公司開出支票，從銀行提取現(xiàn)金3600000元，準備發(fā)放工資。京東公司用現(xiàn)金3600000發(fā)放工資公司根據(jù)當月考勤，計算確定本月職工的工資如下：A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資164萬B143萬車間管理人員工資32萬廠部21萬公司本月以銀行存款支付職工福利費504000元，其中，生成工人福利費429800元（A229600元，B200200元），車間管理人員福利費44800元，行政管理人員福利費29400元29公司用銀行存款12000預(yù)定明年的報紙公司月末攤銷應(yīng)由本月負擔的年初已付款的車間用房的房租4200元用銀行存款支付應(yīng)由本月負擔的車間設(shè)備修理費3500元公司于月末計提本月固定資產(chǎn)折舊，其中，車間固定資產(chǎn)折舊8600元，廠部4500元公司用現(xiàn)金900元購買車間的辦公用品30公司月末將本月發(fā)生的制造費用按照生產(chǎn)工時比例分配計入AB產(chǎn)品生成成本。其中，A產(chǎn)品生產(chǎn)工時6000個，B產(chǎn)品生產(chǎn)工時4000個公司生成車間本月生產(chǎn)完工AB兩種產(chǎn)品，其中A產(chǎn)品完工總成本為1842000元，B產(chǎn)品完工總成本1265000元，已驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)成本。311、企業(yè)本月發(fā)出材料情況匯總?cè)缦拢?/p>

項目A材料B材料丙材料合計生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用44000甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品車間一般消耗合計210009590745902800013000786048860160008000173025730620180800440002162097707439032

借：生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品48860—乙產(chǎn)品25730制造費用800貸：原材料—A材料44000—B材料21620—丙材料97702、本月應(yīng)付職工工資28650元，其中生產(chǎn)工人工資24200元，車間管理人員工資4450元（甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時為620小時，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時為380小時）分配率==24.224200620+38033

借：生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品15004—乙產(chǎn)品9196制造費用4450貸：應(yīng)付職工薪酬—工資286503、按工資總額的14％計提職工福利費。借：生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品2100.56—乙產(chǎn)品1287.44制造費用623貸：應(yīng)付職工薪酬—職工福利40114、從銀行提取現(xiàn)金34650元，備發(fā)工資。34

借：庫存現(xiàn)金34650貸：銀行存款346505、發(fā)放職工工資34650元。借：應(yīng)付職工薪酬34650貸：現(xiàn)金346506、計提本月車間固定資產(chǎn)折舊8400元。借：制造費用8400貸：累計折舊84007、本月租入生產(chǎn)車間設(shè)備一臺，租期三個月，以銀行存款預(yù)付三個月的租金600元，其中應(yīng)由本月負擔的200元。35

1）借：待攤費用600貸：銀行存款6002）借：制造費用200貸：待攤費用2009、以銀行存款支付車間的辦公費440元，水電費1237元，勞動保護費790元共計1900元。借：制造費用2467貸：銀行存款246710、月末，將發(fā)生的制造費用總額16940元轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本。36

借：生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品10502.8—乙產(chǎn)品6437.2貸：制造費用1694011、假定甲產(chǎn)品全部完工，乙產(chǎn)品全部未完工，結(jié)轉(zhuǎn)完工甲產(chǎn)品的完工成本。材料費48860+人工費15004+福利費2100.56+制造費用10502.8=76467.36元借：庫存商品—甲產(chǎn)品76467.36貸：生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品76467.3637第四節(jié)銷售過程的核算一、銷售收入的確認和計量進行銷售業(yè)務(wù)的核算，一個重要的問題主要是銷售收入的確認，它主要是解決何時入賬和按多少金額入賬的問題。按照權(quán)責發(fā)生制的要求，在銷售時確認銷售收入的標準是“當企業(yè)已經(jīng)發(fā)運產(chǎn)品或提供勞務(wù)，應(yīng)當按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定。在計量銷售商品的收入時，注意在銷售過程中發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等內(nèi)容。商品銷售收入=不含稅單價*銷售數(shù)量—銷售退回-銷售折讓-商業(yè)折扣38注意商品銷售退回發(fā)生在收入確認之前，轉(zhuǎn)回庫存商品

發(fā)生在銷售確認之后，（1）本年度或以前年度銷售的，在年度終了（12、31）退回，應(yīng)沖減退回月份的收入，同時轉(zhuǎn)回相關(guān)的成本、稅金（2）報告年度或以前年度銷售的商品，在年度財務(wù)報告批準報出前退回的，沖減報告年度的收入，以及相關(guān)的成本、稅金。39二、應(yīng)設(shè)置的賬戶

1、“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶2、“應(yīng)收賬款”賬戶3、“預(yù)收賬款”賬戶4、應(yīng)收票據(jù)5、主營業(yè)務(wù)成本6、營業(yè)稅金及附加40借方主營業(yè)務(wù)收入貸方發(fā)生的銷售退回和轉(zhuǎn)入利潤銷售商品等取得收入期末無余額

41借方主營業(yè)務(wù)成本貸方結(jié)轉(zhuǎn)已售商品實際成本當月發(fā)生退回商品的成本和轉(zhuǎn)入利潤期末無余額42借方營業(yè)費用貸方售商品中發(fā)生費用轉(zhuǎn)入利潤的

期末無余額

43借方營業(yè)稅金及附加貸方由主營業(yè)務(wù)負擔的稅金及附加企業(yè)收到先征后返的消費稅營業(yè)稅等期末轉(zhuǎn)入利潤的期末無余額44借方應(yīng)交稅費貸方應(yīng)交納和VAT的進項稅額按規(guī)定計算的應(yīng)交納稅金和VAT銷項稅額和進項稅額的抵扣數(shù)期末余額多交的稅金未交的稅金

45舉例說明1、京東公司向東方工廠銷售A產(chǎn)品50臺，每臺售價4800，發(fā)票注明價款240000元，增值稅40800元，全部款項收到一張已經(jīng)承兌的含全部款項的商業(yè)匯票2、公司按照規(guī)定預(yù)收正大工廠預(yù)定B產(chǎn)品的貨款500000元，存入銀行3、公司賒銷給機車廠A產(chǎn)品120臺，發(fā)票注明的價款576000元，增值稅97920元。4、公司向正大工廠發(fā)出B產(chǎn)品70臺，發(fā)票注明的價款1400000元，增值稅238000，原預(yù)收款不足，其差額部分當即收到并存入銀行465、公司收到機車廠開出并承兌的商業(yè)匯票673920，用以抵付前欠本企業(yè)的貨款。6、公司賒銷給大明商店52臺A產(chǎn)品，發(fā)票注明的貨款258000元，增值稅43860元，另外，公司用銀行存款為大明商店墊付A產(chǎn)品運費1500元。7、公司上個月銷售給創(chuàng)業(yè)集團的B產(chǎn)品由于質(zhì)量問題本月被退回10臺，按照規(guī)定應(yīng)沖減本月的收入200000元和增值稅額34000元，有關(guān)款項通過銀行付清，假設(shè)該批產(chǎn)品的單位銷售成本與本月相同。47公司在月末結(jié)轉(zhuǎn)本月已經(jīng)銷售的A、B產(chǎn)品的銷售成本。其中A產(chǎn)品的單位成本為3200，B產(chǎn)品的單位成本為13600元公司經(jīng)計算，本月銷售AB產(chǎn)品應(yīng)繳納的城建稅14000元，教育費附加6000元，另外A產(chǎn)品應(yīng)當繳納的消費稅為35000元48三、核算舉例1、向京海公司銷售甲產(chǎn)品40件，每件2100元，價款84000元，增值稅款14280元，款項已通過銀行收回。借：銀行存款98280貸：主營業(yè)務(wù)收入84000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅銷)14280492、向外地虹建公司發(fā)出甲產(chǎn)品30件，每件售價2100元，價款共計63000元，以銀行存款代墊運雜費850元，，應(yīng)收增值稅10710元，貨款及增值稅尚未收到。借：應(yīng)收賬款—虹建公司73710貸：主營業(yè)務(wù)收入63000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅107103、企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式向南通公司銷售乙產(chǎn)品10件，每件售價1000元，價款計10000元，增值稅1700元，收到該公司簽發(fā)的商業(yè)匯票，期限6個月。50

借：應(yīng)收票據(jù)11700貸：主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅17004、接到銀行通知，收到南通公司票據(jù)款11700。借：銀行存款11700貸：應(yīng)收票據(jù)117005、收到滬光公司預(yù)付購買甲產(chǎn)品的貨款38000元，款已收存銀行。借：銀行存款38000貸：預(yù)收賬款—滬光公司38000516、企業(yè)按合同向滬光公司發(fā)出甲產(chǎn)品15件，每件單價2100元，價款共計31500元，增值稅5355元，以銀行存款支付代墊運雜費800元。沖銷原預(yù)收貨款外，多余款項345元，企業(yè)開出支票退回。借：預(yù)收賬款—滬光公司38000貸：主營業(yè)務(wù)收入31500應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅5355銀行存款1145

527、按照規(guī)定計算出本月應(yīng)負擔的銷售稅金（非增值稅）1540元。借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加1540貸：應(yīng)交稅金15408、期末計算出本月已售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本135994.35元。借：主營業(yè)務(wù)成本135994.35貸：庫存商品135994.3553第五節(jié)財務(wù)成果的核算

一、利潤總額的組成內(nèi)容。利潤總額=營業(yè)利潤+投資凈收益+營業(yè)外收入–營業(yè)外支出營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤–管理費用–財務(wù)費用－營業(yè)費用主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入––主營業(yè)務(wù)成本–主營業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)利潤=其他業(yè)務(wù)收入–其他業(yè)務(wù)支出應(yīng)交所得稅=利潤總額×所得稅稅率凈利潤=利潤總額–應(yīng)交所得稅二、應(yīng)設(shè)置的賬戶1、“營業(yè)外收入”賬戶

2、“營業(yè)外支出”賬戶543、“財務(wù)費用”賬戶4、“管理費用”賬戶5、“所得稅”賬戶6、“本年利潤”賬戶7、“利潤分配”賬戶8、“應(yīng)付股利”賬戶9、“盈余公積”賬戶三、核算舉例551、預(yù)提應(yīng)由本月負擔的銀行短期借款利息400元。借：財務(wù)費用400貸：預(yù)提費用4002、用銀行存款支付罰款支出2000元。借：營業(yè)外支出2000貸：銀行存款20003、企業(yè)清理長期無法支付的應(yīng)付賬款5000元，經(jīng)批準轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。借：應(yīng)付賬款5000貸：營業(yè)外收入5000564、假定企業(yè)的利潤總額為200000元，所得稅稅率為33％，計算應(yīng)交的所得稅。借：所得稅66000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅660005、本年度企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入300000元，營業(yè)外收入50000元，主營業(yè)務(wù)成本100000元，營業(yè)費用5000元，主營業(yè)務(wù)稅金及附加15000元，管理費用20000元，財務(wù)費用2000元，營業(yè)外支出8000元。將這些損益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤賬戶。57借：主營業(yè)務(wù)收入300000借：本年利潤150000營業(yè)外收入50000貸：營業(yè)費用5000貸：本年利潤350000主營業(yè)務(wù)成本100000主營業(yè)務(wù)稅金及附加15000管理費用20000財務(wù)費用2000營業(yè)外支出80006、以銀行存款支付應(yīng)交的所得稅66000元。借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅66000貸：銀行存款66000587、根據(jù)前面資料，企業(yè)稅后利潤為134000元，提取盈余公積13400元。借：利潤分配—提取盈余公積13400貸：盈余公積134008、經(jīng)決定，企業(yè)用稅后利潤50000元，分配給投資者。借：利潤分配—應(yīng)付利潤50000貸：應(yīng)付利潤50000599、以銀行存款支付投資者利潤50000元。借：應(yīng)付利潤50000貸：銀行存款500010、本年凈利潤為134000元，將其從本年利潤賬戶轉(zhuǎn)出。借：本年利潤134000貸：利潤分配1340060第六節(jié)其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算

貨幣資金是企業(yè)資金運動的起點和終點，是企業(yè)經(jīng)營的先決條件。一、賬戶的設(shè)置1、“銀行存款”賬戶2、“實收資本”賬戶3、“短期借款”賬戶4、“長期借款”賬戶二、核算舉例61

1、收到甲投資者投入現(xiàn)款500000元，存入銀行。借：銀行存款500000貸：實收資本—甲5000002、企業(yè)向銀行借入期限為三年的固定資產(chǎn)投資借款100000元，存入銀行。借：銀行存款100000貸:長期借款100000623、企業(yè)向銀行借入期限為九個月的經(jīng)營資金借款40000元，存入銀行。借：銀行存款40000貸:短期借款400004、企業(yè)用銀行存款10000元歸還多余的長期借款額。借：長期借款10000貸：銀行存款1000063主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)采購業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù)利潤形成及分配業(yè)務(wù)資金籌集業(yè)務(wù)借貸復(fù)式記賬法的應(yīng)用

——工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算目錄采購業(yè)務(wù)核算采購業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容從結(jié)算方式看錢貨兩清貨到款未付款付貨未到預(yù)付定金，日后購進貨在途中（2）從資金內(nèi)容看②支付價外費用（記入所購資產(chǎn)的價值）。①支付買價③支付增值稅進項稅額購進材料時，包括運費、保險費、挑選整理費、裝卸費、途中損耗等；購進固定資產(chǎn)時，包括運費、安裝費、保險費、調(diào)試費等2.需設(shè)置的賬戶借原材料貸（1）原材料，資產(chǎn)類發(fā)出庫存材料的成本驗收入庫材料的成本借在途物資貸（2）在途物資，資產(chǎn)類期末庫存材料的成本已購入但尚未驗收入庫材料的成本驗收入庫材料的成本期末在途材料的成本借固定資產(chǎn)貸（3）固定資產(chǎn)，資產(chǎn)類取得的固定資產(chǎn)的原始價值（4）應(yīng)付賬款，負債類減少的固定資產(chǎn)的原始價值借應(yīng)付賬款貸購進商品、勞務(wù)時，應(yīng)付未付對方的款項償還時借應(yīng)付票據(jù)貸因購進商品、勞務(wù)而簽發(fā)商業(yè)匯票時。票據(jù)到期還款時（5）應(yīng)付票據(jù)，負債類（6）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅，負債類對商品的增值額征收的一種稅，在商品的銷售環(huán)節(jié)按銷售額的17%征稅，先由銷售方向購貨方收取，由銷售方月末向稅務(wù)局繳納，繳納時，可以扣除購進材料時已支付的增值稅。購進材料1萬元（向?qū)Ψ街Ц抖惤?700元——稱為進項稅）生產(chǎn)時耗用材料1萬元，發(fā)生其他生產(chǎn)費用1萬元以3萬元的價格將生產(chǎn)的商品銷售出去，收取5100元的稅金——稱為銷項稅。增值額20000元，月末按實際增值額向稅務(wù)局交納增值稅3400元。（月末交稅=銷項稅--進項稅）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）（銷項稅額）（已交稅金）借應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅貸月末，繳納稅金購進時，支付進項稅額銷售時，收取銷項稅額該賬戶需要設(shè)三級明細賬戶：借預(yù)付賬款貸（7）預(yù)付賬款，資產(chǎn)類購進商品后，注銷原預(yù)付定金按合同預(yù)付采購定金時（1）1日，向紅星工廠購進甲材料一批，價款10萬元，增值稅進項稅額1.7萬元，款項尚未支付，材料已驗收入庫。借：原材料——甲材料100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）17000

貸：應(yīng)付賬款——紅星工廠1170003.會計核算舉例（某企業(yè)11月份業(yè)務(wù)）（2）2日，向天龍工廠購進乙材料一批，價款3萬元，增值稅進項稅額5100元，運雜費300元，款已通過銀行支付，貨未到。借：在途物資——乙材料30300

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款35400（3）11日，以銀行存款向東華工廠預(yù)付購料款9萬元。借：預(yù)付賬款—東華工廠90000

貸：銀行存款90000（4）12日，以銀行存款向方正公司償還前欠的購料款35100元。借：應(yīng)付賬款—方正公司35100

貸：銀行存款35100（5）15日，向東華工廠購進乙材料一批，價款7萬元，增值稅進項稅額11900元，對方代墊運雜費100元，貨款前已預(yù)先支付，材料已驗收入庫。（6）16日，本月2日向天龍工廠購進的乙材料已到，驗收入庫。借：原材料——乙材料30300

貸：在途物資——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）11900

貸：預(yù)付賬款——東華工廠82000（7）19日，向光明工廠購進甲、乙兩種材料，甲材料20噸，單價1000元每噸；乙材料10噸，單價1500元。價款合計35000元，增值稅進項稅額5950元，對方代墊運雜費1500元，按材料重量分攤。開出為期三個月的商業(yè)匯票抵付貨款，材料已驗收入庫。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）5950

貸：應(yīng)付票據(jù)——光明工廠

42450（8）20日，東華工廠退回預(yù)付的購料款中多付的款項。（9）22日，購入新設(shè)備一臺，支付設(shè)備價款3萬元，增值稅5100元，運費1000元，款項以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)31000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款36100借：銀行存款8000

貸：預(yù)付賬款—東華工廠8000借預(yù)付賬款貸90000（3）82000（5）4.說明：材料采購過程中采購人員差旅費的核算其他應(yīng)收款－××人職工借款時職工報銷或還款時余：尚未收回或

報銷的款項資產(chǎn)類賬戶核算要點：一次借款，一次報銷，一次結(jié)清例1：3月1日，采購員李明因公出差，預(yù)借差旅費500元，財務(wù)科當即以現(xiàn)金付給。借：其他應(yīng)收款－李明500

貸：庫存現(xiàn)金500例2：3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費450元，余款50元退回。借：管理費用

450庫存現(xiàn)金

50貸：其他應(yīng)收款－李明

500假設(shè)3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費550元，財務(wù)科補付現(xiàn)金50元。？？？借：管理費用

550貸：其他應(yīng)收款－李明

500庫存現(xiàn)金

50二、生產(chǎn)過程核算（一）生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容生產(chǎn)經(jīng)營過程中的耗費直接費用間接費用期間費用直接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費用，如生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料（直接材料）、生產(chǎn)工人的工資和福利費（直接人工）間接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費用（主要是車間發(fā)生的費用），如車間領(lǐng)用原料、車間管理人員的工資和福利費、車間固定資產(chǎn)的折舊費、車間照明的電費等其他部門發(fā)生的與生產(chǎn)無關(guān)的費用，包括：管理費用（企業(yè)管理部門發(fā)生的費用，如管理部門人員的工資、企業(yè)的辦公費等）財務(wù)費用（為籌集資金發(fā)生的費用，如利息）銷售費用（為銷售發(fā)生的費用（如廣告費）記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本記入當期損益按與產(chǎn)品生產(chǎn)之間的關(guān)系分（二）需設(shè)置的賬戶借生產(chǎn)成本貸1、生產(chǎn)成本，成本類，核算處于生產(chǎn)階段的產(chǎn)品的生產(chǎn)費用（即：在產(chǎn)品的價值）生產(chǎn)領(lǐng)用的原材料生產(chǎn)工人的工資、福利費月末分配轉(zhuǎn)入的制造費用產(chǎn)品完工，驗收入庫時，入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)費用月末在產(chǎn)品生產(chǎn)成本借制造費用貸

2、制造費用，成本類，核算為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種間接費用。月末按一定的標準，全額分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本車間管理人員工資、福利費車間設(shè)備、廠房的折舊費車間辦公費、水電費、機物料消耗借管理費用貸（3）管理費用，損益類（核算內(nèi)容見書上P241）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發(fā)生各項管理費用時借財務(wù)費用貸（4）財務(wù)費用，損益類期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發(fā)生各項財務(wù)費用時借銷售費用貸（5）銷售費用，損益類（核算內(nèi)容見書上P242）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發(fā)生各項銷售費用時借庫存商品貸（6）庫存商品，資產(chǎn)類，核算企業(yè)庫存的各種商品的增減變動情況驗收入庫產(chǎn)品的成本發(fā)出庫存產(chǎn)品的成本庫存產(chǎn)品的成本借應(yīng)付職工薪酬－工資貸（7）應(yīng)付職工薪酬，負債類應(yīng)付未付的職工工資、獎金實際支付的工資、獎金借應(yīng)付職工薪酬－職工福利貸應(yīng)付未付的職工福利費（可以每月按工資總額的14%計提）實際使用的福利費尚未支付的工資尚未使用的福利費（8）累計折舊，資產(chǎn)類，反映固定資產(chǎn)的磨損、折耗程度，是固定資產(chǎn)的抵減賬戶。累計折舊的增加是固定資產(chǎn)凈值的減少。借累計折舊貸固定資產(chǎn)減少時，注銷已提的折舊每月提取的折舊數(shù)（當月的磨損數(shù)）累計提取的折舊數(shù)借固定資產(chǎn)貸增加固定資產(chǎn)的原值減少固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值（折余價值）（1）3日，生產(chǎn)車間為生產(chǎn)A產(chǎn)品200件領(lǐng)用甲材料86000元，為生產(chǎn)B產(chǎn)品200件領(lǐng)用乙材料32000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品86000——B產(chǎn)品32000

貸：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以現(xiàn)金支付廠部辦公人員張三出差預(yù)借的差旅費800元。3.會計核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：其他應(yīng)收款——張三800

貸：庫存現(xiàn)金800（3）5日，購買廠部用辦公用品計900元，以銀行存款支付。借：管理費用900

貸：銀行存款900（4）6日，以銀行存款支付廣告費用1000元。借：銷售費用1000

貸：銀行存款1000（5）11日，張三出差回來報銷差旅費650元，退回現(xiàn)金150元。（6）13日，生產(chǎn)車間領(lǐng)用潤滑油3200元。借：庫存現(xiàn)金150管理費用650貸：其他應(yīng)收款——張三800借：制造費用3200

貸：原材料——潤滑油3200（7）18日，從銀行存款提取現(xiàn)金60000元，備發(fā)職工上月工資。借：庫存現(xiàn)金60000

貸：銀行存款60000（8）18日，以現(xiàn)金60000元發(fā)放職工上月工資。借：應(yīng)付職工薪酬－工資60000

貸：庫存現(xiàn)金60000（9）19日，從銀行存款支付本月辦公用品費1200元，其中，企業(yè)行政管理部門800元，基本生產(chǎn)車間400元。借：管理費用800

制造費用400

貸：銀行存款1200（10）22日，從銀行存款支付本月水電費2000元，其中，企業(yè)行政管理部門1020元，基本生產(chǎn)車間照明用980元。借：管理費用1020

制造費用980

貸：銀行存款2000（11）31日，用銀行存款支付本月短期銀行借款利息600元。（12）31日，用銀行存款支付本月份負擔的財產(chǎn)保險費1000元，其中，企業(yè)行政管理部門負擔700元，基本生產(chǎn)車間負擔300元。借：管理費用700

制造費用300

貸：銀行存款1000借：財務(wù)費用600

貸：銀行存款600（13）31日，分配本月職工工資68000元，其中，生產(chǎn)工人工資50000元（工時記錄為：A產(chǎn)品耗用工時3000小時，B產(chǎn)品耗用工時2000小時），車間管理人員工資8000元，企業(yè)行政管理部門人員工資10000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品30000——B產(chǎn)品20000

管理費用10000

制造費用8000

貸：應(yīng)付職工薪酬－工資68000（14）31日，按規(guī)定以職工工資總額的14%計提本月福利費9520元，其中，按制造A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提4200元，按制造B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提2800元，按車間管理人員工資提1120元，按企業(yè)行政管理部門人員工資提1400元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品4200——B產(chǎn)品2800

管理費用1400

制造費用1120

貸：應(yīng)付職工薪酬－職工福利9520（15）31日，按規(guī)定計提本月固定資產(chǎn)折舊費9000元，其中，生產(chǎn)車間6000元，企業(yè)行政管理部門3000元。借：管理費用3000

制造費用6000

貸：累計折舊9000（16）31日，分配本月制造費用20000元，其中A產(chǎn)品12000元，B產(chǎn)品8000元。借制造費用貸（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期發(fā)生額20000本期發(fā)生額20000將制造費用按生產(chǎn)工時比例在A、B產(chǎn)品之間進行分配借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品12000——B產(chǎn)品8000

貸：制造費用20000分配率＝20000/5000＝4元/小時A產(chǎn)品應(yīng)分攤的金額＝4×3000＝12000元B產(chǎn)品應(yīng)分攤的金額＝4×2000＝8000元（17）31日，假設(shè)A、B產(chǎn)品各200件全部完工入庫，分別計算A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，并作完工入庫的分錄。借生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品貸借生產(chǎn)成本－B產(chǎn)品貸8600030000420012000借：庫存商品——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品62800

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品6280032000200002800800013220062800借生產(chǎn)成本貸庫存商品原材料應(yīng)付職工薪酬-工資應(yīng)付職工薪酬-福利費累計折舊銀行存款制造費用①①①領(lǐng)料②②②分配工資③③③計提福利費④④計提折舊⑤⑤付車間保險費⑥⑥結(jié)轉(zhuǎn)制造費用⑦⑦商品完工入庫三、銷售業(yè)務(wù)的核算（1）從業(yè)務(wù)內(nèi)容上看主營銷售業(yè)務(wù)1.核算的主要內(nèi)容主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本增值稅銷項稅額營業(yè)稅金及附加銷售費用（3）從資金角度看銷售時收款預(yù)收款，按合同所定時間銷售銷售時未收款（2）從業(yè)務(wù)結(jié)算類型上看銷售價格增值稅銷項稅額銀行存款應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款2.需設(shè)置的賬戶借主營業(yè)務(wù)收入貸（1）主營業(yè)務(wù)收入，損益類主營銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時，取得的銷售收入（按銷售價格計算）借主營業(yè)務(wù)成本貸（2）主營業(yè)務(wù)成本，損益類月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實際生產(chǎn)成本月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶假設(shè)本月投產(chǎn)的產(chǎn)品400件全部完工入庫，每件生產(chǎn)成本為250元，本期銷售300件。則：生產(chǎn)成本＝400×250＝100000主營業(yè)務(wù)成本＝300×250＝75000（4）應(yīng)交稅費，負債類，下設(shè)“增值稅、營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅”等二級明細。借營業(yè)稅金及附加貸（3）營業(yè)稅金及附加，損益類，核算企業(yè)發(fā)生的應(yīng)由營業(yè)活動負擔的與營業(yè)收入有關(guān)的稅金及附加費，包括消費稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等。月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實際應(yīng)納稅金及附加（5）銷售費用，損益類。（6）預(yù)收賬款，負債類借應(yīng)收賬款貸（7）應(yīng)收賬款，資產(chǎn)類銷售商品或提供勞務(wù)時，應(yīng)收未收對方的款項收取款項時（8）應(yīng)收票據(jù)，資產(chǎn)類借應(yīng)收票據(jù)貸銷售商品或提供勞務(wù)時，收到的商業(yè)匯票票據(jù)到期，收取款項時借預(yù)收賬款貸向?qū)Ψ桨l(fā)運商品時預(yù)先收取對方款項時（9）本年利潤，所有者權(quán)益類借