第十二章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告1原始憑證原始憑證匯總表交易或事項(xiàng)填制和審核會(huì)計(jì)憑證登記賬簿會(huì)計(jì)核算工作程序圖編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬財(cái)產(chǎn)清查本錢計(jì)算會(huì)計(jì)資料分析利用2目的：掌握資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法；掌握利潤(rùn)表及其附表的編制方法；理解現(xiàn)金流量表的編制目的，掌握編制方法。重點(diǎn)內(nèi)容：三大會(huì)計(jì)報(bào)表的編制方法：理論講解

第十章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告KJ授課要求方案時(shí)數(shù)：4—6學(xué)時(shí)3第十章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表的編制第三節(jié)利潤(rùn)表的編制第四節(jié)現(xiàn)金流量表編制第五節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的報(bào)送和匯總4第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述一.編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的意義是指企業(yè)對(duì)外提供的，反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的文件。5第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述一.編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的意義二.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成6財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)報(bào)表附注財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)7財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)報(bào)表附注財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)是以日常會(huì)計(jì)核算資料為主要依據(jù)按照一定的格式加以匯總、整理，用來(lái)總括地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的一種書(shū)面文件。8財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)報(bào)表附注財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表相關(guān)附表9財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)報(bào)表附注財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表相關(guān)附表是為了便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者理解會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制根底、編制依據(jù)、編制原那么和方法及主要工程等所作的解釋。10會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：一、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更情況的說(shuō)明二、重大會(huì)計(jì)過(guò)失更正的說(shuō)明三、關(guān)鍵計(jì)量假設(shè)的說(shuō)明四、或有事項(xiàng)的說(shuō)明五、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說(shuō)明六、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說(shuō)明七、重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說(shuō)明八、企業(yè)合并、分立的說(shuō)明九、會(huì)計(jì)報(bào)表中重要工程的明細(xì)資料十、有助于理解和分析會(huì)計(jì)需要說(shuō)明的其他事項(xiàng)11財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)報(bào)表附注財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表相關(guān)附表是為了便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者理解會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制根底、編制依據(jù)、編制原那么和方法及主要工程等所作的解釋。是對(duì)企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、資金周轉(zhuǎn)和利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)及其分配等情況的綜合性說(shuō)明。12財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)主要應(yīng)對(duì)以下情況作出說(shuō)明：一、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的根本情況二、利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)和分配情況三、資金增減和周轉(zhuǎn)情況四、對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項(xiàng)。13第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述一.編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的意義二.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成三.會(huì)計(jì)報(bào)表〔一〕會(huì)計(jì)報(bào)表的分類14會(huì)計(jì)報(bào)表的分類按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表靜態(tài)報(bào)表15會(huì)計(jì)報(bào)表的分類按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表靜態(tài)報(bào)表動(dòng)態(tài)報(bào)表16會(huì)計(jì)報(bào)表的分類按提供對(duì)象向外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)表按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表17會(huì)計(jì)報(bào)表的分類按提供對(duì)象向外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)表按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表18會(huì)計(jì)報(bào)表的分類按編報(bào)時(shí)期中期報(bào)表年度報(bào)表按提供對(duì)象按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容19會(huì)計(jì)報(bào)表的分類按編報(bào)時(shí)期中期報(bào)表年度報(bào)表按提供對(duì)象按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容月報(bào)季報(bào)半年報(bào)20會(huì)計(jì)報(bào)表的分類按編報(bào)時(shí)期按提供對(duì)象按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容按編報(bào)單位單位報(bào)表獨(dú)立核算的基層企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表。21會(huì)計(jì)報(bào)表的分類按編報(bào)時(shí)期按提供對(duì)象按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容按編報(bào)單位單位報(bào)表匯總報(bào)表上級(jí)企業(yè)或上級(jí)單位對(duì)所屬企業(yè)匯總編制的會(huì)計(jì)報(bào)表。22會(huì)計(jì)報(bào)表的分類按編報(bào)時(shí)期按提供對(duì)象按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容按編報(bào)單位單位報(bào)表匯總報(bào)表合并報(bào)表企業(yè)對(duì)外投資占被投資企業(yè)資本總額半數(shù)以上，或者實(shí)質(zhì)上擁有被投資企業(yè)控制權(quán)所編制的合并報(bào)表。23第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述一.編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的意義二.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成三.會(huì)計(jì)報(bào)表〔一〕會(huì)計(jì)報(bào)表的分類〔二〕編制會(huì)計(jì)報(bào)表的根本要求24編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基本要求形式上的要求內(nèi)容上的要求時(shí)間上的要求1、格式要符合規(guī)定2、表首項(xiàng)目要齊全3、項(xiàng)目分類及排列順序要符合規(guī)定4、附注和情況說(shuō)明書(shū)要符合規(guī)定1、真實(shí)性2、相關(guān)性2、一致性3、重要性年度半年度季度月度中期報(bào)表25第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表的編制反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。26第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表的編制一.資產(chǎn)負(fù)債表的作用總括地反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的基本情況，是企業(yè)按月編報(bào)的一張主要會(huì)計(jì)報(bào)表。27資產(chǎn)負(fù)債表的作用1、可以了解企業(yè)所掌握的經(jīng)濟(jì)資源2、可以分析企業(yè)的償債能力3、可以反映企業(yè)所承擔(dān)的債務(wù)和投資者所持有的權(quán)益4、可以提供財(cái)務(wù)分析的根本數(shù)據(jù)28第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表的編制一.資產(chǎn)負(fù)債表的作用二.資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表的格式有賬戶式和報(bào)告式兩種。按照我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，我國(guó)企業(yè)填報(bào)的資產(chǎn)負(fù)債采用賬戶式。29第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表的編制一.資產(chǎn)負(fù)債表的作用二.資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容三.資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法〔一〕“年初數(shù)〞的編制依據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表的“期末數(shù)〞欄所列數(shù)字填列。30第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表的編制一.資產(chǎn)負(fù)債表的作用二.資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容三.資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法〔一〕“年初數(shù)〞的編制如果本年度的局部工程的名稱和內(nèi)容與上年度不一致，那么應(yīng)按本年度工程的要求，對(duì)上年度資產(chǎn)負(fù)債表的對(duì)應(yīng)工程進(jìn)行調(diào)整然后再填列。31第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表的編制一.資產(chǎn)負(fù)債表的作用二.資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容三.資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法〔一〕“年初數(shù)〞的編制〔二〕“期末數(shù)〞的編制32“庫(kù)存現(xiàn)金+銀行存款+其他貨幣資金〞的總賬科目余額之和填列照抄“交易性金融資產(chǎn)〞的賬面余額“應(yīng)收賬款+預(yù)收賬款〞明細(xì)賬借方余額之和-相對(duì)應(yīng)“壞賬準(zhǔn)備〞貸方余額后填列“應(yīng)收賬款〞項(xiàng)根據(jù)“應(yīng)付賬款〞和“預(yù)付賬款〞的明細(xì)賬借方余額之和填“預(yù)付賬款〞項(xiàng)根據(jù)總賬借方余額填列“其他應(yīng)收款借方余額-相對(duì)應(yīng)“壞賬準(zhǔn)備〞貸方余額后填列“應(yīng)收賬款〞項(xiàng)根據(jù)“原材料〞、“材料采購(gòu)〞、“在途物資〞、“材料本錢差異〞、“庫(kù)存商品〞、“發(fā)出商品〞、“受托代銷商品〞、“受托代銷商品款〞、“委托加工物資〞、“生產(chǎn)本錢〞、“周轉(zhuǎn)材料〞、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備〞、“消耗性生物資產(chǎn)〞、“工程施工〞減去“工程結(jié)算〞的正差額〔如果是負(fù)差額那么列入“應(yīng)付賬款〞〕、“商品進(jìn)銷差價(jià)〞等總賬科目余額相加或相減后填列。下一年要到期的“長(zhǎng)期應(yīng)收款〞減去相應(yīng)的“未實(shí)現(xiàn)融資收益〞+下一年到期的“持有至到期投資〞減去相應(yīng)的“持有至到期投資減值準(zhǔn)備〞+下年到期的“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用〞照抄相關(guān)賬面貸方余額

根據(jù)“應(yīng)付賬款〞和“預(yù)付賬款〞的明細(xì)賬貸方余額之和填“應(yīng)付賬款〞項(xiàng)。根據(jù)根據(jù)“應(yīng)收賬款+預(yù)收賬款〞的明細(xì)賬貸方余額之和填列“預(yù)收賬款〞項(xiàng)根據(jù)各長(zhǎng)期負(fù)債項(xiàng)中下一年要到期的局部填在“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債〞,其余局部填在各長(zhǎng)期負(fù)債項(xiàng)?！斑f延收益〞列入此項(xiàng)33照抄科目余額“下一年不到期的持有至到期投資〞－相應(yīng)的“持有至到期投資減值準(zhǔn)備〞下一年不到期的“長(zhǎng)期應(yīng)收款〞減去相應(yīng)的“未實(shí)現(xiàn)融資收益〞“長(zhǎng)期股權(quán)投資〞－“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備〞以凈值列示“固定資產(chǎn)〞－“累計(jì)折舊〞－“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備〞照抄科目余額“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)〞－“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊〞“油氣資產(chǎn)〞－“累計(jì)折耗〞“無(wú)形資產(chǎn)〞－“累計(jì)攤銷〞－“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備〞根據(jù)“研發(fā)支出〞的期末余額填列照抄科目余額下一年不到期的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用“長(zhǎng)期借款〞減所屬明細(xì)賬一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款“長(zhǎng)期應(yīng)付款〞減去相應(yīng)的“未實(shí)現(xiàn)融資費(fèi)用〞根據(jù)“本年利潤(rùn)〞和“利潤(rùn)分配〞分析填列34第三節(jié)利潤(rùn)表的編制反映企業(yè)在一定期間經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。反映企業(yè)月度、年度內(nèi)利潤(rùn)或虧損的情況，是企業(yè)必須按月對(duì)外報(bào)告的會(huì)計(jì)報(bào)表之一。35第三節(jié)利潤(rùn)表的編制一.利潤(rùn)表的作用36利潤(rùn)表的作用1、反映企業(yè)一定期間的經(jīng)營(yíng)成果2、預(yù)測(cè)企業(yè)的未來(lái)利潤(rùn)和獲利能力3、考核企業(yè)管理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)4、改善企業(yè)管理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)決策37第三節(jié)利潤(rùn)表的編制一.利潤(rùn)表的作用二.利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容38

〔一〕根本結(jié)構(gòu)我國(guó)的利潤(rùn)表包括正表和補(bǔ)充資料兩局部。其中正表包括表頭和表體兩局部。

1.表頭包括表名、編制單位、編制時(shí)間和貨幣計(jì)量單位四個(gè)要素。編制時(shí)間為：某月份、某季度、某年度。

2.表體利潤(rùn)表的核心內(nèi)容14.3利潤(rùn)表39利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)單步式利潤(rùn)表將本期所有收入加在一起，然后再把所有費(fèi)用加在一起，兩者相減，一次計(jì)算出凈利潤(rùn)。4041利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)單步式利潤(rùn)表特點(diǎn)：所提供的信息都是原始數(shù)據(jù)，便于理解。42利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)單步式利潤(rùn)表多步式利潤(rùn)表43利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)多步式利潤(rùn)表將各種利潤(rùn)分步計(jì)算求得凈利潤(rùn)的方式。44利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)多步式利潤(rùn)表營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入―營(yíng)業(yè)本錢―營(yíng)業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失±投資損益±公允價(jià)值變動(dòng)損益利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用45利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)多步式利潤(rùn)表將各種利潤(rùn)分步計(jì)算求得凈利潤(rùn)的方式。特點(diǎn)：可以向報(bào)表使用者提供更多的資料。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，利潤(rùn)表的格式為多步式。46第三節(jié)利潤(rùn)表的編制一.利潤(rùn)表的作用二.利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容47第三節(jié)利潤(rùn)表的編制一.利潤(rùn)表的作用二.利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容三.利潤(rùn)表的填制方法484950一、概念反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。現(xiàn)金——企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。不能隨時(shí)用于支取的存款不屬于現(xiàn)金?，F(xiàn)金等價(jià)物——企業(yè)持有的期限短〔一般是指從購(gòu)置日起三個(gè)月內(nèi)到期〕、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資?，F(xiàn)金等價(jià)物通常包括三個(gè)月內(nèi)到期的債券投資?，F(xiàn)金流量——現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出。企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金、用現(xiàn)金購(gòu)置短期到期的國(guó)庫(kù)券等現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物之間的轉(zhuǎn)換不屬于現(xiàn)金流量。14.4現(xiàn)金流量表第四節(jié)現(xiàn)金流量表51二、作用

有助于分析和評(píng)價(jià)企業(yè)的整體財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)的原因；有助于分析和預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力；有助于了解和評(píng)價(jià)企業(yè)的支付能力和償債能力；有助于分析和揭示企業(yè)經(jīng)營(yíng)凈收益與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生凈現(xiàn)金流量之間差異的原因。14.4現(xiàn)金流量表52三、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容〔一〕結(jié)構(gòu)現(xiàn)金流量表分為表頭、表體和補(bǔ)充資料三個(gè)局部；表頭局部包括表名、編制單位、時(shí)間和貨幣計(jì)量單位?！捕潮眢w局部的內(nèi)容●經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量●投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量●籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量●匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響●現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額現(xiàn)金流量表的結(jié)果●期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的余額〔三〕補(bǔ)充資料的內(nèi)容〔在現(xiàn)金流量表附注中披露〕●將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量●不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)●現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額14.4現(xiàn)金流量表53四、現(xiàn)金流量表各工程金額確實(shí)定〔一〕經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1.〞銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金〞反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金，包括銷售收入和應(yīng)向購(gòu)置者收取的增值稅銷項(xiàng)稅額，具體包括：●本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；●前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金；●本期預(yù)收款所收到的現(xiàn)金；●減去本期銷售本期退回的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金●企業(yè)銷售材料和代購(gòu)代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金。14.4現(xiàn)金流量表54銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＋本期收到前期的應(yīng)收賬款＋本期收到前期的應(yīng)收票據(jù)＋本期的預(yù)收賬款－本期因銷售退回而支付的現(xiàn)金＋本期收回前期核銷的壞賬損失

表示前期銷售、本期收回現(xiàn)金的情況表示本期預(yù)收貨款而收到的現(xiàn)金14.4現(xiàn)金流量表55【例】甲企業(yè)本期銷售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為280萬(wàn)，增值稅銷項(xiàng)稅額為47.6萬(wàn)，以銀行存款收訖；應(yīng)收票據(jù)期初余額為27萬(wàn)，期末余額為6萬(wàn)；應(yīng)收賬款期初余額為100萬(wàn)，期末余額為40萬(wàn)；年度內(nèi)核銷的壞賬損失為2萬(wàn)元。另外，本期因商品質(zhì)量問(wèn)題發(fā)生退貨，支付銀行存款3萬(wàn)元，貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。本期銷售商品收到的現(xiàn)金327.6萬(wàn)加：本期收到前期的應(yīng)收票據(jù)〔27－6〕21萬(wàn)本期收到前期的應(yīng)收賬款〔100－40－2〕58萬(wàn)減：本期因銷售退回支付的現(xiàn)金3萬(wàn)本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金403.6萬(wàn)14.4現(xiàn)金流量表562.收到的稅費(fèi)返還——反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)的現(xiàn)金流入，如收到的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加返還款等。

【例】甲企業(yè)前期出口商品一批，已交納增值稅，按規(guī)定應(yīng)退增值稅8500元，前期未退，本期以轉(zhuǎn)賬方式收訖；本期收到退回的營(yíng)業(yè)稅款18000元、收到的教育費(fèi)附加返還款33000元，款項(xiàng)已存入銀行。

本期收到的出口退增值稅額8500加：收到的退營(yíng)業(yè)稅額18000收到的退教育費(fèi)附加返還額33000

本期收到的稅費(fèi)返還5950014.4現(xiàn)金流量表573.收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金——反映企業(yè)除上述各工程外，收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如：●罰款收入；●流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入；●經(jīng)營(yíng)租賃收到的租金。

14.4現(xiàn)金流量表584.購(gòu)置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金——反映企業(yè)購(gòu)置材料、商品，接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金，包括支付的貨款以及與貨款一并支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，具體包括：●本期購(gòu)置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金；●本期支付前期購(gòu)置商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)；●本期預(yù)付款項(xiàng)；●減去本期發(fā)生的購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金。14.4現(xiàn)金流量表購(gòu)置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=本期購(gòu)置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＋本期支付前期的應(yīng)付賬款＋本期支付前期的應(yīng)付票據(jù)＋本期預(yù)付的賬款－本期因購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金表示前期購(gòu)置、本期支付現(xiàn)金的情況59【例】甲公司本期購(gòu)置原材料，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為150000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為25500元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付；本期支付應(yīng)付票據(jù)100000元；用銀行匯票支付材料及運(yùn)費(fèi)99800元，其相應(yīng)的增值稅為16966元；購(gòu)置工程用物資150000元，貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。屬于投資活動(dòng)中的“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”14.4現(xiàn)金流量表本期購(gòu)置原材料支付的價(jià)款150000本期購(gòu)置原材料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額25500本期購(gòu)置材料支付的價(jià)款99800本期購(gòu)置材料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額16966加：本期支付的應(yīng)付票據(jù)100000本期購(gòu)置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金392266605.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金——反映企業(yè)實(shí)際支付給職工〔不包括離退休人員、在建工程人員〕的現(xiàn)金以及為職工支付的現(xiàn)金，包括本期實(shí)際支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼等，以及為職工支付的其他費(fèi)用。為職工〔不包括離退休人員〕支付的養(yǎng)老、失業(yè)等社會(huì)保險(xiǎn)基金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)；支付給職工的住房困難補(bǔ)助；為職工繳納的商業(yè)保險(xiǎn)金；支付給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜钠渌＠M(fèi)用等，根據(jù)職工的工作性質(zhì)和效勞對(duì)象——分別在“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金〞和“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金〞中反映?！纠考灼髽I(yè)本期實(shí)際支付工資500000元，其中經(jīng)營(yíng)人員工資300000元，在建工程人員工資200000元。本期支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金為300000元。14.4現(xiàn)金流量表616.支付的各項(xiàng)稅費(fèi)——包括本期發(fā)生并支付的稅費(fèi)，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費(fèi)和預(yù)交的稅金；不包括計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值、實(shí)際支付的耕地占用稅等；也不包括本期退回的增值稅、所得稅——在“收到的稅費(fèi)返還〞中反映?！纠考灼髽I(yè)本期向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納增值稅34000元；本期發(fā)生的所得稅3100000元已全部交納；企業(yè)期初未交所得稅280000元；期末未交所得稅120000元。本期支付的增值稅額34000加：本期發(fā)生并交納的所得稅額3100000前期發(fā)生本期交納的所得稅額〔280000－120000〕160000支付的各項(xiàng)稅費(fèi)329400014.4現(xiàn)金流量表627.支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金主要包括：◆以現(xiàn)金支付的罰款支出；◆支付的差旅費(fèi)；◆業(yè)務(wù)招待費(fèi)現(xiàn)金支出；

◆保險(xiǎn)費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、咨詢費(fèi)等；

◆支付給離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用；◆經(jīng)營(yíng)租賃所支付的現(xiàn)金14.4現(xiàn)金流量表63〔二〕投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1.收回投資所收到的現(xiàn)金——反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長(zhǎng)期債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金。不包括長(zhǎng)期債權(quán)投資收回的利息〔在“取得投資收益所收到的現(xiàn)金〞工程中反映〕，以及收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)。14.4現(xiàn)金流量表64【例】甲企業(yè)某項(xiàng)權(quán)益性投資本金為5000000元，企業(yè)出售該投資，收回的全部投資金額為4800000元；某項(xiàng)債權(quán)性投資本金3500000元，企業(yè)出售該投資，收回的全部投資金額為4100000元，其中，600000元是債券利息。

收回權(quán)益性投資金額4800000

加：收回債權(quán)性投資本金

3500000

收回投資所收到的現(xiàn)金830000014.4現(xiàn)金流量表652.取得投資收益所收取的現(xiàn)金——反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利，從子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)而收到的現(xiàn)金，以及因債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金利息收入。

注意：股票股利不在本工程中反映；

14.4現(xiàn)金流量表66【例】甲企業(yè)期初長(zhǎng)期投資余額20000000元，均為股票投資，其中15000000元投資于A企業(yè)，占其股本的75％，采用權(quán)益法核算，另外2000000元和3000000元分別投資于B企業(yè)和C企業(yè)，各占接受投資企業(yè)總股本的5％和10％，采用本錢法核算；期末長(zhǎng)期投資余額為29000000元；當(dāng)年A企業(yè)盈利20000000元，分配現(xiàn)金股利8000000元，B企業(yè)虧損沒(méi)有分配股利，C企業(yè)盈利6000000元，分配現(xiàn)金股利2000000元。企業(yè)已如數(shù)收到現(xiàn)金股利。14.4現(xiàn)金流量表取得A企業(yè)實(shí)際分回的投資收益〔8000000×75％〕6000000加：取得B企業(yè)實(shí)際分回的投資收益0取得C企業(yè)實(shí)際分回的投資收益〔2000000×10％〕200000本期取得投資收益所收到的現(xiàn)金6200000673.處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額——反映企業(yè)出售固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。由于自然災(zāi)害等原因所造成的固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)的報(bào)廢、毀損而收到的現(xiàn)金保險(xiǎn)賠償收入，也在本工程中反映。如處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，那么應(yīng)作為投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金〞工程中反映。14.4現(xiàn)金流量表68【例】乙公司出售一臺(tái)不需用設(shè)備，收到價(jià)款300000元，該設(shè)備原價(jià)400000元，已提折舊150000元。支付該項(xiàng)設(shè)備拆卸費(fèi)用2000元，運(yùn)輸費(fèi)用800元，設(shè)備已由購(gòu)入單位運(yùn)走。

本期出售固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金300000減：支付出售固定資產(chǎn)的清理費(fèi)用2800

本期處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額297200

14.4現(xiàn)金流量表694.收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金——包括收到的在購(gòu)置股票時(shí)支付的已宣布而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利；收到的在購(gòu)置債券時(shí)支付的已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息；5.購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金——包括購(gòu)置機(jī)器設(shè)備所支付的現(xiàn)金及增值稅款、建造工程支付的現(xiàn)金、支付在建工程人員的工資以及為在建工程人員支付的其他費(fèi)用，以及購(gòu)入或自創(chuàng)取得無(wú)形資產(chǎn)等現(xiàn)金支出，不包括為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化局部，以及融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)〔在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量—支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金〞中反映〕。以分期付款方式購(gòu)建的固定資產(chǎn)，首次付款支付的現(xiàn)金在本工程中反映，以后各期支付的現(xiàn)金在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金〞中反映。14.4現(xiàn)金流量表70【例】乙公司購(gòu)入房屋一幢，價(jià)款18500000元，通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬18000000元，其他價(jià)款用公司產(chǎn)品抵償。為在建廠房購(gòu)進(jìn)建筑材料一批，價(jià)值為1600000元，價(jià)款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。購(gòu)置房屋支付的現(xiàn)金18000000加：為在建工程購(gòu)置材料支付的現(xiàn)金1600000本期購(gòu)建固資、無(wú)資和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金1960000014.4現(xiàn)金流量表716.投資所支付的現(xiàn)金——包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的短期股票投資、短期債券投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用。企業(yè)購(gòu)置債券的價(jià)款中含有債券利息〔指尚未到期的利息〕的，以及溢價(jià)或折價(jià)購(gòu)入的，均按實(shí)際支付的金額反映。購(gòu)置股票和債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息——“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金〞中反映；收回購(gòu)置股票和債券時(shí)支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息——“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金〞中反映。14.4現(xiàn)金流量表72【例】甲企業(yè)以銀行存款20000000元分別投資于A、B和C企業(yè)，其中，15000000元投資于A，占其股本總額的75％，采用權(quán)益法核算；2000000元投資于B，占其股本總額的5％，采用本錢法核算；3000000元投資于C，占其股本總額的10％，采用本錢法核算。此外，購(gòu)置中國(guó)光大銀行發(fā)行的金融債券，面值總額2000000元，票面利率8%，實(shí)際支付金額為2040000元。投資于A企業(yè)的現(xiàn)金總額15000000加：投資于B企業(yè)的現(xiàn)金總額2000000投資于C企業(yè)的現(xiàn)金總額3000000投資于光大銀行金融債券的現(xiàn)金總額2040000本期投資所支付的現(xiàn)金2204000014.4現(xiàn)金流量表737.支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金包括：在購(gòu)置股票時(shí)支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利；在購(gòu)置債券時(shí)支付的已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息。14.4現(xiàn)金流量表74〔三〕籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1.吸收投資所收到的現(xiàn)金——反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額〔發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用〕，以及收到的投資者直接以現(xiàn)金方式投資投入企業(yè)的現(xiàn)金。以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用——在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金〞中反映；由金融企業(yè)直接支付的手續(xù)費(fèi)、宣傳費(fèi)、咨詢費(fèi)、印刷費(fèi)等費(fèi)用〔相當(dāng)于發(fā)行企業(yè)的傭金〕，從發(fā)行股票、債券取得的現(xiàn)金收入中扣除，以凈額列示。14.4現(xiàn)金流量表75【例】甲企業(yè)對(duì)外公開(kāi)募集股份10000000股，每股1元，發(fā)行價(jià)每股1.1元，代理發(fā)行的證券公司為其支付的各種費(fèi)用，共計(jì)150000元。此外，甲為建設(shè)一新工程，批準(zhǔn)發(fā)行20000000元的長(zhǎng)期債券。與證券公司簽署的協(xié)議規(guī)定：該批長(zhǎng)期債券委托證券公司代理發(fā)行，發(fā)行手續(xù)費(fèi)為發(fā)行總額的3.5％，宣傳及印刷費(fèi)由證券公司代為支付，并從發(fā)行總額中扣除。該企業(yè)至委托協(xié)議簽署為止，已支付咨詢費(fèi)、公證費(fèi)等5800元。證券公司按面值發(fā)行，價(jià)款全部收到，支付宣傳及印刷費(fèi)等各種費(fèi)用114200元。按協(xié)議將發(fā)行款劃至企業(yè)在銀行的存款賬戶上。

14.4現(xiàn)金流量表發(fā)行股票取得的現(xiàn)金10850000其中：發(fā)行總額〔10000000×1.1〕11000000減：發(fā)行費(fèi)用150000發(fā)行債券取得的現(xiàn)金19185800其中：發(fā)行總額20000000減：發(fā)行手續(xù)費(fèi)(20000000×3.5％)700000證券公司代付的各種費(fèi)用114200本期吸收投資所收到的現(xiàn)金30035800已支付的咨詢費(fèi)、公證費(fèi)等5800元，“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金〞工程中反映。762.借款所收到的現(xiàn)金——反映企業(yè)舉借各種短期、長(zhǎng)期借款而收到的現(xiàn)金。3.收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金——反映企業(yè)除上述各工程外，收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如接受現(xiàn)金捐贈(zèng)等。4.歸還債務(wù)所支付的現(xiàn)金——反映企業(yè)以現(xiàn)金歸還債務(wù)的本金，包括：歸還金融企業(yè)的借款本金、償付企業(yè)到期的債券本金等。歸還的借款利息、債券利息——在“分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金〞中反映。

14.4現(xiàn)金流量表775.分配股利、利潤(rùn)和償付利息所支付的現(xiàn)金——反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤(rùn)或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息。

6.支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金——反映企業(yè)除上述各工程外，支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如：●融資租入的租賃費(fèi)；●以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢、公證等費(fèi)用；●分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)除第一次付款外所支付的現(xiàn)金；●減少注冊(cè)資本等發(fā)生的現(xiàn)金支出。14.4現(xiàn)金流量表78〔四〕匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額編制現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)將外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量折算本錢位幣。匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響——指外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣時(shí)，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率，而現(xiàn)金流量表最后一行“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額〞中外幣現(xiàn)金凈增加額是按期末匯率折算的，這兩者的差額即為匯率變動(dòng)匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響。14.4現(xiàn)金流量表79六、現(xiàn)金流量表的編制方法1.工作底稿法〔1〕將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過(guò)入工作底稿的期初欄和期末欄?！?〕對(duì)當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。在調(diào)整分錄中，有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的事項(xiàng)，并不直接借記或貸記現(xiàn)金，而是分別記入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量〞、“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量〞、“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量〞有關(guān)工程，借記說(shuō)明現(xiàn)金流入，貸記反映現(xiàn)金流出企業(yè)。將不是現(xiàn)金資產(chǎn)科目的其他科目一律換成資產(chǎn)負(fù)債表或利潤(rùn)表工程。如果一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到多筆會(huì)計(jì)分錄，相同科目可以合并或者抵消。14.4現(xiàn)金流量表80〔3〕將調(diào)整分錄過(guò)入工作底稿中的相應(yīng)局部〔4〕核對(duì)調(diào)整分錄，借貸合計(jì)應(yīng)該相等，資產(chǎn)負(fù)債表工程期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額后，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄谀?shù)?！?〕根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表工程局部編制正式的現(xiàn)金流量表。14.4現(xiàn)金流量表2.T型賬戶法81七、現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的編制方法〔間接法〕原理1：凈利潤(rùn)＋減少了當(dāng)期凈利潤(rùn)但并未減少當(dāng)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金的費(fèi)用〔如銷售機(jī)構(gòu)房屋的當(dāng)期折舊費(fèi)〕原理2：凈利潤(rùn)－增加了當(dāng)期凈利潤(rùn)但并未增加當(dāng)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金的收益〔如賒銷〕原理3：凈利潤(rùn)＋不影響當(dāng)期凈利潤(rùn)但卻增加了當(dāng)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金的工程〔如收到前期的應(yīng)收帳款〕原理4：凈利潤(rùn)－不影響當(dāng)期凈利潤(rùn)但卻減少了當(dāng)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金的工程〔如支付前期的應(yīng)付帳款〕14.4現(xiàn)金流量表82由附表升為主表，表達(dá)了企業(yè)綜合收益直接計(jì)入權(quán)益的利得和損失＋最終屬于權(quán)益的凈利潤(rùn)至少應(yīng)單列以下工程凈利潤(rùn)直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失工程及其總額會(huì)計(jì)政策變更和過(guò)失更正的累積影響金額所有者投入資本和向所有者分配利潤(rùn)等按照規(guī)定提取的盈余公積實(shí)收資本〔或股本〕、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況14.5所有者權(quán)益變動(dòng)表第五節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表83〔原〕所有者權(quán)益〔股東權(quán)益〕變動(dòng)表編制單位：年度單位：元14.5所有者權(quán)益變動(dòng)表84〔新〕所有者權(quán)益〔股東權(quán)益〕變動(dòng)表〔局部〕編制單位：年度單位：元14.5所有者權(quán)益變動(dòng)表85一、功能■對(duì)在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示工程的文字描述或明細(xì)資料附注披露的信息應(yīng)與報(bào)表工程相互參照■對(duì)未能在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示工程的說(shuō)明14.6會(huì)計(jì)報(bào)告附注第六節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告附注86二、內(nèi)容1.財(cái)務(wù)報(bào)表的編制根底2.遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的聲明3.重要會(huì)計(jì)政策的說(shuō)明包括財(cái)務(wù)報(bào)表工程的計(jì)量根底和會(huì)計(jì)政策確實(shí)定依據(jù)等。例如：投資性房地產(chǎn)與自用房地產(chǎn)的區(qū)分金融資產(chǎn)是否屬于持有至到期投資租賃資產(chǎn)所有權(quán)上的所有重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否已實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)移14.6會(huì)計(jì)報(bào)告附注874.重要會(huì)計(jì)估計(jì)的說(shuō)明包括下一會(huì)計(jì)期間內(nèi)很可能導(dǎo)致資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值重大調(diào)整的會(huì)計(jì)估計(jì)確實(shí)定依據(jù)等。例如：在固定資產(chǎn)可收回金額確定中，計(jì)算預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值所使用折現(xiàn)率確實(shí)定依據(jù)5.財(cái)務(wù)報(bào)表重要工程的進(jìn)一步說(shuō)明應(yīng)盡可能以列表形式披露重要報(bào)表工程的構(gòu)成或當(dāng)期增減變動(dòng)情況。對(duì)重要報(bào)表工程的明細(xì)說(shuō)明，應(yīng)按照資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表的順序以及報(bào)表工程列示的順序進(jìn)行披露，采用文字和數(shù)字描述相結(jié)合進(jìn)行披露，并與報(bào)表工程相互參照?！鲑Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、分部報(bào)表、現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料在附注中單獨(dú)披露，不作為附表。14.6會(huì)計(jì)報(bào)告附注88貨幣資金的披露格式：14.6會(huì)計(jì)報(bào)告附注89各類固定資產(chǎn)的年初和期末原價(jià)、累計(jì)折舊額及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額的披露：14.6會(huì)計(jì)報(bào)告附注90資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露格式：14.6會(huì)計(jì)報(bào)告附注91分部報(bào)表〔業(yè)務(wù)分部〕的披露格式：14.6會(huì)計(jì)報(bào)告附注92現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料〔局部〕的披露格式：14.6會(huì)計(jì)報(bào)告附注936.會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更及過(guò)失更正的說(shuō)明7.或有和承諾事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等8.在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前提議或宣布發(fā)放的股利總額和每股股利金額9.其他信息企業(yè)注冊(cè)地、組織形式和總部地址企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)母公司以及集團(tuán)最終母公司的名稱14.6會(huì)計(jì)報(bào)告附注94第四節(jié)現(xiàn)金流量表的編制一.現(xiàn)金流量表的作用二.現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容〔一〕現(xiàn)金流量表的編制根底95現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金現(xiàn)金等價(jià)物持有期限短現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金外埠存款銀行匯票存款銀行本票存款信用卡存款等流動(dòng)性強(qiáng)易于轉(zhuǎn)換價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)小96第四節(jié)現(xiàn)金流量表的編制一.現(xiàn)金流量表的作用二.現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容〔一〕現(xiàn)金流量表的編制根底〔二〕現(xiàn)金流量的內(nèi)容97〔一〕公式推導(dǎo)法①銷售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金的推導(dǎo)公式:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入(一般指的是銷售材料、提供勞務(wù))+(應(yīng)收票據(jù)的期初余額-期末余額)+(應(yīng)收賬款的期初余額-期末余額)+(預(yù)收賬款的期末余額-期初余額)+本期銷項(xiàng)稅發(fā)生額-應(yīng)收項(xiàng)的意外減少(指的是不兌現(xiàn)的應(yīng)收項(xiàng)減少，主要包括:壞賬的發(fā)生;票據(jù)貼現(xiàn)造成的借記財(cái)務(wù)費(fèi)用額;非現(xiàn)金抵賬等)+收回以前的壞賬。這里需注意的是：應(yīng)收賬款的期初、期末余額在報(bào)表中是無(wú)法找到的，需根據(jù)以下公式去推導(dǎo)：應(yīng)收賬款的期初余額-期末余額=〔應(yīng)收賬款的期初凈額-應(yīng)收賬款的期末凈額〕+〔壞賬準(zhǔn)備的期初余額-壞賬準(zhǔn)備的期末余額〕98②購(gòu)進(jìn)商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金的推導(dǎo)公式:

主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢+其他業(yè)務(wù)本錢(對(duì)應(yīng)存貨減少的局部，如：銷售材料結(jié)轉(zhuǎn)的本錢)+存貨的意外減少(指的是未對(duì)應(yīng)“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢〞和“其他業(yè)務(wù)支出〞的存貨減少局部。如：管理部門領(lǐng)用材料)+(存貨期末余額-期初余額)+(應(yīng)付票據(jù)的期初余額-期末余額)+(應(yīng)付賬款的期初余額-期末余額)+(預(yù)付賬款的期末余額-期初余額)+本期進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)生額-存貨的意外增加(指的是非購(gòu)置渠道造成的存貨增加。如：折舊計(jì)入制造費(fèi)用的局部;應(yīng)付職工薪酬計(jì)入“生產(chǎn)本錢〞或“制造費(fèi)用〞的局部)。這里需注意的是：存貨的期初、期末余額在報(bào)表中是無(wú)法找到的，需根據(jù)以下公式去推導(dǎo)：存貨的期末余額-期初余額=〔存貨的期末凈額-存貨的期初凈額〕+〔存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期初余額〕99〔二〕直接根據(jù)報(bào)表工程的內(nèi)容對(duì)號(hào)認(rèn)定1．經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量

①銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金(企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)而實(shí)際收現(xiàn)的價(jià)款及銷項(xiàng)稅額)=本期銷售商品、提供勞務(wù)本期收現(xiàn)+前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收現(xiàn)+本期預(yù)收的賬款-因商品退貨造成的本期付現(xiàn)額+收回以前的壞賬。

②收到的稅費(fèi)返還(企業(yè)收到現(xiàn)金的各種稅費(fèi)返還)

③收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。所有屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)范疇但不屬于以上內(nèi)容的現(xiàn)金流入均在此列示，如罰款收入、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)