高級會計師之高級會計實務(wù)過關(guān)檢測B卷帶答案

大題（共10題）一、甲公司系2001年l2月在深圳證券交易所掛牌的上市公司，主要從事彩色電視機的生產(chǎn)和銷售。XYZ會計師事務(wù)所接受委托對該公司2004年度財務(wù)會計報告進行審計。在審計過程中，該事務(wù)所對以下交易或事項及其處理提出了異議：(1)甲公司對應(yīng)收賬款采用賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備。為應(yīng)對以后年度經(jīng)營不佳可能產(chǎn)生的不利影響，在編制2004年度財務(wù)會計報告時，該公司決定對2004年不同賬齡的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計提比例作出如下調(diào)整：2—3年賬齡的，計提比例提高至50%;3年以上賬齡的，計提比例提高至l00%;其他賬齡的應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備計提比例不變。2004年以前，該公司根據(jù)歷年應(yīng)收賬款實際發(fā)生壞賬損失和客戶信用等級變動情況確定的壞賬準(zhǔn)備計提比例為：1年以內(nèi)賬齡的，計提比例5%;l—2年賬齡的，計提比例10%;2—3年賬齡的，計提比例30%;3年以上賬齡的，計提比例50%。該公司多年來生產(chǎn)的彩色電視機主要銷售給固定客戶。2004年，該公司的這些客戶及其財務(wù)狀況和信用等級沒有發(fā)生明顯變化，且整個彩電市場行情平穩(wěn)。(2)甲公司按單項存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備。2004年12月31日，該公司庫存產(chǎn)成品中包括400臺M型號和200臺N型號的液晶彩色電視機。M型號液晶彩色電視機是根據(jù)甲公司2004年11月與乙公司簽訂的銷售合同生產(chǎn)的，合同價格為每臺1.8萬元;甲公司生產(chǎn)M型號液晶彩色電視機的單位成本為1.5萬元。銷售每臺M型號液晶彩色電視機預(yù)計發(fā)生的相關(guān)稅費為0.1萬元。N型號液晶彩色電視機是甲公司根據(jù)市場供求狀況組織生產(chǎn)的，沒有簽訂銷售合同，單位成本為1.5萬元，市場價格預(yù)計為每臺l.4萬元，銷售每臺N型號液晶彩色電視機預(yù)計發(fā)生的相關(guān)稅費為0.1萬元。甲公司認為，M型號液晶彩色電視機的合同價格不能代表其市場價格，應(yīng)當(dāng)采用N型號液晶彩色電視機的市場價格作為計算M型號電視機可變現(xiàn)凈值的依據(jù)。為此，甲公司對M型號液晶彩色電視機確認了80萬元的跌價損失并從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除，按520萬元列示在資產(chǎn)負債表的存貨項目中;對N型號液晶彩色電視機確認了40萬元的跌價損失并從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除，按260萬元列示在資產(chǎn)負債表的存貨項目中。此前，甲公司未對M型號和N型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準(zhǔn)備。(3)甲公司一條R型號平面直角彩色電視機生產(chǎn)線在2004年12月31日發(fā)生了永久性損害，不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，該公司按其賬面價值l00萬元全額計提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。至該公司2004年財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日，該固定資產(chǎn)永久性損害未經(jīng)稅務(wù)部門確認。甲公司認為，固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害這一事實在會計期末已經(jīng)存在，因此，按其賬面價值全額確認了固定資產(chǎn)減值損失，并從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。要求：分析、判斷事項(3)中，甲公司確認固定資產(chǎn)永久性損害、從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除確認的固定資產(chǎn)永久性損害的會計處理是否正確，并簡要說明理由?！敬鸢浮?1)甲公司確認固定資產(chǎn)永久性損害的會計處理正確。理由：固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害，不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值。(2)甲公司從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除確認的固定資產(chǎn)永久性損害的會計處理不正確。理由：只有經(jīng)稅務(wù)部門確認后，固定資產(chǎn)永久性損害才允許從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。二、某事業(yè)單位2021年1月取得一項長期股權(quán)投資，采用成本法核算。6月，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利5000元，7月收到該筆現(xiàn)金股利。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，該項長期股權(quán)投資取得的投資收益需上繳財政，8月甲單位將該筆現(xiàn)金股利上繳財政。要求：根據(jù)《政府會計制度》對上述業(yè)務(wù)進行會計處理?！敬鸢浮咳⒓坠緸閲写笮图瘓F公司，下屬有多個事業(yè)部及責(zé)任中心，為了進一步加強全面預(yù)算管理工作，該集團正在穩(wěn)步推進以“計劃——預(yù)算——考核”一體化管理為核心的管理提升活動，旨在“以計劃落實戰(zhàn)略，以預(yù)算保障計劃，以考核促進預(yù)算”，實現(xiàn)業(yè)務(wù)與財務(wù)的高度融合。集團公司召開安排部署2021年度經(jīng)營目標(biāo)（預(yù)算目標(biāo)）制定、預(yù)算安排及相關(guān)績效考核工作會議。有關(guān)的發(fā)言如下：總經(jīng)理：明年是“十四五”規(guī)劃的第一年，經(jīng)濟形勢將更加復(fù)雜多變，將深化改革放在首位，強化預(yù)算管理，在企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和預(yù)測、決策的基礎(chǔ)上，安排好年度經(jīng)營目標(biāo)的制定，要求明年營業(yè)收入要在1000億元的基礎(chǔ)上增長10%，根據(jù)公司財務(wù)測算的營業(yè)收入利潤率為8%，以此規(guī)劃明年的目標(biāo)利潤?？倳嫀煟阂獙崿F(xiàn)年度的目標(biāo)利潤，各個事業(yè)部要將成本費用的控制放在突出的位置，要求各責(zé)任中心及相關(guān)事業(yè)部，在編制費用預(yù)算時，不考慮以往期間的費用項目和費用數(shù)額，主要根據(jù)預(yù)算期的需要及可能來分析費用項目和費用數(shù)額的合理性，綜合平衡編制費用預(yù)算。財務(wù)部經(jīng)理：公司要對各個事業(yè)部及責(zé)任中心的預(yù)算執(zhí)行過程和完成結(jié)果都要適時考核與評價，以便更好地實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略和預(yù)算目標(biāo)，為實施和激勵提供依據(jù)。要按照“平衡計分卡”的思路設(shè)計好考核指標(biāo)體系。投資部經(jīng)理：加強對各投資中心的績效評價，對A投資中心采用關(guān)鍵績效指標(biāo)法進行評價，既有結(jié)果類指標(biāo)又有動因類指標(biāo)。A投資中心平均有息債務(wù)800萬元、平均所有者（股東）權(quán)益1200萬元，息稅前利潤280萬元（營業(yè)利潤），利息支出80萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%，假設(shè)無其他調(diào)整事項。假定不考慮其他因素。要求：1.根據(jù)總經(jīng)理的要求，計算甲公司2021年的年度營業(yè)收入目標(biāo)，采用比例預(yù)算法確定目標(biāo)利潤額，簡要回答全面預(yù)算目標(biāo)的確定原則。2.根據(jù)總會計師的發(fā)言，指出公司采用的全面預(yù)算編制方法，并說明其主要優(yōu)缺點。3.根據(jù)財務(wù)部經(jīng)理的發(fā)言，簡述平衡計分卡指標(biāo)體系設(shè)計主要包括哪幾類指標(biāo)。4.根據(jù)投資部經(jīng)理的發(fā)言，計算A投資中心的投資資本回報率及凈資產(chǎn)收益率，并簡要說明動因類指標(biāo)主要有哪些？【答案】四、A公司為股份有限公司，股份總數(shù)為100000萬股，B公司為其控股股東，擁有其中90000萬股股份。2012年初，為促進股權(quán)多元化，改善公司治理結(jié)構(gòu)，A公司制定了股權(quán)多元化方案，方案建議控股股東轉(zhuǎn)讓20000萬股股份給新的投資者oB公司同意這一方案，但期望以400000萬元的定價轉(zhuǎn)讓股份。為滿足股份轉(zhuǎn)讓需要，B公司聘請某財務(wù)顧問公司對A公司進行整體估值，財務(wù)顧問公司首先對A公司進行了2012年至2016年的財務(wù)預(yù)測，有關(guān)于測數(shù)據(jù)如下：假定自2017年起，A公司自由現(xiàn)金流量每年以5%的固定比率增長。A公司估值基準(zhǔn)日為2011年12月31日，財務(wù)顧問公司根據(jù)A公司估值基準(zhǔn)日的財務(wù)狀況，結(jié)合資本市場相關(guān)參考數(shù)據(jù)，確定用于A公司估值的加權(quán)平均資本成本率為13%。已知：A公司2012年至2016年自由現(xiàn)金流量現(xiàn)值之和為355640萬元：在給定的折現(xiàn)率下，5年期1元復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.54。要求：計算A公司2016年末價值的現(xiàn)值（要求列出計算過程）【答案】A公司2016年末價值的現(xiàn)值=218000*(1+5%)/（13%-5%）*0.54=1545075（萬元）五、甲會計師事務(wù)所具有證券期貨業(yè)務(wù)資格，接受委托對A公司、B公司、C公司和D公司2014年度內(nèi)部控制的有效性實施審計，并于2015年4月對找4家上市公司出具了內(nèi)部控制審計報告。有關(guān)資料如下：(1)A公司。A公司于2014年3月通過并購實現(xiàn)對A1公司的全資控股，交易前A公司與A1公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲會計師事務(wù)所在對A公司內(nèi)部控制有效性進行審計的過程中發(fā)現(xiàn)：A公司未將A1公司納入2014年度內(nèi)部控制建設(shè)與實施的范圍。(2)B公司。甲會計師事務(wù)所在審計過程中發(fā)現(xiàn)B公司的內(nèi)部控制存在以下問題：①審計委員會缺乏明確的職責(zé)權(quán)限、議事規(guī)則和工作程序，未能有效發(fā)揮監(jiān)督職能：②高級下屬子公司B1公司在未履行相應(yīng)審批程序的情況下為關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保；③與售后“三包”返利業(yè)務(wù)相關(guān)的銷售收入確認不符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》的規(guī)定。甲會計師事務(wù)所認定上述問題已經(jīng)構(gòu)成了財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷，出具了否定意見的內(nèi)部控制審計報告。(3)C公司。甲會計師事務(wù)所在對C公司內(nèi)部控制有效性進行審計的過程中發(fā)現(xiàn)下列事項：①C公司自2014年陸續(xù)發(fā)生多起重大關(guān)聯(lián)交易事項，為規(guī)范關(guān)聯(lián)交易行為，C公司與2014年12月底制定了關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部控制制度，將其納入《C公司內(nèi)部控制收冊》，②C公司限制甲會計師事務(wù)所審計人員對某類重要資產(chǎn)內(nèi)部控制流程的測試，且未提出正當(dāng)理由。甲會計師事務(wù)所據(jù)此出具了無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告。(4)D公司。D公司為專門從事證券經(jīng)營業(yè)務(wù)的上市公司。甲會計師事務(wù)所在對D公司內(nèi)部控制有效性進行審計的過程中發(fā)現(xiàn)：D公司策略交易系統(tǒng)的某模塊存在重大技術(shù)設(shè)計缺陷，但該重大缺陷不影響D公司財務(wù)報表的真實可靠。甲會計師事務(wù)所出具了無保留意見的內(nèi)部控制審計報告。假定不考慮其他因素要求：根據(jù)資料(4)，針對D公司策略交易系統(tǒng)某模塊存在的重大技術(shù)設(shè)計缺陷，說甲會計師事務(wù)所在內(nèi)部控制審計報告中應(yīng)當(dāng)如何處理?！敬鸢浮考讜嫀熓聞?wù)所應(yīng)當(dāng)將D公司策略交易系統(tǒng)某模塊存在的重大技術(shù)設(shè)計缺陷作為非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷(1.5分)，在審計報告中通過增加描述段的方式予以披露(1.5分)。或：在審計報告中增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”。(3分)六、2×18年6月30日，甲公司決定進軍銀行業(yè)，其戰(zhàn)略目的是在依托油氣主業(yè)，進行產(chǎn)融結(jié)合，實現(xiàn)更好發(fā)展。2×18年8月1日，甲公司簽定協(xié)議以160000萬元的對價購入與其無關(guān)聯(lián)關(guān)系的B銀行90%的有表決權(quán)股份；2×18年11月30日，甲公司支付價款并取得實質(zhì)控制權(quán)，B銀行當(dāng)日凈資產(chǎn)賬面價值為180000萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為190000萬元。要求：計算甲公司合并成本與確認的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，并簡要說明該差額的會計處理方法?！敬鸢浮考坠竞喜⒊杀九c確認的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額＝160000萬元－190000萬元×90%＝－11000萬元。該差額應(yīng)體現(xiàn)在購買日合并資產(chǎn)負債表的盈余公積和未分配利潤中，并且，在當(dāng)期期末時，體現(xiàn)在購買方編制的當(dāng)期合并利潤表中，計入合并當(dāng)期的營業(yè)外收入，不影響購買方的個別利潤表。七、甲公司系從事電子產(chǎn)品開發(fā)的國有控股境內(nèi)上市公司，總股本700萬股，控股公司主體業(yè)務(wù)全部進入上市公司。2020年8月5日，為了引進和留住高端技術(shù)和管理人才，甲公司董事會下設(shè)的薪酬委員會召開專題會議，研究實施股票期權(quán)激勵計劃的有關(guān)問題。會議的要點如下：（1）目前甲公司已進入成熟期，為了激勵和吸收人才，甲公司決定采用股票期權(quán)的股權(quán)激勵方式。（2）甲公司作為國有控股上市公司，首次授權(quán)授予數(shù)量為公司股本總額的2%。（3）王某是甲公司研發(fā)部經(jīng)理，已持有甲公司6.5％的有表決權(quán)股份，王某不得參加股權(quán)激勵計劃。（4）如果企業(yè)取消了部分或全部已授予的權(quán)益工具，企業(yè)仍應(yīng)繼續(xù)對取得的服務(wù)進行會計處理，如同該變更從未發(fā)生。假定不考慮其他因素。（1）逐項判斷甲公司資料（1）至（4）項內(nèi)容是否存在不當(dāng)之處；對存在不當(dāng)之處的，分別說明理由?！敬鸢浮堪?、甲公司是國內(nèi)一家從事建筑材料生產(chǎn)與銷售的國有控股上市公司（以下簡稱“公司”）。2014年公司銷售收入達100億元，資產(chǎn)負債率約為70%，現(xiàn)金股利支付率為50%，銷售凈利率為5%。公司預(yù)計2015年銷售收入將增長60%，資產(chǎn)、負債占銷售收入的百分比分別為50%、35%，銷售凈利率為5%。公司目前財務(wù)風(fēng)險偏高，應(yīng)當(dāng)調(diào)整財務(wù)戰(zhàn)略，適當(dāng)降低資產(chǎn)負債率。2015年銷售增長所需資金從外部籌集，考慮到公司目前付息壓力較大，其中3億元資金缺口由大股東及其他戰(zhàn)略投資者的股權(quán)投資來彌補，剩余資金通過發(fā)行債券的方式進行籌集。2014年12月，甲公司管理層提出了兩種籌資方案：方案1：于2015年1月1日平價發(fā)行5年期公司債券，債券面值為1000元，票面利率10%，每年末支付一次利息。方案2：于2015年1月1日發(fā)行5年期可轉(zhuǎn)換債券，債券面值為1000元，票面利率2%，從發(fā)行日起算，每年末支付一次利息。持有者在可轉(zhuǎn)債發(fā)行滿3年后方可將債券轉(zhuǎn)換為普通股，轉(zhuǎn)換價格為20元，另外，贖回條款規(guī)定甲公司可在可轉(zhuǎn)債發(fā)行滿4年后按一定價格贖回可轉(zhuǎn)債。假設(shè)普通債券的市場利率為10%，不考慮其他因素。<1>?、根據(jù)資料計算甲公司的外部融資需要量。<2>?、若按照方案1發(fā)行5年期公司債券，計算甲公司需要發(fā)行多少份債券。<3>?、若按照方案2發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，且2017年12月31日甲公司股票市場價格為26.5元/股，當(dāng)2017年12月31日投資者選擇行使轉(zhuǎn)換權(quán)，計算可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)換比率和轉(zhuǎn)換價值。<4>?、相對于其他證券融資，說明可轉(zhuǎn)換債券融資對投資者的吸引力有哪些?！敬鸢浮?.外部融資需要量＝100×60%×（50%－35%）－100×（1＋60%）×5%×（1－50%）＝5（億元）（2分）2.債券價格＝1000（元）（1分）需要發(fā)行的公司債券份數(shù)＝（500000000－300000000）/1000＝200000（份）＝20（萬份）（2分）3.轉(zhuǎn)換比率＝債券面值/轉(zhuǎn)換價格＝1000/20＝50（1分）可轉(zhuǎn)債公司債券的轉(zhuǎn)換價值＝50×26.5＝1325（元）（2分）4.可轉(zhuǎn)換債券的吸引力體現(xiàn)在兩個方面：一是使投資者獲得固定收益；二是為投資者提供轉(zhuǎn)股選擇權(quán)，使其擁有分享公司利潤的機會。（2分）九、甲單位為一家中央級事業(yè)單位，已實行國庫集中支付制度，執(zhí)行《政府會計制度》。2×19年3月，甲單位審計處對該單位2×18年預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、預(yù)算績效管理、內(nèi)部控制、會計核算等情況進行審計時，關(guān)注到如下事項：（1）2×18年4月，甲單位財務(wù)部門主管因病休長假，考慮到出納一直都不負責(zé)會計憑證和賬簿的登記工作，故將由其一直保管的存放憑證、報表和其他會計資料的檔案柜的鑰匙交給出納保管，以備工作中財務(wù)部門人員查閱資料時使用，待主管返回工作崗位時再將鑰匙收回。（2）2×18年5月，材料采購部門人員小李到外地采購實驗用材料，由于對方堅持只收現(xiàn)金，小李只好向部門領(lǐng)導(dǎo)申請后用持有的公務(wù)卡提現(xiàn)12000元，并發(fā)生提現(xiàn)手續(xù)費50元。5月末，小李到財務(wù)部門進行費用報銷時，財務(wù)人員拒絕對提現(xiàn)手續(xù)費進行報銷，理由是小李用公務(wù)卡提現(xiàn)并未事先經(jīng)過財務(wù)部門批準(zhǔn)。（3）為了進一步推進預(yù)算績效管理，甲單位于2×18年下半年開始制定本單位的預(yù)算績效管理辦法，并準(zhǔn)備于2×19年開始實施。辦法中指出，對于各項預(yù)算績效指標(biāo)，必須進行量化表述，以方便績效目標(biāo)的監(jiān)控和評價。（4）2×18年10月，甲單位在編報2×19年預(yù)算的“二上”階段中，根據(jù)財政部下達的項目支出預(yù)算控制數(shù)6500萬元，擬安排二級項目－“實驗樓內(nèi)外部改造”4500萬元、“實驗室配套家具購置”600萬元、“實驗室專用設(shè)備購置”1400萬元。其中“實驗室配套家具購置”在“一上”中審核并未通過，財政部明確標(biāo)識“不予安排”，理由是甲單位實驗室家具的成新度在60%，不需要采購新家具。（5）2×18年末，年度預(yù)算執(zhí)行結(jié)束后，甲單位將某項目預(yù)算資金尚未支付的部分，作為結(jié)轉(zhuǎn)資金管理，準(zhǔn)備在2×19年度按原用途繼續(xù)使用。已知該項目從2×17年1月1日開始實施，截至2×18年末尚未實施完畢。（6）2×18年7月，甲單位以其一項大型實驗設(shè)備投資于一家實驗機構(gòu)，甲單位和該機構(gòu)根據(jù)實驗設(shè)備的現(xiàn)時市場價格協(xié)商確定其投資價值為130