電商企業(yè)會計(jì)核算流程2016·11當(dāng)前第1頁\共有96頁\編于星期六\8點(diǎn)主要內(nèi)容企業(yè)注冊流程一二電商介紹三主要賬務(wù)處理四問題與提問當(dāng)前第2頁\共有96頁\編于星期六\8點(diǎn)主要內(nèi)容企業(yè)注冊流程一二電商介紹三主要賬務(wù)處理四問題與提問當(dāng)前第3頁\共有96頁\編于星期六\8點(diǎn)一、企業(yè)注冊基本流程1、公司法對注冊公司的基本要求4、公司團(tuán)隊(duì)組建組織架構(gòu)3、注冊公司的基本流程2、選擇公司的形式當(dāng)前第4頁\共有96頁\編于星期六\8點(diǎn)1、公司法對注冊公司的基本要求設(shè)立有限責(zé)任公司的條件：(1)股東符合法定人數(shù)：由50個以下股東出資設(shè)立；

(2)有符合公司章程規(guī)定的全體股東認(rèn)繳的出資額；

(3)股東共同制定公司章程；

(4)有公司名稱，建立符合有限責(zé)任公司要求的組織機(jī)構(gòu)；

(5)有公司住所。來源：2014年公司法。變更：注冊資本認(rèn)繳制替代了實(shí)繳制，無需驗(yàn)資。當(dāng)前第5頁\共有96頁\編于星期六\8點(diǎn)2、選擇公司的形式（1）國有獨(dú)資公司（2）有限責(zé)任公司（3）股份有限責(zé)任公司（4）個體工商戶（5）個人獨(dú)資企業(yè)（6）合伙企業(yè)當(dāng)前第6頁\共有96頁\編于星期六\8點(diǎn)3、注冊公司的步驟一般企業(yè)設(shè)立流程：

（1）辦理企業(yè)名稱核準(zhǔn)（5個工作日內(nèi)）

（2）辦理工商登記設(shè)立申請營業(yè)執(zhí)照（5個工作日左右）

（3）篆刻公司印章（1個工作日）

（4）辦理企業(yè)組織機(jī)構(gòu)代碼證（5個工作日左右）

（5）辦理稅務(wù)登記證（5個工作日左右）（6）銀行開立企業(yè)基本賬戶（3-5個工作日）

（7）企業(yè)核稅（5個工作日左右）三證合一就是工商營業(yè)執(zhí)照、組織機(jī)構(gòu)代碼證和稅務(wù)登記證三個證件合并成一個。即以上第二、第四、第五個步驟合并進(jìn)行。三證合一將大大降低時間成本和人力成本，現(xiàn)在最快5個工作日即可領(lǐng)取三證合一的營業(yè)執(zhí)照正副本。當(dāng)前第7頁\共有96頁\編于星期六\8點(diǎn)3、注冊公司的步驟（1）辦理企業(yè)名稱核準(zhǔn)

☆

工商局填寫《企業(yè)名稱核準(zhǔn)登記表》及其相關(guān)申報(bào)材料，備用名稱5個；

☆五個工作日市工商局終審領(lǐng)取《名稱預(yù)先核準(zhǔn)通知書》;

☆可通過工商局進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)申報(bào)，網(wǎng)絡(luò)申報(bào)通過后，可憑本人有效證件方可遞交相關(guān)材料并領(lǐng)取名稱通知書。當(dāng)前第8頁\共有96頁\編于星期六\8點(diǎn)3、注冊公司的步驟（2）辦理工商登記提前準(zhǔn)備☆確定公司住所☆形成公司章程☆部分私賬篆刻（eg.法人）當(dāng)前第9頁\共有96頁\編于星期六\8點(diǎn)3、注冊公司的步驟（2）辦理工商登記

提交資料☆公司法定代表人簽署的《公司設(shè)立登記申請書》☆董事會簽署的《指定代表或者共同委托代理人的證明》☆由發(fā)起人簽署或由會議主持人和出席會議的董事簽字的股東大會或者創(chuàng)立大會會議記錄(募集設(shè)立的提交)=股東會決議(設(shè)立)☆全體發(fā)起人簽署或者全體董事簽字的公司章程☆自然人身份證件復(fù)印件☆董事、監(jiān)事和經(jīng)理的任職文件及身份證件復(fù)印件☆法定代表人任職文件及身份證件復(fù)印件☆住所使用證明☆《企業(yè)名稱預(yù)先核準(zhǔn)通知書》當(dāng)前第10頁\共有96頁\編于星期六\8點(diǎn)3、注冊公司的步驟（3）篆刻公司印章憑營業(yè)執(zhí)照，到公安局指定的刻章社公章、法人章、財(cái)務(wù)章（4）銀行開立企業(yè)基本賬戶

基本賬戶需要人民銀行審核，3個工作日以上（5）企業(yè)核稅

核定企業(yè)繳納何種稅種當(dāng)前第11頁\共有96頁\編于星期六\8點(diǎn)當(dāng)前第12頁\共有96頁\編于星期六\8點(diǎn)4、公司團(tuán)隊(duì)組建組織架構(gòu)當(dāng)前第13頁\共有96頁\編于星期六\8點(diǎn)主要內(nèi)容企業(yè)注冊流程一二電商介紹三主要賬務(wù)處理四問題與提問當(dāng)前第14頁\共有96頁\編于星期六\8點(diǎn)二、電商知識“電商”一詞是業(yè)內(nèi)人士對電子商務(wù)的簡稱。在概念上，業(yè)界將電商劃分為狹義與廣義。

狹義電商（E-Commerce）是指實(shí)現(xiàn)整個貿(mào)易過程中各階段貿(mào)易活動的電子化；

廣義電商（E-Business）是指利用網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)所有商務(wù)活動業(yè)務(wù)流程的電子化。當(dāng)前第15頁\共有96頁\編于星期六\8點(diǎn)二、電商知識電商盈利模式1、網(wǎng)上目錄盈利模式2、數(shù)字內(nèi)容盈利模式3、廣告支持盈利模式4、廣告—訂閱混合盈利模式5、交易費(fèi)用盈利模式6、服務(wù)費(fèi)用盈利模式當(dāng)前第16頁\共有96頁\編于星期六\8點(diǎn)二、電商知識類別企業(yè)對企業(yè)(B2B/Business-to-Business)企業(yè)對消費(fèi)者(B2C/Business-to-Consumer)消費(fèi)者對消費(fèi)者（C2C/Consumer-to-Consumer)消費(fèi)者對企業(yè)（C2B/Consumer-to-Business）企業(yè)對市場營銷（B2M/Business-to-Marketing）生產(chǎn)廠家對消費(fèi)者（M2C/Manufacturers-to-Consumer）企業(yè)對行政機(jī)構(gòu)（B2A或B2G/Business-to-Administration）消費(fèi)者對行政機(jī)構(gòu)（C2A或C2G/Consumer-to-Administration）當(dāng)前第17頁\共有96頁\編于星期六\8點(diǎn)當(dāng)前第18頁\共有96頁\編于星期六\8點(diǎn)天貓八年交易額趨勢圖年份20092010201120122013201420152016交易額0.59.36521913505719121207當(dāng)前第19頁\共有96頁\編于星期六\8點(diǎn)省、縣消費(fèi)額TOP10當(dāng)前第20頁\共有96頁\編于星期六\8點(diǎn)主要內(nèi)容企業(yè)注冊流程一二電商介紹三主要賬務(wù)處理四問題與提問當(dāng)前第21頁\共有96頁\編于星期六\8點(diǎn)三、主要幾賬務(wù)處理幾個主要的環(huán)節(jié)購進(jìn)儲存銷售費(fèi)用支付損益結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)告當(dāng)前第22頁\共有96頁\編于星期六\8點(diǎn)電商賬務(wù)管理☆是基于互聯(lián)網(wǎng)平臺上的財(cái)務(wù)管理在電子商務(wù)中的應(yīng)用。包括網(wǎng)上支付、網(wǎng)上結(jié)算、網(wǎng)上催款、網(wǎng)上對賬等財(cái)務(wù)管理活動。同時也包括傳統(tǒng)賬務(wù)管理的內(nèi)容?！钆c傳統(tǒng)賬務(wù)管理相比，電商賬務(wù)管理發(fā)生了革命性飛躍。當(dāng)前第23頁\共有96頁\編于星期六\8點(diǎn)應(yīng)付賬款采購訂單采購庫存銷售賬款總賬審核價格采購入庫單入庫憑證庫存盤點(diǎn)盤虧、盤盈銷售訂單發(fā)貨是否開票開票物流費(fèi)用收款、付款應(yīng)收賬款費(fèi)用支出費(fèi)用收入審批價格現(xiàn)收現(xiàn)付憑證庫存調(diào)整憑證出庫憑證審批費(fèi)用憑證形成應(yīng)收賬款形成應(yīng)付賬款形成存貨憑證形成出庫憑證同意付款同意收款同意發(fā)貨財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)管理流程當(dāng)前第24頁\共有96頁\編于星期六\8點(diǎn)資產(chǎn)負(fù)債表損益表總賬明細(xì)賬損益結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損益自動轉(zhuǎn)賬月末結(jié)賬采購入庫銷售出庫費(fèi)用收支賬戶收支審核憑證憑證憑證過賬總賬流程當(dāng)前第25頁\共有96頁\編于星期六\8點(diǎn)（一）采購賬務(wù)管理流程采購訂單預(yù)付款采購入庫結(jié)算財(cái)務(wù)對賬付款小于全款的40%現(xiàn)結(jié)、銀行轉(zhuǎn)賬、票到賬款產(chǎn)生、賬期結(jié)算、分期付款（未到賬期）明細(xì)對賬單（某供應(yīng)商）匯總對賬單（全部供應(yīng)商）現(xiàn)金支付銀行轉(zhuǎn)賬票據(jù)支付（已到賬期）當(dāng)前第26頁\共有96頁\編于星期六\8點(diǎn)（一）采購賬務(wù)管理流程☆商品流通企業(yè)(簡稱商業(yè)企業(yè))在采購商品過程中發(fā)生的各項(xiàng)稅費(fèi)，統(tǒng)稱為進(jìn)貨費(fèi)用。☆進(jìn)貨費(fèi)用包括商品采購時發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，運(yùn)輸中的倉儲費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗，商品入庫前挑整理費(fèi)用，以及應(yīng)計(jì)入商品采購成本的各項(xiàng)稅金等。☆應(yīng)計(jì)入采購成本的各項(xiàng)稅金，包括購買商品發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進(jìn)

項(xiàng)稅額等。當(dāng)前第27頁\共有96頁\編于星期六\8點(diǎn)（一）采購賬務(wù)管理流程☆會計(jì)制度規(guī)定的變更。

新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則以前的會計(jì)制度都規(guī)定：商業(yè)企業(yè)的進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)作為期間費(fèi)用計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的損益(經(jīng)營費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用)?！钚碌摹镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨》規(guī)定：存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本，存貨的采購成本，則包括存貨的買價和進(jìn)貨費(fèi)用；☆1號準(zhǔn)則的《應(yīng)用指南》更明確規(guī)定：(1)商業(yè)企業(yè)采購過程中發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)商品存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偅?2)對于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，對于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)人期末存貨成本；(3)企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計(jì)人當(dāng)期損益。進(jìn)貨費(fèi)用的會計(jì)和稅收處理規(guī)范的變更當(dāng)前第28頁\共有96頁\編于星期六\8點(diǎn)（一）采購賬務(wù)管理流程☆稅法規(guī)定的變更?！顕叶悇?wù)總局印發(fā)的(企業(yè)所得稅稅前扣除辦法)(國稅發(fā)[2000]84號)規(guī)定：商業(yè)企業(yè)購入存貨抵達(dá)倉庫前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸存儲過程中的保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的桃選整理費(fèi)等購貨費(fèi)用，可直接計(jì)入銷售費(fèi)用?！畹隆镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》則規(guī)定：企業(yè)持有以備出售的商品等，以購進(jìn)價款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本，取消了上述將進(jìn)貨費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益的規(guī)定。進(jìn)貨費(fèi)用的會計(jì)和稅收處理規(guī)范的變更當(dāng)前第29頁\共有96頁\編于星期六\8點(diǎn)（一）采購賬務(wù)管理流程☆執(zhí)行新準(zhǔn)則的商業(yè)企業(yè)，其進(jìn)貨費(fèi)用的會計(jì)處理規(guī)范與新的企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例(以下統(tǒng)稱新稅法)的規(guī)定相同，都是將進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入商品成本，因此不構(gòu)成會計(jì)上和稅法上的差異計(jì)稅時無須作納稅調(diào)整。進(jìn)貨費(fèi)用的會計(jì)和稅收處理規(guī)范的變更當(dāng)前第30頁\共有96頁\編于星期六\8點(diǎn)（一）采購賬務(wù)管理流程執(zhí)行新準(zhǔn)則采用進(jìn)價核算庫存商品的商業(yè)企業(yè)，進(jìn)貨費(fèi)用會計(jì)處理的方法：☆逐筆確認(rèn)法☆歸集分配法☆直入損益法三種當(dāng)前第31頁\共有96頁\編于星期六\8點(diǎn)（一）采購賬務(wù)管理流程☆該方法是將每次支付的進(jìn)貨費(fèi)用直接計(jì)入相關(guān)的購進(jìn)商品成本?！钊绻淮沃毁忂M(jìn)一種商品，直接計(jì)入商品成本?！蠲看螘徺I若干個品種，這樣，采用逐筆確認(rèn)法時也必須將每次進(jìn)貨費(fèi)用在若干種商品間進(jìn)行分配。分配的方法可以是進(jìn)價比例法，也可以是重量比例法或體積比例法等等，總之應(yīng)采用相比之下最接近于合理的方法進(jìn)行分配。逐筆確認(rèn)法當(dāng)前第32頁\共有96頁\編于星期六\8點(diǎn)（一）采購賬務(wù)管理流程☆具體會計(jì)分錄為：按采購的價款加上應(yīng)分?jǐn)傔M(jìn)貨費(fèi)用。借：庫存商品(各具體品種)

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款

應(yīng)付賬款逐筆確認(rèn)法當(dāng)前第33頁\共有96頁\編于星期六\8點(diǎn)（一）采購賬務(wù)管理流程

某商業(yè)企業(yè)(上市公司)一次性購入商品價稅合計(jì)”為29.25萬元，增值稅專用發(fā)票注明“價款”25萬元，稅額4.25萬元(可抵扣)，購進(jìn)商品共4種，各種商品“價款”分別為A商品2.10萬元、B商品3.90萬元、C商品7.80萬元、D商品11.20萬元；另支付進(jìn)貨費(fèi)用1.60萬元，其中包括可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額0.10萬元，貨款和進(jìn)貨費(fèi)用均已用匯票付訖，貨物也已驗(yàn)收入庫。企業(yè)對該批商品采用進(jìn)價核算，對其進(jìn)貨費(fèi)用采用逐筆確認(rèn)法，經(jīng)測試，采用進(jìn)價比例法比較合理。逐筆確認(rèn)法當(dāng)前第34頁\共有96頁\編于星期六\8點(diǎn)（一）采購賬務(wù)管理流程進(jìn)貨費(fèi)用分配率：(1.60-0.10)萬元，下同)÷25x100％=6％

各種商品應(yīng)分配進(jìn)貨費(fèi)用：A商品2.10x6％=O.126；B商品3.90x6％=O.234；C商品=7.80x6％=O.468；D商品=11.20x6％=O.672。

編制購進(jìn)商品的會計(jì)分錄：

借：庫存商品——A商品2.226(2.10+0.126)

——B商品4.134(3.90+0.234)

——C商品8.268(1.80+0.468)

——D商品11.872(11.20+0.672)

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)4.35

貸：銀行存款30.85逐筆確認(rèn)法當(dāng)前第35頁\共有96頁\編于星期六\8點(diǎn)（一）采購賬務(wù)管理流程

☆在“庫存商品”科目下設(shè)置，“進(jìn)貨費(fèi)用”明細(xì)科目：(1)購進(jìn)商品時，除按支付的價款編制采購商品的會計(jì)分錄外，支付進(jìn)貨費(fèi)用時，借記“庫存商品——進(jìn)貨費(fèi)用”科目，貸記

“銀行存款”等科目；如果還存在可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，則還應(yīng)作相應(yīng)的會計(jì)處理。(2)期末，按進(jìn)貨費(fèi)用余額涉及的庫存商品存銷情況，分配進(jìn)貨費(fèi)用：按已售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)貨費(fèi)用，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品——進(jìn)貨費(fèi)用”科目。進(jìn)貨費(fèi)用的分配，可先計(jì)算進(jìn)貨費(fèi)用率，然后按進(jìn)貨費(fèi)用率和已售存貨賬面成本結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)貨費(fèi)用；

☆商品進(jìn)貨費(fèi)用率=期末進(jìn)貨費(fèi)用分配前該明細(xì)科目余額÷(“庫存商品”科目期末余額+本期轉(zhuǎn)銷的售出商品成本)x100％☆已售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)貨費(fèi)用=本期轉(zhuǎn)銷的售出商品成本x商品進(jìn)貨費(fèi)用率歸集分配法當(dāng)前第36頁\共有96頁\編于星期六\8點(diǎn)（一）采購賬務(wù)管理流程

N上市公司(商業(yè)企業(yè))庫存商品采用進(jìn)價核算，進(jìn)貨費(fèi)用采用歸集分配法進(jìn)行分?jǐn)?。期末，“庫存商品”科目余額為3106萬元，本期售出商品結(jié)轉(zhuǎn)成本28894萬元．期末進(jìn)貨費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)前余額1536萬元。試作期末進(jìn)貨費(fèi)用分?jǐn)偧跋嚓P(guān)會計(jì)分錄。

本期商品進(jìn)貨費(fèi)用率=1536+(3106+28894)x100％=4.8％

已售商品應(yīng)分捧的進(jìn)貨費(fèi)用=28894x4.8％=1386.912(萬元)

編制分?jǐn)傔M(jìn)貨費(fèi)用的會計(jì)分錄。歸集分配法當(dāng)前第37頁\共有96頁\編于星期六\8點(diǎn)（一）采購賬務(wù)管理流程借：主營業(yè)務(wù)成本1386.912(萬元)

貸：庫存商品——進(jìn)貨費(fèi)用1386.912(萬元)

結(jié)轉(zhuǎn)后未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用為149.088萬元(3106x4.8％)，仍保留在期末“庫存商品——進(jìn)貨費(fèi)用”科目中。歸集分配法當(dāng)前第38頁\共有96頁\編于星期六\8點(diǎn)（一）采購賬務(wù)管理流程

將金額較小的進(jìn)貨費(fèi)用直接計(jì)人發(fā)生時的當(dāng)期損益，具體操作時還存在諸多問題，比如：(1)金額“較小”，絕對數(shù)和相對數(shù)如何確定?(2)只設(shè)置“銷售費(fèi)用”科目，未設(shè)置“進(jìn)貨費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”或“經(jīng)營費(fèi)用”之類可容納進(jìn)貨費(fèi)用的會計(jì)科目和報(bào)表項(xiàng)目，直接計(jì)入當(dāng)期損益的進(jìn)貨費(fèi)用，如果在商品購進(jìn)時就直接計(jì)人“主營業(yè)務(wù)成本”，是否合適?(3)年終納稅調(diào)整時，屬于期末庫存商品應(yīng)負(fù)擔(dān)但已計(jì)入損益的進(jìn)貨費(fèi)用是否應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額?如果不調(diào)整，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)能否認(rèn)可?如果稅務(wù)機(jī)關(guān)不認(rèn)可而需要調(diào)增所得額，會計(jì)上還應(yīng)按照新準(zhǔn)則規(guī)定的資產(chǎn)負(fù)債法確認(rèn)和轉(zhuǎn)銷遞延所得稅資產(chǎn)。鑒于這一連串的麻煩，對于進(jìn)貨費(fèi)用的直入損益法，會計(jì)人員必須慎用。直入損益法當(dāng)前第39頁\共有96頁\編于星期六\8點(diǎn)（二）銷售賬務(wù)管理流程銷售訂單預(yù)收款銷售出庫核算賬務(wù)對賬收款全款的40%銷售價格核算（買家與分銷商）采購價格核算（分銷商與賣家）明細(xì)對賬單（某客戶）匯總對賬單（全部客戶）現(xiàn)金支付銀行轉(zhuǎn)賬票據(jù)支付（已到賬期）當(dāng)前第40頁\共有96頁\編于星期六\8點(diǎn)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》規(guī)定，銷售商品收入同時滿足下列條件，才能予以確認(rèn)：1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；2、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制；3、收入的金額能夠可靠地計(jì)量；4、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；5、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。。（二）銷售賬務(wù)管理流程當(dāng)前第41頁\共有96頁\編于星期六\8點(diǎn)(二）銷售賬務(wù)管理流程電商企業(yè)收入確認(rèn)方式大體可以分類：

第一，發(fā)貨就確認(rèn)收入；

第二，在客戶簽收的時候確定收入（同理論的確認(rèn)方式一致）；

第三，收回貨款后確認(rèn)收入；

第四，過了商品退貨期再確認(rèn)收入。當(dāng)前第42頁\共有96頁\編于星期六\8點(diǎn)(二）銷售賬務(wù)管理流程各種方法原因和利弊：第一種，發(fā)貨就確認(rèn)收入，銷售部門最開心，因?yàn)槭杖胩崆按_認(rèn)，有利于完成部門業(yè)績指標(biāo)。

會計(jì)部門也可以接受，因?yàn)椴僮骱唵?。開發(fā)票的部門不開心因?yàn)橥素浂嗟那闆r下，退票也很多，甚至涉嫌虛開發(fā)票。當(dāng)前第43頁\共有96頁\編于星期六\8點(diǎn)(二）銷售賬務(wù)管理流程各種方法原因和利弊：第二種，客戶簽收端情況下確認(rèn)銷售收入。會計(jì)人員最開心，因?yàn)槭杖牒怂阕顪?zhǔn)確最符合準(zhǔn)則，跟審計(jì)和稅務(wù)也好解釋。業(yè)務(wù)部門最不開心，因?yàn)榭蛻艉炇盏目爝f“妥投”信息需要他們及時核對，工作量大，錯誤多。

當(dāng)前第44頁\共有96頁\編于星期六\8點(diǎn)(二）銷售賬務(wù)管理流程各種方法原因和利弊：第三種，收回貨款后確認(rèn)收入，銷售部門最不開心，因?yàn)榛乜钪芷诤荛L，跟快遞物流對賬到回款，快的需要一周，慢的需要幾周甚至幾月。部門銷售業(yè)績確認(rèn)延遲，不利于決策。會計(jì)部門比較開心，因?yàn)樽钊菀锥覕?shù)據(jù)相對更準(zhǔn)確。

當(dāng)前第45頁\共有96頁\編于星期六\8點(diǎn)(二）銷售賬務(wù)管理流程各種方法原因和利弊：第四種，過了商品退貨期再確認(rèn)收入，這在電子類的新產(chǎn)品銷售中，很常用，因?yàn)樾缕焚|(zhì)量不穩(wěn)定，客戶反饋統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)不足，所以很難估計(jì)退貨率，會計(jì)人員一般喜歡過了退貨期再確認(rèn)收入，省事而且有依據(jù)。

當(dāng)前第46頁\共有96頁\編于星期六\8點(diǎn)銷售賬務(wù)管理流程當(dāng)前第47頁\共有96頁\編于星期六\8點(diǎn)“天貓”交易平臺的交易流程基本包括以下四步☆買家下訂單，并將貨款與運(yùn)費(fèi)劃轉(zhuǎn)至“支付寶”；☆賣家按照買家的商品需求以及收貨地址，向快遞公司發(fā)出訂單；☆快遞公司把貨物送達(dá)買家；☆買家收到貨物后簽發(fā)支付密令，“支付寶”將相應(yīng)款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)至賣家資金賬戶。（二）銷售賬務(wù)管理流程當(dāng)前第48頁\共有96頁\編于星期六\8點(diǎn)

有學(xué)者認(rèn)為網(wǎng)上交易的成功率無法預(yù)料，“只訂購不付款”或者“夭折交易”行為時有發(fā)生，因此，收入確認(rèn)的時點(diǎn)應(yīng)當(dāng)確定為第四步結(jié)束之時，即“支付寶”將相應(yīng)款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)至賣家資金賬戶，買家付款之前的訂購行為，賣家不應(yīng)做會計(jì)處理，買家支付到支付寶的凍結(jié)款項(xiàng)也不能作為賣家的資產(chǎn)。（二）銷售賬務(wù)管理流程當(dāng)前第49頁\共有96頁\編于星期六\8點(diǎn)

然而，買家在確認(rèn)貨物之前先將貨款劃轉(zhuǎn)至支付寶賬戶，收到貨物確認(rèn)完好無損之后再將貨款由支付寶賬戶劃轉(zhuǎn)至賣家賬戶，除非經(jīng)過正當(dāng)理由申請退款，否則買家無法將貨款再劃轉(zhuǎn)回個人資金賬戶，這種交易方式實(shí)際上增強(qiáng)了雙方對“天貓”交易平臺的信任。（二）銷售賬務(wù)管理流程當(dāng)前第50頁\共有96頁\編于星期六\8點(diǎn)

一般情況下，買家將款項(xiàng)劃至支付寶之后，賣家就需按照要求發(fā)貨，退貨的可能性并不大，除非產(chǎn)品存在質(zhì)量問題。賣家將貨物交付快遞公司后，通常表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給買家，這與托收承付中的驗(yàn)貨承付方式類似。因此，賣家應(yīng)當(dāng)在發(fā)貨后開具發(fā)票，確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本，在實(shí)際交易過程中，賣家也是在發(fā)貨時即開具發(fā)票并一同送達(dá)買家手中。（二）銷售賬務(wù)管理流程當(dāng)前第51頁\共有96頁\編于星期六\8點(diǎn)（二）銷售賬務(wù)管理流程支付寶業(yè)務(wù)流程買家收貨確認(rèn)支付寶賬戶增加交易成功支付各種款項(xiàng)支付寶賬戶轉(zhuǎn)出淘寶積分兌換支付寶賬戶轉(zhuǎn)入當(dāng)前第52頁\共有96頁\編于星期六\8點(diǎn)（二）銷售賬務(wù)管理流程支付寶賬戶變動處理流程賬戶收支財(cái)務(wù)審核支付寶操作審核通過審核未通過收支類型當(dāng)前第53頁\共有96頁\編于星期六\8點(diǎn)（二）銷售賬務(wù)管理流程交易成功部分退款銀行轉(zhuǎn)賬取現(xiàn)審核信息化系統(tǒng)（報(bào)表分析、對異常狀況及時跟進(jìn)）異常退款廣告費(fèi)與傭金審核積分扣點(diǎn)通過、處理支付寶通過、處理支付寶支付寶支付寶整體對賬流程當(dāng)前第54頁\共有96頁\編于星期六\8點(diǎn)（二）銷售賬務(wù)管理流程—節(jié)日折扣“天貓”賣家諸如雙十一、國慶節(jié)日折扣等促銷方式與實(shí)體店鋪節(jié)日折扣的會計(jì)核算相同，都應(yīng)當(dāng)將節(jié)日折扣作為銷售折扣處理，賣家應(yīng)當(dāng)按照折扣后的價款開具發(fā)票，確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的商品成本。當(dāng)前第55頁\共有96頁\編于星期六\8點(diǎn)（二）銷售賬務(wù)管理流程—節(jié)日折扣某服飾類品牌公司在天貓?jiān)O(shè)專賣店進(jìn)行網(wǎng)上銷售，“雙11”期間對所列商品進(jìn)行半價出售，某上衣原價1053元，現(xiàn)價585元，其會計(jì)處理應(yīng)當(dāng)按照折扣后售價585元進(jìn)行。借：銀行存款585

貸：主營業(yè)務(wù)收入500(585÷1.17)應(yīng)交稅費(fèi)/應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)85

(585÷1.17×17%OR500*17%)當(dāng)前第56頁\共有96頁\編于星期六\8點(diǎn)（二）銷售賬務(wù)管理流程滿額即減是指當(dāng)買家購買金額達(dá)到一定數(shù)額后，賣家給予一定的折扣，例如滿100元減10元，滿200元減30元等。

由于該種促銷方式的扣減金額與銷售額在一張發(fā)票上反映，因此，會計(jì)處理應(yīng)當(dāng)視為銷售折扣，按照抵減后的金額開具銷售發(fā)票，確認(rèn)銷售收入，并計(jì)算相應(yīng)的增值稅銷項(xiàng)稅額。

當(dāng)然，由于買家為達(dá)到限額要求，往往購買多種產(chǎn)品，關(guān)于不同種類產(chǎn)品的計(jì)價則屬于賣家商品銷售的結(jié)構(gòu)問題，一般按照商品的公允價值比例確認(rèn)銷售收入。

—滿額即減當(dāng)前第57頁\共有96頁\編于星期六\8點(diǎn)（二）銷售賬務(wù)管理流程

—滿額即減某鞋類品牌公司在天貓專賣店針對女士商務(wù)皮鞋推出“滿600減50元，滿1000減100元”的優(yōu)惠活動，某買家購買兩款皮鞋，價款共計(jì)1270元，扣減100元后買家支付1170元，相應(yīng)會計(jì)處理如下：

借：銀行存款1170

貸：主營業(yè)務(wù)收入1000(1170÷1.17)應(yīng)交稅費(fèi)/應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170(1170÷1.17×0.17)當(dāng)前第58頁\共有96頁\編于星期六\8點(diǎn)（二）銷售賬務(wù)管理流程

—“買一贈一”與“買多贈一”買一贈一或買多贈一等促銷行為是指當(dāng)買家購買商品時，賣家贈送一件同類商品或非同類商品。由于企業(yè)無償贈送商品應(yīng)當(dāng)視同銷售，但關(guān)于該種促銷方式中的贈品是否屬于無償贈送并沒有明確規(guī)定，這導(dǎo)致會計(jì)核算與稅務(wù)處理也會有所差異。當(dāng)前第59頁\共有96頁\編于星期六\8點(diǎn)（二）銷售賬務(wù)管理流程國家稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函[2008]875號)規(guī)定，企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。

該項(xiàng)規(guī)定雖然只適用于企業(yè)所得稅，并不適用于增值稅，但依據(jù)立法的統(tǒng)一性精神，可以確定買贈行為并不屬于無償贈送，贈品是商品銷售的重要組成部分，并不是獨(dú)立行為，不能按照無償贈送處理。

—“買一贈一”與“買多贈一”當(dāng)前第60頁\共有96頁\編于星期六\8點(diǎn)（二）銷售賬務(wù)管理流程

某食品品牌公司天貓專賣店對某一干貨食品進(jìn)行“買五贈一”的促銷活動，該食品單價為120元，某買家購買5件商品并獲贈1件商品，按照公允價值比例確認(rèn)每件商品單價100元，該食品公司應(yīng)當(dāng)按照100元確認(rèn)每件商品的銷售收入與增值稅銷項(xiàng)稅額。借：銀行存款600

貸：主營業(yè)務(wù)收入512.82(600÷1.17)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)87.18(600÷1.17×0.17)

—“買一贈一”與“買多贈一”當(dāng)前第61頁\共有96頁\編于星期六\8點(diǎn)（二）銷售賬務(wù)管理流程免運(yùn)費(fèi)是指由賣家承擔(dān)買家所購商品運(yùn)費(fèi)的促銷方式。

一般情況下，買家在“天貓”平臺購買商品時需要繳納10元不等的運(yùn)費(fèi)，并通過支付寶將運(yùn)費(fèi)與貨款一同劃轉(zhuǎn)至賣家賬戶，但是該劃轉(zhuǎn)并不是賣家替買家墊付運(yùn)費(fèi)的行為，賣家收取買家的運(yùn)費(fèi)往往高于其最終支付給快遞公司的運(yùn)費(fèi)。因此，賣家收取運(yùn)費(fèi)時應(yīng)當(dāng)一并確認(rèn)銷售收入和增值稅稅額，向快遞公司支付運(yùn)費(fèi)時則確認(rèn)銷售費(fèi)用，并按照運(yùn)費(fèi)的7%計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

當(dāng)運(yùn)費(fèi)免除后，該運(yùn)費(fèi)實(shí)際由商品貨款加以彌補(bǔ)，其本質(zhì)與商業(yè)折扣相同，因此，其會計(jì)處理與收取運(yùn)費(fèi)時相同，只是所確認(rèn)的收入與增值稅將有所降低。

—免運(yùn)費(fèi)當(dāng)前第62頁\共有96頁\編于星期六\8點(diǎn)（二）銷售賬務(wù)管理流程

某家具天貓賣家在12月份期間推出包郵活動，免除200元以上的所有商品運(yùn)費(fèi)，其在該期間共賣出某件單價在200元以上的家具100件，合計(jì)45000元，共支付快遞公司運(yùn)費(fèi)1000元，相應(yīng)的會計(jì)處理如下：借：銀行存款45000

貸：主營業(yè)務(wù)收入38461.54

應(yīng)交稅費(fèi)/應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)6538.46借：銷售費(fèi)用930(1000×93%)

應(yīng)交稅費(fèi)/應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)70(1000×7%)

貸：銀行存款1000

—免運(yùn)費(fèi)當(dāng)前第63頁\共有96頁\編于星期六\8點(diǎn)（二）銷售賬務(wù)管理流程贈送優(yōu)惠券是指買家在購物前贈送一定金額的購物券抵減購買價款的促銷行為，或者買家購物之后贈送一定金額的購物券待買家在以后任一期間或特定期間再次購物時使用的促銷行為。對于在買家購物前贈送的購物券，例如天貓眾多品牌專賣店開展“收藏門店送10元購物券”活動，買家收藏后支付貨款立減10元，賣家在發(fā)貨時按照抵減后的金額開具發(fā)票，因此，賣家可以將其作為銷售折扣，按照抵減后的金額確認(rèn)銷售收入和增值稅。

—贈券優(yōu)惠券當(dāng)前第64頁\共有96頁\編于星期六\8點(diǎn)（二）銷售賬務(wù)管理流程對于在買家購物之后贈送的購物券，存在兩種會計(jì)處理方式：第一種是贈送優(yōu)惠券時不做會計(jì)處理，待買家再次購物使用時將其視同銷售折扣，按照抵減后的金額確認(rèn)銷售收入與增值稅銷項(xiàng)稅額；

第二種是遵循謹(jǐn)慎性原則，按照所贈購物券金額先確認(rèn)銷售費(fèi)用，同時貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”，待買家使用優(yōu)惠券時沖減預(yù)計(jì)負(fù)債，對于未使用的購物券則沖減當(dāng)期銷售費(fèi)用。

—贈券優(yōu)惠券當(dāng)前第65頁\共有96頁\編于星期六\8點(diǎn)（二）銷售賬務(wù)管理流程某天貓專賣店向曾經(jīng)購買過其商品的10000名顧客贈送優(yōu)惠券，每張20元，某顧客再次購買其商品時使用了該優(yōu)惠券，優(yōu)惠券抵減后支付330元。

—贈券優(yōu)惠券當(dāng)前第66頁\共有96頁\編于星期六\8點(diǎn)（二）銷售賬務(wù)管理流程會計(jì)處理如下：①不對贈送優(yōu)惠券行為進(jìn)行會計(jì)處理，借：銀行存款330;貸：主營業(yè)務(wù)收入282.05應(yīng)交稅費(fèi)/應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)47.95。②對贈送優(yōu)惠券做預(yù)計(jì)負(fù)債處理，以后收回沖減預(yù)計(jì)負(fù)債：借：銷售費(fèi)用200000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債200000借：銀行存款330預(yù)計(jì)負(fù)債20貸：主營業(yè)務(wù)收入299.15應(yīng)交稅費(fèi)/應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)50.85。

—贈券優(yōu)惠券當(dāng)前第67頁\共有96頁\編于星期六\8點(diǎn)（二）銷售賬務(wù)管理流程

通過上例，可以發(fā)現(xiàn)采用不同的會計(jì)處理方法，將對公司損益與增值稅計(jì)算產(chǎn)生不同的結(jié)果。

總體來講，若不考慮成本因素，上述單筆銷售業(yè)務(wù)的第二種處理方法所確認(rèn)的最終損益為279.15元(299.15-20)，與第一種方法確認(rèn)的最終損益相差2.91元，但所計(jì)算的增值稅將增加2.91元(50.85-47.95)，兩種處理方式對現(xiàn)金流并沒有影響。

—贈券優(yōu)惠券當(dāng)前第68頁\共有96頁\編于星期六\8點(diǎn)（二）銷售賬務(wù)管理流程贈送積分是指天貓商家在銷售業(yè)務(wù)款項(xiàng)結(jié)算后給予買家相應(yīng)積分，買家在以后期間可將其用于“天貓”任一賣家任一商品的購買，100積分折算為1元。

由于買家在積分后續(xù)使用中的任意性，在實(shí)務(wù)操作中，積分具體分為支付積分與消費(fèi)積分兩類，

支付積分是指商家向買家贈送積分時，同時要將積分所折算的等額金額劃轉(zhuǎn)至“天貓”積分賬戶，即商家收到的款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)為貨款與運(yùn)費(fèi)之和扣除所贈積分對等金額之后的差額;

消費(fèi)積分是指買家在“天貓”購買商品時，所支付的價款實(shí)為貨款與運(yùn)費(fèi)之和扣除所用積分對等金額之后的差額，所用積分對等金額則有“天貓”積分賬戶支付。

—贈送積分當(dāng)前第69頁\共有96頁\編于星期六\8點(diǎn)（二）銷售賬務(wù)管理流程財(cái)政部《關(guān)于做好執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報(bào)工作的通知》(財(cái)會函[2008]60號)規(guī)定，企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時授予客戶獎勵積分的，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎勵積分之間進(jìn)行分配，與獎勵積分相關(guān)的部分應(yīng)首先作為遞延收益，待客戶兌換獎勵積分或失效時，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益。

該文件中的積分贈與目的在于增強(qiáng)顧客的忠誠度，積分的換購商品也是企業(yè)自身的全部或特定商品，“天貓”商家的積分使用則是非特定的，適用于“天貓”所有商家，因此其會計(jì)核算不能采用先確認(rèn)遞延收益再轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的辦法。

—贈送積分當(dāng)前第70頁\共有96頁\編于星期六\8點(diǎn)（二）銷售賬務(wù)管理流程只要在“天貓”購買商品便會獲得與購買價款成一定比例的積分，該比例主要取決于商品價款、商家的盈利期望以及促銷愿望等因素，也不要求買家將積分專門用于購買自身商品，因此，賣家贈送時可以將其作為一種促銷手段，作為商家在“天貓”進(jìn)行銷售的固定費(fèi)用，該費(fèi)用與售價成正比例。而當(dāng)賣家收到買家用積分抵用價款時，無須進(jìn)行特別的會計(jì)處理，只是該筆抵用價款由“天貓”積分賬戶支付而已。

—贈送積分當(dāng)前第71頁\共有96頁\編于星期六\8點(diǎn)（二）銷售賬務(wù)管理流程

某家電天貓賣家所售某熱水器價格為1000元，贈送10000積分(折合100元)。該筆交易的會計(jì)處理如下：①賣家發(fā)貨時：借：應(yīng)收賬款1000貸：主營業(yè)務(wù)收入854.70應(yīng)交稅費(fèi)/應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)145.30②賣家收款時，積分所折算價款轉(zhuǎn)入天貓平臺積分賬戶：借：銀行存款900銷售費(fèi)用100貸：應(yīng)收賬款1000

—贈送積分當(dāng)前第72頁\共有96頁\編于星期六\8點(diǎn)（二）銷售賬務(wù)管理流程

某酒類天貓賣家銷售一單白酒，價款合計(jì)為702元，其買家支付時，用積分支付52元，發(fā)貨時的會計(jì)處理如下：借：應(yīng)收賬款—零售客戶650

—天貓積分賬戶52貸：主營業(yè)務(wù)收入600應(yīng)交稅費(fèi)/應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)102

—贈送積分當(dāng)前第73頁\共有96頁\編于星期六\8點(diǎn)（二）銷售賬務(wù)管理流程

B2C企業(yè)銷售商品不可避免涉及快遞費(fèi)的收取，大多數(shù)情況下，企業(yè)規(guī)定顧客承擔(dān)快遞費(fèi)即不包郵，這樣實(shí)際問題就出來了，B2C企業(yè)向顧客單獨(dú)收取的快遞費(fèi)金額與快遞公司最后結(jié)算的快遞費(fèi)之間往往存在差額，那么B2C企業(yè)對該差額應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理呢？

—快遞費(fèi)用的處理當(dāng)前第74頁\共有96頁\編于星期六\8點(diǎn)（二）銷售賬務(wù)管理流程例如：B2C企業(yè)商品價格185元，快遞費(fèi)15元，顧客通過網(wǎng)上支付寶等手段支付給企業(yè)的總價為200元，即B2C企業(yè)共取得200元現(xiàn)金流入，但企業(yè)與快遞公司有協(xié)議結(jié)算價，假設(shè)B2C企業(yè)貨物的快遞費(fèi)結(jié)算價是10元，那么B2C企業(yè)多獲取的差價5元該如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

—快遞費(fèi)用的處理當(dāng)前第75頁\共有96頁\編于星期六\8點(diǎn)（二）銷售賬務(wù)管理流程

實(shí)踐中，有的B2C企業(yè)認(rèn)為此5元差價應(yīng)作為該企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入處理。有人認(rèn)為這種做法不妥。因?yàn)榭爝f公司開具的發(fā)票是專門給B2C企業(yè)合作的，不屬于B2C企業(yè)的代墊費(fèi)用，也不是B2C企業(yè)的一項(xiàng)單獨(dú)業(yè)務(wù)，而是其銷售商品后由快遞公司提供的，因此不能作為B2C企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入核算。

—快遞費(fèi)用的處理當(dāng)前第76頁\共有96頁\編于星期六\8點(diǎn)（二）銷售賬務(wù)管理流程

根據(jù)收入確認(rèn)的一個條件：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方之后才能確認(rèn)銷售收入，對B2C企業(yè)來說，只有通過快遞商品才能將商品的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方，如果沒有快遞服務(wù)，消費(fèi)者沒有收到商品就不能確認(rèn)收入了。因此，B2C企業(yè)向顧客收取的快遞費(fèi)應(yīng)該作為B2C企業(yè)的銷售價外費(fèi)用，在會計(jì)上應(yīng)該確認(rèn)為收入，而支付給快遞公司的快遞費(fèi)應(yīng)作為該公司的銷售費(fèi)用核算。

—快遞費(fèi)用的處理當(dāng)前第77頁\共有96頁\編于星期六\8點(diǎn)（二）銷售賬務(wù)管理流程

因此，上例中快遞費(fèi)差額的會計(jì)處理應(yīng)為：

①銷售時，不考慮增值稅的情況下，

借：銀行存款或現(xiàn)金200

貸：主營業(yè)務(wù)收入200②與快遞公司結(jié)算快遞費(fèi)時，借：銷售費(fèi)用10貸：銀行存款10

如果B2C企業(yè)沒有單獨(dú)收取快遞費(fèi)，而自己承擔(dān)快遞費(fèi)用，那么就更簡單了，向快遞公司支付多少快遞費(fèi)就確認(rèn)多少銷售費(fèi)用。

—快遞費(fèi)用的處理當(dāng)前第78頁\共有96頁\編于星期六\8點(diǎn)（二）銷售賬務(wù)管理流程

B2C企業(yè)通過網(wǎng)上商城銷售產(chǎn)品，由于面對的都是普通消費(fèi)者，因此B2C企業(yè)一般開具增值稅普通發(fā)票。至于B2C企業(yè)收取的快遞費(fèi)是單獨(dú)開發(fā)票還是和產(chǎn)品銷售金額一起開發(fā)票，有人認(rèn)為，B2C企業(yè)提供的快遞服務(wù)不是由自身提供而是由快遞公司提供，因此不能單獨(dú)開具運(yùn)費(fèi)發(fā)票。

—快遞費(fèi)發(fā)票開具當(dāng)前第79頁\共有96頁\編于星期六\8點(diǎn)（二）銷售賬務(wù)管理流程

—快遞費(fèi)發(fā)票開具實(shí)踐中，B2C企業(yè)一般按系統(tǒng)發(fā)票確認(rèn)收入申報(bào)增值稅，根據(jù)消費(fèi)者的要求打印紙質(zhì)發(fā)票，如果客戶沒有需要就不必單獨(dú)開具發(fā)票，因此為了和會計(jì)核算保持一致，B2C企業(yè)應(yīng)將其額外收取的快遞費(fèi)和銷售收入一起開具發(fā)票。當(dāng)前第80頁\共有96頁\編于星期六\8點(diǎn)（二）銷售賬務(wù)管理流程

B2C企業(yè)通過網(wǎng)上銷售自己的產(chǎn)品，由于顧客缺乏實(shí)體店的體驗(yàn)，收到商品后容易出現(xiàn)不符合自己要求的情況，導(dǎo)致一定量的退換貨情況發(fā)生。如果B2C企業(yè)承諾客戶可以無條件退換貨，那么客戶就可能通過快遞公司將貨物退還企業(yè)，這時，企業(yè)便無法取得抬頭為本企業(yè)的快遞發(fā)票，且還需將快遞費(fèi)補(bǔ)償給消費(fèi)者。在這種情況下，B2C企業(yè)該如何處理快遞費(fèi)？

—退換貨快遞費(fèi)賬務(wù)處理當(dāng)前第81頁\共有96頁\編于星期六\8點(diǎn)（二）銷售賬務(wù)管理流程比較大的B2C企業(yè)可以根據(jù)經(jīng)驗(yàn)來估算退換貨概率，考慮是否需要將之計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債；如果確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，那么同時需要計(jì)入銷售費(fèi)用中。會計(jì)分錄為：

①期末計(jì)提時，

借：銷售費(fèi)用

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債②實(shí)際發(fā)生退換貨快遞費(fèi)時，

借：預(yù)計(jì)負(fù)債

貸：銀行存款。

對于剛成立的企業(yè)或者是不太規(guī)范的中小B2C企業(yè)來說，可以簡化處理，在實(shí)際發(fā)生退換貨快遞費(fèi)時，做以下會計(jì)分錄：

借：銷售費(fèi)用

貸：銀行存款

—退換貨快遞費(fèi)賬務(wù)處理當(dāng)前第82頁\共有96頁\編于星期六\8點(diǎn)（二）銷售賬務(wù)管理流程

—退換貨快遞費(fèi)賬務(wù)處理B2C企業(yè)如果沒有取得合適的運(yùn)輸發(fā)票，可以無票入賬，到年底時再進(jìn)行納稅調(diào)整。也可以要求客戶在退換貨時必須將快遞公司的發(fā)票隨同貨物一并寄送，如果是這樣的話，B2C企業(yè)將可以把這部分運(yùn)輸費(fèi)用在稅前列支到銷售費(fèi)用中去。但是，這樣可能會導(dǎo)致客戶和快遞公司發(fā)生“共謀”現(xiàn)象，客戶可能會讓快遞公司多提供運(yùn)輸發(fā)票，這時對于B2C企業(yè)來說，其運(yùn)輸費(fèi)用必然迅速增加，甚至無法控制。不過，一般情況下快遞費(fèi)用金額相對比較小，企業(yè)從整體上可以調(diào)整和控制。當(dāng)前第83頁\共有96頁\編于星期六\8點(diǎn)（二）銷售賬務(wù)管理流程對B2C企業(yè)來說，快遞費(fèi)用應(yīng)該并入主營業(yè)務(wù)收入核算，但從管理會計(jì)角度講，將運(yùn)費(fèi)并入產(chǎn)品銷售收入核算，間接提高了B2C企業(yè)商品的銷售價格，而向快遞公司結(jié)算支付的快遞費(fèi)用實(shí)際上在銷售費(fèi)用核算，顯然，將快遞費(fèi)用直接并入主營業(yè)務(wù)收入核算不恰當(dāng)。再者，單個產(chǎn)品的毛利率會隨著客戶運(yùn)費(fèi)的多少而變化，不利于進(jìn)行產(chǎn)品管理。那么，如何解決這一問題呢？

—運(yùn)輸費(fèi)對毛利率的影響當(dāng)前第84頁\共有96頁\編于星期六\8點(diǎn)（二）銷售賬務(wù)管理流程為了解決核算企業(yè)毛利率問題，財(cái)務(wù)人員在核算運(yùn)輸費(fèi)用時可在主營業(yè)務(wù)收入中設(shè)置“快遞費(fèi)”明細(xì)賬來單獨(dú)核算運(yùn)輸費(fèi)，從而與產(chǎn)品的核算相區(qū)別。這樣，在分析企業(yè)毛利率時可以通過“主營業(yè)務(wù)收入——快遞費(fèi)”找到運(yùn)輸費(fèi)的發(fā)生額，從而就可以通過主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬來剔除快遞費(fèi)對企業(yè)毛利率的直接影響。

—運(yùn)輸費(fèi)對毛利率的影響當(dāng)前第85頁\共有96頁\編于星期六\8點(diǎn)（二）銷售賬務(wù)管理流程銷售時不考慮增值稅的情況下的會計(jì)處理為：

借：銀行存款或現(xiàn)金200貸：主營業(yè)務(wù)收入——售價185主營業(yè)務(wù)收入——快遞費(fèi)15

—運(yùn)輸費(fèi)對毛利率的影響當(dāng)前第86頁\共有96頁\編于星期六\8點(diǎn)（二）銷售賬務(wù)管理流程

根據(jù)《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅［2013］106號）的規(guī)定，銷售時考慮增值稅情況下的會計(jì)處理為：①當(dāng)快遞公司為小規(guī)模納稅人時的增值稅稅率為3%，

借：銷售費(fèi)用9.71，

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）0.29；

貸：銀行存款10②當(dāng)快遞公司為一般納稅人時的增值稅稅率為6%（收派服務(wù)采