高級會計師之高級會計實務通關題庫帶答案

大題（共10題）一、【案例分析題七】(必答)(10分)1.對外無償調出的庫存物品40萬，稅費2萬。財務會計入單位活動費用42萬，減少銀行存款2萬，減少庫存物品40萬。2.軟件研發(fā)進入開發(fā)階段的會計處理。3.大樓招標后，按照工程進度支付50%款，財務會計、預算會計都記當期費用和支出。4.考查無償捐出物品會計處理。5.計提科研項目管理費的處理，財務會計計入當期費用，預算會計不做處理?！敬鸢浮慷?、甲中在乙分公司；二是電力生產(chǎn)和供應業(yè)務，主要集中在丙分公司；三是國際旅游業(yè)務，主要集中在丁公司。丁公司為甲集團公司的全資子公司；甲集團公司除丁公司外，無其他關聯(lián)公司。2010年，甲集團公司加大了對全集團資產(chǎn)和業(yè)務整合力度，確定了“做強做大主業(yè)，提高國有資產(chǎn)證券化率，實現(xiàn)主業(yè)整體上市”的發(fā)展戰(zhàn)略。2010年，甲集團公司進行了如下資本運作：（1）2010年2月1日，甲集團公司以銀行存款0.4億元從A上市公司原股東處購入A上市公司20％的有表決權股份。該日，A上市公司可辨認凈資產(chǎn)的公允值為1.8億元。A上市公司是一家從事電力生產(chǎn)和供應的企業(yè)，與甲集團公司的丙分公司在業(yè)務和地域上具有很強的相似性和互補性。2010年11月1日，甲集團公司以銀行存款1億元從A上市公司原股東處再次購入A上市公司40％的有表決權股份，另發(fā)生審計、法律服務、咨詢等費用0.15億元。至此，甲集團公司持有A上市公司60％的有表決權股份，控制了A上市公司。該日，甲集團公司之前持有的A上市公司20％的有表決權股份的公允價值為0.5億元，A上市公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為2億元。甲集團公司從2010年11月1日起，對A上市公司實行了統(tǒng)一監(jiān)督、控制、激勵和約束，努力使A上市公司成為集團內(nèi)部一支運作協(xié)調、利益攸關的重要力量，進一步夯實了甲集團公司在我國電力生產(chǎn)和供應行業(yè)中的重要地位。（2）2010年12月1日，甲集團公司通過司法拍賣拍得B上市公司3億股股權，占B上市公司有表決權股份的51％，支付銀行存款1.5億元。該日，B上市公司貨幣資金為1.2億元，股東權益為1.2億元。甲集團公司2010年控制B上市公司的目的是，計劃在2011年3月1日向B上市公司注入乙分公司的全部資產(chǎn)，從而實現(xiàn)甲集團公司的化肥生產(chǎn)和銷售業(yè)務整體上市，進一步盤活國有資產(chǎn)存量。（3）2010年12月31日，甲集團公司為了做強做大主業(yè)，逐步退出國際旅游市場，以0.3億元的價格出售了所持有丁公司20％的有表決權股份，但仍對丁公司具有控制權。該日，丁公司凈資產(chǎn)的賬面價值為0.6億元。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)資料（2），簡要說明甲集團公司拍賣拍得B上市公司股權在甲集團公司2010年合并財務報表中的會計處理方法。【答案】甲集團公司應當按照權益性交易的原則對拍賣拍得B上市公司股權進行會計處理（2分），不得確認商譽（0.5分）或不得確認計入當期損益的金額（0.5分）。三、先科電子技術有限公司(以下簡稱“先科公司”)公司和信念信息開發(fā)有限公司(以下簡稱“信念公司”)同為國內(nèi)移動終端領域的兩家主要生產(chǎn)商，近年來隨著移動互聯(lián)網(wǎng)技術的突飛猛進，其終端設備的市場競爭也呈現(xiàn)出白熱化態(tài)勢，國外產(chǎn)品的品質超群與價格高位與國內(nèi)產(chǎn)品的經(jīng)濟實用和技術非凡一起來角逐公眾應用的零售市場。先科公司規(guī)模較大，市場占有率和知名度較高。信念公司經(jīng)過3年前改制重組，新進入研發(fā)生產(chǎn)經(jīng)濟型終端設備，目前依然未能實現(xiàn)有效量產(chǎn)，資金配置上存在一定問題，銷售渠道也不是很暢通。但信念公司擁有多項自行研發(fā)的核心技術，其批量化投入應用的三項關鍵技術，也屬于未來互聯(lián)時代移動終端產(chǎn)業(yè)的發(fā)展方向，需要投入資金擴大規(guī)模和開拓市場。先科公司財務狀況良好，資金充足，是金融機構比較信賴的企業(yè)，其管理層的戰(zhàn)略目標是發(fā)展成為行業(yè)的主導企業(yè)，在市場份額和技術上取得優(yōu)勢地位。2018年1月，先科公司積極籌備并購信念公司。圍繞并購動因問題，公司上下反復討論，各方面充分發(fā)表意見，集中后一致認為先科公司具備并購標的企業(yè)的動因。之后，制訂具體并購方案。先科公司準備收購信念公司100%的股權。先科公司的估計價值為20億元，信念公司的估計價值為5億元。先科公司收購信念公司后，兩家公司經(jīng)過整合，價值將達到28億元。信念公司要求的股權轉讓出價為6億元。先科公司預計在并購價款外，還要發(fā)生審計費、評估費、律師費、財務顧問費、職工安置、解決債務糾紛等并購交易費用支出0.5億元。要求：從財務管理角度，就此案例數(shù)據(jù)進行并購的財務決策分析?！敬鸢浮坎①徎顒拥呢攧諗?shù)據(jù)分析與決策。(1)計算并購收益和并購凈收益。并購收益=28－(20＋5)=3(億元)并購溢價=6－5=1(億元)并購凈收益=3－1－0.5=1.5(億元)(2)作出并購決策。先科公司并購信念公司后能夠產(chǎn)生1.5億元的并購凈收益，從財務管理角度分析，此項并購交易是可行的。四、甲公司已經(jīng)正常運營了八年，隨著公司規(guī)模進一步擴大，內(nèi)部控制建設中存在的問題暴露得愈發(fā)明顯，重業(yè)務層面內(nèi)部控制輕企業(yè)層面內(nèi)部控制，重控制措施運用，輕控制措施構建，從而影響內(nèi)部控制整體效果的發(fā)揮。因此，甲公司召開董事會全體會議，就內(nèi)部控制相關重大問題進行商討并形成以下決議：要求：根據(jù)下述資料，逐項分析企業(yè)層面控制的設置是否恰當；若存在不當之處，請指出不當之處，并說明理由。第一，關于組織架構控制。加強組織架構控制，科學設計內(nèi)部機構，合理分配權責；規(guī)定企業(yè)的重大決策、重大事項、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務等，應當按照規(guī)定的權限和程序實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度。在極其特殊情況下，董事長有權改變集體決策意見?！航馕觥魂P于組織架構控制。在極其特殊情況下，董事長有權改變集體決策意見的觀點不恰當。理由：任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策意見。第二，關于發(fā)展戰(zhàn)略控制。重視企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略控制，在監(jiān)事會下設戰(zhàn)略委員會，戰(zhàn)略委員會主席由獨立董事?lián)?；委員中應當有一定數(shù)量的獨立董事，以保證委員會更具獨立性和專業(yè)性。戰(zhàn)略委員會對公司的現(xiàn)實情況和未來趨勢進行綜合分析和科學預測，并制定長遠發(fā)展目標與戰(zhàn)略規(guī)劃。第三，關于人力資源控制。優(yōu)化人力資源整體布局，制定人力資源總體規(guī)劃和能力框架體系，明確人力資源開發(fā)是保證員工素質的第一環(huán)節(jié)，實現(xiàn)人力資源的合理配置，全面提升企業(yè)核心競爭力；應當通過公開招聘、競爭上崗等多種方式選聘優(yōu)秀人才，還要把選聘對象的價值取向和責任意識作為參考條件。第四，關于社會責任控制。狠抓產(chǎn)品質量，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟、降低污染物排放，提高企業(yè)的社會責任意識，切實做到經(jīng)濟效益與社會效益、短期利益與長遠利益、自身發(fā)展與社會發(fā)展相互協(xié)調，實現(xiàn)企業(yè)與員工、企業(yè)與社會、企業(yè)與環(huán)境的健康和諧發(fā)展。第五，關于企業(yè)文化控制。倡導積極向上的企業(yè)文化，公司董事長應在企業(yè)文化建設中發(fā)揮主導和典范作用；應當促進文化建設在內(nèi)部各層級的有效溝通，加強企業(yè)文化的宣傳和貫徹，確保中層以上員工都能認真遵守?！敬鸢浮筷P于發(fā)展戰(zhàn)略控制。在監(jiān)事會下設戰(zhàn)略委員會，戰(zhàn)略委員會主席由獨立董事?lián)蔚挠^點不恰當。理由：應當在董事會下設戰(zhàn)略委員會，戰(zhàn)略委員會主席應當由董事長擔任。關于人力資源控制。還要把選聘對象的價值取向和責任意識作為參考條件的觀點不恰當。理由：應重點關注選聘對象的價值取向和責任意識，而不是作為參考條件。關于社會責任控制的有關設置觀點恰當。關于企業(yè)文化控制。①公司董事長應在企業(yè)文化建設中發(fā)揮主導和典范作用的觀點不恰當。理由：應當是公司董事、監(jiān)事、經(jīng)理和其他高級管理人員均應在企業(yè)文化建設中發(fā)揮主導和典范作用。②加強企業(yè)文化的宣傳和貫徹，確保中層以上員工都能認真遵守的觀點不恰當。理由：應當確保全體員工共同遵守。五、乙公司是一家從事大型項目建設的上市公司，因項目開發(fā)需要，公司設立了10多家全資的項目公司。近年來，因大型項目建設市場不景氣，公司面臨較高市場風險和較大融資壓力。財務部經(jīng)理認為目前大多數(shù)項目公司的債務由公司提供但保，這將對公司財務風險產(chǎn)生不利影響。為此，公司應強化對擔保業(yè)務的控制。要求：根據(jù)上述資料，指出公司為項目公司提供擔保時應采取的擔?？刂拼胧?。【答案】（1）建立以公司為權力主體的擔保審批制度；（2）明確界定擔保對象；（3）建立反擔保制度。六、甲公司為一家境內(nèi)上市的集團企業(yè)，主要從事能源電力及基礎設施建設與投資。2017年初，甲公司召開X、Y兩個項目的投融資評審會。有關人員發(fā)言要點如下：(1)能源電力事業(yè)部經(jīng)理：X項目作為一個煤炭發(fā)電項目，初始投資額為5億元。經(jīng)測算，當采用貼現(xiàn)率為5%時，該項目凈現(xiàn)值為2.4億元，當貼現(xiàn)率為7%時，該項目凈現(xiàn)值為1.5億元；當采用貼現(xiàn)率為10%時，該項目凈現(xiàn)值為-0.5億元；當貼現(xiàn)率為11%時，項目凈現(xiàn)值為-1.5億元。(2)基礎設施事業(yè)部經(jīng)理：Y項目為一個地下綜合管廊項目。該項目預計投資總額為20億元(在項目開始時一次性投入)；運營期結束后，該項目無償轉讓給當?shù)卣?，凈殘值?。該項目前期市場調研時已支付中介機構咨詢費0.05億元。事業(yè)部經(jīng)理經(jīng)過詳細測算，得到項目凈現(xiàn)值為0.04億元?？紤]到前期已經(jīng)支付的機構咨詢費用，因此事業(yè)部經(jīng)理認為應該拒絕該項目投資。(3)財務部經(jīng)理：目前，Y項目已通過環(huán)保審核，X項目由于涉及到火力發(fā)電，空氣污染問題將困擾公司獲得環(huán)保審批手續(xù)。建議今年兩個項目如果實施，可采用定向增發(fā)普通股方案。目前公司有意對12名發(fā)行對象定向發(fā)行股票，未來可將這兩個項目納入募集資金使用范圍。(4)財務總監(jiān)：為進一步強化集團資金集中管理，提高集團資金使用效率，公司計劃年內(nèi)成立財務公司。財務公司成立之后，公司可以借助這個金融平臺，一方面支持2016年投資計劃及公司“十三五”投資戰(zhàn)略的實施；另一方面為集團內(nèi)、外部單位提供結算、融資等服務，為集團培育新的利潤增長點。財務公司將采用收支一體化模式運營。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)資料(3)，指出具體的融資方式，其融資缺點有哪些？同時分析財務部經(jīng)理的論述中哪些存在不合理之處，給出理由?！敬鸢浮咳谫Y戰(zhàn)略類型：股權融資戰(zhàn)略。股權融資戰(zhàn)略存在不足：股份容易被惡意收購從而引起控制權的變更，并且股權融資方式的成本也比較高。財務經(jīng)理論述存在以下問題：公司火力發(fā)電項目不符合環(huán)保標準，不滿足定向增發(fā)融資的募集項目投資方向標準；定向增發(fā)對象不得超過10名。七、（2021年真題）乙公司是一家生產(chǎn)銷售特種車輛的頭部企業(yè)，具有較好的行業(yè)聲望。面對競爭激烈的外部環(huán)境，乙公司綜合應用目標成本法，作業(yè)成本法等管理工具，持續(xù)優(yōu)化成本管理。N車是乙公司眾多產(chǎn)品中新近上市的熱銷產(chǎn)品，該車從研究立項到量產(chǎn)上市等主要環(huán)節(jié)的相關資料如下：（1）研究立項。通過市場調查及技術發(fā)展趨勢研判，公司認為產(chǎn)品配置X技術將成為市場主流，其市場容量將持續(xù)上升?；诠緫?zhàn)略目標2018年度配置X技術的新車項目正式立項命名為N車項目。經(jīng)過充分調研和評估，公司預計N車的競爭性市場價格為90萬元/臺，預計成本利潤率為25%?！疽蟆浚?）根據(jù)資料（1），結合目標成本法，計算N車的單位目標成本。N車的競爭性市場價格為90萬元/臺，預計成本利潤率為25%。【答案】八、甲公司為一家能源行業(yè)的大型國有企業(yè)集團公司。近年來，為做大做強主業(yè)，實現(xiàn)跨越式發(fā)展，甲公司緊緊抓住本世紀頭二十年重要戰(zhàn)略機遇期，對外股根投資業(yè)務取得重大進展，2012年度，甲公司發(fā)生的相關業(yè)務如下：(1)2012年3月31日，甲公司與境外某能源企業(yè)A公司的某股東簽訂股權收購協(xié)議，甲公司以200000萬元的價格收購A公司股分的80%；當日，A公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為220000萬元，賬面價值為210000萬元。6月30日，甲公司支付了收購款并完成股權劃轉手續(xù)，取得了對A兒司的控制權；當日，A公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為235000萬元，賬面價值為225000萬元.收購前，甲公司與A之間不存在關聯(lián)方關系；甲公司與A公司采用的會計政策相同。(2)2012年7月31日，甲公司向其在西部地區(qū)注冊的控股子公司B公司銷售一批商品，銷售價格為20000萬元，銷售成本為16000萬元；至12月31日，貸款全部未收到，甲公司為該應收賬款計提壞賬準備600萬元。B公司將該批商品作為存貨管理，并在2012正對外銷售了其中的60%，取得銷售收如14400萬元；12月31日，B公司為尚未銷售的部分計提存貨跌價準備80萬元。甲公司與B公司各位獨立的納稅主體，適用的所得稅稅率分別為25%和15%。假定不考慮增值稅因素。(3)2012正8月31日，甲公司取得C公司股分的20%，能夠對C公司施加重大影響；當日，C公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。9月30日，甲公司以60000萬元的價格從C公司購進某標號燃料油作為存貨管理；C公司的銷售成本50000萬元。至12月31日，甲公司仍未對外出售該存貨甲公司和C公司之間為發(fā)生過其他交易。C公司2012年度實現(xiàn)凈利潤100000萬元。假定甲公司按要求應編制臺并財務報表，且不考慮增值稅因素。(4)甲公司還開展了一下股權投資業(yè)務，且已經(jīng)完成多有相關手續(xù)。①2012年10月31日，甲公司的兩個子公司與境外D公司三方簽訂投資協(xié)議，約定甲公司的兩個子公司分別投資40000萬元和20000萬元，D公司投資20000萬元，在境外設立臺資企業(yè)E公司從事煤炭資源開發(fā)業(yè)務，甲公司通過其兩個子公司向E公司委派董事會7名董事和4名董事。按照E公司注冊地政府相差規(guī)定，D公司對E公司的財務和經(jīng)營政策擁有否決權。②2012正10月31日，甲公司以現(xiàn)金200000萬元取得F公司股份的40%。F公司章程規(guī)定，其財務和經(jīng)營政策需經(jīng)占50%以上股份代表決定。12月10日，甲公司與F公司另一股東簽訂股權委托管理協(xié)議，受托管理該股東所持的25%F公司股份，并取得相應的表決權。假定上述涉涉及的股份均具有表決權，且不考慮其他因素。要求：根據(jù)資料(1)，確定甲公司在合并日（或購買日）對A公司長期股權投資的初始投資成本；計算甲公司在合并財務報表中應確認的商譽金額?！敬鸢浮?1)初始投資金額成本為200000萬元(2)商譽金額=200000-235000×80%=12000（萬元）九、甲公司是國內(nèi)一家從事建筑裝飾材料生產(chǎn)與銷售的股份公司。2018年底，國家宏觀經(jīng)濟增勢放緩，房地產(chǎn)行業(yè)也面臨著嚴峻的宏觀調控形勢。甲公司董事會認為，公司的發(fā)展與房地產(chǎn)業(yè)密切相關，公司戰(zhàn)略需進行相應調整。2019年初，甲公司根據(jù)董事會要求，召集由中高層管理人員參加的公司戰(zhàn)略規(guī)劃研討會。部分參會人員發(fā)言要點如下：市場部經(jīng)理：盡管國家宏觀經(jīng)濟增勢放緩，但房地產(chǎn)行業(yè)一直沒有受到太大影響，公司仍處于重要發(fā)展機遇期，在此形勢下，公司宜擴大規(guī)模，搶占市場，謀求更快發(fā)展。近年來，本公司的主要競爭對手乙公司年均銷售增長率達12%以上，而本公司同期年均銷售增長率僅為4%，仍有市場拓展余地。因此，建議進一步拓展市場，爭取今明兩年把銷售增長率提升至12%以上。生產(chǎn)部經(jīng)理：本公司現(xiàn)有生產(chǎn)能力已經(jīng)飽和，維持年銷售增長率4%水平有困難，需要擴大生產(chǎn)能力。考慮到當前宏觀經(jīng)濟和房地產(chǎn)行業(yè)面臨的諸多不確定因素，建議今明兩年維持2018年的產(chǎn)銷規(guī)模，向管理要效益，進一步降低成本費用水平，走內(nèi)涵式發(fā)展道路。財務部經(jīng)理：財務部將積極配合公司戰(zhàn)略調整，做好有關資產(chǎn)負債管理和融資籌劃工作。同時，建議公司戰(zhàn)略調整要考慮現(xiàn)有的財務狀況和財務政策。本公司2018年末資產(chǎn)總額為50億元，負債總額為25億元，所有者權益為25億元；2018年度銷售總額為40億元，凈利潤為2億元，分配現(xiàn)金股利1億元。近年來，公司一直維持50%資產(chǎn)負債率和50%股利支付率的財務政策?？偨?jīng)理：公司的發(fā)展應穩(wěn)中求進，既要抓住機遇加快發(fā)展，也要積極防范財務風險。根據(jù)董事會有關決議，公司資產(chǎn)負債率一般不得高于60%這一行業(yè)均值，股利支付率一般不得低于40%，公司有關財務安排不能突破這一紅線。假定不考慮其他因素。要求：1.根據(jù)甲公司2018年度財務數(shù)據(jù)，分別計算該公司的內(nèi)部增長率和可持續(xù)增長率；據(jù)此分別判斷市場部經(jīng)理和生產(chǎn)