PAGEPAGE4超市利用商務(wù)軟件偷稅的手段及對(duì)策2007/01/112005年，針對(duì)全市超市行業(yè)發(fā)展迅猛但稅收增長(zhǎng)緩慢的情況，我們組織了一次超市行業(yè)稅收專項(xiàng)檢查，發(fā)現(xiàn)了一些漏洞和問題，如超市的商務(wù)軟件不按規(guī)定報(bào)備、島柜（超市內(nèi)由柜臺(tái)單獨(dú)收款、獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)的柜臺(tái)、柜組）銷售收入不申報(bào)納稅等問題，其中最主要、最普遍的就是利用商務(wù)軟件隱瞞銷售收入偷稅。對(duì)此，必須引起我們的高度重視，采取切實(shí)可行的手段和措施強(qiáng)化管理，堵塞漏洞。一、超市稅收專項(xiàng)檢查的基本情況目前全市共有超市25家，均屬個(gè)體私營(yíng)企業(yè)、增值稅小規(guī)模納稅人（小型超市），其中購(gòu)買商務(wù)軟件，使用電腦記帳、核算有24家，這24家超市財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)高度集中，隱秘性較強(qiáng)，并且可以隨時(shí)修改、刪除；超市還具有經(jīng)營(yíng)品種繁多、商品存放地點(diǎn)不一的問題，無(wú)法對(duì)其庫(kù)存商品進(jìn)行盤存比對(duì)。而當(dāng)前的超市稅收管理模式，就是采取采集記錄超市商務(wù)軟件的銷售額，按照稅率按規(guī)定納稅期結(jié)算稅款，采集記錄數(shù)據(jù)完全靠超市配合來(lái)進(jìn)行，因采集記錄數(shù)據(jù)直接成為繳納稅款重要依據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)又并沒有任何超市專業(yè)商業(yè)軟件的管理權(quán)限，無(wú)法取得真實(shí)數(shù)據(jù)，不能保證超市銷售額其真實(shí)性和準(zhǔn)確性，加大了稅收征管的難度，對(duì)日常稅收管理、稽查提出了新的挑戰(zhàn)。2005年上半年，為了深入推進(jìn)管理規(guī)范年活動(dòng)，我們組織了一次以數(shù)據(jù)真實(shí)性為檢查重點(diǎn)的超市稅收專項(xiàng)檢查。檢查開始時(shí)，采用的是查帳簿、審憑證、帳簿與電腦軟件及存盤數(shù)據(jù)相核對(duì)的常規(guī)檢查方式，頭幾天檢查的幾個(gè)超市都反應(yīng)“正?！保挥幸粦羰怯?jì)算失誤等原因少繳幾百元的稅款，檢查工作無(wú)法深入開展。這種情況引起了局領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，當(dāng)即召開“諸葛亮?xí)睂ｎ}研究，終于在超市使用的有獎(jiǎng)發(fā)票上發(fā)現(xiàn)了線索，讓檢查工作取得突破性進(jìn)展。從2004年4月份起，我們?cè)谌腥嫱菩杏歇?jiǎng)發(fā)票。按照規(guī)定，超市的每筆銷售業(yè)務(wù)都應(yīng)該開卷筒式有獎(jiǎng)發(fā)票，因此，超市的某一時(shí)段內(nèi)的銷售筆數(shù)，在扣除作廢等損耗，以及少數(shù)消費(fèi)者為了增加中獎(jiǎng)機(jī)會(huì)而故意將一次購(gòu)買的商品分幾次開票的份數(shù)后，應(yīng)該與有獎(jiǎng)發(fā)票使用量大體一致；另外，在推行有獎(jiǎng)發(fā)票時(shí)，我們深入調(diào)研，測(cè)算出超市平均每筆銷售在15元-16元之間，并且這個(gè)平均數(shù)與超市達(dá)成了共識(shí)，得到了他們的承認(rèn)。因此，通過(guò)超市使用的有獎(jiǎng)發(fā)票的份數(shù)，可以比較準(zhǔn)確地推算出超市某一時(shí)段內(nèi)的銷售筆數(shù)與銷售額，如果某個(gè)超市某個(gè)時(shí)段的帳面所反映的銷售筆數(shù)、銷售額與其有獎(jiǎng)發(fā)票推算出的數(shù)據(jù)，或是測(cè)算的單筆銷售與平均數(shù)差距較大的話，那它就有作假帳隱瞞銷售偷逃稅的嫌疑。我們就挑選超市“解剖麻雀”。如DX平價(jià)(新建街)超市情況：2004年4月2日至2005年5月19日共領(lǐng)用發(fā)票3160卷，計(jì)316000份，庫(kù)存70卷，實(shí)用發(fā)票3090卷，計(jì)309000份，微機(jī)記錄其間共有169749筆交易，經(jīng)營(yíng)額2542740.97元,平均每筆14.979元，按操作人員自報(bào)發(fā)票損耗和其他（如打印時(shí)出現(xiàn)連票）情況減去5%，實(shí)用發(fā)票293550份，測(cè)算出的交易筆數(shù)與超市申報(bào)的差額為293550-169749=123801份（筆）。我們采取了兩種測(cè)算方法：一是按超市單筆銷售額經(jīng)驗(yàn)值推算法，按平均每筆銷售15元計(jì)算，測(cè)算出的銷售額與超市申報(bào)（其軟件記載）的差額為123801*15=1857015元,稅額為74280.6元。二是按同比分析測(cè)算法，DX超市將軍路店開業(yè)時(shí)間較短，管理分局監(jiān)控比較嚴(yán)密，數(shù)據(jù)比較真實(shí)、正常，按將軍路店每筆銷售為20.59元測(cè)算經(jīng)營(yíng)額293550*20.59=6044195元，少報(bào)銷售6044195-2542740=3501455元,應(yīng)補(bǔ)稅140058.2元，測(cè)算的結(jié)果說(shuō)明該超市有隱瞞銷售收入偷稅的嫌疑。（DX平價(jià)(將軍路)超市情況：共領(lǐng)用發(fā)票1280卷，計(jì)128000份，庫(kù)存554卷，實(shí)用發(fā)票726卷，計(jì)72600份，微機(jī)記錄2005年3月1日至2005年5月19日其間共有26799筆交易，經(jīng)營(yíng)額318240.57元,平均每筆11.875元，按操作人員自報(bào)發(fā)票損耗和其他連票情況減去5%，實(shí)用發(fā)票68970份，折算交易額差額為，68970*11.875=819018元,稅額為16380.38元，實(shí)交稅額50797元減定額約40000元,實(shí)交10797元，該戶自報(bào)2004年7月到2005年4月超市銷售1419993.96元,折算單筆銷售為20.59元。）上數(shù)據(jù)認(rèn)定分析，我們初步認(rèn)為，除SG超市情況比較正常以外，其他超市都不同程度地存在偷稅嫌疑，后來(lái)的檢查證明，這個(gè)判斷正確的，與檢查的結(jié)果基本吻合。既然帳簿、電腦查不出問題，又不可能對(duì)超市存貨進(jìn)行盤存，那么它偷稅的疑點(diǎn)，以及檢查工作的突破點(diǎn)，就在超市使用的商務(wù)軟件上，應(yīng)該從超市的商務(wù)軟件入手查明真相，取得證據(jù)，證實(shí)推斷。二是管好軟件，把握關(guān)鍵。商務(wù)軟件是超市偷稅的主要手段，加強(qiáng)商務(wù)軟件管理就是堵塞收入漏洞的“龍頭”。一是要加強(qiáng)報(bào)備管理。納稅人在使用或更新會(huì)計(jì)核算軟件前，需按規(guī)定期限向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送軟件及其使用的口令、科目設(shè)置、帳套名稱、文件存放地點(diǎn)和路徑、期初余額和操作人員權(quán)限、內(nèi)部制約控制制度等，從而有利于對(duì)使用會(huì)計(jì)核算軟件的納稅人進(jìn)行稅收檢查。二是要統(tǒng)一商務(wù)軟件。稅務(wù)機(jī)關(guān)和相關(guān)部門要加強(qiáng)協(xié)作，爭(zhēng)取對(duì)某一行業(yè)或某一地區(qū)的納稅人使用的商務(wù)軟件進(jìn)行統(tǒng)一，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)管理，監(jiān)控稅源。三是建議修改現(xiàn)行稅法，對(duì)商務(wù)軟件的稅務(wù)管理做出明確規(guī)定。第一，建議相關(guān)主管部門責(zé)令軟件生產(chǎn)商取消軟件的隱藏和打折功能，或是稅務(wù)機(jī)關(guān)上收超市商務(wù)軟件的最高管理權(quán)限，防止作弊。第二，商業(yè)會(huì)計(jì)核算軟件及各行業(yè)或企業(yè)自行開發(fā)自用的會(huì)計(jì)核算軟件在軟件評(píng)審后，由軟件開發(fā)商或開發(fā)單位將各個(gè)版本的軟件向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送備案。三是強(qiáng)化手段，加強(qiáng)監(jiān)控。首先要強(qiáng)化發(fā)票管理。實(shí)踐證明，有獎(jiǎng)發(fā)票是稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控稅源的有效方法，這次檢查，就是從有獎(jiǎng)發(fā)票的用量、單筆銷售額推算入手，才逐步地判斷和證實(shí)了超市的偷稅行為，掌握超市銷售筆數(shù)和銷售數(shù)額。其次是加強(qiáng)數(shù)據(jù)管理。強(qiáng)化超市計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)設(shè)備管理，特別是對(duì)計(jì)算機(jī)后臺(tái)數(shù)據(jù)制定具體的規(guī)范，實(shí)行備案制、備份制、報(bào)查制、抽查制，切實(shí)解決超市收商務(wù)軟件數(shù)據(jù)庫(kù)可以修改或刪除的弊端；同時(shí)，要抓緊全面推行稅控收款機(jī)，從源頭上斬?cái)嗤刀惖摹昂谑帧?。三是?qiáng)化巡查和評(píng)估。加強(qiáng)日常巡查，按月對(duì)所有超市進(jìn)行納稅評(píng)估，對(duì)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)相近的超市所有財(cái)務(wù)指標(biāo)、涉稅指標(biāo)逐一相互比對(duì)，對(duì)存在的疑點(diǎn)積