第七章所有者權(quán)益[內(nèi)容提要]

本章闡述所有者權(quán)益的概念、特征和不同組織形式下的所有者權(quán)益的構(gòu)成，以及投入資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)的核算

第一節(jié)所有者權(quán)益概述

第二節(jié)投入資本

第三節(jié)留存收益

本章小結(jié)6/15/20231第三篇第九章成本核算第一節(jié)所有者權(quán)益概述一、所有者權(quán)益的概念和特征二、所有者權(quán)益的構(gòu)成三、不同組織形式下的所有者權(quán)益6/15/20232第三篇第九章成本核算一、所有者權(quán)益的概念和特征（一）所有者權(quán)益的概念（二）所有者權(quán)益的特征6/15/20233第三篇第九章成本核算(一)所有者權(quán)益的概念

所有者權(quán)益也稱產(chǎn)權(quán)，是指企業(yè)投資者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，或稱所有者在企業(yè)資產(chǎn)中所享有的經(jīng)濟(jì)利益。凈資產(chǎn)=全部資產(chǎn)-全部負(fù)債所有者權(quán)益也稱產(chǎn)權(quán)，是指企業(yè)投資者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，或稱所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益。

凈資產(chǎn)=全部資產(chǎn)-全部負(fù)債

6/15/20234第三篇第九章成本核算（二）所有者權(quán)益的特征對(duì)象性質(zhì)償還期限享受的權(quán)利負(fù)債對(duì)債權(quán)人負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任債權(quán)人對(duì)其企業(yè)債務(wù)的權(quán)利有固定的償還期限債權(quán)人只享受收回本金和利息的權(quán)利，無權(quán)參與企業(yè)收益分配所有者權(quán)益對(duì)投資人負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任投資者對(duì)投入的資本及盈余的權(quán)利一般投資人不能收回獲取收益和參與經(jīng)營(yíng)管理的權(quán)利所有者權(quán)益與負(fù)債特征對(duì)比表6/15/20235第三篇第九章成本核算二、所有者權(quán)益的構(gòu)成投入資本留存收益實(shí)收資本：國(guó)家資本金、法人資本金、個(gè)人資本金和外商資本金資本公積：資本（股本）溢價(jià)、接受非現(xiàn)金捐贈(zèng)、接受現(xiàn)金捐贈(zèng)、外幣資本折算差額、股權(quán)投資準(zhǔn)備和其他資本公積盈余公積：法定盈余公積、任意盈余公積和法定公益金未分配利潤(rùn)：留待以后年度處理的利潤(rùn)和未指定特定用途的利潤(rùn)6/15/20236第三篇第九章成本核算三、不同組織形式下的所有者權(quán)益

（一）獨(dú)資企業(yè)的所有者權(quán)益（二）合伙企業(yè)的所有者權(quán)益（三）有限責(zé)任公司的所有者權(quán)益（四）股份有限公司的所有者權(quán)益6/15/20237第三篇第九章成本核算（一）獨(dú)資企業(yè)的所有者權(quán)益不劃分為投入資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)四部分，統(tǒng)稱為業(yè)主權(quán)益.借：銀行存款100000貸：業(yè)主權(quán)益1000006/15/20238第三篇第九章成本核算（二）合伙企業(yè)的所有者權(quán)益也不必劃分為投入資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)四部分，但按合伙人分設(shè)帳戶，反映各合伙人的投資、提款及其權(quán)益數(shù)額。6/15/20239第三篇第九章成本核算（三）有限責(zé)任公司的所有者權(quán)益

主要特點(diǎn)是（1）全部資本不劃分為等額股份；（2）不發(fā)行股票；（3）劃分為實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)四部分6/15/202310第三篇第九章成本核算（四）股份有限公司的所有者權(quán)益主要特點(diǎn)是：（1）全部資本劃分為等額股份；（2）發(fā)行股票，可分為普通股和優(yōu)先股；（3）可按面值發(fā)行或溢價(jià)發(fā)行；（4）劃分為股本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。6/15/202311第三篇第九章成本核算第二節(jié)投入資本一、資本金二、資本公積6/15/202312第三篇第九章成本核算一、資本金（一）一般企業(yè)的投入資本（二）股份有限公司的投入資本6/15/202313第三篇第九章成本核算（一）一般企業(yè)的實(shí)收資本實(shí)收資本是指投資者作為資本金投入到企業(yè)的各種資產(chǎn)的價(jià)值。注冊(cè)資本制度要求實(shí)收資本與注冊(cè)資本一致。以有限責(zé)任公司為例說明。1、借：銀行存款500000貸：實(shí)收資本5000002、借：固定資產(chǎn)980000貸：實(shí)收資本9800003、借：原材料100000應(yīng)交稅金—增（進(jìn)）17000貸：實(shí)收資本117000

6/15/202314第三篇第九章成本核算（二）股份有限公司的投入資本1、股票發(fā)行費(fèi)用2、按面值發(fā)行股票3、按溢價(jià)發(fā)行股票6/15/202315第三篇第九章成本核算1、股票發(fā)行費(fèi)用

課堂提問：股份公司采取募集設(shè)立方式下對(duì)發(fā)起人由那些要求？發(fā)起設(shè)立方式募集設(shè)立方式按面值發(fā)行按溢價(jià)發(fā)行其募集費(fèi)用可直接計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（開辦費(fèi)）或管理費(fèi)用發(fā)行費(fèi)用計(jì)入開辦費(fèi)或管理費(fèi)用先從溢價(jià)收入中扣除，差額部分計(jì)入開辦費(fèi)或管理費(fèi)用6/15/202316第三篇第九章成本核算2、按面值發(fā)行股票（1）[例]甲公司委托發(fā)行46000股、面值10元的普通股，和2000股面值20元的優(yōu)先股，手續(xù)費(fèi)1%。實(shí)收股款=（10╳46000+20╳2000）╳（1-1%）=495000（元）發(fā)行費(fèi)用=（10╳46000+20╳2000）╳1%=5000（元）股本=10╳46000+20╳2000=500000（元）6/15/202317第三篇第九章成本核算2、按面值發(fā)行股票（2）借：銀行存款495000長(zhǎng)期待攤費(fèi)用5000貸：股本—普通股460000—優(yōu)先股400006/15/202318第三篇第九章成本核算3、按溢價(jià)發(fā)行股票（1）[例]乙公司委托發(fā)行100000普通股，每股面值100元，發(fā)行價(jià)格150元，1%手續(xù)費(fèi)。實(shí)收股款=150╳100000╳（1-1%）=14850000（元）股本=100╳100000=10000000（元）股本溢價(jià)=14850000-10000000=4850000（元）6/15/202319第三篇第九章成本核算3、按溢價(jià)發(fā)行股票（2）借：銀行存款1485000貸：股本10000000資本公積—股本溢價(jià)48500006/15/202320第三篇第九章成本核算二、資本公積（一）資本（股本）溢價(jià)（二）接受非現(xiàn)金捐贈(zèng)（三）接受現(xiàn)金捐贈(zèng)（四）外幣資本折算差額6/15/202321第三篇第九章成本核算（一）資本（股本）溢價(jià)[例]甲、乙、丙初始投資各30萬(wàn)元，兩年后丁出資50萬(wàn)元，享有30萬(wàn)元的權(quán)益。則：資本公積=50-30=20（萬(wàn)元）借：銀行存款500000貸：實(shí)收資本300000資本公積2000006/15/202322第三篇第九章成本核算（二）接受非現(xiàn)金捐贈(zèng)1.入帳金額的確認(rèn)2.會(huì)計(jì)分錄6/15/202323第三篇第九章成本核算1.入帳金額的確認(rèn)[例]某股份有限公司接受捐贈(zèng)新的固定資產(chǎn)，價(jià)值100000元，所得稅稅率為33%。則：遞延稅款=100000╳33%=33000（元）資本公積=100000╳（1-33%）=67000（元）6/15/202324第三篇第九章成本核算2.會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)100000貸:遞延稅款33000資本公積670006/15/202325第三篇第九章成本核算（三）接受現(xiàn)金捐贈(zèng)[例]某股份有限公司接受貨幣資金捐贈(zèng)50000元，以存入銀行。則：借：銀行存款50000貸：資本公積500006/15/202326第三篇第九章成本核算（四）股權(quán)投資準(zhǔn)備[例]甲公司采用權(quán)益法核算對(duì)丙公司的投資，持股比例80%，丙公司接受現(xiàn)金捐贈(zèng)100000元，則：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—股權(quán)投資準(zhǔn)備80000貸：資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備800006/15/202327第三篇第九章成本核算（五）外幣資本折算差額[例]某股份有限公司接受100萬(wàn)美元投資，合同約定匯率為1：8.5，收到美元時(shí)的當(dāng)日匯率為1：8.7。則：外幣資本折算差額=100╳（8.7-8.5）=20（萬(wàn)元）6/15/202328第三篇第九章成本核算借：銀行存款—美元8700000貸：實(shí)收資本8500000資本公積2000006/15/202329第三篇第九章成本核算（六）其他資本公積是指除上述資本公積以外的資本公積，以及從資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目轉(zhuǎn)入的金額。例：甲公司處置對(duì)丙公司投資時(shí)：借：資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備80000貸：資本公積—其他資本公積800006/15/202330第三篇第九章成本核算第三節(jié)留存收益一、留存收益的構(gòu)成二、盈余公積三、股利（利潤(rùn)）分派四、未分配利潤(rùn)6/15/202331第三篇第九章成本核算一、留存收益的構(gòu)成留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中提取或形成的留存于企業(yè)內(nèi)部的積累。有限責(zé)任公司和股份有限公司的留存收益主要包括：盈余公積（法定盈余公積、任意盈余公積、法定公益金）和未分配利潤(rùn)。6/15/202332第三篇第九章成本核算凈利潤(rùn)的分配6/15/202333第三篇第九章成本核算留存收益盈余公積未分配利潤(rùn)法定盈余公積任意盈余公積法定公益金6/15/202334第三篇第九章成本核算二、盈余公積（一）法定盈余公積

（二）任意盈余公積

（三）法定公益金6/15/202335第三篇第九章成本核算（一）法定盈余公積1、法定盈余公積的形成和用途2、法定盈余公積形成和支用的會(huì)計(jì)處理6/15/202336第三篇第九章成本核算1、法定盈余公積的形成和用途法定盈余公積按稅后利潤(rùn)的10%提取；達(dá)到注冊(cè)資本的50%時(shí)可以不再提??；超過25%的部分，可以用于彌補(bǔ)虧損或轉(zhuǎn)增資本。課堂提問：計(jì)提法定盈余公積為何通過利潤(rùn)分配賬戶核算？

6/15/202337第三篇第九章成本核算2、法定盈余公積形成和支用的會(huì)計(jì)處理

（1）借：利潤(rùn)分配—提取盈余公10000貸：盈余公積—法定盈余10000（2）借：盈余公積5000貸：實(shí)收資本50006/15/202338第三篇第九章成本核算（二）任意盈余公積任意盈余公積的計(jì)提及其計(jì)提比例由企業(yè)自行確定。其形成和支用的會(huì)計(jì)處理與法定盈余公積相同。課堂提問：說明任意盈余公積的計(jì)提的順序。6/15/202339第三篇第九章成本核算（三）法定公益金1、法定公益金的形成和用途2、法定公益金形成和支用的會(huì)計(jì)處理6/15/202340第三篇第九章成本核算1、法定公益金的形成和用途法定公益金按稅后利潤(rùn)的5%-10%提?。粚ｉT用于職工集體福利設(shè)施的購(gòu)建。課堂提問：法定公益金與應(yīng)付福利費(fèi)在來源和用途上的區(qū)別有哪些？

6/15/202341第三篇第九章成本核算2、法定公益金形成和支用的會(huì)計(jì)處理（1）（1）借：利潤(rùn)分配—提取盈余公積5000貸：盈余公積—法定公益金5000（2）借：固定資產(chǎn)4000貸：銀行存款40006/15/202342第三篇第九章成本核算（3）借：盈余公積-法定公益金4000

貸：盈余公積

—任意盈余公積4000

課堂提問：如何理解上述業(yè)務(wù)的結(jié)轉(zhuǎn)？

2、法定公益金形成和支用的會(huì)計(jì)處理

（2）6/15/202343第三篇第九章成本核算三、股利（利潤(rùn)）分派（一）現(xiàn)金股利（二）股票股利6/15/202344第三篇第九章成本核算（一）現(xiàn)金股利(1)現(xiàn)金股利是指股份有限公司以貨幣形式支付給股東的股利，可以分為優(yōu)先股股利和普通股股利。現(xiàn)金股利從宣告之日起即形成公司的一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債。

[例]A公司優(yōu)先股200000股，每股面值20元，普通股800000股，每股面值10元?，F(xiàn)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，優(yōu)先股10%，每股2元，計(jì)400000元；普通股10%，每股1元，計(jì)800000元。則：6/15/202345第三篇第九章成本核算（一）現(xiàn)金股利(2)借：利潤(rùn)分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利1200000貸：應(yīng)付股利-優(yōu)先股股利800000-普通股股利400000實(shí)際發(fā)放時(shí)：借：應(yīng)付股利-優(yōu)先股股利800000-普通股股利400000

貸：銀行存款12000006/15/202346第三篇第九章成本核算（二）股票股利股票股利是指采用增發(fā)股票的形式向股東分派的股利。股票股利的分派是股東權(quán)益項(xiàng)目?jī)?nèi)部的增減變動(dòng)，不影響公司的資產(chǎn)和負(fù)債，因此，股票股利的分派不通過“應(yīng)付股利”賬戶。待股東大會(huì)批準(zhǔn)并實(shí)際發(fā)放時(shí)，才作如下會(huì)計(jì)處理：借：利潤(rùn)分配—應(yīng)付股票股利200000貸：股本

200000課堂提問：你認(rèn)為在什么情況下發(fā)放股票股利比較有利？6/15/202347第三篇第九章成本核算四、未分配利潤(rùn)（一）未分配利潤(rùn)的含義和形成（二）年終利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)6/15/202348第三篇第九章成本核算（一）未分配利潤(rùn)的含義和形成1、未分配利潤(rùn)是指留待以后年度進(jìn)行分配的利潤(rùn)；是未指定特定用途的利潤(rùn)。2、年末未=年初未