交易性金融企業(yè)教學(xué)目的：了解交易性金融資產(chǎn)的含義；掌握交易性金融資產(chǎn)的取得、收到股利和利息、期末計(jì)量以及處置的核算。教學(xué)重點(diǎn)：交易性金融資產(chǎn)的取得、收到股利和利息。教學(xué)難點(diǎn)：交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量以及處置的核算。是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。主要是企業(yè)為賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的各種有價(jià)證券，包括股票、債券、基金等。作為交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)符合以下條件：A、持有目的：近期內(nèi)出售；B、可識(shí)別金融工具，且近期采用短期獲利方式進(jìn)行管理；C、屬于衍生金融工具：股票、債券、基金

一、交易性金融資產(chǎn)的概念(一)賬戶設(shè)置〔1〕交易性金融資產(chǎn)—股票〔債券、基金〕---本錢—股票〔債券、基金〕---公允價(jià)值變動(dòng)

二、交易性金融資產(chǎn)的核算

資產(chǎn)類：核算交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值①交易性金融資產(chǎn)取得本錢①出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的本錢和②資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值高公允價(jià)值變動(dòng)明細(xì)科目于賬面余額的差額②資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值低于賬面余額的差額

余額：持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值

〔一〕賬戶設(shè)置〔2〕“應(yīng)收股利—某單位〞和“應(yīng)收利息—某單位〞〔資產(chǎn)類〕〔3〕“投資收益——股票投資收益等〞〔損益類—收入〕〔4〕“公允價(jià)值變動(dòng)損益〞〔損益類—收入〕公允價(jià)值低于賬面余額的差額公允價(jià)值高于賬面余額的差額期末結(jié)轉(zhuǎn)無余額1〕交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)金額，記入“交易性金融資產(chǎn)——本錢〞科目。取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收工程，記入“應(yīng)收股利〞或“應(yīng)收利息〞科目。取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入〞投資收益〞。交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購(gòu)置、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出。〔二〕會(huì)計(jì)處理1、股票的會(huì)計(jì)處理〔1〕取得例:海華公司2007年2月25日，購(gòu)入華能公司3000股，每股20元，另手續(xù)費(fèi)300元，共付60300元。2007年2月25日購(gòu)入：借：交易性金融資產(chǎn)——股票----本錢60000〔公允價(jià)值〕投資收益300〔交易費(fèi)用〕貸：銀行存款60300〔或其他貨幣資金——存出投資款〕例:海華公司2007年2月25日，購(gòu)入華能公司3000股，每股21元，其中含華能公司1月20日宣布分派現(xiàn)金股利：每股1元，另手續(xù)費(fèi)300元，共付63300元。2007年2月25日購(gòu)入：借：交易性金融資產(chǎn)——華能股票—本錢60000〔公允價(jià)值〕投資收益300〔交易費(fèi)用〕應(yīng)收股利–華能公司3000〔宣告未發(fā)放股利〕貸：銀行存款63300

海華公司2007年2月28日從華能公司分進(jìn)現(xiàn)金股利3000元時(shí)：借：銀行存款3000貸：應(yīng)收股利—華能公司3000

1〕交易性金融資產(chǎn)持有期間的會(huì)計(jì)處理：企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對(duì)于被投資單位宣揭發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收工程，記入"應(yīng)收股利"或"應(yīng)收利息"科目，并計(jì)入當(dāng)期投資收益。

〔2〕持有期間的收益處理例：海華公司2007年8月從華能公司分進(jìn)現(xiàn)金股利，每股2元，那么：

借：應(yīng)收股利6000貸：投資收益60003〕交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)

資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。公允價(jià)值>賬面余額，那么：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值<賬面余額，那么分錄相反。例5：華能公司股票2007年12月31日市價(jià)為每股25元那么：股票公允價(jià)值=3000×25=75000股票賬面金額=60000

借：交易性金融資產(chǎn)—華能股票—公允價(jià)值變動(dòng)15000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益15000〔3〕期末計(jì)量假設(shè)：華能公司股票2007年12月31日市價(jià)為每股15元那么：股票公允價(jià)值=3000×15=45000股票賬面金額=60000

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益15000貸：交易性金融資產(chǎn)—華能股票—公允價(jià)值變動(dòng)150001〕交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)的會(huì)計(jì)處理出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的金額，那么：借：銀行存款〔賬面余額〕貸：交易性金融資產(chǎn)貸或借：投資收益〔差額〕同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，那么：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資收益〔或分錄相反〕例：海華公司將華能公司股票全部出售，每股18元另付手續(xù)費(fèi)等200元。那么：

實(shí)際收款=3000×18-200=53800交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值=60000+15000=75000投資收益=53800-75000=-21200

〔4〕處置借：銀行存款53800投資收益21200貸：交易性金融資產(chǎn)——華能股票—本錢60000交易性金融資產(chǎn)—華能股票—公允價(jià)值變動(dòng)15000同時(shí)：根據(jù)交易性金融資產(chǎn)—華能股票—公允價(jià)值變動(dòng)的余額

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益15000貸：投資收益150002、債券投資的會(huì)計(jì)處理〔1〕購(gòu)券時(shí)不含利息

甲公司于2007年1月1日購(gòu)入A公司同日發(fā)行的面值為48000，3年期，年利率8%的債券，每半年付息一次。①

購(gòu)入時(shí)借：交易性金融資產(chǎn)—A公司---本錢48150貸：銀行存款48150

②7月1日，紅星廠利息1920〔48000*8%*6/12〕借：應(yīng)收利息1920貸：投資收益1920③

9月20日，紅星廠將海洋債券全部出售，售價(jià)48100元另付傭金120元借：銀行存款47980〔48100-120〕貸：交易性金融資產(chǎn)—海洋債券---本錢48150投資收益170

〔1〕初始本錢——取得本錢：公允價(jià)值——不包括已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利已到付息期尚未支付的債券利息購(gòu)入時(shí)墊付〔2〕持有投資期間分得的現(xiàn)金股利和債券利息——確認(rèn)投資收益〔3〕投資收益=處置收入-處置時(shí)投資的賬面余額不僅確認(rèn)持有收益，而且確認(rèn)處置收益4、總結(jié)第二節(jié)可供出售金融資產(chǎn)一、可供出售金融資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)1.可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有被劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。通常情況下，劃分為此類的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在活潑的市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)，因此，企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入的、有報(bào)價(jià)的債券投資、股票投資、基金投資等，可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2.持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn):企業(yè)“違背承諾〞出售或重分類持有至到期投資金額相對(duì)出售或重分類前的總額較大的，剩余局部應(yīng)劃分為可供出售類.3.可供出售金融資產(chǎn)的再確認(rèn)假設(shè)企業(yè)的持有意圖或能力發(fā)生改變，滿足或分為持有至到期的要求、或可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值不再能夠可靠計(jì)量；或持有可供出售金融資產(chǎn)的期限超過兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度；企業(yè)可以將該可供出售金融資產(chǎn)重分類為持有至到期投資。2.根本特征：直接指定的可供出售金融資產(chǎn)和未被分類為其他三類金融資產(chǎn)的可供出售金融資產(chǎn)，都有兩個(gè)明顯特征：〔1〕在活潑市場(chǎng)上有公開報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠獲得和計(jì)量；〔2〕持有意圖不十清楚確?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)的最大區(qū)別就在于持有目的的不同。二、可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)量〔一〕可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量1.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。假設(shè)取得該金融資產(chǎn)支付的價(jià)款中包含了已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利的，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收工程。2.

持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類日，該投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益?！捕晨晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量1.權(quán)益性投資持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。債權(quán)性投資，按實(shí)際利率法計(jì)算的利息收入計(jì)入當(dāng)期損益。2.資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積〔其他資本公積〕。

實(shí)際利率法又稱“實(shí)際利息法〞是指每期的利息費(fèi)用按實(shí)際利率乘以期初債券帳面價(jià)值計(jì)算;按實(shí)際利率計(jì)算的利息費(fèi)用與按票面利率計(jì)算的應(yīng)計(jì)利息的差額，即為本期攤銷的溢價(jià)或折價(jià)。實(shí)際利率法是采用實(shí)際利率來攤銷溢折價(jià),其實(shí)溢折價(jià)的攤銷額是倒擠出來的.計(jì)算方法如下:

1、按照實(shí)際利率計(jì)算的利息費(fèi)用=期初債券的帳面價(jià)值*實(shí)際利率

2、按照面值計(jì)算的利息=面值*票面利率

3、在溢價(jià)發(fā)行的情況下，當(dāng)期溢價(jià)的攤銷額=按照面值計(jì)算的利息-按照實(shí)際利率計(jì)算的利息費(fèi)用

4、在折價(jià)發(fā)行的情況下，當(dāng)期折價(jià)的攤銷額=按照實(shí)際利率計(jì)算的利息費(fèi)用-按照面值計(jì)算的利息3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)說明該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，由此產(chǎn)生的損失計(jì)入當(dāng)期損益。處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入投資損益；同時(shí)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額對(duì)應(yīng)處置局部的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資損益?！踩晨晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的處置計(jì)量三、可供出售金融資產(chǎn)的核算①可供出售金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額②重分類時(shí)確認(rèn)的初始投資本錢③資產(chǎn)負(fù)債表日其公價(jià)值高于賬面價(jià)值的金額①資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的金額②出售時(shí)轉(zhuǎn)出賬面價(jià)值?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)余額:可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值(一)賬戶設(shè)置本賬戶應(yīng)當(dāng)按照可供出售金融資產(chǎn)類別和品種，分別設(shè)置“本錢〞、“利息調(diào)整〞、“應(yīng)計(jì)利息〞、“公允價(jià)值變動(dòng)〞等明細(xì)賬戶?！捕晨晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理借：可供出售金融資產(chǎn)—本錢〔面值〕應(yīng)收利息〔已到期但尚未發(fā)放的債券利息〕貸：銀行存款〔實(shí)際支付款項(xiàng)〕借或貸：可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整〔差額〕可供出售的債權(quán)性金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)—本錢(公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和)應(yīng)收股利〔已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利〕貸：銀行存款〔實(shí)際支付款項(xiàng)〕可供出售的權(quán)益性金融資產(chǎn)

取得時(shí)會(huì)計(jì)處理時(shí)間被投資單位宣揭發(fā)放現(xiàn)金股利：借：應(yīng)收股利貸：投資收益可供出售權(quán)益工具計(jì)息時(shí)：借：可供出售金融資產(chǎn)—應(yīng)計(jì)利息(名義利息)貸：投資收益〔實(shí)際利息〕借或貸:可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額)可供出售債券持有期間會(huì)計(jì)處理時(shí)間期末計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日：借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)〔公允價(jià)值－賬面余額〕貸：資本公積－其他資本公積〔或相反〕借：資產(chǎn)減值損失〔應(yīng)減記的金額〕貸：資本公積——其他資本公積〔應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額〕貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)〔差額〕可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值借：可供出售金融資產(chǎn)〔公允價(jià)值〕可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)〔已計(jì)提的減值準(zhǔn)備〕貸：持有至到期投資〔賬面余額〕貸或借：資本公積——其他資本公積〔差額〕持有至到期投資重分類可供出售金融資產(chǎn)持有期間會(huì)計(jì)處理時(shí)間借：銀行存款(實(shí)際收到金額)貸：可供出售金融資產(chǎn)〔賬面余額〕資本公積——其他資本公積〔原計(jì)入公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額〕貸：投資收益〔差額〕處置會(huì)計(jì)處理時(shí)間

[例5-11]乙公司于20×6年7月13日從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入股票l000000股，每股市價(jià)l5元，手續(xù)費(fèi)30000元；初始確認(rèn)時(shí)，該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。乙公司至20×6年12月31日仍持有該股票。該股票當(dāng)時(shí)的市價(jià)為16元。20×7年2月1日，乙公司將該股票售出，售價(jià)為每股l3元，另支付交易費(fèi)用13000元。假定不考慮其他因素，乙公司的賬務(wù)處理如下：〔1〕20×6年7月13日，購(gòu)入股票借：可供出售金融資產(chǎn)——本錢l5030000貸：銀行存款l5030000〔2〕20×6年l2月31日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)970000貸：資本公積——其他資本公積970000〔3〕20×7年2月1日，出售股票借：銀行存款l2987000資本公積——其他資本公積970000投資收益2043000貸：可供出售金融資產(chǎn)——本錢l5030000——公允價(jià)值變動(dòng)970000[例5-12]20×1年5月6日，甲公司支付價(jià)款10160000元〔含交易費(fèi)用10000元和已宣揭發(fā)放現(xiàn)金股利150000元〕，購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票2000000股，占乙公司有表決權(quán)股份的0.5%。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)?！?〕20×l年5月6日，購(gòu)入股票：借：應(yīng)收股利l50000可供出售金融資產(chǎn)——本錢l0010000貸：銀行存款l016000020×1年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利