12《政府經(jīng)濟(jì)學(xué)》

第三講公共收入國家行政學(xué)院經(jīng)濟(jì)學(xué)部王茹博士、副教授33.稅收制度

2.稅收原理1.公共收入：規(guī)模與結(jié)構(gòu)

主要內(nèi)容4

財(cái)者，為國之命而萬事之本。國之所以存亡，事之所以成敗，常必由之

——（宋）蘇轍

任何一個(gè)國家，如果財(cái)源豐茂，則國家興旺昌盛；如果財(cái)源枯竭，必將國不成國。說明任何社會只有在一定的財(cái)政支撐之下才能生存和發(fā)展

引子5

引子

清初實(shí)行“永不加賦”、“攤丁入畝”、“火耗歸公”等財(cái)稅改革，極大地促進(jìn)了社會經(jīng)濟(jì)和生產(chǎn)力的發(fā)展，雍正末年，國庫存銀由康熙末年的800萬兩增加到6000萬兩，雍正二年時(shí)稅糧收入只有470萬擔(dān)，實(shí)行“攤丁入畝”之后，到乾隆十八年，稅糧增為840萬擔(dān)，為清朝達(dá)到鼎盛時(shí)期奠定了強(qiáng)大的物質(zhì)基礎(chǔ)

康熙

雍正乾隆6●苛政猛于虎也—柳宗元《捕蛇者說》●

盼闖王，迎闖王，闖王來了不納糧李自成●

國民黨的稅多，共產(chǎn)黨的會多●中國歷史上絕大多數(shù)的農(nóng)民起義，揭竿而起的主要原因就是苛捐雜稅、稅賦太重

引子：歷史鏡鑒7一公共收入：規(guī)模與結(jié)構(gòu)8公共收入●公共收入是為了滿足社會公共需要，憑借公共權(quán)力，由以政府為代表的公共組織向私人部門和個(gè)人籌集的一種收入●公共收入是一個(gè)政府將私人部門的部分資源轉(zhuǎn)移到公共部門的過程，是政府為履行其職能而籌取到的一切貨幣資金的總和。公共收入的籌集和使用應(yīng)當(dāng)由社會公眾來決定和監(jiān)督●公共收入也稱財(cái)政收入、預(yù)算收入、政府收入、國家收入、公共財(cái)政收入等

9公共收入變動情況全國一般公共財(cái)政收入140350億元，比上年增加11140億元，增長8.6%，其中稅收收入119158億元，增加8627億元，增長7.8%。

10公共收入體系無償收入預(yù)算外收入預(yù)算內(nèi)收入貨幣創(chuàng)造收入稅收收入其他收入收費(fèi)收入基金收入政府性基金收入社會保障基金收入內(nèi)債凈收入外債凈收入有償收入管理性收入資源性收入證照性收入檢驗(yàn)檢疫性收入附加收入11公共收入形式一：稅收稅收形式特征強(qiáng)制性－－國家征稅是不依納稅人的意志為轉(zhuǎn)移的。罰則是該特性的體現(xiàn)無償性－－國家征稅既不需要償還，也不需要支付代價(jià)。強(qiáng)制性的經(jīng)濟(jì)原因或根本原因。但有整體報(bào)償性固定性－－國家征稅是按照預(yù)先規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)連續(xù)課征的稅收成立的充分必要條件

政府為履行其職能，憑借政治權(quán)力按特定標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)制無償?shù)厝〉玫墓彩杖?2稅收變動情況13

公債是政府為履行其職能的需要，依據(jù)信用原則，向個(gè)人、公司企業(yè)、社會事業(yè)單位以及他國政府借款而發(fā)行的債券。是相對于私債而言的自愿性：認(rèn)購原則是以購買者自愿承受為前提，但有時(shí)帶有某種程度的強(qiáng)制性有償性：政府按期還本付息，還本的資金來源很多情況下是舉借新債，付息的資金來源一般是征稅靈活性：政府根據(jù)財(cái)政狀況靈活確定是否需要發(fā)行公債、發(fā)行短期還是中長期公債及發(fā)行多少公共收入形式二：公債

14從公債償還期限來看，公債可劃分為短期公債、中期公債、長期公債和永久公債短期公債一般是指償還期在1年或1年以內(nèi)的公債，短期公債的常見形式是國庫券(treasurybills)，旨在彌補(bǔ)當(dāng)年財(cái)政赤字，或解決臨時(shí)資金周轉(zhuǎn)不靈問題，或?yàn)榱耸构珎谙藿Y(jié)構(gòu)合理化中期公債是指償還期限在1年～10年（或1年～5年）的公債，主要目的是為彌補(bǔ)財(cái)政赤字或籌措經(jīng)濟(jì)建設(shè)資金長期公債則是指償還期限在10年（或5年）以上的公債，但一般按預(yù)先確定的利率逐年支付利息，主要是為了籌措經(jīng)濟(jì)建設(shè)資金永久公債是指沒有償還期限的公債，永不歸還本金，只是按期支付利息。不過，這種公債一般可以上市交易，隨時(shí)變現(xiàn)

公債的分類

15從公債發(fā)行主體來看，公債可以劃分為中央（聯(lián)邦）政府公債和地方政府公債中央政府發(fā)行的公債是中央公債，地方政府發(fā)行的公債是地方公債由于中央政府集中代表國家行使政治權(quán)力，因而通常把中央政府發(fā)行的內(nèi)債稱為國債(nationaldebt)公債的分類2

16地方政府債務(wù)知多少？審計(jì)署發(fā)布全國政府性債務(wù)審計(jì)結(jié)果：截至2013年6月底，全國各級政府負(fù)有償還責(zé)任的債務(wù)20.7萬億元。省市縣三級政府負(fù)有償還責(zé)任的債務(wù)余額10.6萬億元，比2010年底增加3.9億元，年均增長19.97%。地方政府性債務(wù)對土地出讓收入的依賴程度較高。截至2012年底，11個(gè)省級、316個(gè)市級、1396個(gè)縣級政府承諾以土地出讓收入償還的債務(wù)余額3.5萬億元，占省市縣三級政府負(fù)有償還責(zé)任債務(wù)余額9.4萬億元的37.23%。2008年，為應(yīng)對國際金融危機(jī)，中央政府啟動“4萬億”經(jīng)濟(jì)刺激計(jì)劃，中央和地方在2009年和2010年共發(fā)行赤字2萬億元。地方政府更是借此東風(fēng)大干快上。17全國政府性債務(wù)情況18地方各級政府債務(wù)規(guī)模19地方債務(wù)資金來源情況20地方政府債務(wù)示意圖21討論中國地方債問題的成因是什么？有什么解決思路？2223從公債券是否可以買賣來看，公債可分為可交易公債和不可交易公債可交易債券(marketablesecurities)是指投資者在市場上可以買賣的公債券，這些債券的價(jià)格由市場供求決定，就像競爭性市場中的商品價(jià)格一樣不可交易債券(nonmarketablesecurities)是不可流通的債務(wù)工具，不能在市場上買賣，不過，它們可以兌換成現(xiàn)金或轉(zhuǎn)換成另一種債券

公債的分類3

24新中國發(fā)行的最大面值公債

1989年發(fā)行的公債25我國的主要收費(fèi)形式有行政性收費(fèi)和事業(yè)性收費(fèi)行政性收費(fèi)是指國家機(jī)關(guān)、具有行政管理職能的企業(yè)主管部門和政府委托的其他機(jī)構(gòu)，在履行或代行政府職能過程中，依法律、法規(guī)并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，向單位和個(gè)人收取的費(fèi)用-規(guī)費(fèi)事業(yè)性收費(fèi)是指事業(yè)單位向社會提供特定服務(wù)，依照國家法律、法規(guī)并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，向服務(wù)對象收取的補(bǔ)償性費(fèi)用-使用費(fèi)這兩項(xiàng)收費(fèi)一般稱為政府性收費(fèi)或行政事業(yè)性收費(fèi)，可歸為四大類，即管理性收費(fèi)、資源性收費(fèi)、證照性收費(fèi)和檢驗(yàn)檢疫性收費(fèi)

公共收入形式三：收費(fèi)

集貿(mào)市場管理費(fèi)個(gè)體工商戶管理費(fèi)離婚、解除夫妻關(guān)系證明書血液補(bǔ)償金港澳同胞華僑暫住證港澳同胞華僑暫住證延期證件加注臨時(shí)居留證護(hù)照蓋停留章261.付費(fèi)與獲得服務(wù)之間具有直接聯(lián)系，而在以一般稅收為公共服務(wù)融資的情況下，納稅與服務(wù)之間沒有直接聯(lián)系。誰受益，誰付費(fèi)。2.使用費(fèi)的收入一般用于特定通途，即專費(fèi)專用，而征稅收入是一般性收入，用于政府一般性職能的實(shí)現(xiàn)3.從某種程度來說，使用費(fèi)是自愿繳納的，因?yàn)榻?jīng)濟(jì)行為主體通過他們的行為可以影響使用費(fèi)的支付；但稅收是非自愿收費(fèi)與稅收的區(qū)別

27從收費(fèi)總額看，近年來我國行政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位收費(fèi)不斷增加，規(guī)模越來越大。以行政事業(yè)性收費(fèi)為主要來源的預(yù)算外資金規(guī)模急劇膨脹，與國家預(yù)算幾乎并駕齊驅(qū)，成為“第二財(cái)政”、“第二預(yù)算”

收費(fèi)范圍過寬過濫，許多不應(yīng)該通過公共收費(fèi)方式籌資的公共服務(wù)項(xiàng)目也實(shí)行收費(fèi)制度；收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)制訂不合理，造成效率與公平損失；收費(fèi)管理缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)思考：亂收費(fèi)的原因何在？收費(fèi)管理體制和財(cái)政體制存在著嚴(yán)重的缺陷，不能有效約束收費(fèi)行為致使收費(fèi)規(guī)模不斷擴(kuò)大——對政府“經(jīng)濟(jì)人”行為無充分的約束和監(jiān)督，政府收費(fèi)資金屬于預(yù)算外資金，沒有納入預(yù)算統(tǒng)一管理并接受相應(yīng)監(jiān)督；財(cái)政資金配置方面存在問題，預(yù)算內(nèi)資金供給嚴(yán)重不足，是亂收費(fèi)屢禁不止的公共分配制度上的根源中國亂收費(fèi)：問題與成因282010年底，中國公路總里程398.4萬公里，高速7.4萬公里，僅次美國全世界建有收費(fèi)公路的國家和地區(qū)有20多個(gè)，建有收費(fèi)公路14萬公里，其中約有10萬公里在中國安徽和縣至南京祿口機(jī)場，60多公里，4收費(fèi)站，過路費(fèi)1元/公里遼寧、湖北等16個(gè)省(市)在100條(段)公路上違規(guī)設(shè)收費(fèi)站158個(gè)，至2005年底違規(guī)收取通行費(fèi)149億元人民幣。按地方政府核定收費(fèi)期限和目前收費(fèi)水平測算，這些收費(fèi)站點(diǎn)還將收費(fèi)195億元

—國家審計(jì)署

是高速公路，不是高費(fèi)公路

29目前我國收費(fèi)公路運(yùn)量占到總公路運(yùn)量70%-80%。社會物流成本占GDP18%,運(yùn)輸費(fèi)占GDP超9%，分別高出發(fā)達(dá)國家80%和50%。從廣州到北京運(yùn)輸成本高于從廣州到美國。美國物流成本為8.6%，日本為9.6%

不計(jì)算司機(jī)工資和支線運(yùn)輸成本及車輛損耗情況下，大貨車單程從成都到北京，收運(yùn)費(fèi)1萬元，實(shí)際支出成本11425元，凈虧1425元，其中耗油共6250元，高速收費(fèi)4775元，罰款400元。成本共11425元，過路費(fèi)占42%司機(jī)老段運(yùn)載25噸家具，收運(yùn)費(fèi)10200元、耗油費(fèi)6100元、過路費(fèi)4972元，罰款共500元。成本共11572元。凈虧1372元

“高費(fèi)公路”的影響

30

政府以資產(chǎn)所有者的身份從國有資產(chǎn)經(jīng)營性或非經(jīng)營性收入中取得的稅后利潤、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、國有資產(chǎn)使用費(fèi)等形式的收益，包括經(jīng)營性國有資產(chǎn)收益、非經(jīng)營性國有資產(chǎn)收益、資源性國有資產(chǎn)收益等中央企業(yè)利潤中有40%是通過資源低價(jià)獲得的，40%依靠的是產(chǎn)品提價(jià)獲得的，只有15%-16%依靠的是內(nèi)部挖潛獲得的，另5%依靠的是產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)改革、實(shí)施激勵機(jī)制獲得

公共收入形式四：國有資產(chǎn)收入31十八屆三中全會提出的新要求劃轉(zhuǎn)部門國有資本充實(shí)社會保障基金。完善國有資本經(jīng)營預(yù)算制度。2020年要將國有資本收益上繳公共財(cái)政比例提高到30%，更多用于保障和改善民生。2007年起國有資本經(jīng)營預(yù)算制度開始施行，資源類企業(yè)上交比例為10%，競爭類企業(yè)上交比例為5%，軍工科研類企業(yè)上交比例為5%、暫緩3年上繳。2011年資源類企業(yè)上交比例由10%提高到15%，競爭類企業(yè)上交比例由5%提高到10%，軍工科研類企業(yè)維持上交5%，煙草行業(yè)最近在15%的基礎(chǔ)上又增加了5個(gè)百分點(diǎn)。32政府為了彌補(bǔ)提供公共產(chǎn)品的費(fèi)用總額，通過擴(kuò)大貨幣供給造成普遍物價(jià)上漲，從而降低私人部門的購買力，形成政府占有社會資源增加。本質(zhì)上是公私兩大部門之間的資源再分配，可稱為“通貨膨脹稅”在累進(jìn)稅制下，名義所得越高，適用的稅率就越高。通脹引起實(shí)際的名義值增加，對此課征的稅收收入就會增加通脹降低貨幣的實(shí)際值，從而有利于債務(wù)人而犧牲債權(quán)人的利益，因?yàn)槔⒑捅窘鸬膶?shí)際值因通脹而下降公共收入形式五：貨幣創(chuàng)造33公債有借有還，還本付息，付出代價(jià)收費(fèi)必須依據(jù)“受益原則”，收取的資金數(shù)額不大國有資產(chǎn)收益范圍縮小，數(shù)額有限貨幣創(chuàng)造導(dǎo)致通貨膨脹，社會動蕩稅收是政府取得公共收入的最佳形式：①不會引起通脹②不會給政府帶來償債壓力③征收面廣泛，來源穩(wěn)定公共收入形式選擇：孰優(yōu)孰劣？

“國家需要錢來償付它的帳單，它償付支出的錢主要來源是賦稅”。

----保羅·薩繆爾森34經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平是制約公共收入的一個(gè)最綜合的基礎(chǔ)性因素，也就是人們說的經(jīng)濟(jì)決定財(cái)政政府的職能范圍是決定一國公共收入規(guī)模的直接因素分配制度和分配政策與公共收入結(jié)構(gòu)密切相關(guān)價(jià)格變動稅收管理水平和稅收政策影響公共收入的主要因素35公共收入1=預(yù)算內(nèi)外收入+社會保障基金收入+國內(nèi)外債務(wù)凈收入公共收入2=預(yù)算內(nèi)外收入+社會保障基金收入公共收入3=預(yù)算內(nèi)收入+預(yù)算外收入公共收入4=預(yù)算內(nèi)收入

公共收入規(guī)模統(tǒng)計(jì)口徑口徑一表明政府在一定時(shí)期內(nèi)可支配全部財(cái)力，但債務(wù)收入是臨時(shí)性收入，受多種因素影響，一般不采用這一口徑口徑三與口徑四較窄，不適合國際比較口徑二是較符合國際慣例指標(biāo)。預(yù)算外收入實(shí)際上是財(cái)政資金，目前預(yù)算慣例制度沒有將其納入預(yù)算管理；其次，社會保障基金收入雖以社會統(tǒng)籌和個(gè)人賬戶繳款形式籌措，但這種形式完全可以用征稅方式代替。口徑二計(jì)算的公共收入是我國可實(shí)際支配資金，可進(jìn)行國際比較36國別比率國別比率澳大利亞35.6保加利亞38.4奧地利50.8匈牙利44.1丹麥59.6波蘭39.0法國50.1俄羅斯49.7德國45南非32.6英國39.9中國22.7（2013）橫向：部分國家公共收入占GDP比重（%）

37中新社香港4月14日電香港特區(qū)立法會14日繼續(xù)討論2011／2012年度財(cái)政預(yù)算案，并通過17項(xiàng)修訂案中的一項(xiàng)，內(nèi)容是向全港18歲或以上永久居民派發(fā)6000港元根據(jù)修訂建議，政府向18歲或以上，持有香港永久居民身分證的市民，每人發(fā)放一筆為數(shù)6000元的款項(xiàng)，涉及總開支約370億元待實(shí)施細(xì)節(jié)敲定后，將按照程序呈交立法會有關(guān)事務(wù)委員會討論，然后向財(cái)務(wù)委員會申請撥款。預(yù)計(jì)這項(xiàng)措施約可惠及610萬名合資格人士。曾俊華重申，調(diào)整預(yù)算案建議是為了回應(yīng)市民的訴求，藏富于民共享財(cái)富增長的成果38

2008年2月15日，新加坡政府宣布：由于過去一年新加坡情況大好，國家財(cái)政盈余達(dá)64億新元(約人民幣360億元)，政府決定還富于民，從財(cái)政中撥款18億新元(約101億人民幣)。具體的分配方案是：大多數(shù)國民可獲300新元(約人民幣1682元)，低收入者可獲400新元(約人民幣2290元)，低收入年長者則可再額外獲得200新元(約人民幣1125元)

共享財(cái)富增長的成果39二稅收原理40稅收的定義與特征稅收分類稅收原則稅收經(jīng)濟(jì)效應(yīng)稅收的轉(zhuǎn)嫁與歸宿介紹內(nèi)容41無處不在的稅一袋價(jià)格為2元的鹽，包含約0.29元的增值稅和0.03元的城建稅到餐館吃飯，結(jié)賬時(shí)1000元，包含55元的營業(yè)稅及城建稅每瓶3元的啤酒大約包含0.44元的增值稅、0.12元的消費(fèi)稅及0.06元的城建稅花100元買一件衣服，包括14.53元增值稅和1.45元的城建稅買100元一瓶的化妝品，則其中的稅款除14.53元增值稅外，還包含25.64元消費(fèi)稅和4.02元的城建稅如果你買一輛10萬元的小汽車，那么在買車的同時(shí)，你已經(jīng)承擔(dān)了14530元的增值稅、2500~4300元不等的消費(fèi)稅（汽車按排量不同確定消費(fèi)稅率）、1700~1800元城建稅。也就是說按車價(jià)的18.73%~20.63%是國家收取的稅款，你對國家的貢獻(xiàn)就更大了。4243

稅收的起源：坐寇與流寇在以狩獵、采集為主要生產(chǎn)方式的原始社會里，原始部落一般由50到100人組成。由于人數(shù)不多，部落內(nèi)的和平秩序可以通過自發(fā)、自愿的協(xié)商來實(shí)現(xiàn)。而到了農(nóng)業(yè)社會，生產(chǎn)力提高，人口增長。這時(shí)，社會無法自動實(shí)現(xiàn)和平秩序和平與秩序是一種公共物品。它使個(gè)人財(cái)產(chǎn)有保障，使人民愿意為積累財(cái)富而積極從事生產(chǎn)活動。反之，在強(qiáng)盜橫行的地方，大量資源被用于防盜和保安，人們不積極從事生產(chǎn)活動，甚至裝窮、裝懶“暴力企業(yè)家”很快就發(fā)現(xiàn)，組織強(qiáng)大的暴力機(jī)器進(jìn)行掠奪是謀生的一種有效手段。于是流寇四起、土匪叢生。然而，流寇無組織的競相掠奪使人民失去投資和生產(chǎn)的積極性，創(chuàng)造的財(cái)富越來越少，流寇能搶到的也越來越少44

稅收的起源：坐寇與流寇流寇把富裕的地方搶窮是一種“公地悲劇”。任何一幫流寇都不希望殺掉“會下金蛋的母雞”，但又唯恐其他流寇先下手，抱著不搶白不搶的心態(tài)聰明的暴力企業(yè)家發(fā)現(xiàn)，只有壟斷了掠奪權(quán)才能杜絕這種惡性競爭。于是，群雄爭霸的局面出現(xiàn)于世界的每一個(gè)角落。能組織最大暴力機(jī)器的暴力企業(yè)家最終勝出，壟斷掠奪權(quán)力，保護(hù)交保護(hù)費(fèi)的“納稅人”奧爾森說：理性的、自利的流寇頭子好像是在一只看不見的手引導(dǎo)下變成坐寇，戴上皇冠，以政府取代無政府狀態(tài)

直到相當(dāng)近代的人類歷史，述說的都是同樣一個(gè)故事：人類文明在坐寇的統(tǒng)治下逐漸進(jìn)步，其過程偶爾由于流寇的出現(xiàn)而被打斷45“在此世界上沒有確定的事情，除了死亡和稅收.”

——

本杰明.弗蘭克林0204060801001789Today

而今天的稅收約占美國人均收入的三分之一46稅收分類的沿革稅收分類的沿革

配第“土地是財(cái)富之母，勞動是財(cái)富之父”，勞動作用于土地才有生產(chǎn)物，地租是生產(chǎn)物的剩余，因此主張以地租及其派生物來征稅亞當(dāng).斯密資本主義三個(gè)階級（土地所有者、資本所有者和勞動力所有者）分別有三種收入：地租、利潤和工資。主張以這三種收入為對象征稅

瓦格納重視以稅收為收入調(diào)節(jié)手段，主張對收益能力強(qiáng)者多收稅，收益能力弱者少收稅，一般共同需要的商品少收稅，建立收益稅、財(cái)產(chǎn)稅和消費(fèi)稅47稅收分類：馬斯格雷夫的三分法所得稅：個(gè)人所得稅、法人所得稅、社會保險(xiǎn)稅、資本利得稅、超額利潤稅、戰(zhàn)時(shí)所得稅、房地產(chǎn)收益稅等財(cái)產(chǎn)稅：一般財(cái)產(chǎn)稅、個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、繼承稅、贈與稅、凈值稅、資本稅、土地稅、房產(chǎn)稅等商品（勞務(wù)）稅：銷售稅（營業(yè)稅）、國內(nèi)產(chǎn)品稅、進(jìn)出口稅、增值稅、消費(fèi)稅

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發(fā)達(dá)國家的稅收分類OECD分類IMF分類1所得稅（包括對所得、利潤和資本利得的課稅）所得稅2社會保險(xiǎn)稅（包括對雇員、雇主及私營人員課稅）社會保險(xiǎn)費(fèi)（非稅收入）3薪金及人員稅薪金及人員稅4財(cái)產(chǎn)稅（包括對不動產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)增值、遺產(chǎn)和贈與的課稅）財(cái)產(chǎn)稅5商品與勞務(wù)稅（包括產(chǎn)品稅、銷售稅、增值稅、消費(fèi)稅及進(jìn)出口關(guān)稅等）國內(nèi)商品與勞務(wù)稅6其他稅收進(jìn)出口關(guān)稅7其他稅收49稅收原則就是有關(guān)課稅對象選擇、稅制結(jié)構(gòu)布局、稅率設(shè)計(jì)和稅收征管等稅制設(shè)計(jì)和實(shí)施時(shí)應(yīng)遵循的指導(dǎo)思想，也是評價(jià)稅收制度優(yōu)劣以及考核稅務(wù)行政管理狀況的基本標(biāo)準(zhǔn)稅收原則是建立稅收制度的理論基礎(chǔ)，它涉及在一定歷史條件下，建立、調(diào)整、改革或廢除稅收制度時(shí)必須考慮的基本問題以及相互之間的關(guān)系

稅收原則50平等原則：一國國民，都必須在可能的范圍內(nèi)，按照各自能力的比例，即按照各自在國家保護(hù)下獲得的收入的比例，向國家繳納稅收，以供維持政府的正常運(yùn)轉(zhuǎn)之需確實(shí)原則：各個(gè)國民應(yīng)當(dāng)完納的稅收，必須是確定的，不得隨意變更。完納的日期、完納的方法、完納的數(shù)額，都應(yīng)當(dāng)讓一切納稅者及其他人了解得十分清楚明白。確實(shí)原則要求實(shí)現(xiàn)課稅的確定性，以便納稅人在事前做出決策便利原則：各種稅收完納的日期及完納的方法須給納稅者以最大的便利節(jié)儉原則：稅收的課征費(fèi)用應(yīng)當(dāng)最少的原則，換言之，它要求一切稅收的征收，須設(shè)法使人民所付出的，盡可能等于國家所得的收入

—《國富論》1776年

亞當(dāng)·斯密的稅收原則斯密第一次將稅收原則提到理論的高度，明確而系統(tǒng)地加以闡述。斯密賦稅四原則中的“確實(shí)”、“便利”、和“最小征收費(fèi)用”三原則，實(shí)質(zhì)是稅務(wù)行政的具體內(nèi)容和要求；而“平等原則”考慮到稅收的負(fù)擔(dān)能力，也就是實(shí)行“各盡其力”，這成為后世負(fù)擔(dān)能力稅和比例稅的理論基礎(chǔ)

51財(cái)政收入原則：包括充足原則和彈性原則兩方面。即稅收收入應(yīng)能充分滿足國家財(cái)政的需要，而且要有彈性，隨著財(cái)政支出需要的變動而相應(yīng)地增減國民經(jīng)濟(jì)原則：包括稅源的選擇和稅種的選擇兩方面。稅源的選擇要有利于保護(hù)資本即稅本，稅源應(yīng)該主要是所得，而盡量避免對財(cái)產(chǎn)和資本的課稅；稅種的選擇則應(yīng)考慮到稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問題，盡量選擇難于轉(zhuǎn)嫁或轉(zhuǎn)嫁方向明確的稅種社會正義原則：包括普遍原則和平等原則兩方面。普遍原則要求稅收負(fù)擔(dān)遍及社會上的每個(gè)成員，每一公民都有納稅義務(wù)；平等原則指稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)力求公平合理，主張采用累進(jìn)所得稅制，并對最低生活費(fèi)用免稅稅務(wù)行政原則：包括確實(shí)、便利、節(jié)省三方面。此類原則要求，納稅的時(shí)間、方式及數(shù)量等應(yīng)預(yù)先規(guī)定清楚；納稅手續(xù)盡量簡便，以方便納稅人；征收費(fèi)用應(yīng)力求節(jié)省

瓦格納的稅收原則52所謂稅收的財(cái)政原則，是指稅收制度應(yīng)當(dāng)能夠取得必不可少的財(cái)政收入的原則。它包括兩層含義：一是稅收的充分性，即稅收應(yīng)當(dāng)能夠充分保證政府提供公共服務(wù)的財(cái)力需要。二是稅收的彈性。由于政府的支出需求不是一成不變的，因而稅收制度的設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)使得稅收能夠隨著政府支出需要的變動，而能夠進(jìn)行一定程度的相應(yīng)變化現(xiàn)代稅收原則1—財(cái)政原則53受益原則要求納稅人應(yīng)根據(jù)其從公共服務(wù)中獲得的利益納稅納稅人從不同的公共服務(wù)中獲得的利益不同，導(dǎo)致納稅人之間的福利水平不同，結(jié)果，享受相同利益的納稅人具有相同的福利水平，應(yīng)繳納相同的稅；而享受到較多利益的納稅人具有較高的福利水平，就應(yīng)繳納較高的稅現(xiàn)代稅收原則2—受益原則54所謂稅收的效率原則，是指稅收制度必須從根本上符合市場效率的要求，盡可能少地?fù)p害市場效率的原則。第一，稅收總量應(yīng)該體現(xiàn)整個(gè)社會資源最優(yōu)配置的要求。第二，稅收對微觀經(jīng)濟(jì)活動的效率損失應(yīng)當(dāng)最小。第三是指稅收的征收成本最小化，即稅收的行政效率問題。它是通過一定時(shí)期直接的征稅成本與入庫的稅收收入之比來衡量。稅收成本包括稅務(wù)當(dāng)局所直接支付的征稅成本(collectioncost)，也包括納稅人因交稅而發(fā)生的所有成本即遵從成本（compliancecost）。它們分別構(gòu)成納稅人的遵從成本和政府的征管成本（administrationcost）

現(xiàn)代稅收原則3—效率原則551696年，英格蘭開征窗戶稅——理由是房屋的大小和豪華程度與采光的窗戶的數(shù)量和大小密切相關(guān)，因此稅務(wù)官只需要在外面數(shù)數(shù)窗戶數(shù)量就可確定戶主應(yīng)當(dāng)繳納的稅款窗戶稅在實(shí)施初期并不嚴(yán)格嚴(yán)格，納稅人往往是等稅務(wù)人員來到之前將窗戶封住，待稅務(wù)人員離開之后又重新打開。隨著執(zhí)法力度的加大，許多納稅人為逃避窗戶稅用磚將窗戶堵死，開天窗逐漸流行起來其結(jié)果是除了在陰暗的屋里培養(yǎng)出一大批早早喪失勞動能力的近視眼并刺激照明工業(yè)發(fā)展外，英格蘭的收稅官所剩無幾。當(dāng)然，這種低效率的窗戶稅后來被取消了英國窗戶稅56以1999年的數(shù)據(jù)為例，在中國，100萬稅務(wù)干部，征收10683億元的稅收，人均組織收入107萬元；而在美國，11萬多稅收征收人員，組織政府收入18273億美元，人均為1600多萬美元，是中國的117倍據(jù)國家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)測算，1994年稅制改革前，中國稅收征收成本率為3.12%，到1996年達(dá)到4.73%，到上世紀(jì)末大約為5%-8%，征稅成本率上升非?？?。而美國的稅收征收成本率僅為0.58%中國公司每年因納稅花費(fèi)時(shí)間多達(dá)872個(gè)小時(shí)，而中國香港地區(qū)的公司只需要80個(gè)小時(shí)。中國香港地區(qū)的公司僅需要繳4項(xiàng)稅，而中國內(nèi)地則需交納20多個(gè)稅種。稅種越多，納稅越繁瑣，程序越復(fù)雜，納稅成本越高中國納稅成本57各個(gè)納稅人承受的負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng)，并使各個(gè)納稅人之間的負(fù)擔(dān)水平保持均衡橫向公平：福利水平相同的人應(yīng)繳納相同的稅收；縱向公平：福利水平不同的人應(yīng)繳納不同的稅收稅收公平對維持稅收制度的正常運(yùn)轉(zhuǎn)必不可少；稅收矯正收入分配不均或懸殊差距的作用，對于維持社會穩(wěn)定、避免爆發(fā)革命和社會動亂不可或缺現(xiàn)代稅收原則4—公平原則58拉弗（ArthurBLaffer）——美經(jīng)濟(jì)學(xué)家，曾任美國南加利福尼亞大學(xué)教授，供應(yīng)學(xué)派主要代表人物之一。主要觀點(diǎn)：美國上世紀(jì)70年代初的經(jīng)濟(jì)“滯脹”原因是供給不足，是政府長期奉行凱恩斯需求管理政策的結(jié)果。稅負(fù)過重－－投資、儲蓄和工作信心不足－－經(jīng)濟(jì)停滯－－稅源萎縮－－稅收減少－－財(cái)政赤字－－通貨膨脹解決方案：減稅－－提高經(jīng)濟(jì)主體可支配收入水平－－增強(qiáng)投資、儲蓄和工作信心－－經(jīng)濟(jì)發(fā)展（解決經(jīng)濟(jì)停滯）－－財(cái)源充裕－－稅收增加－－減少赤字（解決通貨膨脹）稅率、稅收收入、經(jīng)濟(jì)增長之間存在著相互依存、相互制約的關(guān)系，從理論上說，存在著一個(gè)兼顧稅收收入和經(jīng)濟(jì)增長的最佳稅率思考：為保證稅源充足，稅率是否越高越好？

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1868年，當(dāng)時(shí)的摩納哥大公查爾斯三世就宣布在全國范圍內(nèi)取消“幾乎所有直接稅收”。這位大公說話算數(shù)，即使對于那家開張后一直非常掙錢的蒙特卡洛賭場，他也沒有從中抽稅。免稅賭場的開設(shè)為摩納哥帶來了意外之喜，賭場因自身發(fā)展的需要，不但主動為摩納哥的公共設(shè)施埋單，而且低稅的誘惑力和宜人的地中海氣候還吸引了眾多有錢的旅游者和移民，使得摩納哥自此成為一個(gè)有錢人的避稅天堂。如今，大批體育明星選擇移居摩納哥，以逃避本國高額稅費(fèi)摩納哥：避稅天堂60“足球皇帝”貝肯鮑爾、德國“車神”邁克爾·舒馬赫、網(wǎng)球巨星貝克爾……這些在體壇叱咤風(fēng)云，同時(shí)也擁有極高社會聲望的人，為什么都背井離鄉(xiāng)？那么，德國的體育巨星為什么要“逃亡”呢？很簡單—稅。德國是一個(gè)很重視利用稅收來調(diào)節(jié)社會公平的國家，個(gè)人收入所得稅高達(dá)48．5％，“有錢人”要繳很高的個(gè)人所得稅。體育明星大都腰纏萬貫，于是在德國，他們就成了“逃稅”的主要人群，逃稅的主要方式就是移居外國目前，貝肯鮑爾住在奧地利，舒馬赫住在瑞士，小舒馬赫則生活在“逃稅天堂”摩納哥，貝克爾的“棲息地”也在這里。而克林斯曼更加聰明，他退役后直接移民美國。錢多斗不過稅多—德體育大腕紛紛“逃亡”61稅收負(fù)擔(dān)指整個(gè)社會或單個(gè)納稅人（個(gè)人和法人）實(shí)際承受的稅款。它表明國家課稅對社會資源的集中程度，以及稅款的不同分布所引起的不同納稅人的負(fù)擔(dān)水平依據(jù)考察層次不同，可分為宏觀稅收負(fù)擔(dān)和微觀稅收負(fù)擔(dān)宏觀稅收負(fù)擔(dān)研究國家當(dāng)年的課稅總額與一國的社會產(chǎn)出總量或總經(jīng)濟(jì)規(guī)模之間的對比關(guān)系，即社會的總體稅負(fù)水平微觀稅收負(fù)擔(dān)研究單個(gè)納稅人向國家交納的稅收與其產(chǎn)出的對比關(guān)系，即企業(yè)或個(gè)人的稅負(fù)水平。例如，商品稅的納稅人與負(fù)稅人往往不一致，因此研究商品稅的微觀稅負(fù)不能不考慮稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問題

稅收負(fù)擔(dān)62衡量宏觀稅收負(fù)擔(dān)的指標(biāo)是國民經(jīng)濟(jì)稅收負(fù)擔(dān)率，主要有國民生產(chǎn)總值負(fù)擔(dān)率和國內(nèi)生產(chǎn)總值負(fù)擔(dān)率狹義的宏觀稅負(fù)是稅收收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值或國民生產(chǎn)總值的比重廣義的稅收負(fù)擔(dān)是政府掌握的各種收入（稅收、收費(fèi)、其他各種政府收入）占國內(nèi)生產(chǎn)總值或國民生產(chǎn)總值的比重

稅收負(fù)擔(dān)指標(biāo)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)指企業(yè)承受的稅收負(fù)擔(dān)，包括企業(yè)整體稅負(fù)率與個(gè)別稅種稅負(fù)率，但后者只能反映其名義負(fù)擔(dān)率（商品稅）個(gè)人的稅收負(fù)擔(dān)來自多方面，如個(gè)人所得稅、消費(fèi)稅、財(cái)產(chǎn)稅等。由于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的多少和難易程度不同，個(gè)人的消費(fèi)行為不定，再加上統(tǒng)計(jì)資料的困難，個(gè)人真實(shí)的綜合稅收負(fù)擔(dān)率是無法計(jì)算的。可能有實(shí)際意義的指標(biāo)，是個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)率（個(gè)人所得稅／同期個(gè)人所得總額）我國內(nèi)地宏觀稅負(fù)最低是1996年的10.18％，此后每年以接近1個(gè)百分點(diǎn)的速度增長，2012年達(dá)到19.38％。考慮到社會保障等因素，中國內(nèi)地目前宏觀稅負(fù)水平將與發(fā)達(dá)國家持平，再考慮到大量非稅負(fù)擔(dān)，實(shí)際宏觀稅負(fù)水平則大大超過發(fā)達(dá)國家，而中國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展還遠(yuǎn)未達(dá)到發(fā)達(dá)國家的水平。63稅負(fù)痛苦指數(shù)是根據(jù)各地的公司稅率、個(gè)人所得稅率、富人稅率、銷售稅率/增值稅率，以及雇主和雇員的社會保障貢獻(xiàn)等計(jì)算而得，指數(shù)越高意味痛苦程度越高。其變化可以衡量一個(gè)國家對資本和人才吸引能力的變化。中國07年是亞洲經(jīng)濟(jì)體中稅務(wù)最重的國家，全球排名第三，稅負(fù)痛苦指數(shù)是152。第一法國166.8和第二比利時(shí)156.4福布斯公布的2009年稅負(fù)痛苦指數(shù)排名中，中國得分159，全球第二稅負(fù)痛苦指數(shù)64世界各國稅收負(fù)擔(dān)總水平可劃分為三類

第一類，重稅負(fù)國。大多數(shù)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家屬于此類。T/GDP比值在35%以上，稅負(fù)最重的像瑞典、丹麥、比利時(shí)、法國、荷蘭等幾個(gè)國家，T/GDP比值甚至在50%上下。案例：瑞典堪稱是平均主義的社會，得益于高稅收高福利：瑞典的福利，有病人津貼，父母津貼，寡婦撫恤金，妻子生活補(bǔ)助，醫(yī)療補(bǔ)助，住房補(bǔ)助，未成年人補(bǔ)貼，從小學(xué)到大學(xué)全部免交學(xué)費(fèi)，中小學(xué)生免費(fèi)午餐等。瑞典首相的年薪與一般工人相比，納稅后為2：1；首相住在居民區(qū)，沒有保鏢，出入不帶隨從；家中無公務(wù)員和廚師，上下班乘公共汽車或開私家車65世界各國稅收負(fù)擔(dān)總水平可劃分為三類

第二類，中等稅負(fù)國。大多數(shù)國家屬于此類。T/GDP比值一般在20%～30%之間。如印度、肯尼亞、南非、突尼斯、斯里蘭卡、埃及、巴西、哥倫比亞等。第三類，輕稅負(fù)國。T/GDP比值不超過20%，大多在15%上下。輕稅負(fù)的國家可分為三個(gè)部分：

第一部分屬于實(shí)行低稅模式的“避稅港”。

第二部分屬經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的國家，這些國家稅源小，財(cái)政收支緊張。如玻利維亞等國家。

第三部分是靠非稅收收入為主的資源國，特別是石油輸出國，非稅收收入比重大，稅收收入占財(cái)政收入的比重低。如屬歐佩克成員國的阿聯(lián)酋、科威特。66稅負(fù)工作天數(shù)稅負(fù)工作天數(shù)就是稅負(fù)率乘以一年的天數(shù)。用公式表達(dá)就是：稅負(fù)工作天數(shù)＝（稅收總額÷居民總收入）×365。稅負(fù)工作天數(shù)與政府的稅收總額成正比。如果政府的稅收總額大，就意味著納稅人要交更多的稅，這就要為稅工作很長的時(shí)間，稅負(fù)工作天數(shù)就多；反之亦然2011年，美國人要為個(gè)人收入稅工作36天，為工資稅（社保稅）工作22天，為消費(fèi)稅工作15天，為房地產(chǎn)稅工作12天，為公司所得稅工作12天，為遺產(chǎn)稅工作1天，為其他稅種工作4天。由此，我們還可計(jì)算出各稅種的納稅額占總稅收的比重：個(gè)人所得稅為35.3%，工資稅（社保稅）為21.6%，消費(fèi)稅為14.7%，房地產(chǎn)稅為11.8%，公司所得稅為11.7%，遺產(chǎn)稅為1%，其他稅為3.9%。67各國稅負(fù)排名

國家稅負(fù)率納稅人為稅工作天數(shù)匈牙利59%218天法國56%

207天德國55%200天瑞典55%200天中國43.9%161天英國41%150天美國27%

99天6869稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，是納稅人不實(shí)際負(fù)擔(dān)國家課征于他們的稅收，而是通過購買或賣出商品價(jià)格的變動，將全部或部分稅收轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)的過程。稅負(fù)歸宿是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁過程的終點(diǎn)，也是稅收負(fù)擔(dān)的實(shí)際承受者。由此產(chǎn)生納稅人可以是負(fù)稅人、部分負(fù)稅人和非負(fù)稅人的多種情況廠商提高出廠價(jià)轉(zhuǎn)嫁給批發(fā)商提高批發(fā)價(jià)零售商提高零售價(jià)消費(fèi)者

稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿70

1990年，作為一種削減美國財(cái)政赤字的一攬子計(jì)劃的一部分，美國國會同意對價(jià)格昂貴的奢侈品征收10%的“奢侈品稅”。對游艇、私人飛機(jī)、珠寶、皮革、豪華轎車、高檔手表這類奢侈品征收新的奢侈品稅。盡管美國國會預(yù)算辦公室曾經(jīng)估計(jì)，這一稅項(xiàng)可以在未來五年內(nèi)為美國國庫帶來約15億美元的收人。然而事與愿違，在1991年，也就是開征這項(xiàng)奢侈品稅后的第一年，有錢人總共才為購置奢侈品上交了3000萬美元的稅款。實(shí)際稅收只達(dá)到預(yù)期的十分之一。如果將在全國范圍內(nèi)設(shè)立和實(shí)施這一稅收項(xiàng)目所耗費(fèi)的費(fèi)用計(jì)算在內(nèi)，這3000萬美元很有可能入不敷出。美國政府為征收這項(xiàng)奢侈品稅實(shí)際上還倒賠了錢。支持這項(xiàng)稅的人認(rèn)為，這些奢侈品全由富人消費(fèi)，這種稅也必然由富人承擔(dān)。向富人收稅以補(bǔ)助低收人者，平等又合理實(shí)施之后反對者并不是富人，而是生產(chǎn)這些奢侈品的企業(yè)與工人，其中大部分是這項(xiàng)稅所要幫助的低收入者。為什么這些并不消費(fèi)奢侈品的人反而反對這項(xiàng)稅呢?誰為奢侈品稅收付出代價(jià)？71征稅后，出現(xiàn)了豪華游艇的替代品。例如，在科羅拉多州的旅游勝地阿斯潘安購置房產(chǎn)。人們想方設(shè)法逃避征稅，尤其是在佛羅里達(dá)州，那兒是巴哈馬國家和加勒比地區(qū)的邊界。該項(xiàng)稅收摧毀了作為“世界游艇交易之都”佛羅里達(dá)的游艇產(chǎn)業(yè)游艇這類奢侈品屬于需求富有彈性而供給缺乏彈性。這是因?yàn)?，這類商品并非生活必需品，而且替代產(chǎn)品多所以，當(dāng)價(jià)格上升時(shí)，需求量大幅減少，需求富有彈性。但生產(chǎn)這類商品的企業(yè)短期內(nèi)難以轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品，供給缺乏彈性。稅收實(shí)際上落到了生產(chǎn)者身上誰為奢侈品稅收付出代價(jià)？72生產(chǎn)這些奢侈品的企業(yè)不僅要承受稅收，還面臨需求減少引起兩種后果。一是企業(yè)不得不減少生產(chǎn)，二是企業(yè)不得不降價(jià)。這就使這類企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營困難，不得不解雇工人。這個(gè)行業(yè)所有者利潤減少，工人收入減少。本來這些行業(yè)的工人大多屬于低收人工人，是這種“劫富濟(jì)貧”政策要幫助的對象，結(jié)果反受這種政策之害生產(chǎn)奢侈品企業(yè)的所有者與工人深受高奢侈品稅之害，又承擔(dān)了絕大部分這種稅收。所以，這種稅并沒有受到富人的反對，而是主要受到這些行業(yè)工人與工會的反對。美國國會迫于壓力在1993年取消了這種奢侈品稅。這在當(dāng)時(shí)似乎是一個(gè)好主意，卻是美國歷史上最短命的稅種誰為奢侈品稅收付出代價(jià)？73三稅收制度74稅收制度是國家各種稅收法令和征收管理辦法的總稱。它規(guī)定了政府和納稅人之間的征納關(guān)系，既是稅務(wù)機(jī)關(guān)代表政府向納稅人征稅的法律依據(jù)和工作規(guī)程，又是納稅人履行納稅義務(wù)的法律規(guī)范廣義的稅收制度指國家設(shè)置的所有稅種組成的稅收體系及各項(xiàng)征收管理制度。關(guān)注稅制的基本格局，核心是稅種之間的組合問題狹義的稅收制度是國家設(shè)置的各個(gè)具體稅種的課征制度，是某個(gè)稅種的法律規(guī)定形式，反映的是征稅活動的具體規(guī)范稅收制度75商品稅，也稱流轉(zhuǎn)稅，是指對商品的流轉(zhuǎn)額和非商品營業(yè)額（提供個(gè)人和企業(yè)消費(fèi)的商品和勞務(wù)）課征的各稅種的統(tǒng)稱商品流轉(zhuǎn)額，是指在商品生產(chǎn)和經(jīng)營過程中，由于銷售或購進(jìn)商品而發(fā)生的貨幣金額，即商品銷售收入額或購進(jìn)商品所支付的金額；非商品流轉(zhuǎn)額，是指非商品經(jīng)營的各種勞務(wù)而發(fā)生的貨幣金額，即提供勞務(wù)所取得的營業(yè)服務(wù)收入額或取得勞務(wù)所支付的貨幣金額。當(dāng)前中國開征的增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅等都屬于商品稅

商品稅概述76增值稅（valueaddedtax，簡稱VAT）是商品稅的一種形式，其課稅依據(jù)是課稅商品或勞務(wù)在產(chǎn)銷的每一階段新增的價(jià)值。換言之，增值稅是以商品和勞務(wù)價(jià)值中的增值額為課稅對象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅增值稅是針對周轉(zhuǎn)稅的缺點(diǎn)而設(shè)計(jì)的一種新稅。周轉(zhuǎn)稅盡管有著征收多環(huán)節(jié)間接稅的簡便易行、稅收收入有保證等優(yōu)點(diǎn)，但又是與效率原則相悖的。而增值稅與周轉(zhuǎn)稅相比較，避免了重復(fù)征稅，更符合稅收的中性原則增值稅已經(jīng)成為中國最主要的稅種之一，增值稅的收入占中國全部稅收的60%以上，是最大的稅種。增值稅77征稅范圍：在中華人民共和國國境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物納稅人：所有在中國境內(nèi)銷售、進(jìn)口應(yīng)稅貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)人稅率：17％的基本稅率，13％的低稅率(農(nóng)產(chǎn)品、自來水、圖書報(bào)刊等少數(shù)產(chǎn)品）實(shí)行價(jià)外計(jì)算方法增值稅收入主要來自制造業(yè)，采礦業(yè)，電力生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)，批發(fā)和零售行業(yè)的國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、個(gè)體經(jīng)營者和進(jìn)口貨物中國增值稅的課征78我國增值稅的開征歷程198419942007197920042008我國的增值稅是1979年開始在小范圍內(nèi)試行。1984年第二步利改稅中，正式從工商稅中分立，并發(fā)布了增值稅的條例草案。1994年的稅制改革，增值稅在全國范圍征收，確立了增值稅在我國的主體地位。2004年7月1日，增值稅改革率先在東北老工業(yè)基地“三省一市”的8大行業(yè)中開始試點(diǎn)。2007年5月，為了促進(jìn)中部地區(qū)崛起，國家又將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到了中部6省的26個(gè)老工業(yè)基地城市的電力業(yè)、采掘業(yè)等八大行業(yè)。2009年1月1日新的《增值稅暫行條例》實(shí)施，標(biāo)志著增值稅由生產(chǎn)型開始轉(zhuǎn)向消費(fèi)型。2008年7月、8月，內(nèi)蒙古東部5個(gè)市（盟）和汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)先后進(jìn)入增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)范圍。200979受種種因素干擾，增值稅在實(shí)行過程中不得不允許多種減免與扣除，增值稅稅率難以實(shí)行單一稅率，這在某種程度上抵銷了增值稅的經(jīng)濟(jì)作用的發(fā)揮增值稅也無法解決間接稅的累退性問題，特別是理想中的增值稅是一種稅基較廣的稅就更是如此。而且，增值稅作為一種間接稅，其稅負(fù)也將通過轉(zhuǎn)嫁而最終由消費(fèi)者所承擔(dān)。廣稅基的增值稅又導(dǎo)致了稅負(fù)較多地由窮人承擔(dān)，加劇了增值稅的不符合公平的程度增值稅在征管上，既有其優(yōu)點(diǎn)，又有缺點(diǎn)。增值稅在所有商品稅類中征收管理的難度最大，要求有較高的征收管理水平。如果沒有較高的征管水平，增值稅稅收收入就容易流失

增值稅的缺陷80營業(yè)稅是對在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)以及銷售不動產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其取得的營業(yè)額征收的一種稅征稅對象：營業(yè)稅的征稅對象范圍，為在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的經(jīng)營行為納稅人：凡在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)以及銷售不動產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅人稅率：根據(jù)基本保持原稅負(fù)和中性、簡便的原則，中國營業(yè)稅對娛樂業(yè)之外的應(yīng)稅項(xiàng)目，設(shè)置了3％、5％的二個(gè)比例稅率，對娛樂業(yè)則設(shè)置了一個(gè)5％-20％的幅度稅率，并規(guī)定納稅人經(jīng)營娛樂業(yè)具體適用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在《條例》規(guī)定的幅度內(nèi)決定。應(yīng)納稅額的計(jì)算：納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算其應(yīng)納稅額。營業(yè)稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額=營業(yè)額×適用稅率營業(yè)稅交通運(yùn)輸、建筑、金融、電信、餐飲、商務(wù)服務(wù)、房地產(chǎn)業(yè)等81消費(fèi)稅是以消費(fèi)品的消費(fèi)額為課稅對象的一種稅的統(tǒng)稱，在實(shí)際運(yùn)用中有廣義消費(fèi)稅和狹義消費(fèi)稅之分。狹義消費(fèi)稅是指以特定消費(fèi)品或消費(fèi)行為為課稅對象而征收的一類稅，如煙稅、酒稅、鹽稅、貨物稅、關(guān)稅等?，F(xiàn)代消費(fèi)稅，除了增加國庫收入以外，更重要的是發(fā)揮其獨(dú)特的靈活調(diào)節(jié)功能，以彌補(bǔ)市場機(jī)制的缺陷公元前81年，漢昭帝為避免酒的專賣“與商人爭市利”，把酒的專賣制度改為征稅，這是我國最早的消費(fèi)稅現(xiàn)行消費(fèi)稅是1994年1月1日開始實(shí)施的新稅種美國消費(fèi)稅已有近200年的歷史消費(fèi)稅82征稅范圍：煙；酒；化妝品；護(hù)膚護(hù)發(fā)品（已取消）；貴重首飾及珠寶玉石；鞭炮、焰火；汽油、柴油；汽車輪胎；摩托車；小汽車等

2006年4月1日新增高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板等納稅人：在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)、單位和個(gè)人稅率：采用比例稅率和固定稅率兩種形式。比例稅率9檔，從3%-50%；固定稅額5檔，合計(jì)14檔應(yīng)納稅額的計(jì)算消費(fèi)稅83關(guān)稅是在一個(gè)國家或地區(qū)，在邊境、沿?？诎痘蛑付ǖ钠渌?、陸、空國際交往通道的關(guān)口，對進(jìn)出國境或關(guān)境的貨物或物品征收的一種稅關(guān)稅可以分為進(jìn)口關(guān)稅和出口關(guān)稅。進(jìn)口關(guān)稅是對從國外入境的貨物征收的一種關(guān)稅。一般在貨物進(jìn)入國境或關(guān)境時(shí)征收，或在貨物從海關(guān)保稅倉庫或保稅區(qū)中轉(zhuǎn)出、投入國內(nèi)市場時(shí)征收。進(jìn)口關(guān)稅是最基本的關(guān)稅類型，也是國家實(shí)行保護(hù)關(guān)稅或財(cái)政關(guān)稅政策的基本手段。在許多不征出口關(guān)稅的國家中，它是唯一的關(guān)稅形態(tài)。出口關(guān)稅是對從本國出境的貨物或物品征收的一種關(guān)稅。許多國家不征出口關(guān)稅從征收的目的來看，關(guān)稅可分為財(cái)政關(guān)稅和保護(hù)關(guān)稅兩大類。所謂財(cái)政關(guān)稅，是指主要為了發(fā)揮關(guān)稅的財(cái)政職能，以取得一部分財(cái)政收入為目的而開征的關(guān)稅。財(cái)政關(guān)稅一般把稅源大即進(jìn)口商品數(shù)量多、消費(fèi)量大的商品列入征稅對象范圍，從而使收入充足可靠。所謂保護(hù)關(guān)稅，主要是指為了發(fā)揮關(guān)稅的經(jīng)濟(jì)職能，以保護(hù)本國幼稚產(chǎn)業(yè)為目的而開征的一類關(guān)稅。保護(hù)關(guān)稅一般把那些本國需要發(fā)展，但尚不具備國際競爭力的產(chǎn)品列為征稅范圍。通過設(shè)置合理的關(guān)稅稅率，使關(guān)稅稅額等于或略高于進(jìn)口商品成本與本國同類商品成本之間的差額關(guān)稅84以所得為課稅對象，向取得所得的自然人和法人課征的稅1798年為應(yīng)付英法戰(zhàn)爭巨額開支，英國開征個(gè)人所得稅，此后時(shí)行時(shí)廢，直到1874年才正式成為英國的永久性稅種美國個(gè)人開征也是因?yàn)閼?zhàn)爭。為籌措南北戰(zhàn)爭期間的戰(zhàn)爭費(fèi)用，美國于1862年開征個(gè)人所得稅，期間停停征征，直到1913年才得以合法化，并發(fā)展壯大日本1877年所得稅出臺，歷經(jīng)多次修改，1926年基本完備所得稅85直接稅，在收入分配環(huán)節(jié)課征，是對人稅，稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁，對市場正常運(yùn)行干擾小稅負(fù)相對公平，以體現(xiàn)納稅人正式納稅能力的純收入或凈所得為納稅依據(jù)，實(shí)行所得多多征，所得少少征的累進(jìn)征稅課稅有彈性，隨經(jīng)濟(jì)的不斷增長，包括經(jīng)濟(jì)總量的擴(kuò)張和經(jīng)濟(jì)效益的提高及納稅人收入水平的提高而增長征管復(fù)雜，其計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，涉及到成本、費(fèi)用、損失等項(xiàng)目的確定和扣除，征收管理難度較大所得稅的特點(diǎn)86個(gè)人所得稅是以納稅人個(gè)人的所得為課稅對象的一種稅收，體現(xiàn)一個(gè)主權(quán)國家在其管轄區(qū)范圍內(nèi)與其居民和非居民的一種征納關(guān)系，是國家對個(gè)人所得實(shí)施調(diào)節(jié)的一個(gè)稅種納稅人和征稅范圍：在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得；在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國境內(nèi)取得的所得，依照規(guī)定繳納個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅87課稅對象：工資、薪金所得；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得2011年9月1日，中國內(nèi)地個(gè)稅免征額調(diào)至3500元。

個(gè)人所得稅882023/6/29

鞏俐加入新加坡國籍的稅收分析

鞏俐2008年11月8日加入新加坡國籍，在中國引起不少關(guān)注。鞏俐對新加坡本地媒體的談話中提到，她是為了出行方便才更換新加坡護(hù)照。加入新加坡國籍除了能有1本容易旅行的護(hù)照，還可以享有免征遺產(chǎn)稅和較低的個(gè)人所得稅等諸多優(yōu)惠新加坡是個(gè)人所得稅稅率最低的國家之一，其實(shí)行的是13級超額累進(jìn)稅率，新加坡目前的稅率為0%至22%中國最高邊際稅率高達(dá)45%。鞏俐07年收入約為4700萬，加入新加坡國籍后，僅個(gè)人所得稅一項(xiàng)，每年可省下幾百萬之多

89企業(yè)所得稅是以我國內(nèi)資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為征稅對象的一種稅。它是國家參與企業(yè)的利潤分配，調(diào)節(jié)企業(yè)盈利水平的一個(gè)重要稅種納稅人：在中國境內(nèi)的實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的各類企業(yè)組織，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)和經(jīng)過國家有關(guān)部門批準(zhǔn)，依法注冊登記的事業(yè)單位、社會團(tuán)體組織征稅對象及范圍：納稅人來源于中國境內(nèi)、境外的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得計(jì)稅依據(jù)和稅率：應(yīng)納稅所得額，原統(tǒng)一實(shí)行33%的比例稅率，2006年改革后統(tǒng)一為25%企業(yè)所得稅90誰負(fù)擔(dān)了企業(yè)所得稅？在所有的稅種中，企業(yè)所得稅是最不具有透明性的。大部分人可能都比較喜歡政府征收企業(yè)所得稅，因?yàn)樗麄冋J(rèn)為這種稅是由企業(yè)交納的，而他們中的大部分人都不擁有自己的企業(yè)，所以，稅收要由企業(yè)的所有者也就是那些富人來承擔(dān)。即使納稅的企業(yè)是國有企業(yè)或者是他們購買了其股票的股份公司，人們也很難感覺到自己是這些企業(yè)的所有者，況且這些企業(yè)所得稅也不是出自他們自己的腰包。所以，大部分人都喜歡政府多征收企業(yè)所得稅以減少由他們自己所交納的個(gè)人所得稅。大部分人之所以會喜歡企業(yè)所得稅，是因?yàn)樗麄儾涣私舛愂盏恼嬲龤w宿。經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為，無論你是了解還是不了解稅收的歸宿，有一點(diǎn)應(yīng)該是毋庸置疑的，就是所有的政府稅收都是由人民支付的。實(shí)際上，當(dāng)政府對企業(yè)征稅時(shí)，企業(yè)更象一個(gè)收稅人而不是納稅人，稅收負(fù)擔(dān)最終地要落在企業(yè)的所有者、顧客和工人身上，而且，企業(yè)的工人和顧客可能承擔(dān)了大部分企業(yè)所得稅的負(fù)擔(dān)。91第一時(shí)期（八十年代初）

—稅制建立時(shí)期，《中外合資企業(yè)法》《合作企業(yè)法》等拉開了內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅負(fù)差距，用稅收政策推動沿海招商引資第二時(shí)期（1984-1993）

——擴(kuò)大地區(qū)優(yōu)惠、統(tǒng)一外商投資企業(yè)稅法的階段。實(shí)現(xiàn)了外資企業(yè)所得稅法的稅收管轄原則、稅率和稅收優(yōu)惠待遇的統(tǒng)一第三時(shí)期（1994-2007）

——內(nèi)外資企業(yè)稅制趨于統(tǒng)一，稅收優(yōu)惠向產(chǎn)業(yè)和中西部傾斜。內(nèi)外資企業(yè)稅的稅負(fù)的不同主要在于稅收減免政策的不同第四時(shí)期（2008—）新的企業(yè)所得稅法于2008年1月1日實(shí)施，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)外資稅率的統(tǒng)一。（25%）內(nèi)外資企業(yè)所得稅分離歷史回顧92資源稅以各種自然資源及其級差收入為課稅對象的一種稅類列入征稅對象的自然資源，主要是一些開采、利用價(jià)值高，級差收益大，經(jīng)濟(jì)發(fā)展所需要的重要物資在稅率設(shè)計(jì)上，一般根據(jù)資源的豐瘠程度和級差收入的多少，按不同開采區(qū)設(shè)計(jì)高低不同的定額稅率，也有采用超額或超率累進(jìn)稅率的資源稅的征稅范圍包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬原礦、黑色金屬礦原礦、有色金