新《會計法》有關會計電算化規(guī)定之我見

《中華人民共和國會計法》已于1999年10月31日由第九屆全國人大常委會第十二次會議修訂通過。這次重新修訂的會計法，對完善會計法律制度，規(guī)范會計行為，提高會計信息質量，更有效地發(fā)揮會計監(jiān)督在經(jīng)濟建設中的作用，具有非常重要的意義。新《會計法》第十三條和第十五條對會計電算化都作了專門規(guī)定。本文擬就此談一下筆者的學習體會。

一、關于會計電算化有關規(guī)定的沿革

為加強會計核算軟件的管理，國務院財政部在1989年和1990年先后制定和頒布了《會計核算軟件管理的幾項規(guī)定》和《關于會計核算軟件評審問題的補充規(guī)定》，對會計核算軟件的基本要求、商品化會計軟件的評審和會計軟件使用單位的基本要求等都作出了規(guī)范。1994年5月，財政部以財會字第15號文印發(fā)了《關于大力發(fā)展我國會計電算化事業(yè)的意見》，為我國有計劃、有步驟地推動會計電算化事業(yè)的發(fā)展制定了總體規(guī)劃，對電算化人才培養(yǎng)、會計核算軟件的管理、會計電算化管理制度的建設、電算化工作的組織領導等提出了具體意見。1994年6月，財政部又以財會字第27號文印發(fā)了《會計電算化管理辦法》，《商品化會計核算軟件評審規(guī)則》和《會計核算軟件基本功能規(guī)范》，這些文件是在1989和1990年兩個文件及其多年實施情況的基礎上制定的，是我國會計電算化事業(yè)發(fā)展的指南。1994年重新修訂的會計法中，我國第一次把會計電算化問題從法律上加以規(guī)范。即《會計法》第十條第二款規(guī)定：“用電子計算機進行會計核算的，對使用的軟件及其生成的會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料的要求，應當符合國務院財政部的規(guī)定?！?/p>

隨著社會主義市場經(jīng)濟和計算機技術的飛速發(fā)展，會計電算化越來越顯示出重要性。為了進一步加強會計電算化管理，1999年修訂的新《會計法》除對修訂前的《會計法》進行了修改外，還新增加了有關會計電算化的內容，即：新《會計法》第十五條第二款規(guī)定：“使用電子計算機進行會計核算的，其會計賬簿的登記、更正，也應當符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定”。

二、新《會計法》有關會計電算化規(guī)定的分析

關于會計軟件及會計資料基本要求的規(guī)定

新《會計法》第十三條第二款規(guī)定：“使用電子計算機進行會計核算的，其軟件及其生成的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料，應當符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定?！北緱l款是對實行會計電算化的單位有關會計軟件及會計資料基本要求的規(guī)定。其主要作了兩方面的規(guī)定：一是用電子計算機進行會計核算的單位，使用的會計軟件必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。會計軟件是會計電算化的主要手段和工具，會計軟件是否符合國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的核算要求和會計人員的習慣，是保證會計資料質量和會計工作正常進行的重要前提。因此，法律上要求實行會計電算化的單位，使用的會計軟件必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。二是用電子計算機生成的會計資料必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的要求。盡管一個質量可靠的會計軟件可以是生成真實、完整的會計資料的提供前提條件，但由于技術上、設備上、操作人員水平等方面的原因，生成的會計資料仍有可能不符合國家統(tǒng)一的會計制度的要求，特別是在目前我國會計人員素質不高、對電子計算機方面知識掌握不多的情況下，很容易因人為因素導致會計資料失真、失實。因此，法律上要求，實行會計電算化的單位，用電子計算機生成的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告在格式、內容以及會計資料的真實性和完整性等方面，都必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

本條款與修訂前的《會計法》沒有本質的區(qū)別，只是對某些概念加以了規(guī)范。這里涉及兩個重要的概念，也是新《會計法》中規(guī)范的兩個重要概念。一是“財務會計報告”：財務會計報告是企業(yè)和其他單位向有關各方面及國家有關部門提供財務狀況和經(jīng)營成果的書面文件。它以前與財務會計報表、會計報表、財務報告、會計報告等名詞混用，相關法律對這一名詞的使用也不一致。為了保證會計名詞的一致，新《會計法》將原來用的“會計報表”一詞統(tǒng)一改為“財務會計報告”。這一修訂主要考慮以下因素：首先“財務會計報告”的內涵比“會計報表”大，財務會計報告包括會計報表，用“財務會計報告”替代“會計報表”不會縮小單位應提供信息的范圍；其次，根據(jù)我國現(xiàn)實情況，會計報表往往是與一些不能分割的其他組成部分一并提供的，只提會計報表，容易引起誤解；最后，“財務會計報告”與國際通用的說法財務會計報告基本一樣，便于國際溝通。二是“國家統(tǒng)一的會計制度”：新《會計法》在第五十條中對此作出了規(guī)定：“國家統(tǒng)一的會計制度，是指國務院財政部門根據(jù)本法制定的關于會計核算、會計監(jiān)督、會計機構和會計人員以及會計工作管理的制度?！边@里的“制度”與“規(guī)章”同義，包括“制度、準則、辦法”等。上文中提到的《會計電算化管理辦法》、《商品化會計核算軟件評審規(guī)則》和《會計核算軟件基本功能規(guī)范》等都屬于國家統(tǒng)一的會計制度。

(二)關于會計賬簿的登記、更正的規(guī)定

新《會計法》第十五條規(guī)定：“會計賬簿登記，必須以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，并符合有關法律、行政法規(guī)的國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。會計賬簿包括總賬、明細賬、日記賬和其他輔助性賬簿。會計賬簿應當按照連續(xù)編號的頁碼順序登記。會計賬簿記錄發(fā)生錯誤或者隔頁、缺號、跳行，應當按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的方法更正，并由會計人員和會計機構負責人在更正處蓋章。使用電子計算機進行會計核算的，其會計賬簿的登記、更正，也應當符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定?！北緱l對會計賬簿的登記、更正規(guī)定了以下基本內容：一是必須依據(jù)經(jīng)過審核的會計憑證登記會計賬簿。依據(jù)會計憑證登記會計賬簿，是基本的會計記賬規(guī)則；依據(jù)經(jīng)過審核無誤的會計憑證登記會計賬簿，是保證會計賬簿記錄質量的重要環(huán)節(jié)。二是登記會計賬簿必須按照記賬規(guī)則進行。這些記賬規(guī)則包括：會計賬簿應當按照連續(xù)編號的頁碼順序登記；會計賬簿記錄發(fā)生錯誤或隔頁、缺號、跳行，應當按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的方法更正，并由會計人員和會計機構負責人在更正處蓋章，以明確責任；等等。記賬規(guī)則的具體要求，包括錯誤賬簿記錄的更正方法等，在《會計基礎工作規(guī)范》等國家統(tǒng)一的會計制度中有具體規(guī)定。三是實行會計電算化的單位，其會計賬簿的登記、更正，也應當符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。可是有些實行會計電算化的企業(yè)，常常采用反記賬和反結賬方法修改會計數(shù)據(jù)。所謂反記賬、反結賬就是將已經(jīng)記賬或已經(jīng)結賬的會計數(shù)據(jù)恢復到這之前的狀態(tài)。會計數(shù)據(jù)記賬后不能修改，只有這樣才能保證會計信息的質量和可信度。結賬的目的是為了保證結賬前的數(shù)據(jù)不能再做任何修改，否則審計工作也很難展開。再有實行會計電算化的企業(yè)對已輸入且已保存的記賬憑證再做插入和刪除操作，即使這些憑證沒有記賬，也會使已輸入憑證的憑證號順序重新排列，這同樣對其會計賬簿的真實性難以保證。如果這批憑證沒有打印出來，則根本無法給審計留下任何線索。所以，這就要求實行會計電算化的企業(yè)或單位其會計賬簿的登記、更正，也應當符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，以保證會計資料的真實、完整。這也要求軟件開發(fā)企業(yè)按照《會計核算軟件基本功能規(guī)范》的要求，開發(fā)高質量的會計軟件，不能為了迎合某些用戶的特殊要求，對《會計核算軟件基本功能規(guī)范》視而不見，“想某些用戶之所想”，為個別用戶開方便之門，擾亂財務會計秩序。

用電子計算機進行會計核算與手工記賬既有相同點，也有不同之處。相同點是會計資料和對會計資料的基本要求都是一致的，都必須保證