淺析戰(zhàn)略成本管理與作業(yè)成本管理的結(jié)合

內(nèi)容摘要：對(duì)于我國(guó)大多數(shù)企業(yè)而言，要在發(fā)展中建立長(zhǎng)久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)不僅僅依靠在既定市場(chǎng)條件下采取有效的管理方式和某些競(jìng)爭(zhēng)性的經(jīng)營(yíng)策略與手段。從宏觀上來(lái)看，通過(guò)系統(tǒng)的戰(zhàn)略思維，較好的解決戰(zhàn)略定位、戰(zhàn)略選擇和戰(zhàn)略實(shí)施等方面的問(wèn)題，才能獲得巨大的發(fā)展，取得成功。而從微觀上來(lái)說(shuō)，需要通過(guò)作業(yè)成本管理消除和精簡(jiǎn)非增值作業(yè)，優(yōu)化作業(yè)鏈。作業(yè)成本管理是戰(zhàn)略成本管理向作業(yè)層面的滲透，戰(zhàn)略成本管理是將作業(yè)成本法拓展到戰(zhàn)略層面的一種運(yùn)用。兩者呈互補(bǔ)關(guān)系，相輔相成、互相促進(jìn)、互為依托；兩者的結(jié)合可達(dá)到事前、事中、事后的成本控制，能有效降低企業(yè)的成本，保持企業(yè)的長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略成本管理價(jià)值鏈作業(yè)鏈作業(yè)成本管理

成本管理是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，而經(jīng)濟(jì)管理與經(jīng)濟(jì)體制是緊密相關(guān)的。任何一種經(jīng)濟(jì)管理理論和方法都是一定經(jīng)濟(jì)體制的產(chǎn)物，并服務(wù)于這種經(jīng)濟(jì)體制?；仡櫸覈?guó)50多年的成本管理理論和實(shí)踐，與我國(guó)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制以及有計(jì)劃商品經(jīng)濟(jì)體制是基本相適應(yīng)的。然而，社會(huì)在不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)體制在不斷變革，我國(guó)目前正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過(guò)程中，20多年的經(jīng)濟(jì)體制改革歷程使我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制在不斷建立和完善，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求我國(guó)經(jīng)濟(jì)管理的理論與方法必須與之相適應(yīng)，成本管理的理論與方法也必須與之相適應(yīng)。傳統(tǒng)的成本管理已無(wú)法滿(mǎn)足現(xiàn)代企業(yè)實(shí)行全面成本管理的要求。

戰(zhàn)略成本管理與作業(yè)成本管理的比較

戰(zhàn)略成本管理指管理會(huì)計(jì)人員提供企業(yè)本身及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的分析資料，幫助管理者形成和評(píng)價(jià)企業(yè)戰(zhàn)略，從而創(chuàng)造競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，以使企業(yè)有效地適應(yīng)外部持續(xù)變化的環(huán)境。

作業(yè)成本管理是一種管理新概念，認(rèn)為企業(yè)中作業(yè)的設(shè)立是以滿(mǎn)足顧客要求為目的的，由此而設(shè)立的前后有續(xù)作業(yè)集合體，又稱(chēng)為“作業(yè)鏈”。在“作業(yè)鏈”的連續(xù)經(jīng)營(yíng)和操作中，因?yàn)楫a(chǎn)品消耗了作業(yè)，而作業(yè)消耗資源，即每完成一項(xiàng)作業(yè)就消耗一定量的資源，同時(shí)又有一定價(jià)值量的產(chǎn)品被生產(chǎn)出來(lái)，作業(yè)的轉(zhuǎn)移實(shí)際伴隨著價(jià)值的轉(zhuǎn)移，最終產(chǎn)品既是全部作業(yè)的集合，又是價(jià)值量的集合。

ABC作業(yè)成本法就是以作業(yè)為中心，把生產(chǎn)一種產(chǎn)品所發(fā)生的所有作業(yè)，根據(jù)產(chǎn)品和服務(wù)所耗用的作業(yè)量及耗費(fèi)的資源情況，將資源成本與作業(yè)量成本分配到作業(yè)中，然后最終將成本分配到產(chǎn)品與服務(wù)成本中的一種成本計(jì)算方法。這種方法較傳統(tǒng)成本計(jì)算方法更為精細(xì)，成本數(shù)據(jù)更加準(zhǔn)確，采用作業(yè)成本法無(wú)疑能夠提供更為精確的成本信息。

區(qū)別

1.著重點(diǎn)不一。作業(yè)成本法著眼于成本發(fā)生的原因，即成本動(dòng)因，依據(jù)資源耗費(fèi)的因果關(guān)系進(jìn)行成本分析，進(jìn)而進(jìn)行成本控制。戰(zhàn)略成本管理的立足點(diǎn)是壽命周期成本，其重點(diǎn)是在設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)階段進(jìn)行科學(xué)成本規(guī)劃，在成長(zhǎng)期迅速將創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)換為生產(chǎn)力，并利用知識(shí)產(chǎn)品降低成本的優(yōu)勢(shì)快速占領(lǐng)市場(chǎng)，賺取利潤(rùn)，收回投資，再用于新一輪的戰(zhàn)略開(kāi)發(fā)。視角不同。戰(zhàn)略成本管理站在宏觀、全局的角度來(lái)進(jìn)行成本的管理，視野更廣且涉及的領(lǐng)域更大；作業(yè)成本管理站在微觀、局部的角度更重視解決經(jīng)營(yíng)中的具體問(wèn)題，注意作業(yè)層面。

聯(lián)系

1.兩者都是采用價(jià)值鏈分析法。戰(zhàn)略成本管理采用價(jià)值鏈分析方法對(duì)企業(yè)的上下游環(huán)節(jié)進(jìn)行分解和分析，從而發(fā)現(xiàn)企業(yè)可以改進(jìn)的環(huán)節(jié)，同時(shí)對(duì)企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略成本管理，以提高整個(gè)企業(yè)的持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。價(jià)值鏈與作業(yè)鏈相關(guān)性很大，作業(yè)成本管理實(shí)際上是價(jià)值鏈分析在企業(yè)內(nèi)部成本管理中的運(yùn)用。兩者都實(shí)施動(dòng)因分析，但分析的角度不同。作業(yè)成本管理是實(shí)施作業(yè)成本動(dòng)因分析，即執(zhí)行成本動(dòng)因的分析。戰(zhàn)略成本管理是實(shí)施結(jié)構(gòu)成本動(dòng)因分析。戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析與作業(yè)成本動(dòng)因分析的源流管理思想是一致的。成本控制內(nèi)容的重點(diǎn)是在成本發(fā)生的源流上。從業(yè)務(wù)流程看，由于既定的條件限制了成本降低的最低限度，因此，成本進(jìn)一步降低只能靠改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件。從空間即外部環(huán)境看，成本控制焦點(diǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)向企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，轉(zhuǎn)向企業(yè)內(nèi)部資源與外部機(jī)會(huì)的最大限度利用。從時(shí)間上看，成本控制重點(diǎn)是事前成本控制，特別是利用先進(jìn)技術(shù)降低成本。使成本不斷降低的源泉來(lái)自于對(duì)成本所依托的基礎(chǔ)條件進(jìn)行不斷的改進(jìn)；技術(shù)裝備水平、工藝過(guò)程的改進(jìn)，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)與性能的變化，新技術(shù)、新材料的開(kāi)發(fā)和應(yīng)用是成本降低的前提。

戰(zhàn)略成本管理與作業(yè)成本管理的結(jié)合

戰(zhàn)略成本管理與作業(yè)成本管理有區(qū)別也有相似點(diǎn)。正是二者的區(qū)別使它們的結(jié)合使用有必要性，而二者的聯(lián)系使結(jié)合使用有了可行性。

戰(zhàn)略?xún)r(jià)值鏈分析和作業(yè)鏈分析的結(jié)合

價(jià)值鏈?zhǔn)菫榱死斫獬杀拘螒B(tài)與差別化的現(xiàn)有或潛在源泉，以戰(zhàn)略的視點(diǎn)對(duì)企業(yè)重要活動(dòng)的分解。戰(zhàn)略成本管理與作業(yè)成本管理相結(jié)合就需要將企業(yè)作為一個(gè)職能價(jià)值鏈來(lái)看待，這個(gè)職能價(jià)值鏈?zhǔn)怯裳芯颗c開(kāi)發(fā)、產(chǎn)品和服務(wù)或生產(chǎn)過(guò)程的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)、配送、客戶(hù)服務(wù)，這樣一系列企業(yè)職能組成，企業(yè)通過(guò)這些職能逐步使其產(chǎn)品或勞務(wù)具有有用性。戰(zhàn)略成本管理與作業(yè)成本管理的結(jié)合可以通過(guò)上游經(jīng)營(yíng)的改進(jìn)而創(chuàng)造出大的節(jié)約成本的機(jī)會(huì)，了解了與訂貨、接收、檢驗(yàn)、移送、儲(chǔ)藏和支付貸款相關(guān)的成本后，公司可以做出更好的決策，選擇總成本最低的供應(yīng)商，而不僅僅是價(jià)格最低。“作業(yè)鏈”和“價(jià)值鏈”是一事物的兩方面，不同的是，“作業(yè)鏈”從實(shí)物的角度考慮作業(yè)是否有存在的必要性。而“價(jià)值鏈”從增值或不增值的角度考慮作業(yè)是否有存在的必要性。因此，可將二者視為等同。

成本動(dòng)因分析

成本動(dòng)因的決定成本產(chǎn)生的那些重要的活動(dòng)或事項(xiàng)。成本行為由成本動(dòng)因支配。要把間接成本分配到各產(chǎn)品上去，首先要了解成本行為，以便識(shí)別出真正的成本驅(qū)動(dòng)因素。作業(yè)成本管理是實(shí)施作業(yè)成本動(dòng)因分析，即執(zhí)行成本動(dòng)因的分析。戰(zhàn)略成本管理是實(shí)施結(jié)構(gòu)成本動(dòng)因分析。結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因分析，所要求的戰(zhàn)略性選擇，針對(duì)的是怎樣才是“最優(yōu)”的問(wèn)題，在配置優(yōu)化上加大投入力度；執(zhí)行性成本動(dòng)因分析，所要求的戰(zhàn)略性強(qiáng)化，則針對(duì)“最佳”的效果目標(biāo)。結(jié)構(gòu)性動(dòng)因分析解決配置的優(yōu)化問(wèn)題是基礎(chǔ)，而執(zhí)行性動(dòng)因分析解決績(jī)效的提高問(wèn)題是持續(xù)。

戰(zhàn)略成本管理與作業(yè)成本管理的結(jié)合既要優(yōu)化結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因，又要加強(qiáng)執(zhí)行性成本動(dòng)因。合理處置優(yōu)化問(wèn)題才不會(huì)使“強(qiáng)化”變成一種徒勞的浪費(fèi)。同時(shí)，即使結(jié)構(gòu)的優(yōu)化配置是基本合理的，如果缺乏強(qiáng)力的執(zhí)行性投入，達(dá)成革新控制所要求的效果目標(biāo)也枉然。

戰(zhàn)略定位分析

成本領(lǐng)先戰(zhàn)略。主要目標(biāo)是盡可能降低產(chǎn)品成本。作業(yè)成本管理著重解決這方面的問(wèn)題，通過(guò)分析作業(yè)是否增值，盡量消除非增值作業(yè)。在此基礎(chǔ)上改變產(chǎn)品工藝設(shè)計(jì)，改善作業(yè)流程，使成本得到有效降低。通過(guò)對(duì)作業(yè)利用率的分析，找出“飽和”作業(yè)和“過(guò)?！弊鳂I(yè)，進(jìn)而明確企業(yè)資源浪費(fèi)信息，企業(yè)可以重新配置資源，使資源得到合理化。

差異化戰(zhàn)略。目的不再將重點(diǎn)放在降低成本上，而是如何獲得更大的差別優(yōu)勢(shì)。提供產(chǎn)品、運(yùn)送產(chǎn)品的方式、營(yíng)銷(xiāo)措施以及其他的相關(guān)市場(chǎng)手段不同于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手。二者的結(jié)合可以使企業(yè)轉(zhuǎn)向更贏利的生產(chǎn)、產(chǎn)品、服務(wù)和客戶(hù)，從而增加利潤(rùn)并創(chuàng)造有利的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

集中化戰(zhàn)略。集中力量于一個(gè)行業(yè)和一種服務(wù)的特定范圍，將競(jìng)爭(zhēng)者排擠出去。如果要?jiǎng)?chuàng)造和保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，企業(yè)必須對(duì)這幾種戰(zhàn)略進(jìn)行選擇。

業(yè)績(jī)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)

戰(zhàn)略成本管理與作業(yè)成本管理結(jié)合后應(yīng)包括的業(yè)績(jī)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)有：質(zhì)量關(guān)聯(lián)評(píng)價(jià)基準(zhǔn)：顧客滿(mǎn)意度調(diào)查，再訂購(gòu)率，質(zhì)量投訴次數(shù)，質(zhì)量成本；彈性關(guān)聯(lián)評(píng)價(jià)基準(zhǔn)：設(shè)備調(diào)試時(shí)間占總制造時(shí)間比率，多功能化程度；時(shí)間關(guān)聯(lián)評(píng)價(jià)基準(zhǔn)：典型的業(yè)務(wù)過(guò)程循環(huán)時(shí)間。

作業(yè)成本管理戰(zhàn)略成本管理兩者的結(jié)合可達(dá)到事前、事中、事后的成本控制，能有效降低企業(yè)的成本，建立和保持企業(yè)的長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。戰(zhàn)略成本管理與作業(yè)成本管理的結(jié)合，利用ABC所提供