新會計準則對ＣＰＡ考試產(chǎn)生的影響【摘要】新會計準則的頒布及實施，不僅對會計理論以及會計實務(wù)產(chǎn)生了重大影響，而且對注冊會計師考試的影響也同樣是顯著的?？荚嚰仁侨瞬胚x拔的途徑，也是新知識強化、傳播和普及的重要方式。因此，CPA考試必然要體現(xiàn)出會計改革的精神實質(zhì)和新舊準則存在的諸多差異。作為2007年參加CPA考試的人員，首先必須明確上述指導(dǎo)思想；其次，要準確把握新舊教材的體系調(diào)整和內(nèi)容變化。筆者就2007年的“新內(nèi)容”作一分析。

CPA考試，被認為是會計水平最高的考試，當(dāng)然，也是難度最大的考試。如何能夠順利通過考試，除要付出艱苦的努力外，正確的指導(dǎo)思想、清晰的思路和科學(xué)的學(xué)習(xí)方法往往是成功的關(guān)鍵。

國家組織的會計考試，從多年的走勢和命題規(guī)律看，具有以下特點：第一，“新內(nèi)容”是絕對重點。國家發(fā)布的新制度、新準則，其內(nèi)容得以快速貫徹最有效的方式就是考試。第二，傳統(tǒng)的重點章節(jié)是“雷打不動”的重點。比如投資、資產(chǎn)負債表日后事項和財務(wù)報告等。第三，各章命題分值具有“輪回性”特征。也就是各章分值在多年內(nèi)具有類似拋物線式的變化規(guī)律。

一、新舊教材體系的變化

2007年注冊會計師全國統(tǒng)一考試教材共計28章，2006年的教材是24章。2007年的教材凈增加了7章，分別是：第三章金融資產(chǎn)、第八章投資性房地產(chǎn)、第十章資產(chǎn)減值、第十七章政府補助、第十九章股份支付、第二十七章每股收益和第二十八章金融工具列報。同時，將2006年教材中的3章內(nèi)容合并或刪減掉，分別是：2006年的第二十四章中期財務(wù)報告并入2007年的第十四章財務(wù)報告中、2006年的第二十一章商品期貨業(yè)務(wù)和第二十三章分部報告刪減掉。

二、對新增章節(jié)內(nèi)容的重點分析

新增加的這7章內(nèi)容，一定是今年考試的“重中之重”。

金融資產(chǎn)

本章內(nèi)容是對原來貨幣資金一章和投資一章的部分內(nèi)容變換了視角，進行重新定義并闡述，同時，又增加了一些新內(nèi)容。

企業(yè)根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點和管理需要，把金融資產(chǎn)分為四類。這四類的劃分是基于客觀的主觀判斷，也就是說，把金融資產(chǎn)劃分為哪一類，并不完全取決于該金融資產(chǎn)的自身屬性，而是取決于企業(yè)管理的需要。這一特點必須明確，并且，在學(xué)習(xí)和考試中，一定要弄清楚某項金融資產(chǎn)已劃定為哪一類。同樣的資產(chǎn)，劃定的類別不同，其核算也完全不同，這是金融資產(chǎn)一章要時刻牢記的重要問題。把這個問題解決了，接下來就是對四類金融資產(chǎn)如何具體核算的問題，應(yīng)該說相對比較輕松。

投資性房地產(chǎn)

本章內(nèi)容無論從定義還是核算都是全新的。在學(xué)習(xí)本章時，要注意以下幾個重要問題：第一，要十分明確投資性房地產(chǎn)的定義、特征和范圍；第二，要掌握投資性房地產(chǎn)單獨核算的要求和方法，特別注意要與自用的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)區(qū)別開來；第三，明確投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量不僅有大家熟悉的成本模式，還有公允價值模式以及不同模式變更的相關(guān)規(guī)定。

資產(chǎn)減值

從資產(chǎn)減值本身來看，本章不屬于新內(nèi)容。按照謹慎性原則要求，資產(chǎn)減值的問題以及相應(yīng)的核算早就存在了。但是，新會計準則發(fā)布后，資產(chǎn)減值的外延擴大了，已經(jīng)不再局限于“八項計提”；同時，資產(chǎn)減值的內(nèi)涵也發(fā)生了變化，比如資產(chǎn)減值跡象的判斷、資產(chǎn)減值的測試以及資產(chǎn)可回收額的計量等都發(fā)生的很大變化。

首先，要明確本章所列示的資產(chǎn)減值只是資產(chǎn)減值的一部分，而不是全部。由于資產(chǎn)減值的復(fù)雜性和特殊性，因此，許多資產(chǎn)減值都在各自準則中做出了相應(yīng)規(guī)定，不能一概而論。

其次，要明確本章所涉及的通常屬于企業(yè)的非流動資產(chǎn)的減值，具體包括7項資產(chǎn)。之所以把這些資產(chǎn)放在一起，主要是因為這些資產(chǎn)在資產(chǎn)減值跡象判斷、資產(chǎn)減值測試、資產(chǎn)可回收額的計量、資產(chǎn)減值的具體核算以及資產(chǎn)減值額是否可以轉(zhuǎn)回等方面都有相同或相近的規(guī)定。

再次，注意本章資產(chǎn)減值的核算與其他資產(chǎn)減值的區(qū)別，不能一概而論。

政府補助

政府補助這一章基本是全新的內(nèi)容。學(xué)習(xí)本章時，要掌握以下幾個方面的內(nèi)容：第一，明確政府補助的含義和特征；第二，明確政府補助的主要形式及其分類；第三，掌握政府補助的會計處理。政府補助的會計處理有收益法和資本法兩種。收益法又有總額法和凈額法之分。在賬務(wù)處理時又有與收益相關(guān)的政府補助和與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助兩種核算。

股份支付

股份支付這一章是全新的內(nèi)容，對考生來說是比較生疏的。學(xué)習(xí)本章必須首先領(lǐng)會制定該準則的目的和精神實質(zhì)，明確股份支付是企業(yè)向職工尤其是高級員工進行激勵的重要手段；其次，要熟悉股份支付的四個主要環(huán)節(jié)以及股份支付工具的主要類型；最后，要掌握股份支付的確認和計量。在確認與計量過程中，又分為權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認與計量和現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認與計量兩種情況。

每股收益

每股收益是指普通股股東每持有一股所能享有的企業(yè)利潤或需承擔(dān)的企業(yè)虧損。每股收益也是企業(yè)重要的財務(wù)指標。就我國目前的情況看，還不存在優(yōu)先股，可轉(zhuǎn)換債券、期權(quán)也相對較少，對企業(yè)職工實施的股份期權(quán)計劃，其合法性也沒有明確規(guī)定。但是，為了與國際接軌，我們必須對“每股收益”的一般處理原則進行規(guī)范。

每股收益包括基本每股收益和稀釋每股收益兩類。在掌握這兩項指標時，最重要的是要清楚公式中分子、分母的內(nèi)涵和外延，這是重點也是難點。當(dāng)掌握了分子、分母構(gòu)成后，再去計算就輕松了。

金融工具列報

以前我國沒有一個專門規(guī)范金融工具確認和計量的會計準則，因此，金融工具信息披露的內(nèi)容和方式隨意性較大，并且，會計信息披露不足、信息滯后等問題也十分嚴重。

金融工具列報是金融工具會計處理的重要組成部分，包括金融工具在財務(wù)報表中列示和在附注中披露。學(xué)習(xí)本章時，要注意以下幾個問題：第一，權(quán)益工具與金融負債的區(qū)分；第二，金融工具的分拆；第三，金融資產(chǎn)與金融負債的相互抵消；第四，金融工具披露。

三、其他應(yīng)注意的事項

本年新增加的內(nèi)容，除上述7章外，其他