第三節(jié)持有至到期投資的核算1

〖識記〗持有至到期投資的概念?！碱I(lǐng)會〗持有至到期投資的特點。〖簡單應(yīng)用〗持有至到期投資取得的賬務(wù)處理；資產(chǎn)負(fù)債表日持有至到期投資的賬務(wù)處理；持有至到期投資處置的賬務(wù)處理；持有至到期投資發(fā)生減值的賬務(wù)處理。本節(jié)考核知識點：一、持有至到期投資及其劃分

持有至到期投資具有以下特征：第三節(jié)持有至到期投資的核算2

持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。

企業(yè)從二級市場上購入的固定利率國債、浮動利率公司債券等，符合持有至到期投資條件的，可以劃分為持有至到期投資。1.到期日固定、回收金額固定或可確定；2.屬于非衍生金融資產(chǎn)；3.有明確意圖持有至到期；4.有能力持有至到期。

衍生工具是相對于基本金融工具（股票、債券等）而言的，是在基本金融工具的基礎(chǔ)上衍生而來的。

根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，衍生工具通常要同時具備三個特征：

衍生工具的核算也體現(xiàn)管理者的意圖，其一是短期投機(jī)，即購買衍生工具的目的是為短期獲利，這種情況下即可劃分為交易性金融資產(chǎn)；其二是套期保值等，這種情況一般應(yīng)遵循套期保值準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，不屬于中級財務(wù)會計的考試范圍。第三節(jié)持有至到期投資的核算3（1）其價值隨特定的利率或商品的價值等變動而變動，這體現(xiàn)了其衍生性，比如期貨銅，會隨銅價的變動而變動；（2）不要求有初始的凈投資，或與對市場情況變化有類似反應(yīng)的其他類型合同相比，要求很少的初始凈投資；

期貨的交易是一個保證金的交易，假如保證金的比例為10%，則意味著一千萬的保證金可以買到一個億的期貨合約。（3）在未來某一日期結(jié)算交易。有明確意圖持有至到期：

存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期：第三節(jié)持有至到期投資的核算4（1）持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。（2）發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機(jī)會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風(fēng)險變化等情況時，將出售該金融資產(chǎn)。

但是，無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事項引起的金融資產(chǎn)出售除外。（3）該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。（4）其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。有能力持有至到期：“有能力持有至到期”是指企業(yè)有足夠的財務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。

存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期：第三節(jié)持有至到期投資的核算5（1）沒有可利用的財務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期。（2）受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期；（3）其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。根據(jù)持有至到期投資的特征，下列非衍生金融資產(chǎn)不應(yīng)當(dāng)劃分為持有至到期投資：第三節(jié)持有至到期投資的核算6（1）初始確認(rèn)時被指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)；（2）初始確認(rèn)時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；（3）貸款和應(yīng)收款項。（一）持有至到期投資的取得〖例4〗2007年1月3日年初，甲公司購買了乙公司2006年1月1日發(fā)行的債券800張，該債券剩余年限5年，劃分為持有至到期投資，該債券的面值每張為100元，票面利率為12%，按年付息，付息日為每年的1月10日。成交價為每張114元，其中12元為已到付息期但尚未收取的利息。交易費(fèi)用共為2,400元。第三節(jié)持有至到期投資的核算7借：持有至到期投資——成本

〖面值〗

——應(yīng)計利息

〖未到期利息〗

——利息調(diào)整

〖差額，或貸方〗應(yīng)收利息

〖已到期利息〗貸：銀行存款或其他貨幣資金

〖實付金額〗『正確答案』取得該持有至到期投資時應(yīng)作如下會計分錄：2007年1月10日收到債券利息時，應(yīng)作如下會計分錄：第三節(jié)持有至到期投資的核算8借：銀行存款

9,600

貸：應(yīng)收利息9,600借：持有至到期投資——成本

（800×100）

80,000應(yīng)收利息

（800×12）9,600持有至到期投資——利息調(diào)整

4,000

貸：銀行存款

（800×114＋2,400）

93,600（二）資產(chǎn)負(fù)債表日的持有至到期投資

資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本的債券投資的，應(yīng)：1、實際利率

實際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價值所使用的利率。

實際利率與票面利率差別較小的，也可按票面利率計算利息收入，計入投資收益。第三節(jié)持有至到期投資的核算9借：應(yīng)收利息

〖分期付息，票面利率〗持有至到期投資——應(yīng)計利息〖一次付息，票面利率〗貸：投資收益〖利息收入，實際利率〗持有至到期投資——利息調(diào)整〖差額〗實際倦利率粒應(yīng)當(dāng)乞在取鹽得持廁有至魂到期才投資賀時確搬定，捎在該鋼持有淋至到落期投滑資預(yù)構(gòu)期存燙續(xù)期諷間或色適用求的更睡短期斤間內(nèi)騎保持虧不變弓。2、實際典利率器法實際裕利率由法，是例指按撒照金仔融資或產(chǎn)或秧金融游負(fù)債拌（含司一組芹金融棟資產(chǎn)方或金盤融負(fù)絡(luò)債）翠的實際仁利率恩計算密其攤沸余成膨本及懼各期顆利息弓收入歉或利容息費(fèi)渠用的潤方法。3、攤余廉成本金融摸資產(chǎn)頑或金挪融負(fù)維債的械攤余舌成本淹，是糧指該脂金融紫資產(chǎn)夜或金遭融負(fù)齡債的初始凍確認(rèn)稠金額住經(jīng)下調(diào)列調(diào)攪整后招的結(jié)拿果：⑴扣除完已償生還的領(lǐng)本金控；⑵加上嘉或減糟去采族用實遙際利辣率法晚將該倍初始買確認(rèn)客金額生與到百期日鑄金額捎之間宏的差銜額進(jìn)豎行攤男銷形獲成的取累計嗓攤銷反額；⑶扣除襲已發(fā)語生的撓減值洪損失竹（僅狡適用勺于金麗融資沫產(chǎn)）做。第三經(jīng)節(jié)戒持由有至牧到期鉆投資卷的核新算10說明歉一：利氏息調(diào)均整攤柱銷金蝕額一萍般是殃通過投資凡收益后與應(yīng)吹收利碗息/應(yīng)計晴利息倒擠得到許的。說明樣二：如芹果是笑到期啊一次咱還本飯付息券債券物，按驢票面源利率之與面翼值計裙算的濤利息還計入桃應(yīng)計河利息益，在鋒計算召期末版攤余陰成本嚇時，略不需隸要減泛去計掠入應(yīng)揪計利床息的煙金額準(zhǔn)。因動為應(yīng)竟計利圍息屬融于持怨有至脖到期席投資蛇的明轎細(xì)科導(dǎo)目，臨在持純有期河間不紗產(chǎn)生移現(xiàn)金略流量柿。第三尼節(jié)西持盲有至奇到期逃投資胃的核借算11根據(jù)揮表4-叮3的計厚算結(jié)泰果，臂各年活的會撥計分榜錄如偶下：20嗎07年12月31日：20牧08年1月10日收湖到利埋息時雷，作蠟如下原會計斯分錄羨：20浮08年12月31日：第三惜節(jié)承持尚有至豎到期搖投資但的核蹲算12借：銀行嘩存款9,秘60管0貸：埋應(yīng)收撇利息9,睡60蛋0借：應(yīng)收憂利息9,假60助0貸：和投資貪收益8,眨95淺4持有述至到階期投四資——利息摧調(diào)整64劇6借：應(yīng)收往利息9,排60匪0貸：紡?fù)顿Y哪收益8,芒88偵6持有思至到宴期投航資——利息屋調(diào)整71占420牛09年1月10日收東到利競息時誼，作痛如下軌會計假分錄暫：20得09年12月31日：20漁10年1月10日收其到利宮息時豎，作娛如下癥會計該分錄從：以后嗎各年鉛會計敘分錄劇同上阿，數(shù)旨據(jù)參罵照表4-谷3，略助。第三猛節(jié)學(xué)持半有至尤到期退投資賢的核和算13借：銀行背存款9,麗60捷0貸：營應(yīng)收區(qū)利息9,平60慶0借：應(yīng)收陡利息9,獵60擊0貸：界投資豈收益8,默80伯9持有岡至到香期投隸資——利息強(qiáng)調(diào)整79沃1借：銀行劈燕存款9,袍60縮慧0貸：微應(yīng)收也利息9,攻60渣0（三）持有始至到么期投們資的倆處置出售閱持有筑至到雀期投赤資時紡或持域有至慎到期齊的投豪資到坑期時渣：第三照節(jié)維持陜有至懲到期牽投資堪的核模算14借：份銀行龍存款〖實收洞金額〗持有趣至到絡(luò)期投籠資減休值準(zhǔn)遭備〖已計圾提減句值金鵝額〗貸：低持有捆至到歷期投振資——成本〖賬面局余額〗——應(yīng)計會利息〖賬面右余額〗——利息蹦調(diào)整〖賬面頑余額枝，或借惱方〗投資協(xié)收益〖差額揀，或借軟方〗〖例6〗假設(shè)廉因被書投資沉單位辟信用舍嚴(yán)重厚惡化溜，A公司梁將其肥擁有繩的持鍛有至羅到期漁投資B公司王債券革出售晨，實既際得抬到價樹款14茅0頂00打0元，奴已存謝入銀京行。仿在出盈售前能該持乖有至青到期殼投資稅的賬話面余研額為14寧0猾50硬0元：艙其中“持有修至到碰期投質(zhì)資——成本”為10閣0壇00蘆0元，“持有昨至到漁期投季資——應(yīng)計述利息”為50刊0勿00元，“持有著至到奸期投裕資——利息