2011年會計人員從業(yè)資格考試輔導會計基礎第4頁第二十章財務報表

第一節(jié)財務報表概述

一、財務報表的概念與目標

財務報表是對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。

二、財務報表的組成

財務報表至少應當包括（多選）

（1）資產(chǎn)負債表；

（2）利潤表；

（3）現(xiàn)金流量表；

（4）所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表；

（5）附注。

三、財務報表的分類

1.按照財務報表的編報時間，可以分為中期財務報表和年度財務報表。

2.按照財務報表反映財務活動方式的不同，可以分為靜態(tài)財務報表和動態(tài)財務報表（3個）。

3.按照財務報表的服務對象，可以分為外部報表和內(nèi)部報表。

外部報表是按企業(yè)會計準則和有關的會計準則編制的，有統(tǒng)一的格式和指標體系；

內(nèi)部報表，又稱為管理報表，則是為了適應企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要，自行設計、編制的報表，沒有統(tǒng)一規(guī)定的格式和指標體系。

4.按照財務報表編制范圍的不同，可以分為個別財務報表和合并財務報表。第二節(jié)資產(chǎn)負債表

一、資產(chǎn)負債表的概念

資產(chǎn)負債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財務狀況的會計報表。它是根據(jù)“資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益”會計恒等式編制的。

三、資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容

資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)，包括表首標題、報表主體和附注三部分。

資產(chǎn)負債表中的項目分為資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三類，分別結(jié)出總額。

資產(chǎn)和負債應當區(qū)分流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負債和非流動負債列示。資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)類項目金額總計與負債類和所有者權(quán)益類項目金額總計必須相等。各項資產(chǎn)與負債的金額一般不應相互抵銷。

資產(chǎn)負債表除了列示各項資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益項目的期末余額外，通常還列示這些項目的年初余額。通過對年初、期末數(shù)的比較，可以看出各資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益項目的凈變動及其結(jié)果。這種格式的資產(chǎn)負債表通常稱為比較資產(chǎn)負債表。

四、資產(chǎn)負債表的格式

資產(chǎn)負債表一般有兩種格式：報告式和賬戶式。

賬戶式的資產(chǎn)負債表一般是在報表左方列示資產(chǎn)類項目，右方列示負債類和所有者權(quán)益類項目，從而使資產(chǎn)負債表左右兩方平衡。我國一般企業(yè)采用賬戶式的資產(chǎn)負債表。

二、作用（簡答）

1.反映企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟資源及其分布情況。

2.反映企業(yè)的權(quán)益結(jié)構(gòu)。

所謂權(quán)益結(jié)構(gòu)，是指在企業(yè)的權(quán)益總額中負債和所有者權(quán)益（業(yè)主權(quán)益）的相對比例。

3.反映企業(yè)的流動性和財務實力。

4.提供進行財務分析的基本資料。

【例題·判斷題】資產(chǎn)負債表是將企業(yè)某一時期的全部資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益項目進行適當分類、匯總和排列后編制而成的。（）『正確答案』×

【例題·單選題】資產(chǎn)負債表的作用是（）。

A.反映企業(yè)某一時期的經(jīng)營成果

B.反映企業(yè)某一時期的財務狀況

C.反映企業(yè)某一特定日期的經(jīng)營成果

D.反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況『正確答案』D

五、資產(chǎn)負債表編制的基本方法——總賬或明細賬的余額

（一）根據(jù)總賬賬戶余額直接填列

交易性金融資產(chǎn)、應付職工薪酬、應付票據(jù)、短期借款。

（二）根據(jù)總賬賬戶余額計算填列

“貨幣資金”項目，根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”賬戶的期末余額的合計數(shù)填列。

“存貨”項目，根據(jù)“原材料”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“材料采購”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數(shù)，再減去“存貨跌價準備”科目余額后的凈額填列。得到。

【例題·判斷題】利潤總額是指營業(yè)收入加上投資收益、營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的總金額。（）『正確答案』×

【例題·單選題】與計算營業(yè)利潤有關的項目是（）。

A.管理費用

B.營業(yè)外收支凈額

C.所得稅費用

D.利潤總額『正確答案』A

四、利潤表的基本格式

利潤表常見的格式有兩種：單步式利潤表和多步式利潤表。

單步式利潤表：便于理解，但不能反映利潤的形成過程。

我國：多步式。

五、利潤表的編制方法

利潤表中的“本期金額”欄反映各項目的本期實際發(fā)生數(shù)。

利潤表中的各項目，主要根據(jù)各損益類賬戶的發(fā)生額填列。

【例題·判斷題】利潤表中“本期金額”欄的數(shù)字，應根據(jù)各損益類賬戶本期余額填列。（）『正確答案』錯

【例題·多選題】利潤表的特點是（）。

A.根據(jù)損益賬戶的本期發(fā)生額編制

B.根據(jù)相關賬戶的期末余額編制

C.屬于靜態(tài)報表

D.屬于動態(tài)報表『正確答案』AD

（表）正保公司2008年損益類賬戶發(fā)生額資料：項目借方發(fā)生額貸方發(fā)生額主營業(yè)務收入12861其他業(yè)務收入584投資收益875營業(yè)外收入651主營業(yè)務成本9375銷售費用891營業(yè)稅金及附加656其他業(yè)務成本420管理費用1082財務費用418營業(yè)外支出349所得稅費用445合計1363614971利潤表編制單位：正保公司2008年單位：元項目本期金額上期金額一、營業(yè)收入13445略減：營業(yè)成本9795營業(yè)稅金及附加656銷售費用891管理費用1082財務費用418資產(chǎn)減值損失0加：公允價值變動收益（損失以“一”號填列）0投資收益（損失以“一”號填列）875其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益二、營業(yè)利潤（虧損以“一”號填