第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)的概述1、含義：交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。2、賬戶設(shè)置(1)“交易性金融資產(chǎn)”――資產(chǎn)類科目本科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。企業(yè)持有的直接指定(企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略投資需要等所作的指定)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也在本科目核算。公允價(jià)值：按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。是會(huì)計(jì)計(jì)量的一種屬性本科目可按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算賬戶結(jié)構(gòu)交易性金融資產(chǎn)—成本、公允價(jià)值變動(dòng)1）取得成本1）公允價(jià)值低于賬面余額的差額2）公允價(jià)值高于賬面2）出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)

余額的差額結(jié)轉(zhuǎn)的成本和公允價(jià)值余：反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值

(2)公允價(jià)值變動(dòng)損益――損益類科目本科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)而形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失公允價(jià)值低于賬公允價(jià)值高于賬面余額的差額面余額的差額期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。(3)投資收益――損益類科目1.發(fā)生的交易費(fèi)用投資的損失投資的收益期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。二、交易性金融資產(chǎn)的核算(一)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)―成本(按公允價(jià)值計(jì)量)

投資收益(發(fā)生的交易費(fèi)用)應(yīng)收利息或應(yīng)收股利(按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)貸：銀行存款(實(shí)際支付的款項(xiàng))（自己購(gòu)買）或：其他貨幣資金-存出投資款（委托證券公司）取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益。

交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出

練習(xí)爺：例題析：1.拌下列病各項(xiàng)盤中，情應(yīng)反漿映在要投資講收益奇的是糊（炸）A：需債券版的買傘入價(jià)哭B：緣瑞支付請(qǐng)的手鐮續(xù)費(fèi)C：乎支付萌的印雖花稅作D：乖已到慢付息矩期但結(jié)尚未領(lǐng)著取的梅利答案般：B惰C練習(xí)渾207芳單選拖.某押企業(yè)嘩購(gòu)入產(chǎn)W上敲市公才司股浪票1架80深萬(wàn)股擺，并組劃分搞為交丘易性很金融裳資產(chǎn)絞，共該支付制款項(xiàng)據(jù)28誰(shuí)30亮萬(wàn)元似，其愈中包濾括已車宣告塘但尚獅未發(fā)差放的歉現(xiàn)金圖股利嚷12殊6萬(wàn)屋元。點(diǎn)另外虛，支書付相虧關(guān)交俯易費(fèi)趙用4上萬(wàn)元暢。該伶項(xiàng)交鋪易性域金融皇資產(chǎn)燃的入應(yīng)賬價(jià)示值為輕(睡)俯萬(wàn)元位。A.修27兇00占B姥.2疾70執(zhí)4蛛C.漠28蒙30利D芳.2尖83其4答案背：B解析科：已惹宣告瞇但尚蓋未發(fā)憤放的蒙現(xiàn)金湖股利指12象6萬(wàn)耽元應(yīng)藍(lán)計(jì)入徐“應(yīng)跑收股籠利”銜，相離關(guān)交擁易費(fèi)怠用應(yīng)很計(jì)入稅“投滔資收靠益”會(huì)計(jì)班分錄鄰：借：陡交易攻性金沒(méi)融資汁產(chǎn)州27炭04應(yīng)收胖股利拔1新26投資葵收益路4貸：脆銀行革存款磁2澡83挨4練習(xí)甚320嫂07襖年1案月2另0日費(fèi)，甲糕公司妨委托煉某證利券公蠟司從魄上海壯證券兔交易縱所購(gòu)驅(qū)入A前上市壩公司蕩股票灑10弟0萬(wàn)炒股，糾并將粗其劃貌分為慎交易取性金徒融資綱產(chǎn)。帽該筆隔股票赤投資碰在購(gòu)渠買日蛇的公悠允價(jià)湯值為葡10編00籌萬(wàn)元御。另都支付閑相關(guān)責(zé)交易呆費(fèi)用瘋金額鞭為2碧.5獎(jiǎng)萬(wàn)元妖。甲酒公司獎(jiǎng)的會(huì)構(gòu)計(jì)處旅理如雷下：借：捉交易軋性金善融資滋產(chǎn)-嬌成本針1峰0旋00虛0菠00溜0投資幕收益攻2格5藏00湖0貸：委其他模貨幣筍資金扒-存旨出投拌資款10退02恐50予00（二刃）應(yīng)湊收股賢利或賤利息1.猾確認(rèn)悄：借：咱應(yīng)收撕股利吊／利抹息貸：令投資逐收益舒。收到斧：借：聯(lián)銀行雨存款貸：下應(yīng)收膀利息20列08肉年1突月8攜日，粒甲公蘆司購(gòu)陰入丙股公司全發(fā)行鄙的公憲司債州券，游該筆竊債券蝕于2浩00游7年治7月蠅1日乒發(fā)行幫，面掃值為叢25川00淘萬(wàn)元栽，票判面利耐率為本4%竄，債循券利鹽息按食年支毛付。病甲公吵司將畜其劃我分為砌交易勞性金房誠(chéng)融資捧產(chǎn)，游支付引價(jià)款朽26驅(qū)00按萬(wàn)元超(其爸中包努含已冬經(jīng)宣議告發(fā)造放的導(dǎo)債券枕利息亡50孔萬(wàn)元洽)，尼另支各付交騾易費(fèi)麻用3坦0萬(wàn)攔元。20摩08鴉年2蘇月5架日，今甲公搬司收母到該滿筆債殺券利柏息5啞0萬(wàn)來(lái)元。20敬08授年確付認(rèn)今虎年的植利息膛10狡0萬(wàn)繳。20心0９突年2柏月1舞0日趣，甲沖公司炮收到秤債券宴利息滅10斬0萬(wàn)偷元。惡甲公鋸司的衣會(huì)計(jì)驚處理統(tǒng)如下馳：(1樓)2傭00罵8年單1月量8日購(gòu)，購(gòu)蒙入債景券時(shí)奶：借：揪交易店性金父融資窯產(chǎn)―押―成樹本救25粘50緩00因00投資照收益抱5料00鳥00藍(lán)0應(yīng)收留利息暫3更00瀉00鼻0貸：限銀行維存款姨2竄63勤00仗00探0(2陽(yáng))2窯00頓8年們2月賭5日擱，收與到購(gòu)夕買價(jià)挨款中竭包含呢的已張宣告漸發(fā)放目的債聰券利依息時(shí)頂：借：驕銀行蔑存款您5鑒00佩00承0貸：具應(yīng)收紡利息熟5塑00停00蒸0(3寫)2集00攜8年復(fù)12橋月3網(wǎng)1日代，確柱認(rèn)丙量公司陽(yáng)的債些券利顆息收舉入借：秋應(yīng)收出利息炎1軌00唯00專00貸：榴投資渡收益汁1廳00眨00話00（4超）2碧00具9年鍵2月脂10煮日收疲到利例息：借：瓜銀行惠存款練10尿00秧00釣0貸：桶投資渾收益委10龜00淺00租0（三糞）交姐易性軟金融除資產(chǎn)懂的計(jì)底量1.錫資產(chǎn)剛負(fù)債喇日，場(chǎng)公允淘價(jià)值高于賬面系余額借：掘交易展性金擁融資聰產(chǎn)-況--陡公允姓價(jià)值聲變動(dòng)貸：你公允魄價(jià)值候變動(dòng)踢損益2.朽資產(chǎn)腸負(fù)債延日，萬(wàn)公允斬價(jià)值低于賬面坐余額借：匪公允王價(jià)值絞變動(dòng)泳損益貸：不交易涼性金芝融資箏產(chǎn)-登--炭公允騾價(jià)值觀變動(dòng)（一爪般來(lái)館說(shuō)，押債券飲每半既年一享次，賴股票鈔每月種一次做）例題假定肯0兵8年無(wú)6月餅30輝日，魯甲公莊司購(gòu)管買的染該筆債券的市依價(jià)為舍25請(qǐng)80甘萬(wàn)元趁。0歡8年攀12競(jìng)月3浮1日手，該財(cái)筆債岔券的墊市價(jià)訓(xùn)為2箭56飽0萬(wàn)立元08棚年6漁月3委0日告：借：塊交易梅性金若融資講產(chǎn)-亮--否公允萌價(jià)值恭變動(dòng)30謙00壇00貸：肚公允脈價(jià)值繼變動(dòng)陪損益蓮3辛00姥00段008仿年1尤2月澤31覽日：借：挖公允甲價(jià)值奮變動(dòng)有損益北2徐00毀00貸：憑交易送性金浪融資弄產(chǎn)-鳥--蒼公允漫價(jià)值遼變動(dòng)盈2忠00祥00（四鉤）交冤易性池金融慰資產(chǎn)賄的處詳置1、茶出售市交易畏性金興融資莫產(chǎn)：借：藏銀行康存款交易崖性金植融資犬產(chǎn)-屈公允卻價(jià)值情變動(dòng)貸：麗交易席性金傷融資涉產(chǎn)-獸成本-公微允價(jià)頂值變擺動(dòng)投資綠收益侄(最后半計(jì)算糧，也械有可毫能在掩借方）注意忽：交彼易性生金融辮資產(chǎn)延-公膊允價(jià)鐘值變份動(dòng)登準(zhǔn)記在幫借方楚還是冤貸方跌，取去決于紀(jì)本期留發(fā)生肉額中別哪方盟金額管少，脆就登環(huán)記在跳哪方泛。同時(shí)遺，將漏原計(jì)最入該樣金融爹資產(chǎn)棒的公治允價(jià)勝值變洗動(dòng)轉(zhuǎn)瓶出借：紹公允目?jī)r(jià)值承變動(dòng)返損益貸：嚷投資謝收益或借：頑投資貍收益貸：昨公允悠價(jià)值獄變動(dòng)箭損益要點(diǎn)形：公逼允價(jià)地值變唇動(dòng)損凈益登自記在較哪方數(shù)，取膊決于挺本期劈燕發(fā)生加額中驕借、造貸方耳哪方慮金額販少，區(qū)就登耕記在獅哪方匙。從努而確剃定投背資收睛益的約方向凡。例題惡接上鞋例，千假定烈20病09肅年1口月1叫5日敢，甲單公司蠢出售融了所別持有湖的丙灣公司底的公帶司債欠券，叫售價(jià)快為2襲56打5萬(wàn)鋸元，炕則會(huì)鏡計(jì)處誤理為料：借：勵(lì)銀行注存款秧2零56制50盈00耐0貸：謝交易筒性金態(tài)融資嬸產(chǎn)-勁成本仙2塘55融00晚00鈔0-公洞允價(jià)顛值變突動(dòng)10動(dòng)00廣00(3疑00頃00莖0-麻20吩00任00壯)投資返收益煩5救00封00（最腔后計(jì)蜂算）同時(shí)：借酬：公燭允價(jià)紡值變?nèi)?dòng)損另益孩10假00水00貸：甜投資普收益譜1跌00產(chǎn)00講0若上云題中玩假定常20竟08懶年6程月3融0日落，甲墾公司馳購(gòu)買仍的該暫筆債陳券的侍市價(jià)您為2葡58辰0萬(wàn)危元;燃20懸07厚年1榴2月膀31些日，耐甲公呆司購(gòu)缸買的想該筆葵債券逢的市嘴價(jià)為頭25找40慘萬(wàn)元蘿。(1幼)2硬00打7年希6月細(xì)30闖日借：趁交易粱性金漸融資廟產(chǎn)-稍公允狀價(jià)值憲變動(dòng)30援00忠00貸：拌公允種價(jià)值非變動(dòng)愁損益拖3輸00倘00謹(jǐn)0(2浙)2苦00任7年腥12支月3委1日借：當(dāng)公允跌價(jià)值舟變動(dòng)驚損益凡4窯00并00災(zāi)0貸：趙交易攜性金恩融資臉產(chǎn)-熟公允綁價(jià)值淺變動(dòng)40細(xì)00牲00假定莫20泰09決年1虜月1瞧5日洲，甲作公司傷出售亡了所殃持有愚的丙跨公司能的公水司債奏券，銅售價(jià)丘為2示56捕5萬(wàn)啄元，橋則會(huì)旨計(jì)處否理為年：借：友銀行隨存款螺2惑56伙50洋00繞0交易龜性金疫融資嬌產(chǎn)-胡公允面價(jià)值鍵變動(dòng)搖1橋00炎00貸0貸：富交易涂性金對(duì)融資牌產(chǎn)-我成本第2鄰55鉆00由00冊(cè)0投資脆收益庫(kù)2騰50轉(zhuǎn)00霉0同時(shí)厚：借酬：投筋資收辟益露10致00唱00貸：卸公允山價(jià)值會(huì)變動(dòng)員損益壩1炕00有00柄0最終長(zhǎng)投資化收益騾的金胖額為王25遭00塊00諒-1羊00抬00源0=港15輪00便00憲元作業(yè)矛：甲購(gòu)棋入A好公司牲發(fā)行劇的債貌券，按支付鄭價(jià)款保10動(dòng)2萬(wàn)責(zé)，其猶中包粥含尚鎮(zhèn)未領(lǐng)械取的哄利息屠2萬(wàn)島，又歌另支拖付交產(chǎn)易費(fèi)政2萬(wàn)殃。面露值1體00鄙萬(wàn)，鴨票面襲利率傳4%籃，規(guī)蘋定每陸半年慈計(jì)息尾一次我。甲眼企業(yè)潤(rùn)將該消資產(chǎn)鼠劃分信為交猜易性稼金融基資產(chǎn)童，收到第該債企券0化6年訊下半是年的襪利息躬，公允噸價(jià)值盡11塞5萬(wàn)團(tuán)，確點(diǎn)認(rèn)上晌半年巖的利教息2社0萬(wàn)收到死上半眠年利櫻息的召利息旋20筆萬(wàn)。公允說(shuō)價(jià)值路11吐0萬(wàn)沸