2014年《合并報表編制技巧》一、單項選擇題（本類題共15小題，每小題2分，共30分。單項選擇題(每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案，請選擇正確選項。）1.甲公司2014年個別資產(chǎn)負債表中應收賬款856萬元為當年向所屬子公司A公司銷售商品發(fā)生的應收銷貨款賬面價值，甲公司對該筆應收賬款計提的壞賬準備為80萬元。A公司2014年個別資產(chǎn)負債表應付賬款中有936萬元系當年向A購進商品存貨發(fā)生的應付購貨款。假定適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他因素，甲公司2014年在初次編制合并財務報表抵銷分錄時，抵減的內(nèi)部應收賬款項目金額為（）萬元。A．856

B．936

C．916

D．836

A

B

C

D

答案解析：根據(jù)題中業(yè)務，甲公司2014年在初次編制合并財務報表抵銷分錄如下：

借：應付賬款936

貸：應收賬款936

借：應收賬款——壞賬準備

80

貸：資產(chǎn)減值損失80

借：所得稅費用

20

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

20

抵減的內(nèi)部應收賬款項目金額=936—80=856（萬元）2.2014年3月，母公司以800萬元的價格（不含增值稅額），將其生產(chǎn)的設備銷售給其全資子公司作為管理用固定資產(chǎn)。該設備的生產(chǎn)成本為600萬元。子公司采用年限平均法對該設備計提折舊，該設備預計使用年限為10年，預計凈殘值為零。編制2014年合并報表時，因該設備相關的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷而影響合并凈利潤的金額為（）萬元。A．180

B．185

C．200

D．215

A

B

C

D

3.在合并工作底稿中編制將母公司對子公司長期股權投資由成本法調(diào)整為權益法的調(diào)整分錄時，母公司對于子公司因持有可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生公允價值變動，導致所有者權益變動額中屬于本企業(yè)的份額，應計入的報表項目是（）。A．資本公積B．投資收益C．公允價值變動損益D．其他綜合收益

A

B

C

D

4.2014年10月10日，母公司向子公司銷售商品1200萬元，銷售成本900萬元；子公司購進的該商品當年全部未實現(xiàn)對外銷售而形成年末存貨。子公司年末發(fā)現(xiàn)該存貨已部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值降至1100萬元，為此，子公司年末對該存貨計提存貨跌價準備100萬元。且適用的所得稅稅率為25%，不考慮其他因素，則編制2014年合并報表抵銷分錄時，增加的遞延所得稅資產(chǎn)額為（）萬元。貸：投資收益（1200×70%）

840②當期收到子公司分派的現(xiàn)金股利借：投資收益（500×70%）350貸：長期股權投資

350“長期股權投資”項目的增加額=840—350=490（萬元）9.甲公司于2013年12月31日取得對B公司60%的股權，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?，形成非同一控制下的企業(yè)合并。2014年12月31日甲公司又出資取得乙公司20%的股權，持股比例達到80%。假設甲公司與乙公司及乙公司的少數(shù)股東在相關交易發(fā)生前不存在任何關聯(lián)方關系。2014年l2月31日，乙公司凈資產(chǎn)的賬面價值為50000萬元，自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)金額（對母公司的價值）為58000萬元。則2014年12月31日將母公司長期股權投資與子公司所有者權益進行合并抵銷時確認的少數(shù)股東權益為（）萬元。A．23200

B．11600

C．11000

D．22000

A

B

C

D

答案解析：少數(shù)股東權益=58000×20%=11600(萬元)。10.2014年1月1日子公司按面值發(fā)行到期一次還本付息債券，全部為母公司購入，假定母公司購入該批債券準備長期持有，直至債券還本付息。不考慮其他因素，2014年編制合并報表抵銷分錄時，與“應付債券”項目相對應，應抵銷的資產(chǎn)項目是（）。A．可供出售金融資產(chǎn)

B．長期股權投資

C．交易性金融資產(chǎn)

D．持有至到期投資

A

B

C

D

答案解析：2014年應編制合并報表抵銷分錄如下：

借：應付債券

貸：持有至到期投資11.甲公司于2013年12月31日以40000萬元取得對B公司70%的股權，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?，形成非同一控制下的企業(yè)合并。2014年12月31日甲公司又出資15000萬元自乙公司的其他股東處取得乙公司20%的股權，持股比例達到90%。假設甲公司與乙公司及乙公司的少數(shù)股東在相關交易發(fā)生前不存在任何關聯(lián)方關系。且2013年12月31日，甲公司在取得乙公司70%股權時，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為50000萬元；2014年l2月31日，乙公司凈資產(chǎn)的賬面價值為45000萬元，自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)金額（對母公司的價值）為55000萬元。則2014年12月31日將母公司長期股權投資與子公司所有者權益進行合并抵銷時應確認的商譽為（）萬元。A．500

B．5500

C．5000

D．2500

A

B

C

D

12.下列關于合并財務報表的合并范圍確定的敘述中，不正確的是（）。A．合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定

B．在確定能否控制被投資單位時應當考慮潛在表決權因素

C．小規(guī)模的子公司應納入合并財務報表的合并范圍

D．經(jīng)營業(yè)務性質(zhì)特殊的子公司不納入合并財務報表的合并范圍

A

B

C

D

答案解析：如果母公司是投資性主體，則母公司應將不能為其投資活動提供相關服務的子公司排除在合并范圍范圍之外；其他子公司應當予以合并。無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營業(yè)務性質(zhì)特殊的子公司，均納入合并財務報表的合并范圍。13.甲公司2014年個別資產(chǎn)負債表中應收賬款311萬元為當年向所屬子公司A公司銷售商品發(fā)生的應收銷貨款賬面價值，甲公司對該筆應收賬款計提的壞賬準備為40萬元。A公司2014年個別資產(chǎn)負債表應付賬款中有351萬元系當年向A購進商品存貨發(fā)生的應付購貨款。假定2015年甲公司個別資產(chǎn)負債表中對A公司內(nèi)部應收賬款的賬面價值增加到602萬元，當年對新增A公司應收賬款計提的壞賬準備為60萬元，且企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他因素，甲公司2015年連續(xù)編制合并財務報表抵銷分錄時，累計抵減的內(nèi)部應收賬款項目金額為（）萬元。A．702

B．662

C．642

D．602

A

B

C

D

答案解析：根據(jù)題中業(yè)務，甲公司2015年連續(xù)編制合并財務報表抵銷分錄如下：

借：應付賬款702

貸：應收賬款702

借：應收賬款——壞賬準備40

貸：未分配利潤——年初40

借：未分配利潤——年初10

貸：遞延所得稅資產(chǎn)10

借：應收賬款——壞賬準備60

貸：資產(chǎn)減值損失60

借：所得稅費用15

貸：遞延所得稅資產(chǎn)15

累計抵減的內(nèi)部應收賬款項目金額=702—40—60=602（萬元）14.下列關于母公司的表述中，正確的是（）。A．母公司必須控制多個子公司

B．母公司必須是獨立核算的企業(yè)

C．母公司可以是投資性主體

D．母公司必須是股份有限公司

A

B

C

D

答案解析：母公司，是指控制一個或一個以上主體（含企業(yè)、被投資單位中可分割的部分，以及企業(yè)所控制的結構化主體等，下同）的主體。母公司可以只控制一個子公司，也可以同時控制多個子公司。母公司可以是企業(yè)，如《公司法》所規(guī)范的股份有限公司、有限責任公司等；也可以是主體，如非企業(yè)形式的、但形成會計主體的其他組織，如基金等。15.甲公司于2014年1月1日購買取得乙公司75%的股份，使乙公司成為甲公司的子公司。乙公司于當年12月31日也購買取得甲公司6%的股份，并將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)，形成交叉持股。則在編制2014年12月31日合并財務報表抵銷分錄時，對于乙公司持有母公司的股份，應記入的不本項目是（）。A．股本

B．實收資本

C．資本公積

D．庫存股

A

B

C

D

二、多項選擇題（本類題共10小題，每小題4分，共40分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案，請選擇正確選項。）1.下列各項中，屬于控制的基本要素有（）。A．擁有對被投資方的權力B．通過對被投資方的投資而享有固定回報C．通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報D．有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額

A

B

C

D

E

答案解析：企業(yè)的債權人（如向企業(yè)債券的購買者等），可以通過對被投資方的債權投資而享有固定回報，但它們不能才與被投資企業(yè)的管理活動和經(jīng)營決策，不能控制被投資企業(yè)。2.通過多次交易分步實現(xiàn)企業(yè)合并的，母公司在其個別報表中的下列會計處理正確的有（）。A．購買日之前持有的被購買方的股權投資，保持其賬面價值不變

B．追加的投資，按照購買日支付對價的公允價值計量，并確認長期股權投資

C．購買日之前持有的被購買方的股權涉及其他綜合收益的，待購買方出售被購買方股權時，再按出售股權相對應的其他綜合收益部分轉(zhuǎn)入當期損益

D．購買日之前持有的被購買方的股權涉及資本公積的，待購買方出售被購買方股權時，再按出售股權相對應的資本公積轉(zhuǎn)入其他綜合收益

A

B

C

D

E

3.2013年12月31日，甲公司在非同一控制下的企業(yè)合并中取得乙公司70%的有表決權股份。2014年乙公司抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益調(diào)整后的凈利潤為1200萬元，當年分配現(xiàn)金股利500萬元，因持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值上升計入當年其他綜合收益的稅后凈額為100萬元。不考慮其他因素，則2015年連續(xù)編制合并報表、將母公司對子公司長期股權投資由成本法調(diào)整為權益法時，下列各項會計處理結果中，正確的有（）。A．“長期股權投資”項目金額增加490萬元B．“投資收益”項目金額增加490萬元C．“未分配利潤”項目金額增加490萬元D．“其他綜合收益”項目金額增加70萬元

A

B

C

D

E

4.2014年7月1日母公司甲公司為補充流動資金，按面值發(fā)行3年期、年利率6%、到期一次還本付息債券10000萬元，全部為子公司乙公司購入，作為持有至到期投資。乙公司按年于每年末計提當年投資利息。不考慮其他因素，2014年編制合并財務報表時,涉及的利潤表項目有（）。A．投資收益

B．財務費用

C．公允價值變動損益

D．資產(chǎn)減值損失

A

B

C

D

E

答案解析：2014年應編制的合并抵銷分錄如下：

借：應付債券

貸：持有至到期投資

借：投資收益

貸：財務費用5.下列有關編制合并報表調(diào)整分錄的表述中，正確的有（）。A．直接投資取得的子公司，其采用的會計政策、會計期間與母公司一致的情況下編制合并財務報表，不需要調(diào)整子公司報表B．同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，其采用的會計政策、會計期間與母公司一致的情況下編制合并財務報表，不需要調(diào)整子公司報表C．同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，其采用的會計政策、會計期間與母公司不一致的情況下編制合并財務報表，需要根據(jù)重要性原則調(diào)整子公司報表D．直接投資取得的子公司，其采用的會計政策、會計期間與母公司不一致的情況下編制合并財務報表，也不需要調(diào)整子公司報表

A

B

C

D

E

答案解析：子公司采用的會計政策、會計期間與母公司不一致的情況下，則需要考慮重要性原則，按照母公司的會計政策和會計期間對子公司的個別財務報表進行調(diào)整。6.企業(yè)報告期內(nèi)出售子公司，報告期末編制合并財務報表時，下列表述中正確的有（）。A．不調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的年初數(shù)

B．應將被出售子公司年初至出售日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表

C．應將被出售子公司年初至出售日的相關收入和費用納入合并利潤表

D．應將被出售子公司年初至出售日的凈利潤記入合并利潤表投資收益

A

B

C

D

E

7.2014年11月20日，甲公司向其子公司銷售一批商品，不含稅售價400萬元，該批貨物的成本為300萬元，適用所得稅稅率為25%，至2014年12月31日，子公司購入的該批商品全部未對外售出。不考慮其他因素，則編制2014年合并抵銷分錄時，涉及的利潤表項目有（）。A．營業(yè)收入

B．營業(yè)成本

C．所得稅費用

D．營業(yè)稅金及附加

A

B

C

D

E

8.將母公司對子公司長期股權投資由成本法調(diào)整為權益法時，子公司在報告期內(nèi)所有者權益金額增加，編制對母公司的調(diào)整分錄時可能貸記的項目有（）。A．盈余公積B．投資收益C．資本公積D．其他綜合收益

A

B

C

D

E

9.2014年11月20日，甲公司向其子公司銷售商品實現(xiàn)收入800萬元，增值稅稅額68萬元，該批貨物的結轉(zhuǎn)銷售本600萬元。適用所得稅稅率為25%，至2015年12月31日，子公司購入的該批商品全部未對外售出。不考慮其他因素，則在連續(xù)編制2015年合并報表抵銷分錄時，下列會計處理結果中正確的有（）。A．“存貨”項目金額減少800萬元

B．“存貨”項目金額減少200萬元

C．“未分配利潤——年初”項目金額減少150萬元

D．“未分配利潤——年初”項目金額減少750萬元

A

B

C

D

E

答案解析：2015年連續(xù)編制合并報表，合并抵銷分錄如下：

借：未分配利潤——年初200

貸：存貨200

借：遞延所得稅資產(chǎn)（200×25%）50

貸：未分配利潤——年初5010.2014年11月20日，甲公司向其子公司銷售一批商品，開出的增值稅發(fā)票注明：不含稅售價300萬元，增值稅稅額51萬元，該批貨物的成本為220萬元，款項已經(jīng)支付。適用所得稅稅率為25%，至2014年12月31日，子公司購入的該批商品已對外售出60%。不考慮其他因素，則編制2014年合并抵銷分錄時，下列會計處理結果中錯誤的有（）。A．沖減營業(yè)收入300萬元

B．沖減營業(yè)成本300萬元

C．沖減所得稅費用8萬元

D．“遞延所得稅負債”項目金額減少8萬元

A

B

C

D

E

三、判斷題（本類題共15小題，每小題2分，共30分。請判斷每小題的表述是否正確，認為表述正確的請選擇“對”，認為表述錯誤的，請選擇“錯”。）1.被母公司所控制的子公司，可以是一個企業(yè)，也可以是被投資單位中可分割的部分，以及企業(yè)所控制的結構化主體等。（）

對

錯

答案解析：題干表述正確。2.內(nèi)部債權債務在抵銷時，借方是債務，貸方是債權，只有這樣才能將虛增的內(nèi)部債權債務抵銷。（）

對

錯

答案解析：題干表述正確。3.在合并工作底稿中編制將母公司對子公司長期股權投資由成本法調(diào)整為權益法的調(diào)整分錄時，對于當期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應收股利”項目，貸記“長期股權投資”項目。（）

對

錯

答案解析：因為母公司此前對于當期應收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤，已借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目，并在其個別報表中反映。所以在合并工作底稿中編制將母公司對子公司長期股權投資由成本法調(diào)整為權益法的調(diào)整分錄時，對于當期應收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤，借記“投資收益”項目，貸記“長期股權投資”項目。4.投資企業(yè)有子公司，需要編制合并財務報表的，在合并財務報表中，應將投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)之間實現(xiàn)的內(nèi)部順流交易體現(xiàn)在投資企業(yè)持有存貨的賬面價值當中，作抵消存貨處理。（）

對

錯

答案解析：需要編制合并財務報表的母公司，在合并財務報表中，因與聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)間發(fā)生內(nèi)部逆流交易體現(xiàn)在投資企業(yè)持有存貨的賬面價值當中，作抵銷存貨處理；因與聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)間發(fā)生內(nèi)部順流交易，作抵銷收入處理。5.2014年母公司向子公司出售某項專利權。該專利權賬面價值為720萬元，內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價為960萬元，子公司按內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價將該專利權入賬并專供對外出租。則編制2014年合并抵銷分錄時，該項專利權當年多攤銷的金額，應作沖減“管理費用”項目處理。（）

對

錯

6.報告期內(nèi)新增的符合納入合并財務報表范圍條件的子公司，如無法提供可比中期合并財務報表，可不將其納入合并范圍。（）

對

錯

答案解析：合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定。這里既然已經(jīng)符合條件，就應該將其納入合并范圍。7.在企業(yè)集團內(nèi)部購銷活動而形成的、包含在期末存貨價值中的銷售毛利，從企業(yè)集團整體來看，并不屬于真正實現(xiàn)的利潤。（）

對

錯

答案解析：在企業(yè)集團內(nèi)部購銷活動而形成的、包含在期末存貨價值中的銷售毛利，從企業(yè)集團整體來看，并不屬于真正實現(xiàn)的利潤。站在集團外部旁觀者的角度來看，這些活動不過是企業(yè)集團內(nèi)部的物資調(diào)撥，不會形成利潤。8.母公司是投資性主體的，應將不能為其投資活動提供相關服務的子公司納入合并范圍，編制合并報表。（）

對

錯

答案解析：如果母公司是投資性主體，且不存在為其投資活動提供相關服務的子公司，則不應當編制合并財務報表。這是因為對于為了實現(xiàn)資本增值、賺取投資收益或兩者兼有而進行投資的主體（即投資性主體），其財報使用者通常更關注投資性主體持有投資的公允價值，而投資性主體控制的被投資單位是否應合并不是其關注的焦點。9.2014年12月31日甲公司支付48000萬元取得非關聯(lián)方乙公司80%的股份，購買日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為70000萬元。2015年12月31日乙公司所有者權益總額為80000萬元。不考慮其他因素，則甲公司編制2015合并會計報表時，應抵減的長期股權投資為48000萬元。（）

對

錯

答案解析：應抵減的長期股權投資=48000+(80000—70000)×80%=56000（萬元）。10.母公司新取得的長期股權投資與按照新增持股比例計算應享有子公司自購買日開始持