管理會(huì)計(jì)概述及其發(fā)展建議

一、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)興起的背景及其與傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的區(qū)別

傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)的角色一直以來(lái)是為管理層服務(wù)，實(shí)施計(jì)劃、決策、反饋、和控制。在以往賣方市場(chǎng)條件下，企業(yè)主要追求大批量、標(biāo)準(zhǔn)化的生產(chǎn)，對(duì)外爭(zhēng)取既有市場(chǎng)份額，對(duì)內(nèi)追求降低生產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)成本，相應(yīng)地，傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)目標(biāo)是利潤(rùn)最大化，其功能也主要在于制定預(yù)算和實(shí)施控制，而且預(yù)算側(cè)重于短期預(yù)算。由于它局限于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)，多數(shù)時(shí)候是用已有的財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)來(lái)分析經(jīng)營(yíng)中的問(wèn)題，高度依賴財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成果，因此可以認(rèn)為它其實(shí)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“副產(chǎn)品”。

到了20世紀(jì)末，高新科技的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)使企業(yè)經(jīng)營(yíng)的環(huán)境變化得越來(lái)越快，全球性的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越激烈：市場(chǎng)越來(lái)越追求個(gè)性化、高質(zhì)量的商品，也越來(lái)越難以捉摸和挑剔。此時(shí)，傳統(tǒng)的追求大批量和標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)的方式已經(jīng)不合時(shí)宜，企業(yè)生產(chǎn)模式逐漸開(kāi)始轉(zhuǎn)向追求小批量、個(gè)性化的發(fā)展；同時(shí)，企業(yè)開(kāi)始逐漸認(rèn)識(shí)到戰(zhàn)略管理的重要性，意識(shí)到他們需要站在一定的高度，根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境和市場(chǎng)需求變化作出適當(dāng)調(diào)整，使企業(yè)的商品服務(wù)滿足市場(chǎng)的需要，由此來(lái)獲取企業(yè)的整體競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和長(zhǎng)期收入的提高。

所以，在環(huán)境轉(zhuǎn)變和企業(yè)管理模式變化的背景下，傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)已經(jīng)越來(lái)越不能適應(yīng)市場(chǎng)善變和競(jìng)爭(zhēng)激烈的要求了[1]。于是，為了滿足現(xiàn)代企業(yè)貫徹實(shí)施戰(zhàn)略管理的管理模式的轉(zhuǎn)變，管理會(huì)計(jì)也需要建立新的系統(tǒng)，即戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，來(lái)對(duì)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)進(jìn)行彌補(bǔ)和開(kāi)拓。相對(duì)于傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)更加關(guān)注外部環(huán)境變化的影響，用動(dòng)態(tài)的眼光看待問(wèn)題；另一方面，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)也更加注重長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，否定了傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)過(guò)分重視短期利益的缺陷。

二、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的基本思想

企業(yè)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)與企業(yè)整體戰(zhàn)略高度統(tǒng)一，其重點(diǎn)都是基于企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力[2]。由此出發(fā)，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的基本思想主要有：

適應(yīng)外部市場(chǎng)環(huán)境和顧客至上的思想

現(xiàn)代企業(yè)面對(duì)的是經(jīng)濟(jì)全球化、技術(shù)發(fā)展日新月異、競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈的外部環(huán)境，因此企業(yè)必須從戰(zhàn)略高度，全方位長(zhǎng)遠(yuǎn)地分析市場(chǎng)和經(jīng)營(yíng)等問(wèn)題。由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)非常激烈，誰(shuí)能為顧客提供更好的價(jià)值，誰(shuí)就會(huì)在競(jìng)爭(zhēng)中占有優(yōu)勢(shì)。因此企業(yè)還應(yīng)當(dāng)建立起以顧客為導(dǎo)向的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)理念和經(jīng)營(yíng)方式，以及相應(yīng)的業(yè)務(wù)流程和管理體系。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)也應(yīng)當(dāng)圍繞顧客至上的戰(zhàn)略思想展開(kāi)業(yè)務(wù)，充分收集和分析來(lái)自市場(chǎng)和顧客的信息，提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

戰(zhàn)略定位分析的思想

由于企業(yè)受到資源和發(fā)展階段的限制，不可能面面俱到，因此除了從外部市場(chǎng)環(huán)境和顧客需求出發(fā)，企業(yè)還要仔細(xì)分析自己的戰(zhàn)略優(yōu)勢(shì)劣勢(shì)、正確規(guī)劃自身的戰(zhàn)略發(fā)展。正確的戰(zhàn)略定位思想應(yīng)當(dāng)是多元體系化的，包括市場(chǎng)份額、產(chǎn)品定價(jià)、質(zhì)量成本、客戶滿意度、企業(yè)發(fā)展規(guī)劃等等，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)為企業(yè)正確的戰(zhàn)略定位提供信息和分析等保障支持，培育和提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

成本上的戰(zhàn)略規(guī)劃

戰(zhàn)略成本規(guī)劃并非是追求絕對(duì)成本的降低，而是要求企業(yè)將戰(zhàn)略思想和措施應(yīng)用于具體的成本管理體系和方法中，使企業(yè)的成本管理與企業(yè)的戰(zhàn)略思想高度一致。戰(zhàn)略成本思想必須考慮企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的長(zhǎng)久規(guī)劃，針對(duì)企業(yè)所處的產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈設(shè)計(jì)成本管理體系，來(lái)改變企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)，優(yōu)化成本管理，確保企業(yè)戰(zhàn)略的貫徹和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

業(yè)績(jī)的綜合評(píng)價(jià)

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的綜合評(píng)價(jià)，不僅僅是凈資產(chǎn)收益率的高低，還要有非財(cái)務(wù)性指標(biāo)的評(píng)價(jià)，如企業(yè)核心技術(shù)、企業(yè)品牌的社會(huì)聲譽(yù)等等；同時(shí)不應(yīng)只注重一時(shí)的指標(biāo)高低，還應(yīng)該著眼于長(zhǎng)遠(yuǎn)角度，動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況。

三、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容與基本方法

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容

1、戰(zhàn)略決策分析。戰(zhàn)略決策分析包括企業(yè)的總體戰(zhàn)略、事業(yè)部戰(zhàn)略、職能戰(zhàn)略和長(zhǎng)期投資的決策分析四個(gè)方面[3]。它以提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)為目標(biāo)，從外部環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部收集相關(guān)信息，進(jìn)行系統(tǒng)分析，以分析成果為基礎(chǔ)上提出各種可行的戰(zhàn)略目標(biāo)和規(guī)劃，供企業(yè)決策者參考。

2、編制戰(zhàn)略預(yù)算和戰(zhàn)略成本管理。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)制定預(yù)算時(shí)要圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)來(lái)制定，要建立完整的戰(zhàn)略預(yù)算、發(fā)揮全局的控制和反饋評(píng)價(jià)功能。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)預(yù)算不僅局限于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、市場(chǎng)情況和其他戰(zhàn)略性因素，也不僅局限于供、產(chǎn)、銷等基本的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，還要把后勤服務(wù)、技術(shù)研發(fā)管理、人力資源管理等活動(dòng)都納入戰(zhàn)略預(yù)算體系中。

戰(zhàn)略成本管理以基本競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略為導(dǎo)向、貫徹現(xiàn)代成本管理觀念，包括戰(zhàn)略管理、成本效益、系統(tǒng)管理和成本動(dòng)因等觀念，目標(biāo)是培育企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，基本范圍是對(duì)產(chǎn)品的整個(gè)經(jīng)濟(jì)壽命周期的管理，要求做到企業(yè)的全員、全過(guò)程、全面管理的統(tǒng)一，要從物質(zhì)的循環(huán)過(guò)程來(lái)看待成本耗費(fèi)以及補(bǔ)償，體現(xiàn)環(huán)保理念，保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

3、戰(zhàn)略業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)從企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力是否提高角度來(lái)評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)，應(yīng)與戰(zhàn)略管理相結(jié)合來(lái)進(jìn)行業(yè)績(jī)指標(biāo)考核。不同戰(zhàn)略下有不同的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)。比如差異化戰(zhàn)略下，應(yīng)注重產(chǎn)品上市的時(shí)間、新產(chǎn)品營(yíng)收比率；低成本戰(zhàn)略下，應(yīng)評(píng)價(jià)內(nèi)部制造效率、質(zhì)量指標(biāo)等等。

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的方法列舉

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的方法，很多是管理領(lǐng)域的方法與會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資料方法的相結(jié)合，亦或是傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)方法與戰(zhàn)略管理理念的相結(jié)合。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的主要方法有：分析企業(yè)外部環(huán)境的SWOT分析法；成本管理上的作業(yè)成本法、產(chǎn)品生命周期成本法、目標(biāo)成本法；戰(zhàn)略定位上的標(biāo)桿法；戰(zhàn)略績(jī)效評(píng)價(jià)上的平衡計(jì)分卡、人力資源會(huì)計(jì)等等。

四、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展

我國(guó)目前企業(yè)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)用普及還不夠廣，應(yīng)用程度也不夠深入。其原因主要有以下幾個(gè)方面：一是企業(yè)管理層對(duì)會(huì)計(jì)的管理職能重視不夠，沒(méi)有把企業(yè)財(cái)務(wù)人員的地位提高到戰(zhàn)略高度；二是我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的理論水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)還不能適應(yīng)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)推廣的需要，我國(guó)財(cái)務(wù)人員大學(xué)本科學(xué)歷以上的還不到一半，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)人員非常缺乏，企業(yè)外部相關(guān)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的培訓(xùn)也沒(méi)有跟上；三是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)需要大量的數(shù)學(xué)計(jì)算和信息交換，對(duì)企業(yè)信息系統(tǒng)建設(shè)提出很高的要求，而我國(guó)企業(yè)在信息化建設(shè)方面還不能夠適應(yīng)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的深入應(yīng)用要求。

其實(shí)，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)完全可以結(jié)合我國(guó)企業(yè)管理自身的特點(diǎn)進(jìn)行創(chuàng)新。中國(guó)企業(yè)的管理層一般都比較強(qiáng)勢(shì)，權(quán)力相對(duì)比較大，可以將戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用從管理層開(kāi)始普及，對(duì)企業(yè)管理層進(jìn)行戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的培訓(xùn)，如將戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)列入管理層進(jìn)修學(xué)習(xí)的必修課之一，讓管理者懂會(huì)計(jì)，能用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)分析和解決企業(yè)管理層中的問(wèn)題。還有，由于我國(guó)企業(yè)和員工的團(tuán)隊(duì)合作還不如西方企業(yè)，企業(yè)的組織架構(gòu)還不夠扁平化，因此，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，可以結(jié)合我國(guó)企業(yè)管理層級(jí)落實(shí)到個(gè)人，比如各種管理會(huì)計(jì)上的指標(biāo)考核到個(gè)人，以員工個(gè)體作為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)考核的基本單位。

當(dāng)然，我們也應(yīng)該看到，我國(guó)很多大型企業(yè)和走出國(guó)門、參與海外競(jìng)爭(zhēng)的知名企業(yè)，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用還是相當(dāng)深入的。比如，海爾集團(tuán)的管理會(huì)計(jì)模式創(chuàng)新就得到了西方的認(rèn)可并給予了高度評(píng)價(jià)：“將是未來(lái)管理會(huì)計(jì)的新出路?！焙柕拇胧┲饕ò牙麧?rùn)表轉(zhuǎn)化分解成每個(gè)有自主權(quán)的經(jīng)營(yíng)個(gè)體，甚至到每位員工，不再以企業(yè)為索引，而是以人為索引；把傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表轉(zhuǎn)化為每個(gè)人的四張表：損益表、日清表、人單酬表和流程表。其中，損益表將不能為用戶創(chuàng)造價(jià)值的作業(yè)全部計(jì)入負(fù)數(shù)；日清表通過(guò)創(chuàng)新機(jī)制、流程、平臺(tái)、團(tuán)隊(duì)等方面的創(chuàng)新和預(yù)算管理把這些差距關(guān)閉，并進(jìn)行日清；人單酬表把員工的報(bào)酬和他為用戶創(chuàng)造的價(jià)值緊密結(jié)合。這些戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用創(chuàng)新極大地提高了海爾的經(jīng)營(yíng)效益。