會計報表粉飾現(xiàn)象與防范對策中文摘要會計報表是企業(yè)投資者、債權(quán)人等會計報表的使用者進行經(jīng)濟活動的重要依據(jù)。會計報表的真實性是會計報表內(nèi)部、外部使用者最基本的要求。但是，如今會計報表粉飾現(xiàn)狀已經(jīng)到了令人震驚的地步，它嚴(yán)重影響了市場經(jīng)濟的正常運行，也給其使用者帶來了諸多不便。本論文從會計報表粉飾的相關(guān)概念出發(fā)，對其現(xiàn)狀進行分析，具體闡述了企業(yè)進行會計報表粉飾行為的動機，指出了會計報表粉飾行為的識別方法，最后，提出了如何防范會計報表粉飾現(xiàn)象。關(guān)鍵詞:會計信息失真，會計報表粉飾，現(xiàn)象，防范對策

AbstractAccountingstatementsisenterpriseinvestors,creditorsaccountingstatementssuchasusersoftheimportantbasisofeconomicactivities.Accountingstatementsofauthenticityisaccountingstatementsinternalandexternalusersthemostbasicrequirements.Butnow,accountingstatementswhitewashstatushasreachedastonishingdegree,whichaffectsthenormaloperationofamarketeconomy,butalsotoitsusershavebroughtmuchinconvenience.Thispaperfromaccountingstatementswhitewashedrelevantconceptof,thesituationanalysis,elaboratedspecificallyenterpriseaccountingstatementswhitewashbehaviormotive,pointsouttheaccountingstatementswhitewashbehavioridentificationmethod,finally,thisarticleputsforwardthepreventingaccountingstatementswhitewashphenomenon.KeyWords：thedistortionofaccountinginformation,accountingstatementswhitewash,phenomenon,countermeasures引言會計報表粉飾及其治理應(yīng)當(dāng)說是經(jīng)濟活動中面臨的重大問題，這種現(xiàn)象擾亂了市場經(jīng)濟正常運行秩序，破壞了投資環(huán)境，給社會帶來了一系列的問題，我們必須高度重視，對企業(yè)會計報表粉飾行為進行深入的探析。1.會計報表粉飾的相關(guān)概念及其現(xiàn)狀分析1.1會計報表粉飾的相關(guān)概念會計報表粉飾行為作為一種復(fù)雜的經(jīng)濟現(xiàn)象和一種重要的的會計行為，對其相關(guān)概念進行理論上的分析，有助于我們正確理解會計報表粉飾現(xiàn)象，從而更好地探析導(dǎo)致會計報表粉飾的現(xiàn)狀及其一系列的相關(guān)問題。（1）會計信息真實性的內(nèi)涵本概念引自吳霏雨.實用財務(wù)報表分析[M].中國商務(wù)出版社,2010(8):146.本概念引自吳霏雨.實用財務(wù)報表分析[M].中國商務(wù)出版社,2010(8):146.（2）會計信息失真的內(nèi)涵本概念引自仇俊林.范曉陽.企業(yè)會計信息失真問題研究[M].人民出版社，2005(10):20.本概念引自仇俊林.范曉陽.企業(yè)會計信息失真問題研究[M].人民出版社，2005(10):20.（3）會計報表粉飾的內(nèi)涵本概念引自王新剛.財務(wù)會計報表粉飾行為及其防范[J].鄭州牧業(yè)工程高等?？茖W(xué)校學(xué)報,2002(1).本概念引自王新剛.財務(wù)會計報表粉飾行為及其防范[J].鄭州牧業(yè)工程高等?？茖W(xué)校學(xué)報,2002(1).所謂財務(wù)會計報表粉飾行為，是指在會計核算及會計報表編制的過程中，違反會計法規(guī)、會計準(zhǔn)則和會計制度的規(guī)定，采用一定的手段和方法，人為影響企業(yè)財務(wù)會計報表的編制，使財務(wù)會計報表提供的會計信息不能真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量，從而達到某種特定目的的行為。1.2我國會計報表粉飾現(xiàn)象的現(xiàn)狀在我國，會計報表粉飾現(xiàn)象層出不窮，會計信息的失真已經(jīng)嚴(yán)重破壞了社會主義市場經(jīng)濟秩序。它不僅誤導(dǎo)投資者和債權(quán)人，使他們根據(jù)失真的會計信息作出錯誤的判斷和決策，而且導(dǎo)致政府監(jiān)督部門不能及時發(fā)現(xiàn)、防范和化解企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。（1）一些企業(yè)為了達到企業(yè)管理當(dāng)局的經(jīng)濟和政治目的，利用一些手段粉飾會計報表，操縱會計信息，造成了會計信息失真，不但給投資者造成重大的損失，而且嚴(yán)重干擾了正常的經(jīng)濟秩序，削弱了國家財經(jīng)法規(guī)的權(quán)威性，影響國家經(jīng)濟建設(shè)的正常進行。（2）政府監(jiān)督管理部門管理松弛，不能及時發(fā)現(xiàn)、防范和化解企業(yè)集團和金融機構(gòu)的財務(wù)風(fēng)險等問題，導(dǎo)致企業(yè)注冊會計師對企業(yè)的財務(wù)報表進行了粉飾。（3）雖然我國的注冊會計師審計制度不斷地發(fā)展，但監(jiān)督制度法規(guī)還不夠健全，監(jiān)督力度仍然不完善。不健全的監(jiān)督制度法規(guī)，讓注冊會計師不能有效地識別會計報表的粉飾行為，無所適從。監(jiān)督力度的不完善使一些注冊會計師心存僥幸，頻頻出現(xiàn)鉆監(jiān)督空隙粉飾會計報表的行為。2.會計報表粉飾行為的動機總的來說，企業(yè)對會計報表進行粉飾，最主要的動機可以理解為企業(yè)管理者為了追求自身利益的最大化。具體而言，會計報表粉飾行為的動機主要包括以下幾個方面：2.1上市公司會計報表粉飾行為的動機（1）為了上市而粉飾會計報表。并非任何一個企業(yè)都能簡單的取得上市公司的資格，我國《公司法》規(guī)定，必須要連續(xù)三年盈利，而且經(jīng)營業(yè)績比較突出的企業(yè)，才能取得上市發(fā)行股票的資格。我國《證券法》也規(guī)定，要求上市公司的申報材料中，必須要有至少三年，每年每股的稅后利潤達到法律規(guī)定最低控制線時，證監(jiān)會才會考慮該股份公司的上市問題。在市場經(jīng)濟多變的情況下，想要達到連續(xù)三年盈利并不是一件簡單的事情，于是許多企業(yè)通過各種粉飾行為進行會計處理，以確保公司連續(xù)三年盈利。（2）為了發(fā)行股票而粉飾會計報表。我國《證券法》規(guī)定，上市公司首先發(fā)行的股票是有額度限制的。一般來說，只有少數(shù)優(yōu)質(zhì)的企業(yè)，才有可能獲準(zhǔn)發(fā)行股票。根據(jù)《公司法》和《證券法》等法律規(guī)定，企業(yè)必須連續(xù)三年盈利，且經(jīng)營業(yè)績要比較突出，才能通過證監(jiān)會的審批。此外，股票發(fā)行價格的確定，也與企業(yè)以往的盈利能力有關(guān)。盈利能力強的企業(yè)，其股票的發(fā)行價格就高，企業(yè)通過溢價發(fā)行股票可以籌集較多的資金。因此，為了多募集資金，很多企業(yè)通過會計報表粉飾行為從某種程度上塑造出企業(yè)的良好形象，取得上市公司的資格，以達到盡可能高的股票發(fā)行價格的目的。（3）為了取得配股資格而粉飾會計報表。上市公司可以通過配股的方式，從資本市場上籌集低成本的資金。但是，中國證監(jiān)會對上市公司的配股有著特殊的要求。即要求上市公司最近連續(xù)三年的凈資產(chǎn)收益率平均達到10%,且任何一年的凈資產(chǎn)收益率不低于6%。為了達到以上要求，每個企業(yè)在會計年度終了之前，會提前預(yù)測本年度的凈資產(chǎn)收益率，與此同時，配股的價格也和上市公司的業(yè)績有關(guān)。所以，在面臨不達標(biāo)的情況下，上市公司會采用例如資產(chǎn)重組等手段來提高本年度的凈資產(chǎn)收益率，以確保取得配股資格。（4）為了提升股票價格而粉飾會計報表。上市公司的股票市場價格基本上和公司的經(jīng)營業(yè)績成正比的關(guān)系。如果公司經(jīng)營業(yè)績好了，股票價格上漲，公司的價值形象也能得到一定程度提升。提升的股票價格無疑能為上市公司募集到更多的資金。因此，在經(jīng)營業(yè)績不佳的情況下，上市公司可能通過會計報表粉飾，在一定程度上粉飾利潤指標(biāo)，在公眾面前樹立企業(yè)盈利能力強的形象，給股民制造出一種藍籌股的假象。（5）為了其他動機而粉飾會計報表。上市公司在盈利不佳的情況下，為了應(yīng)對證監(jiān)會的摘牌的壓力，保住公司的上市資格；在資金緊缺的情況，為了增強金融機構(gòu)和供應(yīng)商信心，獲得信貸資金或者獲得賒欠供應(yīng)商貨款的商業(yè)信用；在面對國家考核的情況下，為了要有比較好的業(yè)績。以上的這些動機都促使上市公司對會計報表進行粉飾，以達到客觀需要。2.2一般公司會計報表粉飾行為的動機（1）為了獲取信貸資金和商業(yè)信用而粉飾會計報表。在市場經(jīng)濟下，銀行等金融機構(gòu)出于風(fēng)險考慮和自我保護的需要，一般不愿意貸款給虧損企業(yè)和缺乏資信的企業(yè)。然而，一般公司在市場競爭中，產(chǎn)品質(zhì)量、資金實力、人力資源、信息資源都比不上上市公司，要想獲得信貸資金和商業(yè)信用就更難了。為了獲得金融機構(gòu)的信貸資金和供應(yīng)商的商業(yè)信用，一般公司經(jīng)常對會計報表進行粉飾。（2）為了減少納稅而粉飾會計報表。所得稅是在會計利潤的基礎(chǔ)上，通過納稅調(diào)整，將會計利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，再乘以適用的所得稅率而得出來的。一般公司對會計報表進行粉飾，以達到偷稅、漏稅、減少納稅額度的目的。（3）為了業(yè)績考核而粉飾會計報表。通過會計報表粉飾的行為，使公司或高端領(lǐng)導(dǎo)在面對考核時，財務(wù)指標(biāo)都能達到國家或行業(yè)部門的要求。2.3國有企業(yè)會計報表粉飾行為的動機（1）為了政治目的而粉飾會計報表。由于國有企業(yè)扭轉(zhuǎn)、創(chuàng)造良好的經(jīng)營業(yè)績不但是一項經(jīng)濟任務(wù)，而且已成為一項政治任務(wù)，在政治壓力下，國有企業(yè)很有可能選擇粉飾會計報表。（2）為了推卸責(zé)任而粉飾會計報表。國有企業(yè)更換高管人員時，會計準(zhǔn)則、會計制度發(fā)生重大變化時，高級管理人員卷入經(jīng)濟案件時，企業(yè)很可能進行會計報表粉飾。2.4外商和私營企業(yè)會計報表粉飾行為的動機（1）為了減少納稅而粉飾會計報表。外商和私營企業(yè)最主要的目的就是利潤最大化。因此，管理者會粉飾會計報表從而減少當(dāng)期稅收從而實現(xiàn)利潤最大化。（2）為了利潤分配而粉飾會計報表。外商和私營企業(yè)希望在最短的時間內(nèi)把企業(yè)的利潤通過利潤分配的方式轉(zhuǎn)走，這也是會計報表粉飾的一個動機。3.會計報表粉飾的方法以上市公司為例進行分析可以發(fā)現(xiàn)，會計報表粉飾的方法多種多樣，本論文對常見的幾種方法闡述如下：3.1鉆會計政策變更和會計估計變更的空子進行會計報表粉飾（1）會計政策變更。由于企業(yè)的會計制度、會計準(zhǔn)則具有統(tǒng)一性和多樣性的矛盾對立統(tǒng)一、原則性和靈活性的矛盾對立統(tǒng)一等特點，上市公司通過對客觀環(huán)境和相關(guān)方利益的最大化的考慮，選擇適合自己企業(yè)的會計政策。會計政策一經(jīng)選擇，不得隨意更改，前后各期必須保持一致，只有上市公司對同類交易可以采取不同的會計政策。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)所面對的客觀環(huán)境在不斷變化著，為了自身的利益，會選擇如折舊、長期股權(quán)投資核算方法、合并政策等會計政策變更粉飾會計報表。（2）會計估計變更。由于估計的基礎(chǔ)容易發(fā)生變化，其變化會對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響。會計估計依靠的是個人的判斷和經(jīng)驗，具有不確定性的特點，會計估計的變更很難分辨對錯，很容易進行會計報表粉飾，折舊年限的變更就是會計估計變更的一個經(jīng)典。3.2選用不恰當(dāng)?shù)臅嬚哌M行會計報表粉飾會計政策是企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法。在同一交易和事項的會計處理上可供選擇的處理方法具有靈活性，企業(yè)通過選擇不恰當(dāng)?shù)臅嬚咴诤怂惴椒ㄉ线M行會計報表的粉飾。(1)不恰當(dāng)?shù)慕杩钯M用核算方法。借款費用核算包括借款所發(fā)生的利息費用、匯兌損益以及相關(guān)的金融機構(gòu)手續(xù)費的會計處理。例如會計準(zhǔn)則中對在建工程和固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)借款費用的規(guī)定：在在建工程和固定資產(chǎn)投入使用前，可以予以資本化，計入在建工程和固定資產(chǎn)的成本，在固定資產(chǎn)投入使用后，應(yīng)計入當(dāng)期損益。對于這些在建工程和固定資產(chǎn)，何時投產(chǎn)、何時完工，很難判斷。因此，在實際會計核算中，卻不難發(fā)現(xiàn)企業(yè)不恰當(dāng)?shù)氖褂媒杩钯M用調(diào)節(jié)利潤。(2)不恰當(dāng)?shù)墓蓹?quán)投資核算方法。對于長期股權(quán)投資的核算，根據(jù)不同情況應(yīng)分別采用成本法和權(quán)益法。投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算；投資企業(yè)對被投資單位無控制、共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投資采用成本法核算。權(quán)益法下，如果本投資單位出現(xiàn)虧損，投資企業(yè)必須按投資比例確認(rèn)投資損失，成本法就不用確認(rèn)了。一些采用權(quán)益法核算的企業(yè)，當(dāng)遇到虧損情況時，擅自變更核算方法，采用成本法，粉飾財務(wù)報表。(3)不恰當(dāng)?shù)氖杖?、費用確認(rèn)方法。提前確認(rèn)收入、推遲結(jié)轉(zhuǎn)成本費用，提前結(jié)轉(zhuǎn)成本費用、推遲確認(rèn)收入是一些企業(yè)普遍使用的會計報表粉飾方法。(4)不恰當(dāng)?shù)恼叟f、利息、減值準(zhǔn)備計提核算方法。不計提折舊、利息，不攤銷無形資產(chǎn)，或是少計提折舊、利息，少攤銷無形資產(chǎn)等，在企業(yè)面臨壓力時，是常采用的會計報表粉飾的方法。3.3制作虛假文件、基礎(chǔ)材料進行會計報表粉飾一些企業(yè)為了讓會計主體看起來真實一些，在當(dāng)?shù)卣嘘P(guān)部門的的大力支持及有關(guān)中介機構(gòu)的幫助下，制作出虛假的批準(zhǔn)和設(shè)立股份有限公司的文件，出版有關(guān)公司成立公告的期刊報紙等。再者制作虛假的會計憑證和會計記錄，暫時性經(jīng)受住一般的檢查。例如，2001年給中小股東帶來沉痛打擊的銀廣夏造假中，通過偽造購銷合同、假出庫單、假成本核算等，主營業(yè)務(wù)虛增1.53億元，利潤總額虛增8679萬元。3.4利用關(guān)聯(lián)方交易進行會計報表粉飾一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方，關(guān)聯(lián)方之間存在著各種內(nèi)在的、實質(zhì)性的聯(lián)系。關(guān)聯(lián)方交易，是指在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源和義務(wù)的事項，而不論是否收取價款。例如通過關(guān)聯(lián)方之間的商品銷售、資金往來調(diào)整、費用調(diào)節(jié)、資產(chǎn)重組、資產(chǎn)置換、非貨幣交易等，達到調(diào)節(jié)企業(yè)利潤、操縱業(yè)績的目的。（1）利用關(guān)聯(lián)方之間的商品銷售調(diào)節(jié)利潤。由于企業(yè)會計準(zhǔn)則中，并沒對定價政策的適用條件作出說明，企業(yè)自主性強。關(guān)聯(lián)方之間的商品銷售定價問題的不確定性大，這是進行會計報表粉飾的一個重要原因。關(guān)聯(lián)關(guān)系雙方，經(jīng)過內(nèi)部的協(xié)議定價，一方以高于商品正常市場價格的形式高價出售給另一方，人為地增加了銷售這一方的主營業(yè)務(wù)收入，提高了利潤。（2）利用關(guān)聯(lián)方之間的資金往來調(diào)節(jié)利潤。一些公司向不納入合并會計報表范圍的被投資公司拆借資金以收取資金占用費。利用利息浮動，通過控制高息或者低息發(fā)生資金往來，調(diào)節(jié)財務(wù)費用，粉飾會計報表。（3）利用關(guān)聯(lián)方之間的費用調(diào)節(jié)利潤。通過收取或支付管理費用、或分?jǐn)偣餐M用調(diào)節(jié)利潤。在上市公司遇到利潤水平不佳時，關(guān)聯(lián)方企業(yè)調(diào)低其應(yīng)交的費用標(biāo)準(zhǔn)，或承擔(dān)上市公司的一部分費用，或?qū)⑸鲜泄疽郧澳甓冉患{的有關(guān)費用退回等，以確保上市公司的利潤水平高。（4）利用關(guān)聯(lián)方之間的資產(chǎn)重組調(diào)節(jié)利潤。上市公司通過將一些閑置資產(chǎn)高價出售或租賃給關(guān)聯(lián)的非上市公司，或者由上市公司通過將關(guān)聯(lián)的非上市公司盈利能力強的下屬企業(yè)整體廉價購入，又或者上市公司將劣質(zhì)資產(chǎn)與非上市公司的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)進行交換等，進行利潤的調(diào)整。（5）利用關(guān)聯(lián)方之間的股權(quán)投資調(diào)節(jié)利潤。我國的會計規(guī)范還不完善，一些上市公司在會計年度即將結(jié)束之際，與關(guān)聯(lián)方簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。通過權(quán)益法進行核算、通過合并會計報表或者通過縮股進行粉飾會計報表，達到增加利潤的目的。從相關(guān)資料可以得知，2001年底創(chuàng)下美國歷史最大宗的公司破產(chǎn)案記錄的安然事件，在對安然公司造假事件進行分析時，可以發(fā)現(xiàn)安然創(chuàng)建子公司和合伙公司數(shù)量超過3000個，目的就是為了從關(guān)聯(lián)方之間的交易創(chuàng)造利潤。在2000年第二季，安然公司將北美3個燃氣電站賣給了關(guān)聯(lián)企業(yè)，市場估計此項交易比公允價值高出3億至5億美元。還將它的一家生產(chǎn)石油添加劑的工廠以數(shù)億美元的價格賣給另一個關(guān)聯(lián)企業(yè)。該工廠早在1999被列為損毀資產(chǎn)，沖銷金額達4.4億美元。之所以創(chuàng)建這么多這么復(fù)雜的公司體系，為的就是通過關(guān)聯(lián)交易自上而下傳遞風(fēng)險，自下而上傳遞報酬，在信息披露上做手腳。吳霏雨.實用財務(wù)報表分析[M].中國商務(wù)出版社,2010(8):181.吳霏雨.實用財務(wù)報表分析[M].中國商務(wù)出版社,2010(8):181.3.5利用會計期間進行會計報表粉飾當(dāng)一些上市公司盈利遇到困難時，會考慮把利潤在不同會計期間進行轉(zhuǎn)移，達到粉飾報表的目的。把以后會計期間的損失提前進行確認(rèn)，確保以后期間的盈利業(yè)績。這種粉飾方法經(jīng)常出現(xiàn)在已經(jīng)連續(xù)虧損兩年，為避免第三年繼續(xù)虧損的上市公司采用?；蛘邔τ跁嬈陂g內(nèi)未完成勞務(wù)的收入，在生產(chǎn)經(jīng)營年度結(jié)束前，選擇對企業(yè)最有利的確認(rèn)完工百分比法的會計政策進行計算測量，達到利用會計期間粉飾報表調(diào)節(jié)利潤的目的。3.6虛擬資產(chǎn)掛賬進行會計報表粉飾虛擬資產(chǎn)是基本上不能或者很少能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的一種并非真正意義上的資產(chǎn)，它一般包括三年以上的應(yīng)收賬款、超過受益期限的待攤費用、遞延資產(chǎn)、待處理財產(chǎn)損失等。虛擬資產(chǎn)掛賬，就是通過與政府相關(guān)部門的不正當(dāng)關(guān)系，由相關(guān)部門批示文件或自行掌握，將發(fā)生的折舊費用、管理費用、退稅損失、其他損失、利息支出等列為遞延資產(chǎn)、待處理流動資產(chǎn)損失、待處理固定資產(chǎn)損失，以達到虛增資產(chǎn)的目的。3.7操縱盈利預(yù)測信息進行會計報表粉飾盈利預(yù)測是上市公司為發(fā)行和上市股票而對預(yù)測期間的經(jīng)營成果所作出的預(yù)測和測算。由于盈利預(yù)測的信息與股票發(fā)行的價格密切相關(guān)，盈利預(yù)測信息本身也具有很大的不確定性，上市公司通過運用不當(dāng)盈利預(yù)測基數(shù)、虛構(gòu)交易合同、選用不當(dāng)?shù)念A(yù)測方法粉飾會計報表。（1）運用不當(dāng)盈利預(yù)測基數(shù)。盈利預(yù)測基數(shù)是上市公司盈利預(yù)測編制的基礎(chǔ)，主要包括：經(jīng)具有證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證的注冊會計師審計的公司前三年經(jīng)營業(yè)績；預(yù)測期間公司的生產(chǎn)經(jīng)營能力、投資計劃、生產(chǎn)計劃和營銷計劃；公司采用的會計政策。過高的估計盈利預(yù)測基數(shù)會給企業(yè)的投資決策帶來重大的損失。（2）虛構(gòu)交易合同。在編制盈利預(yù)測表時，對銷售量等項目的預(yù)測，往往需要以所簽訂的銷售合同為依據(jù)。銷售合同的簽訂并非難事，至于能否按時履行，就不得而知了。（3）選用不當(dāng)?shù)念A(yù)測方法。在進行盈利預(yù)測時，銷售量、銷售價格、成本費用的預(yù)測有著不同的預(yù)測方法，局外人很難通過盈利預(yù)測表來判斷該上市公司所選用的預(yù)測方法是否正確，因此，一些上市公司就選擇一些對公司有利但不當(dāng)?shù)念A(yù)測方法。4.會計報表粉飾現(xiàn)象的識別與防范對策4.1會計報表粉飾現(xiàn)象的識別（1）關(guān)聯(lián)方交易剔除法。關(guān)聯(lián)方交易剔除法是指來自關(guān)聯(lián)企業(yè)的營業(yè)收入和利潤總額從企業(yè)自身的利潤表中予以剔除。這種方法，可以更為直觀的了解一個企業(yè)的自身營運能力的強弱水平。（2）虛擬資產(chǎn)剔除法。虛擬資產(chǎn)剔除法就是將資產(chǎn)負(fù)債表中的遞延資產(chǎn)、遞延稅款、待攤費用、待處理流動資產(chǎn)損失、待處理固定資產(chǎn)損失、三年以上的應(yīng)收款項加以剔除，然后進行分析的一種方法。虛擬資產(chǎn)是不能給企業(yè)帶來未來利用的，投資者在分析會計報表時應(yīng)該予以剔除。（3）比值分析法。比值分析法是對企業(yè)重要的數(shù)據(jù)進行比較分析，或?qū)媹蟊碇械哪骋豁椖坑谀诚嚓P(guān)的另一項目相比所得的值進行分析，從而判斷會計報表是否正確或會計報表有粉飾行為的一種識別方法。例如用毛利率或主營業(yè)務(wù)利潤判斷上市公司利潤真實性。若一個企業(yè)的毛利率長期異常的高于同行業(yè)的平均水平，會計粉飾的程度可能就很嚴(yán)重了。（4）會計報表重點會計科目分析法。會計報表重點會計科目分析法是對會計報表中如應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、存貨、投資收益、補貼收益等會計科目進行分析，從而發(fā)現(xiàn)會計報表粉飾行為的一種方法。例如，在會計報表中，其他應(yīng)收款的期末余額不應(yīng)該過大，如果余額過大，很有可能就是企業(yè)使用該科目隱藏潛虧，高估利潤。（5）合并報表分析法。合并報表分析法，是指將合并會計報表中的母公司數(shù)和合并數(shù)進行比較分析，來判斷上市公司公布的財務(wù)數(shù)據(jù)真實性的一種方法。有的上市公司，為了逃避注冊會計師和有關(guān)部門的審查，通過子公司來實現(xiàn)利潤虛構(gòu)。4.2會計報表粉飾現(xiàn)象的防范對策會計報表是管理者、投資者、債權(quán)人、社會公眾以及政府管理部門改善經(jīng)營管理、評價財務(wù)狀況、作出投資決策的重要依據(jù)，會計報表編制行為是否規(guī)范、會計報表質(zhì)量是否真實、完善，直接影響有關(guān)方面的利益和社會的秩序。有效防范會計報表粉飾現(xiàn)象，規(guī)范提高會計報表質(zhì)量，是一項長期、經(jīng)常性的工作，也是一個極其復(fù)雜的過程。應(yīng)當(dāng)從不同的角度進行分析，采用多種對策進行綜合處理。（1）從企業(yè)的角度。由于會計報表是由企業(yè)提供的，因此防范會計報表粉飾現(xiàn)象，也必須從企業(yè)自身管理這個源頭做起，離開這個源頭談?wù)撊绾畏婪稌媹蟊矸埏棧荒苁强照?，加強企業(yè)內(nèi)部控制很大程度上能夠防范會計報表粉飾行為。內(nèi)部控制是企業(yè)為保護資產(chǎn)、檢查會計數(shù)據(jù)正確性和可靠性，提高經(jīng)營效益，促進貫徹執(zhí)行既定的管理政策而在內(nèi)部所采取組織規(guī)劃和一系列相互協(xié)調(diào)的方法和措施。良好的內(nèi)部控制是確保生成真實會計報表的關(guān)鍵。建立一個健全的企業(yè)內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度是企業(yè)為了保證經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全、完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整，而制定的政策與程序。只有完善的內(nèi)部控制制度，才能保證業(yè)務(wù)活動按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進行；才能保證所有交易和事項以正確的金額在恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當(dāng)?shù)臅嬞~戶，使會計報表的編制符合會計準(zhǔn)則的相關(guān)要求；才能保證資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過授權(quán)；才能保證賬面資產(chǎn)與實存資產(chǎn)定期核對相符。當(dāng)企業(yè)自身無法制定出健全完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度時，應(yīng)該聘請注冊會計師為該企業(yè)提供服務(wù)。建立內(nèi)部激勵機制和約束機制。企業(yè)以《會計法》及相關(guān)法規(guī)為依據(jù)，制定企業(yè)獎懲細則，從制度上保證和激勵企業(yè)會計人員或其他內(nèi)部人員自覺地、創(chuàng)造性地從事會計工作，防止會計報表粉飾現(xiàn)象發(fā)生。建立內(nèi)部監(jiān)督機制。成立企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)對會計報表等會計信息的符合性進行監(jiān)督檢查，對內(nèi)部控制制度是否合法、合規(guī)、合理進行全面評價等。（2）從政府（相關(guān)監(jiān)督、管理部門）的角度。雖然說企業(yè)自身的內(nèi)部管理問題是會計報表粉飾的源頭，但是，單單依靠完善企業(yè)內(nèi)部控制制度是遠遠不夠的。一些企業(yè)自律性差，并不能有效地做好防范會計報表粉飾的任務(wù)，這就需要政府相關(guān)監(jiān)管部門在打擊會計報表粉飾現(xiàn)象、提高會計信息的真實性中扮演引導(dǎo)、監(jiān)督、管理、協(xié)調(diào)的重要角色。健全、完善、貫徹執(zhí)行有關(guān)的法律法規(guī)。在探討會計報表粉飾現(xiàn)象的過程中可以發(fā)現(xiàn)，會計準(zhǔn)則、會計法規(guī)、會計制度等不完善，是一個重要的原因。法律法規(guī)的健全和完善是防止會計報表粉飾的一個重要因素，因此，政府部門應(yīng)該健全完善現(xiàn)有的體制，讓企業(yè)在經(jīng)濟活動中有法可依，同時，有效地貫徹執(zhí)行法律法規(guī)也是防止會計報表粉飾的一個根本因素。政府有關(guān)部門可以出臺各種內(nèi)部控制制度的范式供企業(yè)參考，讓會計報表的粉飾從源頭上得到有效地防范。完善會計法中有關(guān)規(guī)定。重點規(guī)范原始記錄制度、要素確認(rèn)和計量制度、定額管理制度及有關(guān)原始憑證的管理制度。盡快出臺相配套的實施細則，加大會計法的執(zhí)法力度，從根本上扭轉(zhuǎn)目前會計報表粉飾現(xiàn)象嚴(yán)重的局面。規(guī)范會計政策，防止企業(yè)和會計人員在面對過多的會計政策選擇空間的情況下，蓄意的選擇不當(dāng)會計政策。完善會計委派制，使會計人員不完全受制于單位負(fù)責(zé)人，同時加強對委派會計人員的后續(xù)管理，保證會計委派人員真正履行規(guī)定的責(zé)任。使會計人員擺脫與單位之間的認(rèn)識依附關(guān)系，保持相對獨立性，發(fā)揮會計監(jiān)督的作用。健全刑法在懲治會計報表粉飾行為中的不足。完善刑法與會計法之間的規(guī)范，避免會計法中的處罰辦法在刑法中找不到依據(jù)的情況。再者加重刑法對會計違法行為的刑事處罰，達到一定的威懾力。完善監(jiān)管體制，加大懲罰力度。完善監(jiān)督管理機制，要大力發(fā)展注冊會計師事業(yè)，通過注冊會計師的監(jiān)督管理，督促各企業(yè)有法必依。同時，政府加大懲罰力度，做到執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，通過實施行政處罰威懾違法者、警示僥幸者、教育其他企業(yè)和個人。（3）從管理人員、財會人員自身的角度。我國財會人員人數(shù)眾多，各個企業(yè)管理人員數(shù)量更是不可估量，他們已經(jīng)形成了一致不容忽視的專業(yè)技術(shù)、管理技術(shù)服務(wù)隊伍，在經(jīng)濟活動中，他們有意無意地參與粉飾會計報表行為中來。因此，會計人員及其相關(guān)行為人提高其自身的專業(yè)、非專業(yè)素質(zhì)水平，無論對會計報表粉飾現(xiàn)象的防范，還是對社會的穩(wěn)定、經(jīng)濟平穩(wěn)運行和企業(yè)本身的持續(xù)、健康發(fā)展都大有影響。提高財會人員自身素質(zhì)。會計工作是一項技術(shù)性、政策性很強的工作，會計人員必須掌握扎實的會計基本原理和方法，合理地貫徹會計相關(guān)的法律法規(guī)。作為一名財會人員，應(yīng)該提高自身的素質(zhì)，使自身擁有現(xiàn)代化的會計觀念和扎實的會計專業(yè)知識，具備處理各種復(fù)雜交易和事項的能力。努力優(yōu)化自身條件，成為新型的會計人才。強化管理人員自身法制觀念。單位負(fù)責(zé)人是指單位法人代表或法律，行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人。單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性，完整性負(fù)責(zé)。由于一些企業(yè)管理人員法制觀念淡薄，法人治理結(jié)構(gòu)仍不完善，因此企業(yè)管理人員應(yīng)當(dāng)選擇和運用適當(dāng)?shù)臅嬚?；建立健全?nèi)部控制制度和獎懲制度；保持完整的會計記錄；保護資產(chǎn)的安全完整；對生產(chǎn)和提供符合質(zhì)量特征和特性的會計信息的整個過程進行指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查。制度化的進行素質(zhì)教育和后續(xù)教育。會計人員及其相關(guān)行為人必須明確恪守獨立、客觀、公正、廉潔的原則；學(xué)習(xí)職業(yè)道德規(guī)范和會計法規(guī)；積極配合政府有關(guān)部門制定、修改會計法規(guī)；主動參加繼續(xù)教育、誠信教育、專業(yè)培訓(xùn)和年度考核。5.結(jié)論本文主要探討了會計報表粉飾現(xiàn)象的現(xiàn)狀、會計報表粉飾行為的動機、會計報表粉飾的方法、會計報表粉飾現(xiàn)象的識別、會計報表粉飾現(xiàn)象的防范對策。會計報表粉飾現(xiàn)象是當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展中遇到的嚴(yán)重問題，會計報表的粉飾不僅誤導(dǎo)投資者、債權(quán)人和相關(guān)決策者,而且使上市公司的財務(wù)會計報告及由此而形成的審計報告喪失應(yīng)有的風(fēng)險預(yù)警作用。因此，治理會計報表粉飾行為對當(dāng)前經(jīng)濟領(lǐng)域中假亂猖獗的實際形勢來說是非常重要的，我們不能掉以輕心，更不能放任自流。保持會計報表的質(zhì)量和規(guī)范是一項長久性的工作，我們應(yīng)該采取有效的防范對策，使企業(yè)在市場經(jīng)濟中步入良性發(fā)展的軌道，為報表使用者提供更為有效、高質(zhì)量的信息，使我國的社會主義市場經(jīng)濟得到快速、健康的發(fā)展。基于C8051F單片機直流電動機反饋控制系統(tǒng)的設(shè)計與研究基于單片機的嵌入式Web服務(wù)器的研究MOTOROLA單片機MC68HC（8）05PV8/A內(nèi)嵌EEPROM的工藝和制程方法及對良率的影響研究基于模糊控制的電阻釬焊單片機溫度控制系統(tǒng)的研制基于MCS-51系列單片機的通用控制模塊的研究基于單片機實現(xiàn)的供暖系統(tǒng)最佳啟停自校正（STR）調(diào)節(jié)器單片機控制的二級倒立擺系統(tǒng)的研究基于增強型51系列單片機的TCP/IP協(xié)議棧的實現(xiàn)基于單片機的蓄電池自動監(jiān)測系統(tǒng)基于32位嵌入式單片機系統(tǒng)的圖像采集與處理技術(shù)的研究基于單片機的作物營養(yǎng)診斷專家系統(tǒng)的研究基于單片機的交流伺服電機運動控制系統(tǒng)研究與開發(fā)基于單片機的泵管內(nèi)壁硬度測試儀的研制基于單片機的自動找平控制系統(tǒng)研究基于C8051F040單片機的嵌入式系統(tǒng)開發(fā)基于單片機的液壓動力系統(tǒng)狀態(tài)監(jiān)測儀開發(fā)模糊Smith智能控制方法的研究及其單片機實現(xiàn)一種基于單片機的軸快流CO〈,2〉激光器的手持控制面板的研制基于雙單片機沖床數(shù)控系統(tǒng)的研究基于CYGNAL單片機的在線間歇式濁度儀的研制基于單片機的噴油泵試驗臺控制器的研制基于單片機的軟起動器的研究和設(shè)計基于單片機控制的高速快走絲電火花線切割機床短循環(huán)走絲方式研究基于單片機的機電產(chǎn)品控制系統(tǒng)開發(fā)基于PIC單片機的智能手機充電器基于單片機的實時內(nèi)核設(shè)計及其應(yīng)用研究基于單片機的遠程抄表系統(tǒng)的設(shè)計與研究基于單片機的煙氣二氧化硫濃度檢測儀的研制基于微型光譜儀的單片機系統(tǒng)單片機系統(tǒng)軟件構(gòu)件開發(fā)的技術(shù)研究基于單片機的液體點滴速度自動檢測儀的研制基于單片機系統(tǒng)的多功能溫度測量儀的研制基于PIC單片機的電能采集終端的設(shè)計和應(yīng)用基于單片機的光纖光柵解調(diào)儀的研制氣壓式線性摩擦焊機單片機控制系統(tǒng)的研制基于單片機的數(shù)字磁通門傳感器基于單片機的旋轉(zhuǎn)變壓器-數(shù)字轉(zhuǎn)換器的研究基于單片機的光纖Bragg光柵解調(diào)系統(tǒng)的研究單片機控制的便攜式多功能乳腺治療儀的研制基于C8051F020單片機的多生理信號檢測儀基于單片機的電機運動控制系統(tǒng)設(shè)計Pico專用單片機核的可測性設(shè)計研究基于MCS-51單片機的熱量計基于雙單片機的智能遙測微型氣象站MCS-51單片機構(gòu)建機器人的實踐研究基于單片機的輪軌力檢測基于單片機的GPS定位儀的研究與實現(xiàn)基于單片機的電液伺服控制系統(tǒng)用于單片機系統(tǒng)的MMC卡文件系統(tǒng)研制基于單片機的時控和計數(shù)系統(tǒng)性能優(yōu)化的研究基于單片機和CPLD的粗光柵位移測量系統(tǒng)研究單片機控制的后備式方波UPS提升高職學(xué)生單片機應(yīng)用能力的探究基于單片機控制的自動低頻減載裝置研究基于單片機控制的水下焊接電源的研究基于單片機的多通道數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)基于uPSD3234單片機的氚表面污染測量儀的研制基于單片機的紅外測油儀的研究96系列單片機仿真器研究與設(shè)計基于單片機的單晶金剛石刀具刃磨設(shè)備的數(shù)控改造基于單片機的溫度智能控制系統(tǒng)的設(shè)計與實現(xiàn)基于MSP430單片機的電梯門機控制器的研制基于單片機的氣體測漏儀的研究基于三菱M16C/6N系列單片機的CAN/USB協(xié)議轉(zhuǎn)換器基于單片機和DSP的變壓器油色譜在線監(jiān)測技術(shù)研究基于單片機的膛壁溫度報警系統(tǒng)設(shè)計基于AVR單片機的低壓無功補償控制器的設(shè)計基于單片機船舶電力推進電機監(jiān)測系統(tǒng)基于單片機網(wǎng)絡(luò)的振動信號的采集系統(tǒng)基于單片機的大容量數(shù)據(jù)存儲技術(shù)的應(yīng)用研究基于單片機的疊圖機研究與教學(xué)方法實踐基于單片機嵌入式Web服務(wù)器技術(shù)的研究及實現(xiàn)基于AT89S52單片機的通用數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)基于單片機的多道脈沖幅度分析儀研究機器人旋轉(zhuǎn)電弧傳感角焊縫跟蹤單片機控制系統(tǒng)基于單片機的控制系統(tǒng)在PLC虛擬教學(xué)實驗中的應(yīng)用研究基于單片機系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)通信研究與應(yīng)用基于PIC16F877單片機的莫爾斯碼自動譯碼系統(tǒng)設(shè)計與研究基于單片機的模糊控制器在工業(yè)電阻爐上的應(yīng)用研究基于雙單片機沖床數(shù)控系統(tǒng)的研究與開發(fā)基于Cygnal單片機的μC/OS-Ⅱ的研究基于單片機的一體化智能差示掃描量熱儀系統(tǒng)研究基于TCP/IP協(xié)議的單片機與Internet互聯(lián)的研究與實現(xiàn)變頻調(diào)速液壓電梯單片機控制器的研究基于單片機γ-免疫計數(shù)器自動換樣功能的研究與實現(xiàn)基于單片機的倒立擺控制系統(tǒng)設(shè)計與實現(xiàn)單片機嵌入式以太網(wǎng)防盜報警系統(tǒng)基于51單片機的嵌入式Internet系統(tǒng)的設(shè)計與實現(xiàn)單片機監(jiān)測系統(tǒng)在擠壓機上的應(yīng)用MSP430單片機在智能水表系統(tǒng)上的研究與應(yīng)用