2023年高級會計師之高級會計實務綜合檢測試卷A卷含答案大題（共40題）一、甲公司是國內一家從事建筑裝飾材料生產與銷售的股份公司。2018年底，國家宏觀經濟增勢放緩，房地產行業(yè)也面臨著嚴峻的宏觀調控形勢。甲公司董事會認為，公司的發(fā)展與房地產業(yè)密切相關，公司戰(zhàn)略需進行相應調整。2019年初，甲公司根據董事會要求，召集由中高層管理人員參加的公司戰(zhàn)略規(guī)劃研討會。部分參會人員發(fā)言要點如下：市場部經理：盡管國家宏觀經濟增勢放緩，但房地產行業(yè)一直沒有受到太大影響，公司仍處于重要發(fā)展機遇期，在此形勢下，公司宜擴大規(guī)模，搶占市場，謀求更快發(fā)展。近年來，本公司的主要競爭對手乙公司年均銷售增長率達12%以上，而本公司同期年均銷售增長率僅為4%，仍有市場拓展余地。因此，建議進一步拓展市場，爭取今明兩年把銷售增長率提升至12%以上。生產部經理：本公司現(xiàn)有生產能力已經飽和，維持年銷售增長率4%水平有困難，需要擴大生產能力?？紤]到當前宏觀經濟和房地產行業(yè)面臨的諸多不確定因素，建議今明兩年維持2018年的產銷規(guī)模，向管理要效益，進一步降低成本費用水平，走內涵式發(fā)展道路。財務部經理：財務部將積極配合公司戰(zhàn)略調整，做好有關資產負債管理和融資籌劃工作。同時，建議公司戰(zhàn)略調整要考慮現(xiàn)有的財務狀況和財務政策。本公司2018年末資產總額為50億元，負債總額為25億元，所有者權益為25億元；2018年度銷售總額為40億元，凈利潤為2億元，分配現(xiàn)金股利1億元。近年來，公司一直維持50%資產負債率和50%股利支付率的財務政策?？偨浝恚汗镜陌l(fā)展應穩(wěn)中求進，既要抓住機遇加快發(fā)展，也要積極防范財務風險。根據董事會有關決議，公司資產負債率一般不得高于60%這一行業(yè)均值，股利支付率一般不得低于40%，公司有關財務安排不能突破這一紅線。假定不考慮其他因素。要求：1.根據甲公司2018年度財務數據，分別計算該公司的內部增長率和可持續(xù)增長率；據此分別判斷市場部經理和生產部經理建議是否合理，并說明理由。2.在保持董事會設定的資產負債率和股利支付率指標值的前提下，計算甲公司可實現(xiàn)的最高銷售增長率【答案】1.（1）ROA=（2÷50）×100%=4%內部增長率=［4%×（1-50%）］÷［1-4%×（1-50%）］=2.04%ROE=（2÷25）×100%=8%可持續(xù)增長率=［8%×（1-50%）］÷［1-8%×（1-50%）］=4.17%（2）市場部經理的建議不合理。理由：市場部經理建議的12%增長率太高，遠超出公司4.17%的可持續(xù)增長率。生產部經理的建議不合理。理由：生產部經理建議維持2018年產銷規(guī)模較保守。2.2018年年末資產總額50億元，資產負債率不得超過60%，則2018年年末所有者權益總額=50×（1-60%）=20（億元），ROE=（2/20）×100%=10%股利支付率一般不得低于40%，則：在董事會設定的資產負債率和股利支付指標的前提下，公司可實現(xiàn)的最高銷售增長率（可持續(xù)增長率）=[10%×（1-40%）]/[1-10%×（1-40%）]=6.38%。二、甲公司是一家從事汽車零配件生產、銷售的公司，在創(chuàng)業(yè)板上市。近年來，受到顧客個性化發(fā)展趨勢和“互聯(lián)網+”模式的深度影響，公司董事會于2015年初提出，要從公司戰(zhàn)略高度加快構建“線上+線下”營銷渠道，重點推進線上營銷渠道項目（以下簡稱“項目”）建設，以鞏固公司的行業(yè)競爭地位。項目主要由信息系統(tǒng)開發(fā)、供應鏈及物流配送系統(tǒng)建設等組成，預計總投資為2億元。2015年3月，公司召開了由中、高層人員參加的“線上營銷渠道項目與投融資”專題論證會。部分參會人員的發(fā)言要點如下：經營部經理：在項目財務決策中，為完整反映項目運營的預期效益，應將項目預期帶來的銷售收入全部作為增量收入處理。投資部經理：根據市場前景、項目經營等相關資料預測，項目預計內含報酬率高于公司現(xiàn)有的平均投資收益率，具有財務可行性。要求：根據上述資料，逐項判斷經營部經理和投資部經理的觀點是否存在不當之處；對存在不當之處的，分別說明理由?！敬鸢浮拷洜I部經理的觀點存在不當之處。理由：公司在預測新項目的預期銷售收入時，必須考慮新項目對現(xiàn)有業(yè)務潛在產生的有利或不利影響。因此，不能將其銷售收入全部作為增量收入處理。投資部經理的觀點存在不當之處。理由：如果用內含報酬率作為評價指標，其判斷標準為：項目預計內含報酬率大于公司或項目的加權平均資本成本。三、某行政部門及其所屬單位尚未實行國庫集中支付和政府采購制度。2005年4月，審計機關對該部門及其所屬單位2004年度預算執(zhí)行情況進行審計，在審計過程中，發(fā)現(xiàn)下列情況或事項：(1)該部門基于所屬單位較多，為方便年終結算工作，在制定的內部財務管理制度中，對所屬單位預算撥款的截止日和年終決算的結賬日規(guī)定為每年12月25日。(2)財政撥付該部門某所屬單位專項科研經費500萬元，該部門在轉撥時調劑200萬元用于彌補本級專項經費不足。(3)該部門在行政執(zhí)法過程中沒收一批物資，已委托某拍賣行拍賣，取得拍賣收入200萬元。該部門將其確認為預算外資金收入。(4)該部門當年將其所屬非獨立核算的培訓中心，設立登記為獨立核算的國有事業(yè)法人單位。鑒于培訓中心改制后，財政不再安排日常經費，該部門為了扶持培訓中心的起步發(fā)展，報經財政部門批準，向培訓中心無償劃撥一座辦公樓，辦公樓賬面原價為600萬元，該部門按此金額轉銷了固定資產和固定基金;向培訓中心有償轉讓三部小汽車，作價80萬元，賬面原價為l00萬元，該部門將其差額20萬元確認為支出。(5)年終結賬時，為了全面反映當年預算收支情況，該部門將當年收到財政預撥的下年度經費800萬元轉入結余?！敬鸢浮渴马?2)中：該部門的做法不正確。正確的做法：該部門應將所屬單位專項科研經費全額(及時)撥付給所屬單位。事項(3)中：該部門的會計處理不正確。正確的會計處理：罰沒收入應確認為應繳預算款。事項(4)中：該部門對無償劃出辦公樓的會計處理正確。該部門對有償轉讓小汽車的會計處理不正確。正確的會計處理：將有償轉讓小汽車取得的價款80萬元確認為其他收入;同時，按照所轉讓小汽車的賬面原價l00萬元轉銷固定資產和固定基金。事項(5)中：該部門的會計處理不正確。正確的會計處理：收到的預撥下年度經費作為撥入經費，不予結轉。四、近年來國內洗滌品生產企業(yè)面臨日益沉重的競爭壓力。國外著名洗滌品公司加快進入中國市場的步伐；原材料及用工成本不斷上漲；國內洗滌品生產企業(yè)眾多，產品差異較小，消費者選擇余地大；新型洗滌品層出不窮，產品生命周期縮短，原有洗滌品不斷遭到淘汰。要求：根據邁克爾·波特的“五力模型”，對國內洗滌品生產企業(yè)面臨的競爭壓力進行分析【答案】①潛在的新進入者威脅大。“國外著名洗滌品公司加快進入中國市場的步伐”。②供應商的議價能力強?！霸牧霞坝霉こ杀静粩嗌蠞q”。③同業(yè)內現(xiàn)有企業(yè)間的競爭激烈?！皣鴥认礈炱飞a企業(yè)眾多，產品差異較小”。④購買商的議價能力強?！爱a品差異較小，消費者選擇余地大”。⑤替代產品的威脅大。“新型洗滌品層出不窮，產品生命周期縮短，原有洗滌品不斷遭到淘汰”。五、（2017年）甲公司為一家在上海證券交易所上市的企業(yè)，主要從事電網調度、變電站、工業(yè)控制等自動化產品的研發(fā)、生產與銷售。2016年，甲公司發(fā)生的部分業(yè)務相關資料如下：2016年10月20日，甲公司綜合考慮相關因素后，判斷其生產產品所需的某原材料的市場價格將在較長的時期內持續(xù)上漲。甲公司決定對預定3個月后需購入的該原材料采用買入套期保值方式進行套期保值，并與有關方簽訂了相關協(xié)議。甲公司開展的該套期保值業(yè)務符合《企業(yè)會計準則第24號——套期會計》有關套期保值會計方法的運用條件。據此，甲公司將該套期保值業(yè)務劃分為現(xiàn)金流量套期進行會計處理。要求：根據上述資料甲公司所作的會計處理是否正確；如不正確，指出正確的會計處理?！敬鸢浮繒嬏幚碚_。六、假設某項目需要初始投資24500萬元，預計在第一年和第二年分別產生凈現(xiàn)金流量15000萬元，在第三年和第四年分別產生凈現(xiàn)金流量3000萬元，項目的資本成本為10%。要求：（1）計算傳統(tǒng)的內含報酬率。甲公司是一家在上海證券交易所上市的大型國有集團公司，主要從事M產品的生產與銷售，系國內同行業(yè)中的龍頭企業(yè)。2020年初，甲公司召開經營與財務工作專題會議。部分參會人員發(fā)言要點摘錄如下：投資部經理：公司2019年完成增資發(fā)行后，為保持公司技術領先優(yōu)勢，需加大技術項目投資?，F(xiàn)有A、B兩個投資項目可供選擇，加權平均資本成本均為9%。經測算，A、B兩個項目的內含報酬率分別為17.87%和15.04%，凈現(xiàn)值分別為0.37億元和0.68億元。要求：根據資料，結合企業(yè)投資項目的一般分類方法，對甲公司面臨A、B兩個投資項目進行決策，并說明理由。【答案】若A、B兩個項目為獨立項目，則均可采納；理由：A、B兩個項目內含報酬率IRR均大于加權平均資本成本9%【或：A、B兩個項目凈現(xiàn)值NPV均大于0】。若A、B兩個項目為互斥項目，則選擇B項目。理由：凈現(xiàn)值法將項目的收益與股東財富直接關聯(lián)。當NPV法與IRR法出現(xiàn)矛盾時，以NPV法為準。七、甲集團公司(以下簡稱“集團公司)下設A、B、C三個事業(yè)部及一家銷售公司。”A事業(yè)部生產W產品，該產品直接對外銷售且成本全部可控：B事業(yè)部生產X產品，該產品直接對外銷售；C事業(yè)部生產Y產品，該產品既可以直接對外銷售，也可以通過銷售公司銷售。集團公司規(guī)定：各類產品直接對外銷售部分，由各事業(yè)部自主制定銷售價格；各事業(yè)部通過銷售公司銷售的產品，其內部轉移價格由集團公司確定。為適應市場化改革、優(yōu)化公司資源配置，2015年7月5日，集團公司組織召開上半年經營效益評價工作專題會。有關人員的發(fā)言要點如下：(1)A事業(yè)部經理：集團公司批準的本事業(yè)部上半年生產計劃為：生產W產品20000件，固定成本總額10000萬元，單位變動成本1萬元。1至6月份，本事業(yè)部實際生產W產品22000件(在核定的產能范圍內)，固定成本為10560萬元，單位變動成本為1萬元。為了進一步加強對W產品的成本管理，本事業(yè)部擬于7月份啟動作業(yè)成本管理工作，重點開展作業(yè)分析，通過區(qū)分增值作業(yè)與非增值作業(yè)，力爭消除非增作業(yè)，降低產品成本。(2)B事業(yè)部經理：集團公司年初下達本事業(yè)部的年度目標利潤總額為10000萬元。本事業(yè)部本年度生產經營計劃為：生產并銷售X產品的60000臺，全年平均銷售價格2萬元/臺，單位變動成本1萬元。1至6月份，本事業(yè)部實際生產并銷售X產品30000臺，平均銷售價格2萬元/臺，單位變動成本為1萬元。目前，由于市場競爭加劇，預計下半年X產品平均銷售價格將降為1.8萬元/臺。為了確保完成全年的目標利潤總額計劃，本事業(yè)部擬將下半年計劃產銷量均增加1000臺，并在全年固定成本控制目標不變的情況下，相應調整下半年X產品單位變動成本控制目標。(3)C事業(yè)部經理：近年來，國內其他公司研發(fā)了Y產品的同類產品，打破了本事業(yè)部對Y產品獨家經營的局面。本事業(yè)部將進一步加強成本管理工作，將Y產品全年固定成本控制目標設定為2000萬元、單位變動成本控制目標設定為1.1萬元。(4)銷售公司經理：本年度Y產品的市場銷售價格很可能由原來的2.1萬元/件降低到1.8萬元件，且有持續(xù)下降的趨勢。建議集團公司按照以市場價格為基礎進行協(xié)商的方法確定Y產品的內部轉移價格。假定不考慮其他因素。要求：根據資料(2)，分別計算B事業(yè)部X產品2015年全年固定成本控制目標，以及2015年下半年X產品單位變動成本控制目標?！敬鸢浮縓產品2015年固定成本控制目標=60000*2－60000*1－10000=50000(萬元)(1分)調整后下半年X產品單位變動成本的控制目標=(30000*2＋31000*1.8－30000*1－50000－10000)÷31000=0.83(萬元臺)(1分)八、（1）甲公司發(fā)行的優(yōu)先股要求每年按6%的股息率支付優(yōu)先股股息，且甲公司承擔了支付未來每年6%股息的合同義務，因此甲公司就該強制付息的合同義務確認金融負債。?（2）乙公司發(fā)行的一項永續(xù)債，無固定還款期限且不可贖回、每年按8%的利率強制付息；該項工具的期限永續(xù)且不可贖回，但乙公司承擔了以利息形式永續(xù)支付現(xiàn)金的合同義務，所以乙公司將該強制付息的合同義務確認金融負債。?（3）2019年1月1日，丙公司向丁公司發(fā)行以自身普通股為標的的看漲期權。根據期權合同，如果丁公司行權，丁公司有權以每股10元的價格從丙公司購入普通股100萬股；該期權以現(xiàn)金換普通股的方式結算。丙公司將該看漲期權確認為金融負債。?（4）2月3日，甲公司向A公司轉讓其所持有的丙公司5%的股份，轉讓價款1200萬元；同時雙方簽訂了一項看漲期權合同，合同中約定如果6個月后丙公司股價上漲未達到4.5%，A公司有權要求甲公司回購上述股份，回購價款為1350萬元，且需以甲公司的自身股份作為支付對價，股份數量按回購時甲公司的股票市價來計算。甲公司將該期權合同作為權益工具核算。假定不考慮其他因素。?、根據資料（1）至（3），逐項判斷上述事項中對相關金融工具的分類是否正確，如不正確，分別說明理由并指出正確的分類?！敬鸢浮浚?）甲公司的分類正確。（1分）?（2）乙公司的分類正確。?（1分）?（3）丙公司的分類不正確。?（2分）?理由：丙公司以現(xiàn)金換普通股方式結算，若是丁公司行權，則丙公司將交付固定數量的普通股，同時從丁公司收取固定金額的現(xiàn)金。由于看漲期權屬于衍生工具，且將來要以固定數量的股票進行結算，因此丙公司發(fā)行的看漲期權應作為權益工具核算。（2分）（4）甲公司的分類不正確。（2分）理由：由于丙公司的股價不受甲公司控制，且將來回購時甲公司需以可變數量的自身權益工具進行結算，該期權合同符合金融負債的特征，甲公司應當將其作為金融負債核算。（2分）九、甲單位是一家中央級行政單位，乙單位為甲單位下屬事業(yè)單位，甲單位和乙單位均執(zhí)行中央部門的各項規(guī)章制度，2019年，甲單位和乙單位發(fā)生的部分事項如下：（1）在一次工作會議中，甲單位某負責人建議在全單位上下建立健全集體研究、專家論證和技術咨詢相結合的議事決策機制。在重大事項決策時應當堅持民主集中制原則，對于像基本建設項目、政府采購業(yè)務等專業(yè)性較強的經濟活動，應當聽取專家的意見，必要時可以組織技術咨詢。（2）甲單位經財政批復的“M文化新地標”項目于2019年6月30日前完工，項目資金已按合同及相關規(guī)定完成結算，形成財政項目支出結余資金20萬元（財政授權支付方式），2019年7月，甲單位將“M文化新地標”項目結余資金20萬元直接用于尚存資金缺口的“職能辦公設備購置”項目。（3）2019年7月，甲單位編制2020年“一上”預算草案，對2020年的收入進行測算，本著科學、合理的原則，甲單位在預測收入預算時，考慮到由于收入項目繁多，資金來源不同，為應對臨時資金需求與額外收入的情況，甲單位在編制預算草案時，在部門預算外保留了幾個其他收入項目。（4）2019年8月，甲單位經單位領導集體討論決定，并報主管部門批準，以本單位一棟辦公樓為乙單位的銀行借款提供擔保。目前尚無跡象表明，甲單位需要承擔連帶償付責任。（5）2019年9月，財政部門通過甲單位撥付乙單位一筆建設項目經費200萬元，甲單位臨時動用其中的80萬元用于墊支本級辦公經費，計劃2020年度預算批復后補付乙單位。（6）2019年12月10日，乙單位管理層研究決定，擬將一棟閑置的舊辦公樓對外出租，年租金收入為80萬元。該出租事項已報主管部門備案。該辦公樓于2015年購置，資金來源為相關機構與個人的捐贈，賬面價值為900萬元。乙單位財務處建議在收取辦公樓租金80萬元時納入單位預算管理。（7）乙單位領導主任李某持有公務卡辦理結算，其出差期間累計支付1萬元，因工作繁忙，多次在外出差，超過了發(fā)卡行規(guī)定的免息期被銀行收取罰息，滯納金共80元，李某在公務報銷時，將罰息和滯納金一并報銷。（8）2019年5日，乙單位購買一項管理用專利權并投入使用，財務處將該專利權確認為無形資產，但是款項50萬元尚未支付，乙單位的賬務處理為增加無形資產和應付賬款各50萬元。（9）2019年5月，乙單位以財政授權方式購買一批業(yè)務用材料，并于當月領用，2019年6月，應質量問題收到銷售方退款5000元，甲單位做出減少庫存物品、增加零余額賬戶用款額度各5000元的處理。假定不考慮其他因素。?、根據部門預算管理、國有資產管理、政府會計制度、行政事業(yè)單位內部控制等有關國家有關規(guī)定，逐項判斷事項（1）至（9）的處理是否正確。對于事項（1）至（7），如不正確，分別說明理由；對于事項（8）至（9），如不正確，分別指出正確的會計處理?！敬鸢浮渴马棧?）的處理正確。（1.5分）事項（2）的處理不正確。（0.5分）理由：年度預算執(zhí)行中，因項目目標完成、項目提前終止或實施計劃調整、不需要繼續(xù)支出的預算資金，中央部門應及時清理為結余資金并報財政部，由財政部收回。（2分）事項（3）的處理不正確。（0.5分）理由：中央部門在填報預算時應做到全面考慮，完整填列，對單位預計取得的各項收入應全面考慮，不應在部門預算外保留其他收入項目。（2分）事項（4）的處理不正確。（0.5分）理由：行政單位不得利用國有資產對外擔保。（1.5分）事項（5）的處理不正確。（0.5分）理由：項目資金應專款專用。（1.5分）事項（6）的處理不正確。（0.5分）理由：中央級事業(yè)單位國有資產出租、資產單項價值在800萬元人民幣以上（含800萬元）的，應經主管部門審核后報財政部審批；出租取得的收入，應按規(guī)定納入一般預算管理，全部上繳中央國庫。（2.5分）事項（7）的處理不正確。（0.5分）理由：持卡人使用公務卡消費結算的各項公務支出，必須在發(fā)卡行規(guī)定的免息還款期內到單位報銷，因個人報銷不及時造成的罰息、滯納金等相關費用，由持卡人承擔。（2分）事項（8）的處理正確。（1.5分）一十、為加強甲事業(yè)單位(以下簡稱甲單位，該單位尚未實行國庫集中支付)的會計基礎工作，提高管理水平，2007年12月1日上級主管部門向甲單位委派了一名總會計師，為了盡快熟悉情況，做好2007年年度決算編報工作，該總會計師重點對甲單位當年的預算執(zhí)行和財務收支情況進行了全面檢查。檢查結束后，總會計師向財務處提出了需要整改的事項。財務處經認真研究，向總會計師提交了整改方案。1、需要整改的事項如下：(1)甲單位所屬技術鑒定中心未經財政和物價部門批準，自立項目收費，當年其收取注冊登記費35萬元。(2)將以前年度收取的技術服務費和咨詢費107萬元，長期在“其他應付款”科目掛賬。(3)以“會議費”的名義虛開發(fā)票，在事業(yè)支出中列支37萬元，并向財政申請取得財政撥款37萬元。(4)以支付專家咨詢費的名義，編制虛假的專家領款表，在專項支出中列支86萬元，并從專戶中提取現(xiàn)金86萬元賬外存放，準備用于發(fā)放職工獎金。(5)動用財政撥款的專項科研課題經費69萬元，全部用于本單位職工的工資性支出，并在專項支出中列支。(6)在職工福利基金尚有5000萬元結余的情況下，在事業(yè)支出中列支補充醫(yī)療保險80萬元。(7)將獨立核算的基建項目中的基建支出150萬元，以項目經費的名義在事業(yè)支出中列支，并將取得的財政撥款150萬元劃轉到基建存款戶。(8)將“國際研討會”項目結余資金8萬元轉入其他應付款科目核算。(9)將以前年度實現(xiàn)的，掛在往來帳中的“數據庫”轉讓收入300萬元劃出，委托某證券公司進行投資理財。鑒于該投資是以支付往來款項的名義劃出，甲單位未作投資進行確認。(10)將一直未登記入賬的一棟閑置辦公樓以3500萬元的協(xié)議價置換為一棟住宅樓后用于出租，取得租金收入50萬元。甲單位置換辦公樓形成的資產及出租收入未納入統(tǒng)一的賬目進行核算和管理?！敬鸢浮?、整改方案(1)不完整。完整的整改措施：立即停止收費;同時，將已收取的注冊登記費35萬元上交財政。{或：將已收取的注冊登記費退回交費人。}2、整改方案(2)不正確。正確的整改措施：將以前年度收取的技術服務費和咨詢費107萬元，從“其他應付款”轉入“事業(yè)基金”。3、整改方案(3)不完整。完整的整改措施：將虛列事業(yè)支出37萬元進行調賬，與財政補助收入進行對沖;同時，對套取的財政資金退還原渠道。4、整改方案(4)正確。5、整改方案(5)不完整。完整的整改措施：將專項支出69萬元調到事業(yè)支出;同時，從銀行存款戶劃轉69萬元到專項存款戶。6、整改方案(6)正確。7、整改方案(7)不完整。完整的整改措施：將挪用的150萬元從基建存款戶追回;同時，沖減事業(yè)支出150萬元。8、整改方案(8)不正確。一十一、淮海化工廠系國有工業(yè)企業(yè)，經批準從2004年1月1日開始執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。為了保證新制度的貫徹實施，該廠根據《企業(yè)會計制度》制定了《淮?；S會計核算辦法》，并組織業(yè)務培訓。在培訓班上，總會計師就執(zhí)行新制度、辦法的內容等作了系統(tǒng)講解。部分會計人員感到對會計政策變更的條件、會計估計變更的原因以及相應的會計處理方法不理解，向總會計師請教?？倳嫀煾鶕镀髽I(yè)會計制度》的有關規(guī)定，作了解答；同時結合本企業(yè)實際，系統(tǒng)地歸納了執(zhí)行新制度、辦法的主要變化情況。1．2004年執(zhí)行的新制度、辦法與該廠原做法相比，主要有以下幾個方面的變化：(1)計提壞賬準備的范圍由應收賬款擴大至應收賬款和其他應收款。(2)要求對存貨、短期投資、長期投資、固定資產、在建工程、無形資產等資產的賬面價值定期進行檢查；如發(fā)生減值，應計提減值準備。(3)將存貨的日常核算由實際成本法改為計劃成本法，期末編制會計報表時再將計劃成本調整為實際成本。(4)待處理財產損溢的余額在資產負債表以資產列示，改為：在期末編制會計報表前查明原因，報廠長辦公會議批準后處理完畢；未獲批準的，應在對外提供財務會計報告時先行處理；其后批準處理的金額與已處理的金額不一致的，調整會計報表相關項目的年初數。(5)將收入的確認標準由按照發(fā)出商品、同時收訖價款或者取得索取價款的憑據確認收入，改為在同時滿足以下四個條件時才能確認收入：①企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；②企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；③與交易相關的經濟利益能夠流人企業(yè)；④相關的收入和成本能夠可靠地計量。(6)將所得稅的會計處理方法由應付稅款法改為債務法。2．2005年1月，該廠對一年來執(zhí)行新制度、辦法的情況進行了總結，結合企業(yè)實際情況，決定從2005年1月1日起對壞賬準備和固定資產的會計處理方法作以下調整：-(1)壞賬準備的計提比例由全部應收款項余額的3‰～5‰改為：1年以內賬齡的，計提比例為5％；l～2年賬齡的，計提比例為10％；2～3年賬齡的，計提比例為50％；3年以上賬齡的，計提比例為100％。(2)將某條生產線的折舊方法由直線法改為年數總和法。要求：假定你作為淮海化工廠總會計師，如何解釋：①會計政策變更的條件及其具體會計處理【答案】(1)會計政策變更的條件為：①法律或國家統(tǒng)一的會計制度等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更。②會計政策變更能夠提供有關企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關的會計信息。會計政策變更的具體會計處理方法有兩種，即追溯調整法和未來適用法。(2)會計估計變更的原因有：①賴以進行估計的基礎發(fā)生變化。②取得了新信息，積累了新經驗。會計估計變更的會計處理方法是未來適用法。一十二、甲公司系一家大型房地產開發(fā)上市公司，成立于上個世紀末。2018年4月，甲公司宣布“AI生態(tài)養(yǎng)殖場”完成項目主體建設，預計年內投產運行，該戰(zhàn)略于2015年首次提出。為了發(fā)揮大集體的智慧，甲公司總經理和其他各層級管理者一起進行了充分的討論，各抒己見，最終形成了一致意見，制定出“AI＋農業(yè)”戰(zhàn)略。2019年2月，甲公司決定開發(fā)C市中心高檔住宅項目，該項目需投資20億元。為順利完成該項目，甲公司召集總經理、項目經理、財務部經理為代表的融資研討會。有關人員發(fā)言要點如下：總經理：公司進行融資時，一定要做好前期的規(guī)劃工作，加強對融資目標和過程的控制，還要搞好融資的危機管理，多方面考慮融資風險。財務部經理：2018年公司總資產為120億元，負債總額50億元，稅前年債務利率為10%，股本總額7億股；本年度銷售收入總額為100億元，凈利潤為20億元，分配現(xiàn)金股利4億元。近年來，公司的資本結構和股利分配政策一直保持不變。經分析目前有兩種融資方式可供選擇：（1）以10元/股公開發(fā)行普通股；（2）向銀行借款10億元，并且新增債務的利率因資產負債率的提高而提升到了15%，剩余10億元以8元/股向公司原股東配售。項目經理：建議公司制定新的股利分配政策，優(yōu)先考慮投資的需要，有多余的資金才考慮發(fā)放股利，盡量降低融資成本。假定甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，不考慮其他因素。?、根據資料，指出甲公司進入“AI生態(tài)養(yǎng)殖場”領域所采取的成長型戰(zhàn)略類型（寫出細分類型），并說明理由。?、根據資料，指出甲公司實施“AI＋農業(yè)”戰(zhàn)略的模式，并說明理由。?、根據總經理的發(fā)言，指出甲公司在選擇融資戰(zhàn)略時應遵循的原則。?、根據財務部經理的發(fā)言，假定新項目預計的息稅前利潤為21.5億元，利用EBIT—EPS無差別點分析法分析判斷甲公司應該采取哪種融資方案。?、指出項目經理建議采用的股利分配戰(zhàn)略類型，并說明理由?！敬鸢浮?.成長型戰(zhàn)略類型：多元化戰(zhàn)略（具體類型為不相關多元化戰(zhàn)略）。（1.5分）理由：“AI生態(tài)養(yǎng)殖場”與現(xiàn)有的業(yè)務領域房地產開發(fā)沒有關系，不存在相關性。（2分）2.合作型模式。（1.5分）理由：合作型模式的特點包括為發(fā)揮集體的智慧，企業(yè)總經理要和其他管理人員一起對企業(yè)戰(zhàn)略問題進行充分的討論，形成較為一致的意見，制定出戰(zhàn)略，進一步落實和貫徹戰(zhàn)略，使每個層級管理者都能夠在戰(zhàn)略制定及實施的過程中做出各自的貢獻。（2分）3.融資風險可控原則。（1.5分）4.兩種融資方案下使EPS相等的EBIT值計算：（EBIT－50×10%）×（1－25%）/（7＋20/10）＝（EBIT－50×10%－10×15%）×（1－25%）/（7＋10/8）EBIT＝23（億元）（2分）新項目預計的息稅前利潤為21.5億元，低于每股收益無差別點23億元，所以應該采取公開發(fā)行普通股的融資方式進行融資，即方案（1）。（1.5分）5.剩余股利戰(zhàn)略。（1.5分）理由：剩余股利戰(zhàn)略在發(fā)放股利時，優(yōu)先考慮投資的需要，如果投資過后還有剩余則發(fā)放股利，如果沒有剩余則不發(fā)放。（1.5分）一十三、A股份有限公司（以下簡稱A公司）是從事化工產品生產經營的大型上市企業(yè)。2004年9月，為了取得原材料供應的主動權，A公司董事會決定收購其主要原材料供應商B股份有限公司（以下簡稱B公司）的全部股權，并聘請某證券公司作為并購顧問。有關資料如下：1.并購及融資預案（1）并購計劃B公司全部股份l億股均為流通股。A公司預計在2005年一季度以平均每股l2元的價格收購B公司全部股份，另支付律師費、顧問費等并購費用0.2億元，B公司被并購后將成為A公司的全資子公司。A公司預計2005年需要再投資7.8億元對其設備進行改造，2007年底完成。（2）融資計劃A公司并購及并購后所需投資總額為20億元，有甲、乙、丙三個融資方案：甲方案：向銀行借入20億元貸款，年利率5％，貸款期限為1年，貸款期滿后可根據情況申請貸款展期。乙方案：按照每股5元價格配發(fā)普通股4億股，籌集20億元。丙方案：按照面值發(fā)行3年期可轉換公司債券20億元（共200萬張，每張面值1000元），票面利率為2.5％，每年年末付息。預計在2008年初按照每張債券轉換為200股的比例全部轉換為A公司的普通股。2.其他相關資料（1）B公司在2002年、2003年和2004年的凈利潤分別為l.4億元、1.6億元和0.6億元。其中2003年凈利潤中包括處置閑置設備的凈收益0.6億元。B公司所在行業(yè)比較合理的市盈率指標為11.經評估確認，A公司并購B公司后的公司總價值將達55億元。并購B公司前，A公司價值為40億元，發(fā)行在外的普通股股數為6億股。（2）A公司并購B公司后各年相關財務指標預測值如下：【答案】（1）改造完成前各年（2005～2007年）的每股收益甲方案：2.88/6=0.48（元）乙方案：3.60/（6+4）=0.36（元）丙方案：3.12/6=0.52（元）（2）改造完成后各年（2008年及以后）的每股收益甲方案：5.28/6=0.88（元）乙方案：6/（6+4）=0.6（元）丙方案：6/（6+4）=0.6（元）一十四、甲公司是一家集成電路制造類的國有控股集團公司，在上海證券交易所上市。2018年公司完成增資后，資金較為充裕，可以同時投資多個項目。目前有A和B兩個項目可以選擇，加權平均資本成本10%。經測算，A項目和B項目的凈現(xiàn)值分別為0.52億元和0.68億元，內含報酬率分別為16.05%和12.78%。要求：根據資料，結合投資項目的一般分類，對A項目和B項目進行決策，并說明理由?！敬鸢浮恳皇?、甲事業(yè)單位為財政全額撥款的事業(yè)單位(以下簡稱甲單位)，自2004年起，實行國庫集中支付和政府采購制度。經財政部門核準，甲單位的工資支出、10萬元以上的物品和服務采購支出實行財政直接支付方式，10萬元以下的物品和服務采購支出以及日常零星支出實行財政授權支付方式。2004年，財政部門批準的甲單位年度預算為2000萬元。1～11月份，甲單位累計預算支出數為1800萬元，其中，1500萬元已由財政直接支付，300萬元已由財政授權支付；12月份經財政部門核定的用款計劃數為200萬元，其中，財政直接支付的用款計劃數為150萬元，財政授權支付的用款計劃數為50萬元。甲單位12月份對有關國庫集中支付和政府采購事項的會計處理或做法如下(假定甲單位無納稅和其他事項)：(1)2日，甲單位收到代理銀行轉來的“財政授權支付額度到賬通知書”，通知書中注明的本月授權額度為50萬元。甲單位將授權額度50萬元計入銀行存款，同時確認財政補助收入50萬元。(2)4日，甲單位收到財政國庫支付執(zhí)行機構委托代理銀行轉來的“財政直接支付入賬通知書”和“工資發(fā)放明細表”，通知書和明細表中注明的工資支出金額為80萬元，代理銀行已將80萬元劃入甲單位職工個人賬戶。甲單位將80萬元的工資支出確認為事業(yè)支出，同時，減少銀行存款80萬元。(3)6日，甲單位按規(guī)定的政府采購程序與a供貨商簽訂一份購貨合同，購買一臺設備，合同金額為55萬元。合同約定，所購設備由a供貨商于5天內交付，設備價款在交付驗貨后由甲單位向財政申請直接支付。甲單位對此事項未作會計處理。(4)9日，甲單位收到所購設備和購貨發(fā)票，購貨發(fā)票上注明的金額為55萬元。甲單位在驗貨后，于當日向財政國庫支付執(zhí)行機構提交了“財政直接支付申請書”，向財政申請支付a供貨商貨款，但當日尚未收到“財政直接支付人賬通知書”。甲單位按發(fā)票上注明的金額55萬元，在確認固定資產的同時，確認應付賬款55萬元。(5)11日，甲單位收到代理銀行轉來的用于支付a供貨商貨款的“財政直接支付人賬通知書”，通知書中注明的金額為55萬元。甲單位將55萬元確認為事業(yè)支出，并增加財政補助收入55萬元。對已確認的應付賬款55萬元未進行沖轉。(6)14日，甲單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金5萬元。甲單位對此事項進行會計處理時，增加現(xiàn)金5萬元，減少銀行存款5萬元。(7)15日，甲單位報銷差旅費4．8萬元，并用現(xiàn)金購買一批隨買隨用的辦公用品1000元。甲單位將上述支出4．9萬元計入了事業(yè)支出。(8)20日，甲單位按規(guī)定的政府采購程序與b供貨商簽訂一份購貨合同，購買10臺辦公用計算機，合同金額為9萬元。合同約定，所購計算機由b供貨商于本月22日交付，貨款由甲單位在驗貨后向代理銀行開具支付令。甲單位對此事項未作會計處理。(9)22日，甲單位收到所購計算機，但購貨發(fā)票尚未收到。甲單位驗貨后，向代理銀行開具了支付令，通知代理銀行支付b供貨商貨款。甲單位因購貨發(fā)票未到，未作會計處理。(10)24日，甲單位收到b供貨商轉來的購貨發(fā)票，發(fā)票中注明的金額為9萬元。甲單位確認固定資產9萬元，同時，減少零余額賬戶用款額度9萬元。-【答案】答案一：事項(11)中：①甲單位對年終預算結余資金的計算不正確。正確的計算：財政直接支付年終結余資金應為15萬元。財政授權支付年終結余資金應為36萬元。②甲單位對年終預算結余資金的會計處理不正確。正確的會計處理：對于財政直接支付年終結余資金，應增加財政應返還額度15萬元，確認財政補助收入15萬元。對于財政授權支付年終結余資金，應增加財政應返還額度36萬元，減少零余額賬戶用款額度36萬元。答案二：對于財政直接支付年終結余資金，應增加財政應返還額度15萬元，確認財政補助收入15萬元。對于財政授權支付年終結余資金，應增加財政應返還額度36萬元，減少零余額賬戶用款額度36萬元。一十六、W公司主要生產和銷售中央空調、手機芯片和等離子電視機，20×8年全年實現(xiàn)的銷售收入為14.44億元，由于貸款回收出現(xiàn)嚴重問題，公司資金周轉陷入困境。公司20×8年有關應收賬款具體情況如下：金額單位：億元應收賬款中央空調手機芯片等離子電視機合計年初應收賬款總額2.932.093.528.54年末應收賬款：（1）6個月以內1.460.800.582.84（2）6至12個月1.261.561.043.86（3）1至2年0.200.243.263.70（4）2至3年0.080.120.630.83（5）3年以上0.060.080.090.23年末應收賬款總額3.062.805.6011.46上述應收賬款中，中央空調的欠款單位主要是機關和大型事業(yè)單位；手機芯片的欠款單位均是國內知名手機生產廠家；等離子電視機的主要欠款單位是美國Y公司?！敬鸢浮縲公司20×9年所采取的各項措施評價及理由：（1）大幅度提高現(xiàn)金折扣。雖然可以增加公司貸款回收速度，但也可能使企業(yè)陷入虧損{或：付出較高的代價；或：減少利潤}。因此公司應當在仔細分析計算后，適當提高現(xiàn)金折扣水平。（2）成立專門機構催款，必須充分考慮成本效益原則{或：可能付出較高的成本}，防止得不償失。（3）公司選擇收賬期在一年以內，銷售中央空調和手機芯片的應收賬款出售給有關銀行，提前獲得企業(yè)周轉所需貨幣資金，應考慮折扣水平的高低{或：付出代價的大小}；防范所附追索權帶來的風險。（4）銷售等離子電視機的賬款，雖可轉售銀行，但由于必須附追索權，企業(yè)風險仍然無法控制或轉移。因此，應盡量避免延長信用期限方式進行銷售。一十七、甲單位為一家省級事業(yè)單位，按其所在省財政廳要求，執(zhí)行中央級事業(yè)單位部門預算管理、國有資產管理等相關規(guī)定，2019年1月1日起已執(zhí)行新的政府會計制度。（1）甲單位一專用設備購置項目原計劃于2019年3月至4月執(zhí)行，財政部門批復的項目預算為100萬元。甲單位已收到100萬元授權支付額度，并履行了政府采購程序，于2019年3月同中標供應商簽訂了采購合同。合同約定，在合同簽訂首日付款50萬元，4月設備安裝調試驗收合格后另支付50萬元。由于供應商有關業(yè)務工作變動致使其一直未履行合同交付設備，2019年4月至5月甲單位也未催問、協(xié)商執(zhí)行或變更合同。2019年6月30日，甲單位該專用設備購置項目負責人同供應商取得聯(lián)系，供應商同意盡快交付設備；甲單位為加快預算執(zhí)行進度，將項目剩余資金50萬元支付給供應商（首付款50萬元已按合同約定支付）。（2）2019年5月，甲單位按照財政部門要求開展資產清查時，發(fā)現(xiàn)一臺專用設備發(fā)生嚴重損毀。經單位相關部門認定，該設備已無法使用，并且無殘料收回或變現(xiàn)價值，財務部門據此進行了設備核銷賬務處理。（3）2019年7月，甲單位按照規(guī)定程序報經批準后，以一項專利權作價出資，與B公司共同設立本省第一家進口化妝品質量檢測與鑒定中心。該項專利權賬面成本為100萬元，累計攤銷為20萬元，評估確認價值為90萬元。2019年7月31日，甲單位辦理完畢相關產權手續(xù)。甲單位就此做增加長期股權投資和無形資產賬面價值各90萬元的處理。（4）2019年7月，甲單位使用財政專項資金100萬元進口一臺設備，款項已經通過財政直接支付方式結算，設備于7月31日前安裝、調試、驗收合格并投入使用。甲單位7月對該項設備進行了確認入賬處理但未計提折舊。（5）2019年6月至8月，甲單位集中進行某科研課題項目的研究，共發(fā)生支出25萬元，其中：使用上級業(yè)務主管單位撥入的科研課題專項經費20萬元，使用單位自籌資金5萬元。甲單位將25萬元支出確認為事業(yè)支出（非財政專項資金支出）。（6）2019年7月，甲單位以財政授權支付方式支付10萬元購入一批事業(yè)活動用低值易耗品。8月，因部分低值易耗品質量未達到要求，甲單位按合同規(guī)定將其退回供應商，退貨部分低值易耗品價值2萬元，但款項尚未收回，甲單位做增加應收賬款，減少庫存物品2萬元的處理。（7）甲單位為開展內部控制建設，委托D軟件公司對現(xiàn)有軟件系統(tǒng)（賬面原值150萬元，累計攤銷30萬元）進行升級改造和功能擴展，合同約定的軟件開發(fā)費用總額為80萬元。開發(fā)完成的軟件系統(tǒng)于2019年8月20日交付甲單位試運行；8月31日該軟件系統(tǒng)通過驗收，甲單位按合同約定應支付80萬元。甲單位做增加無形資產和應付賬款各80萬元的處理。要求：根據國家部門預算管理、國有資產管理、行政事業(yè)單位內部控制、政府會計制度等相關規(guī)定，逐項判斷甲單位對事項（1）至（7）的處理是否正確。對于事項（1）至（2），如不正確，分別說明理由。對于事項（3）至（7），如不正確，分別指出正確的會計處理。【答案】甲單位對事項（1）的處理不正確。理由：因供應商原因無法履行合同，甲單位沒有及時采取應對措施；甲單位沒有根據合同實際履行情況辦理價款結算。甲單位對事項（2）的處理不正確。理由：財政部門批復、備案前的資產損失，單位不得自行進行賬務處理；待財政部門批復、備案后，才可進行賬務處理。甲單位對事項（3）的處理不正確。正確的會計處理：增加長期股權投資（換出資產評估價值90）90萬元，沖減無形資產累計攤銷20萬元，減少無形資產100萬元，增加其他收入10萬元。甲單位對事項（4）的處理不正確。正確的會計處理是：甲單位7月應該對該臺設備進行確認入賬并計提折舊。甲單位對事項（5）的處理不正確。正確的會計處理：20萬元應確認為事業(yè)支出（非財政專項資金支出），5萬元確認為事業(yè)支出（其他資金支出）。甲單位對事項（6）的處理正確。甲單位對事項（7）的處理正確。一十八、某投資項目在運營期內某年營業(yè)收入為100萬元，付現(xiàn)成本為60萬元，年折舊額為20萬元，年利息費用為10萬元，假設該企業(yè)適用的所得稅稅率為20%。要求：按照三種方法分別計算營業(yè)現(xiàn)金流量。【答案】1.根據現(xiàn)金流量的定義直接計算：該年稅前經營利潤（息稅前利潤）=100-60-20=20（萬元）所得稅=20×20%=4（萬元）營業(yè)現(xiàn)金流量=100-60-4=36（萬元）2.根據稅后凈利調整計算：稅后經營凈利潤=稅前經營利潤×（1-適用所得稅稅率）=20×（1-20%）=16（萬元）營業(yè)現(xiàn)金流量=16+20=36（萬元）或：如果根據利潤表的凈利潤調整計算：凈利潤=（100-60-20-10）×（1-20%）=8（萬元）營業(yè)現(xiàn)金流量=凈利潤+折舊+稅后利息=8+20+10×（1-20%）=36（萬元）3.根據所得稅對收入和折舊的影響計算：營業(yè)現(xiàn)金流量=100×（1-20%）-60×（1-20%）+20×20%=（100-60）×（1-20%）+20×20%=36（萬元）一十九、甲公司是一家大型服裝制造企業(yè)，自2010年開始實施全面預算管理。2016年末召開了預算管理工作會議，主要對2016年的預算執(zhí)行等方面進行總結，并制定2017年的預算目標。會議要點如下：（1）預算管理組織方面。預算管理委員會是預算管理決策機構，負責制定公司的年度財務預算方案、決策方案。（2）預算編制方面。2016年在編制預算時，沒有以2015年及以往期間的經濟活動和預算為基礎，則根據2016年的具體需要分析2016年經濟活動的合理性，綜合平衡后，形成新的預算。（3）預算目標方面。企業(yè)計劃在制定2017年的目標利潤時采用上加法。2017年預計新增留存收益300萬元，按照20%的固定股利支付率分配股利。公司的所得稅稅率是25%，假定不考慮其他因素。?、根據資料（1），判斷甲公司預算管理組織方面是否存在不當之處，如果存在不當之處，請指出并說明理由。?、根據資料（2），判斷甲公司2016年預算編制的方法，并說明理由及其優(yōu)缺點。?、根據資料（3），計算甲公司2017年的目標利潤。【答案】1.存在不當之處。（1分）不當之處：預算管理委員會是預算管理決策機構，負責制定公司的年度財務預算方案、決策方案。理由：董事會是全面預算管理的法定決策機構，負責制定公司的年度財務預算方案、決策方案。（1分）2.甲公司采用的是零基預算法。（1分）理由：零基預算法不以歷史期經濟活動及其預算為基礎，從實際需要出發(fā)分析預算期經濟活動的合理性，經綜合平衡，形成預算。零基預算的優(yōu)點：一是以零為起點編制預算，不受歷史期經濟活動中的不合理因素影響，能夠靈活應對內外部環(huán)境的變化，預算編制更貼近預算期企業(yè)經濟活動需要；二是有助于增加預算編制透明度，有利于進行預算控制。（1分）缺點：一是預算編制工作量較大、成本較高；二是預算編制的準確性受企業(yè)管理水平和相關數據標準準確性影響較大。（1分）3.凈利潤＝300/（1－20%）＝375（萬元）（2分）目標利潤＝375/（1－25%）＝500（萬元）（2分）二十、甲公司成立于2015年10月，最初主要業(yè)務為互聯(lián)網頁面游戲（簡稱“網頁游戲”）的開發(fā)和運營?；趯σ苿咏K端游戲業(yè)務（簡稱“移動游戲”）未來發(fā)展前景的看好，甲公司逐漸將其擁有的經典網頁游戲產品轉換為移動游戲產品，迅速進入該業(yè)務領域。甲公司一直采用財務指標進行業(yè)績考核，主要指標包括凈利潤、資產負債率、自由現(xiàn)金流、凈資產收益率以及經濟增加值等。甲公司發(fā)現(xiàn)該業(yè)績考核模式無法滿足網絡游戲產業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的需求，主要面臨的挑戰(zhàn)如下：（1）游戲用戶興趣熱點切換越來越快，如果不能及時滿足用戶的興趣，用戶容易流失。（2）考慮到在平臺累計的等級、已充值金額等，游戲用戶更傾向于使用常用的游戲運營平臺，故游戲運營平臺中的用戶越多在競爭中就越有優(yōu)勢。（3）隨著產業(yè)技術的不斷升級和創(chuàng)新，公司游戲研發(fā)部門需要對開發(fā)技術和表現(xiàn)形式等進行及時革新。面臨這些挑戰(zhàn)，甲公司擬采用平衡計分卡進行業(yè)績考核，并由公司總經理李炎牽頭負責平衡計分卡指標體系的設計。李炎對平衡計分卡存在以下認識：（1）平衡計分卡指標體系構建時，四個維度的指標應該彼此保持獨立。（2）平衡計分卡適用于戰(zhàn)略目標明確、管理制度比較完善、管理水平相對較高的企業(yè)。（3）平衡計分卡的專業(yè)技術要求高，工作量比較大，操作難度也比較大。（4）平衡計分卡每個維度的指標通常為5～9個，總數量一般不超過35個。（5）平衡計分卡在應用時應當與創(chuàng)新與學習角度指標掛鉤。為了更加合理地設計平衡計分卡，甲公司聘請咨詢專家王剛為平衡計分卡的指標設計工作提供咨詢服務。假定不考慮其他因素?！敬鸢浮?.（1）顧客角度?！肮居螒蜻\營平臺中的用戶越多在競爭中就越有優(yōu)勢”，公司用戶數量是其市場份額的表現(xiàn)，建議制定“市場份額”指標?；颍骸坝螒蛴脩襞d趣熱點切換越來越快，如果不能及時滿足用戶的興趣，用戶容易流失”說明如果用戶不滿意則會離開，建議制定“客戶滿意度”指標，可以對客戶開展問卷調查，及時了解客戶的需求。（1分）（2）內部流程角度?！坝螒蛴脩襞d趣熱點切換越來越快，如果不能及時滿足用戶的興趣，用戶容易流失”說明公司的交貨要及時，建議制定“交貨及時率”指標。（1分）（3）創(chuàng)新與學習角度?！凹夹g不斷升級和創(chuàng)新，游戲研發(fā)部門需要對開發(fā)技術和表現(xiàn)形式等進行及時革新”說明公司需要對研發(fā)人員進行持續(xù)的培訓，并留住核心技術人員，建議制定“員工流失率及員工保持率”或“培訓計劃完成率”等指標。（1分）2.認識（1）不當。（0.5分）理由：平衡計分卡指標體系構建時，應以財務維度為核心，其他維度的指標都與核心維度的一個或多個指標相聯(lián)系。或：平衡計分卡四個層面的指標之間應當具有因果關系。（1分）認識（2）恰當。（0.5分）認識（3）恰當。（0.5分）認識（4）不當。（0.5分）理由：平衡計分卡每個維度的指標通常為4～7個，總數量一般不超過25個。（1分）二十一、甲公司是新能源領域的高科技企業(yè)，并購了經營同類業(yè)務的乙公司。甲公司已經全額支付了并購對價，并辦理完并購交易的相關手續(xù)。甲公司在并購后整合過程中，為保證乙公司經營管理順利過渡，采取了以下措施：①留用了乙公司原管理層的主要人員及業(yè)務骨干，并對其他人員進行了必要的調整；②將本公司行之有效的管理模式移植到乙公司，為后續(xù)的管理融合創(chuàng)新奠定基礎；③重點加強了財務一體化管理，實行資金集中管理，統(tǒng)一會計政策和會計核算體系。在運用策略方面，財務組織結構調整，全面預算管理、員工考核指標及費用標準等實施“柔性”處理。要求：（1）根據上述資料，指出甲公司對乙公司主要進行了哪些方面的并購后的整合。（2）判斷整合措施的③項是否有不妥之處，有不妥之處的，請說明理由?！敬鸢浮浚?）人力資源整合、管理整合和財務整合。（2）不妥。理由：財務組織結構調整，全面預算管理應該采用“剛性”處理策略。二十二、甲公司是一家集農產品生產、加工、銷售為一體的大型企業(yè)集團(以下簡稱“甲公司”)，截至2017年12月31日，甲公司擁有A、B兩家全資子公司，擁有C、D兩家控股子公司。有關甲公司的股權投資業(yè)務如下：(1)甲公司于2017年4月1日以500萬元取得乙公司5%的股權，發(fā)生相關稅費2萬元，對乙公司不具有重大影響，甲公司將其作為非交易性權益工具投資分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。2017年12月31日，該以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產公允價值為550萬元。乙公司為一家銷售農產品的連鎖超市，在當地有較高的知名度。甲公司為了提高農產品銷售市場占有率，2018年1月1日，甲公司又從乙公司原股東丙公司處取得乙公司65%的股權，對價為甲公司向丙公司定向增發(fā)甲公司自身普通股1000萬股(每股面值1元，市價7.5元)，由此，甲公司對乙公司持股比例上升到70%，取得對乙公司控制權。甲公司對乙公司及其原控股方不存在關聯(lián)關系。購買日，乙公司可辨認凈資產公允價值為11000萬元，原持股5%股權的公允價值為580萬元。(2)B公司合并A公司。2018年6月30日，B公司向甲公司支付9000萬元，合并了A公司，合并后A公司不再擁有獨立法人資格，合并日A公司資產賬面價值為2億元，負債賬面價值為1.2億元，凈資產賬面價值8000萬元，其中實收資本5000萬元，資本公積1000萬元，盈余公積500萬元，未分配利潤1500萬元，A公司可辨認凈資產公允價值8600萬元，假定A公司無商譽。B公司同日凈資產賬面價值50000萬元，其中實收資本40000萬元，資本公積5000萬元，盈余公積2000萬元，未分配利潤3000萬元。此項合并前A、B公司沒有發(fā)生相關業(yè)務與事項。(3)不喪失控制權下處置C公司部分股權。2018年12月31日，甲公司將持有的C公司股權對外出售了25%，收到對價3000萬元已存銀行。C公司股權系甲公司2016年12月31日支付6600萬元從無關聯(lián)方關系的M公司所購買，從而獲得了對C公司的控制權(持有表決權比例80%)，已知購買日C公司可辨認凈資產公允價值7000萬元(賬面價值6500萬元)。2018年12月31日持續(xù)計算的應納入甲公司的C公司可辨認凈資產為9000萬元。假定合并后甲、C公司相互之間沒有發(fā)生任何交易與事項。股權出售日甲公司的會計處理為：個別報表中：①處置部分股權后剩余長期股權投資賬面價值為3630萬元；②處置股權增加母公司利潤表中營業(yè)利潤30萬元。合并報表中：③甲公司將C公司納入合并范圍，合并資產負債表中少數股東權益為4050萬元；④處置部分股權在合并資產負債表中將增加資本公積750萬元。(4)喪失對D公司控制權。D公司為2017年1月2日甲公司以現(xiàn)金6300萬元購入60%股權的子公司，購買日D公司可辨認凈資產公允價值10000萬元，假定合并前與D公司及其投資方無關聯(lián)方關系。2018年7月1日，甲公司出售D公司50%的股份，售價3500萬元，剩余30%股權的公允價值3500萬元，甲公司對D公司喪失控制權，但仍具有重大影響。當日(處置日)D公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產為12000萬元，其中2017年D公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，2018年1月至6月D公司實現(xiàn)凈利潤800萬元，其他綜合收益200萬元(以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產業(yè)務產生)，【答案】根據資料(4)，逐項判斷①②③④是否正確，如果不正確，說明理由。①甲公司對D公司處置一半股權后，持股比例由60%下降為30%，長期股權投資由成本法轉為權益法核算正確。②確認處置損益為350萬元正確。注：甲公司處置D公司部分股權時的賬務處理：借：銀行存款3500貸：長期股權投資(6300*50%)3150投資收益350③確認長期股權投資3150萬元不正確。理由：剩余30%股權的長期股權投資按其公允價值重新計量，即3500萬元。④喪失股權當期確認投資收益370萬元不正確。理由：合并報表中確認的投資收益=(處置股權對價3500＋剩余股權公允價值3500)－按原持股比例60%計算應享有原子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產份額(12000*60%)－商譽(6300－10000*60%)＋其他綜合收益轉入投資收益(200*60%)=7000－7200－300＋120=－380(萬元)。二十三、水晶光電股份有限公司是生產經營電子產品的大型工業(yè)企業(yè)，為加強內部控制制度建設，聘請普華會計師事務所對其2017年12月31日的內部控制設計與運行的有效性進行審計，對公司采購業(yè)務控制、存貨管理控制、銷售業(yè)務控制的相關內部控制制度的設計進行評價，并對其的健全性和有效性進行檢查與評價。檢查中發(fā)現(xiàn)以下問題。(1)采購與付款控制：①采購部收到經批準的請購單后，由其職員趙某選擇并確定供應商，再由其職員錢某負責編制和發(fā)出預先連續(xù)編號的訂購單。訂購單一式四聯(lián)，經被授權的采購人員簽字后，分別送交供應商、負責驗收的部門、提交請購單的部門和負責采購業(yè)務結算的應付憑單部門。②驗收部門根據訂購單上的要求對所采購的材料進行驗收，完成驗收后，將原材料交由倉庫人員存入庫房，并編制預先連續(xù)編號的驗收單交倉庫人員簽字確認。驗收單一式三聯(lián)，其中兩聯(lián)分送應付憑單部門和倉庫，一聯(lián)留存驗收部門。對于驗收過程中發(fā)生的異常情況，負責驗收的部門或人員應在驗收完畢后及時通知有關部門，并作出處理。③應付憑單部門核對供應商發(fā)票、驗收單和訂購單，并編制預先連續(xù)編號的付款憑單。在付款憑單經被授權人員批準后，應付憑單部門將付款憑單連同供應商發(fā)票及時送交會計部門，并將未付款憑單副聯(lián)保存在未付款憑單檔案中。會計部門收到附供應商發(fā)票的付款憑單后即應及時編制有關的記賬憑證，并登記原材料和應付賬款賬簿。④應付憑單部門負責確定尚未付款憑單在到期日付款，并將留存的未付款憑單及其附件根據授權審批權限送交審批人審批。審批人審批后，將未付款憑單連同附件交復核人復核，然后交財務出納人員孫某。出納人員孫某據此辦理支付手續(xù)，登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬，并在每月末編制銀行存款余額調節(jié)表，交會計主管審核。(2)存貨管理控制：①在發(fā)出原材料過程中，倉庫部門根據生產部門開出的領料單發(fā)出原材料。領料單必須列明【答案】(1)采購與付款控制：①“由采購部的職員趙某選擇并確定供應商”的做法不恰當。理由：供應商的選擇與審批是不相容職務，應相互分離。②“對于驗收過程中發(fā)生的異常情況，負責驗收的部門或人員應在驗收完畢后及時通知有關部門，并作出處理。”的做法不恰當。理由：對驗收過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，負責驗收的部門或人員應當立即向有關部門報告；有關部門應查明原因，及時處理。③“會計部門根據只附供應商發(fā)票的付款憑單進行賬務處理”的做法不恰當。理由：如果會計部門僅根據付款憑單和供應商發(fā)票記錄存貨和應付賬款，而不需同時核對驗收單和訂購單，會計部門將無法核查材料采購的真實性，從而可能記錄錯誤的存貨數量和金額。④“出納人員孫某登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬，并在每月末編制銀行存款余額調節(jié)表”的做法不恰當。理由：記錄銀行存款收入支出與編制銀行存款余額調節(jié)表是不相容的崗位，應予以分離。(2)存貨管理控制：①“領料單一式兩聯(lián)，一聯(lián)交還領料部門，一聯(lián)留倉庫部門”的做法不恰當。二十四、甲公司是一家在境內、外上市的綜合性國際能源公司，該公司在致力于內涵式發(fā)展的同時，也高度重視企業(yè)并購以實現(xiàn)跨越式發(fā)展，以下是該公司近年來的一些并購資料。(1)2011年9月30日，甲公司與其母公司乙集團簽訂協(xié)議，以100000萬元購入乙集團下屬全資子公司A公司50%的有表決權股份。收購完成后，A公司董事會進行重組。7名董事中4名由甲公司委派，A公司所有生產經營和財務管理重大決策須由半數以上董事表決通過，9月30日，A公司的凈資產賬面價值為160000萬元，可辨認凈資產公允價值為180000萬元。10月1日，甲公司向乙集團支付了100000萬元。10月31日，甲公司辦理完畢股權轉讓手續(xù)并擁有實質控制權。A公司當日的凈資產賬面價值為170000萬元，可辨認凈資產公允價值為190000萬元，此外，甲公司為本次收購發(fā)生審計、法律服務、咨詢等費用1000萬元。(2)2011年6月30.日，甲公司決定進軍銀行業(yè)。其戰(zhàn)略目的是依托油氣主業(yè)，進行產融結合，實現(xiàn)更好發(fā)展。2011年11月1日，甲公司簽訂協(xié)議以160000萬元的對價購入與其無關聯(lián)關系的B銀行90%的有表決權股份，2011年11月30日，甲公司支付價款并取得實質控制權，B銀行當日凈資產賬面價值為180000萬元，可辨認凈資產公允價值為190000萬元，并購完成后，甲公司對B銀行進行了一系列整合：①要求B銀行將服務重點轉向與石油業(yè)務鏈相關的業(yè)務，支持油氣主業(yè)發(fā)展；②要求B銀行對其業(yè)務進行調整、優(yōu)化，使經營效率更高、運行效果更好；③要求B銀行更加重視風險管理，按照銀監(jiān)會有關要求完善制度、規(guī)范運作；④要求B銀行按照發(fā)展目標和業(yè)務變化，調整其部門設置和人事安排，以與甲公司有關機構設置相協(xié)同；⑤要求B銀行努力吸收甲公司長期所形成的良好企業(yè)文化，以此來促進銀行管理，以上整合收到了很好的效果。(3)2012年上半年，歐債危機繼續(xù)蔓延擴大，世界經濟復蘇乏力，我國經濟也面臨較大的下行壓力，受此影響，我國成品油銷量增速放緩，C公司是一家與甲公司無關聯(lián)關系的成品油銷售公司，擁有較好的營銷網絡，但受市場形勢影響上半年經營業(yè)績不佳，經多次協(xié)商，甲公司于2012年6月30日以12000萬元取得了C公司70%的有表決權股份，能夠實施控制。C公司當日可辨認凈資產公允價值為15000萬元。8月31日，甲公司又以4000萬元取得了C公司20%的有表決權股份。C公司自6月30日始持續(xù)計算的可辨認凈資產公允價值為18000萬元。假定不考慮其他因素。要求：根據資料(3)，指出甲公司購入c公司20%股份是否構成企業(yè)合并，并簡要說明理由，計算甲公司購入c公司20%股份后，甲公司個別報表上的長期股權投資金額，以及在甲公司合并報表上應該列示的商譽金額?！敬鸢浮考坠举徣隒公司20%的股份不構成企業(yè)合并。理由：甲公司于6月30日取得c公司70%的有表決權股份，能夠對c公司實施控制，構成企業(yè)合并，再次購入c公司20%的有表決權股份，屬于從少數股東購買股份的業(yè)務。甲公司購入c公司20%股份后，甲公司個別報表上的長期股權投資金額為：12000+4000=16000（萬元）。在甲公司合并報表上應該列示的商譽金額為：12000-15000*70%=1500（萬元）。二十五、甲公司是一家從事汽車零配件生產、銷售的公司，在創(chuàng)業(yè)板上市。2014年年報及相關資料顯示，公司資產、負債總額分別為10億元、6億元，負債的平均年利率為6%，發(fā)行在外普通股股數為5000萬股，公司適用的所得稅稅率為25%。近年來，受到顧客個性化發(fā)展趨勢和“互聯(lián)網＋”模式的深度影響，公司董事會與2015年初提出，要從公司戰(zhàn)略高度加快構建“線上＋線下”營銷渠道，重點推進線上營銷渠道項目(以下簡稱“項目”)建設，以鞏固公司的行業(yè)競爭地位。項目主要由信息系統(tǒng)開發(fā)、供應鏈及物流配送系統(tǒng)建設等組成，預計總投資為2億元。2015年3月，公司召開了由中、高層人員參加的“線上營銷渠道項目與投融資”專題論證會。部分參會人員的發(fā)言要點如下：(1)經營部經理：在項目財務決策中，為完整反映項目運營的預期效益，應將項目預期帶來的銷售收入全部作為增量收入處理。(2)投資部經理：根據市場前景、項目運營等有關資料預測，項目預計內含報酬率高于公司現(xiàn)有的平均投資收益率，具有財務可行性。(3)董事會秘書：項目所需的2億元資金可通過非公開發(fā)行股票(定向增發(fā))方式解決。定向增發(fā)計劃的要點包括：①以現(xiàn)金認購方式向不超過20名特定投資者發(fā)行股份；②發(fā)行價格不低于定價基準日前20個交易日公司股票價格均價的90%；③如果控股股東參與定向認購，其所認購股份應履行自發(fā)行結束之日起12個月內不得轉讓的義務。(4)財務總監(jiān)：董事會秘書所提出的項目融資方案可供選用，但公司融資應考慮資本成本、項目預期收益等多項因素影響。財務部門提供的有關資料顯示：①如果項目舉債融資，需向銀行借款2億元，新增債務年利率為8%；②董事會為公司資產負債率預設的警戒線為70%；③如果項目采用定向增發(fā)融資，需增發(fā)新股2500萬股，預計發(fā)行價為8元/股；④項目投產后預計年息稅前利潤為0.95億元。假定不考慮其他因素。要求：根據資料(4)，依據EBIT-EPS無差異分析法原理，判斷公司適宜采用何種融資方式，并說明理由?！敬鸢浮抗具m宜采用債務融資。(1分)理由：依據EBIT-EPS無差異分析法原理，使EPS相等的息稅前利潤測算方式如下：(2分)得到EBIT=0.84(億元)；(0.5分)項目投產后預計公司年息稅前利潤為0.95億元，大于0.84億元。(0.5分)或：公司適宜采用債務融資。(1分)如采用舉債融資，則：如采用定向增發(fā)融資，則：(2分)得到，EPS1≈0.65(元/股)，EPS2=0.59(元/股)(0.5分)可見舉債融資后的每股收益更高(0.5分)二十六、甲集團公司(以下簡稱“集團公司”)下設A、B兩個事業(yè)部，分別從事醫(yī)藥化工電子設備制造業(yè)務。2014年7月10日，集團公司召開上半年工作會議，就預算執(zhí)行情況及企業(yè)發(fā)展的重要問題進行了專題研究，會議要點如下：(1)預算執(zhí)行方面。集團公司財務部匯報了1至6月份預算執(zhí)行情況，集團公司2014年全年營業(yè)收入、營業(yè)成本、利潤總額的預算指標分別為500億元、200億元、100億元；上半年實際營業(yè)收入200億元、營業(yè)成本140億元、利潤總額30億元，財務部認為，要完成全年預算指標，壓力較大。(2)預算調整方面。集團公司全面預算管理委員會認為，努力完成全年預算目標仍是本年度的主要任務；在落實任務過程中，既要強化預算的剛性，又要切合實際對預算進行必要的調整。(3)成本管控方面。A事業(yè)部本年度對X藥品實施了目標成本管理。目前，A事業(yè)部X藥品的單位生產成本為9萬元/噸，市場上主要競爭對手的X藥品平均銷售價格為8.8萬元/噸。A事業(yè)部要求X藥品的成本利潤率為10%。(4)項目投資方面。B事業(yè)部提出了一項投資計劃，預計項目投資總額為40000萬元，項目建成后每年息稅前利潤為3500萬元。集團公司財務部認為，考慮風險因素后，該項目的加權平均資本成本為10%，項目投資決策時對此應予考慮。假定不考慮其他因素。要求：【答案】①營業(yè)收入預算執(zhí)行率：200/500=40%(0.5分)②營業(yè)成本預算執(zhí)行率：140/200=70%(0.5分)③利潤總額預算執(zhí)行率：30/100=30%(0.5分)④存在主要問題是：營業(yè)收入和利潤總額預算執(zhí)行率較低，營業(yè)成本預算執(zhí)行率較高。(0.5分)評分說明：以上“存在的主要問題”答對任意兩點，得滿分；否則不得分。⑤應采取的措施：甲集團公司應進一步增加銷售收入，加強成本管理，提高盈利能力。(0.5分)評分說明：以上“應采取的措施”，答對任意兩點，得滿分；否則不得分。二十七、甲公司前身是一家冷氣設備生產企業(yè)。自1985年起，公司集中資源研發(fā)、生產當時國內市場處于一片空白的家用空調和大型柜式空調，企業(yè)獲得了迅猛發(fā)展。1994年，甲公司積累了大量的資金，急需找到新的投資渠道。為了最大限度地利用市場機會和公司在家電行業(yè)的優(yōu)勢地位，甲公司陸續(xù)上馬了電冰箱、洗衣機、電視機等產品項目，希望利用公司的品牌優(yōu)勢，為企業(yè)獲取更多的利潤。從1998年開始，國家加大對新能源行業(yè)的政策支持，甲公司領導層認為這一領域發(fā)展?jié)摿薮螅熬皬V闊。1999年甲公司對高能動力鎳氫電池項目進行了立項。2002年，甲公司召開了“高能動力鎳氫電池及應用發(fā)布會”，標志著這個跨度更大的新能源行業(yè)成為甲公司的又一個主營領域。至2013年，甲公司是國內僅有的掌握鎳氫電池自主專利技術的廠家，技術優(yōu)勢明顯，但國內整個鎳氫電池市場規(guī)模還不大，企業(yè)從新能源產業(yè)上的獲利不足以支撐整個企業(yè)的發(fā)展。2009年，甲公司的領導力排眾議，堅持成立甲房地產開發(fā)有限公司，宣布進入房地產行業(yè)，希望高回報率的房地產業(yè)能給企業(yè)發(fā)展帶來新的轉機。然而，之后不久政府對房地產行業(yè)進行宏觀調控，房地產業(yè)進入了一個“寒冬期”，資金鏈緊張，房地產銷售面積大降。而作為一個沒有房地產開發(fā)經驗的行業(yè)“新手”，要想在宏觀政策收緊的情況下，從眾多經驗豐富、實力雄厚、擁有良好品牌的房地產企業(yè)中奪取市場份額無疑難度極大。2010年，甲公司房地產業(yè)務虧損近千萬元。2010年以來，公司經營政策和財務政策一直保持穩(wěn)定狀態(tài)。2018年度，公司銷售收入為5000億元，稅后凈利潤為250億元，分配現(xiàn)金股利50億元。2018年末，公司資產總額為2000億元，負債總額為800億元。假定不考慮其他因素。?、根據上述資料，指出甲公司實施的多元化戰(zhàn)略類型。?、根據波士頓矩陣模型，指出甲公司的新能源業(yè)務、房地產業(yè)務屬于哪種業(yè)務類型，并根據波士頓矩陣原理分別說明下一步的發(fā)展方向。?、假設甲公司未來不對外發(fā)行新股，計算甲公司2018年的銷售凈利率、凈資產收益率、利潤留存率、可持續(xù)增長率。?、假設甲公司未來打算引入戰(zhàn)略投資者，增強企業(yè)的核心競爭力和創(chuàng)新能力，以獲得長期利益回報和可持續(xù)發(fā)展，指出合格的戰(zhàn)略投資者的特征。【答案】1.甲公司的主業(yè)是空調，陸續(xù)上馬電冰箱、洗衣機、電視機等產品項目，屬于相關多元化戰(zhàn)略；進入新能源行業(yè)、成立房地產開發(fā)公司進入房地產行業(yè)，屬于不相關多元化戰(zhàn)略。（4分）2.新能源業(yè)務屬于明星業(yè)務。為了保護和擴展明星業(yè)務的市場主導地位，公司應對之進行資源傾斜。（2分）房地產業(yè)務屬于瘦狗業(yè)務。對房地產業(yè)務應果斷進行清理，比如出售、轉讓等。（2分）3.銷售凈利率＝250/5000×100%＝5%（1分）凈資產收益率＝250/（2000－800）×100%＝20.83%（1分）利潤留存率＝（250－50）/250＝80%（1分）可持續(xù)增長率＝（20.83%×80%）/[1－20.83%×80%]＝20%（1分）4.合格戰(zhàn)略投資者的特征：（1）資源互補。（2）長期合作。（3）可持續(xù)增長和長期回報。（3分）二十八、A企業(yè)是一家從事大型設備制造的企業(yè)，只為某大型工程配套生產一種大型設備，一直以來A企業(yè)采用變動成本法核算產品生產成本。近年來，隨著公司產品的多元化戰(zhàn)略實施，為了加強成本管理，A企業(yè)召開會議對成本管理工作的歷史現(xiàn)狀進行梳理，為下一步成本管理做出規(guī)劃。以下是會議發(fā)言記錄：總經理：我公司長期以來只生產專用設備，因此市場和產品比較單一，這種方法也能夠滿足企業(yè)進行決策。但是公司即將實施多元化產品戰(zhàn)略，要開發(fā)出市場受歡迎的產品，肯定要面臨市場競爭。因此，要總結過去我們成本管理的經驗和不足，為成本管理改革服務。財務總監(jiān)：隨著公司戰(zhàn)略的不斷推進，公司的間接成本的比重不斷擴大，由原來的不足30%，上升到了56%。財務部建議擬引進作業(yè)成本法核算成本。以下是財務部提供的間接成本資料。主要生產甲、乙兩種產品，其中甲產品900件、乙產品300件，其作業(yè)情況數據如下表所示：要求：如何分析上述成本計算結果？【答案】(1)作業(yè)成本法下間接費用分配按照成本動因分配，分配標準多元，而非僅選一種分配標準。(2)作業(yè)成本法計算的結果修正了傳統(tǒng)成本計算對成本信息的扭曲。(3)作業(yè)成本信息可以用于定價決策，便于利用成本因素進行有效定價。二十九、甲公司主要從事境內外煉化工程設計、總承包和項目管理等業(yè)務。2017年1月，甲公司準備作為EPC（設計-采購-施工）總承包商競標Q國煉化一體化R項目，一同競標的預計還有2家國際工程知名企業(yè)。R項目業(yè)主在招標文件中要求。EPC總承包商須建立全面的風險管理體系，并針對R項目制定專門的風險管理流程。為此，2017年4月末，甲公司召開R項目風險管理專題會議。有關人員發(fā)言要點如下：（1）投標報價部經理：2017年2月，投標報價部組織設計、采購、施工等部門對R項目風險進行了細化識別，共識別主要風險64項；同時，針對每項主要風險，制定了風險管理策略和應對措施