注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》沖刺試卷一（含答案）[單選題]1.某項(xiàng)使用權(quán)資產(chǎn)租賃，甲公司租賃期開始日之前支付的租賃付款額為40萬元，租賃期（江南博哥）開始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值為200萬元，甲公司發(fā)生的初始直接費(fèi)用為5萬元，甲公司為將租賃資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條款約定狀態(tài)預(yù)計(jì)將發(fā)生成本的現(xiàn)值為3萬元，已享受的租賃激勵(lì)為1萬元。甲公司該項(xiàng)使用權(quán)資產(chǎn)的初始成本為()萬元。A.240B.245C.247D.250參考答案：C參考解析：使用權(quán)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。該成本包括：（1）租賃負(fù)債的初始計(jì)量金額；（2）在租賃期開始日或之前支付的租賃付款額，存在租賃激勵(lì)的，扣除已享受的租賃激勵(lì)相關(guān)金額；（3）承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用；（4）承租人為拆卸及移除租賃資產(chǎn)、復(fù)原租賃資產(chǎn)所在場(chǎng)地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條款約定狀態(tài)預(yù)計(jì)將發(fā)生的成本的現(xiàn)值。該項(xiàng)使用權(quán)資產(chǎn)的初始成本＝40＋200＋5＋3－1＝247（萬元）。[單選題]2.甲公司2×20年12月31日向家具店銷售10張餐桌，每張餐桌的價(jià)格為1000元，成本為750元。根據(jù)合同約定，家具店有權(quán)在收到餐桌的30天內(nèi)退貨。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司預(yù)計(jì)的退貨率為10％，且退貨過程中，甲公司預(yù)計(jì)為每張退貨的餐桌發(fā)生的成本為50元。上述價(jià)格均不包含增值稅，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。甲公司上述業(yè)務(wù)影響營業(yè)利潤的金額為()元。A.2200B.2250C.2500D.2450參考答案：A參考解析：甲公司在將餐桌的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給家具店時(shí)的賬務(wù)處理為：借：應(yīng)收賬款等10000貸：主營業(yè)務(wù)收入9000預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款1000借：主營業(yè)務(wù)成本6800應(yīng)收退貨成本700（750－50）貸：庫存商品7500影響營業(yè)利潤的金額＝9000－6800＝2200（元），選項(xiàng)A正確。[單選題]3.甲公司2×18年1月1日發(fā)行200萬份可轉(zhuǎn)換公司債券，每份面值為100元、每份發(fā)行價(jià)格為100.5元，每年年末支付利息，可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行2年后，每份可轉(zhuǎn)換公司債券可以轉(zhuǎn)換為4股甲公司普通股股票（每股面值1元）。甲公司發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券確認(rèn)的負(fù)債初始計(jì)量金額為20030萬元。2×19年12月31日，與該可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)負(fù)債的賬面價(jià)值為20010萬元。2×20年1月2日，該可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司股份。甲公司因可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換應(yīng)確認(rèn)的資本公積（股本溢價(jià)）的金額為()萬元。A.80B.19280C.19210D.60參考答案：B參考解析：甲公司因可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換應(yīng)確認(rèn)的資本公積（股本溢價(jià)）的金額＝20010＋（200×100.5－20030）－200×4＝19280（萬元）。[單選題]4.甲公司為增值稅一般納稅人。2×20年4月，甲公司擬為處于研究階段的項(xiàng)目購置一臺(tái)實(shí)驗(yàn)設(shè)備。根據(jù)國家政策，甲公司向有關(guān)部門提出補(bǔ)助2000萬元的申請(qǐng)。2×20年6月，政府批準(zhǔn)了甲公司的申請(qǐng)并撥付2000萬元，該款項(xiàng)于2×20年6月30日到賬。2×20年6月30日，甲公司購入該實(shí)驗(yàn)設(shè)備并投入使用，實(shí)際支付價(jià)款3600萬元（不含增值稅）。甲公司采用年限平均法按5年計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定該項(xiàng)補(bǔ)助采用總額法核算，不考慮其他因素，甲公司因購入和使用該臺(tái)實(shí)驗(yàn)設(shè)備對(duì)2×20年度損益的影響金額為()萬元。A.-320B.-160C.1620D.1840參考答案：B參考解析：甲公司因購入和使用該臺(tái)實(shí)驗(yàn)設(shè)備對(duì)2×20年度損益的影響金額＝（－3600/5＋2000/5）×1/2＝－160（萬元）。[單選題]5.在不考慮其他因素的情況下，下列各方中，不構(gòu)成甲公司關(guān)聯(lián)方的是()。A.甲公司的董事長之子控制的A公司B.甲公司外聘的會(huì)計(jì)師事務(wù)所C.甲公司持有25％股權(quán)并派出1名董事的B公司D.甲公司與其所屬企業(yè)集團(tuán)的其他成員單位（包括母公司和子公司）的合營企業(yè)參考答案：B參考解析：選項(xiàng)B，外聘的會(huì)計(jì)師事務(wù)所與甲公司不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。[單選題]6.下列交易或事項(xiàng)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理將影響發(fā)生當(dāng)年凈利潤的是()。A.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額B.設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債產(chǎn)生的保險(xiǎn)精算收益C.其他投資方單方增資導(dǎo)致應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)凈資產(chǎn)份額的變動(dòng)D.出售以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額參考答案：A參考解析：選項(xiàng)A，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，影響凈利潤；選項(xiàng)B，計(jì)入其他綜合收益；選項(xiàng)C，計(jì)入資本公積；選項(xiàng)D，計(jì)入留存收益。[單選題]7.對(duì)于因無法滿足捐贈(zèng)所附條件而必須退還給捐贈(zèng)人的部分捐贈(zèng)款項(xiàng)，民間非營利組織應(yīng)將該部分需要償還的款項(xiàng)確認(rèn)為()。A.籌資費(fèi)用B.其他費(fèi)用C.管理費(fèi)用D.業(yè)務(wù)活動(dòng)成本參考答案：C參考解析：對(duì)于接受的附條件捐贈(zèng)，如果存在需要償還全部或部分捐贈(zèng)資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)（比如因無法滿足捐贈(zèng)所附條件而必須將部分捐贈(zèng)款退還給捐贈(zèng)人時(shí)），按照需要償還的金額，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”等科目，選項(xiàng)C正確。[單選題]8.2×20年12月31日，甲公司對(duì)一起未決訴訟確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債為800萬元。2×21年3月6日，法院對(duì)該起訴訟判決，甲公司應(yīng)賠償乙公司600萬元，甲公司和乙公司均不再上訴，至2×21年3月31日甲公司未實(shí)際支付該款項(xiàng)。甲公司適用的所得稅稅率為15％，按凈利潤的10％提取盈余公積，2×20年財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2×21年3月31日，預(yù)計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。不考慮其他因素，該事項(xiàng)導(dǎo)致甲公司2×20年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤”項(xiàng)目“期末余額”調(diào)整增加的金額為()萬元。A.150B.153C.170D.135參考答案：B參考解析：該事項(xiàng)導(dǎo)致甲公司2×20年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤”項(xiàng)目“期末余額”調(diào)整增加的金額＝（800－600）×（1－15％）×（1－10％）＝153（萬元）。[單選題]9.甲公司2×20年1月1日從集團(tuán)外部取得乙公司80％股份，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。2×20年1月1日，乙公司除一項(xiàng)管理用無形資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等，該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為300萬元，公允價(jià)值為800萬元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，采用直線法攤銷，無殘值。2×20年6月30日乙公司向甲公司銷售一件商品，該商品售價(jià)為100萬元，成本為80萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，甲公司購入后將其作為管理用固定資產(chǎn)使用，按5年采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。2×20年甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤400萬元。假定不考慮所得稅等因素的影響。甲公司2×20年合并利潤表中歸屬于甲公司的凈利潤為()萬元。A.1000B.1280C.1265.6D.1332參考答案：C參考解析：乙公司2×20年按購買日公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤＝400－（800－300）÷10＝350（萬元），2×20年因內(nèi)部交易固定資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)利潤＝（100－80）一（100－80）＋5×6/12＝18（萬元），2×20年合并利潤表中歸屬于甲公司的凈利潤＝1000＋（350－18）×80％＝1265.6（萬元）。[單選題]10.甲公司適用的所得稅稅率為25％。2×20年1月1日，甲公司以增發(fā)1000萬股普通股（每股市價(jià)1.6元，每股面值1元）作為對(duì)價(jià)，從W公司處取得乙公司80％的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制，另用銀行存款支付發(fā)行費(fèi)用80萬元。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1600萬元，乙公司除一項(xiàng)固定資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為300萬元（計(jì)稅基礎(chǔ)），公允價(jià)值為500萬元。甲公司與W公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。該項(xiàng)企業(yè)合并在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中形成的商譽(yù)為()萬元。A.200B.120C.160D.280參考答案：A參考解析：購買日乙公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)在合并報(bào)表上的賬面價(jià)值為500萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為300萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債＝（500－300）×25％＝50（萬元）。合并成本＝1000×1.6＝1600（萬元），企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的發(fā)行費(fèi)用應(yīng)沖減資本公積，資本公積不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤，不影響合并成本?？紤]遞延所得稅后的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值＝1600＋（500－300－50）＝1750（萬元），合并商譽(yù)＝1600－1750×80％＝200（萬元）。[單選題]11.關(guān)于新發(fā)行普通股股數(shù)計(jì)算時(shí)間起點(diǎn)的確定，下列說法中錯(cuò)誤的是()。A.為收取現(xiàn)金而發(fā)行的普通股股數(shù)，從應(yīng)收現(xiàn)金之日起計(jì)算B.因債務(wù)轉(zhuǎn)為資本而發(fā)行的普通股股數(shù)，從停計(jì)債務(wù)利息之日或結(jié)算日起計(jì)算C.為收購非現(xiàn)金資產(chǎn)而發(fā)行的普通股股數(shù)，從簽訂合同之日起計(jì)算D.非同一控制下的企業(yè)合并，作為對(duì)價(jià)發(fā)行的普通股股數(shù)，從購買日起計(jì)算參考答案：C參考解析：為收購非現(xiàn)金資產(chǎn)而發(fā)行的普通股股數(shù)，從確認(rèn)收購之日起計(jì)算，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。[單選題]12.下列項(xiàng)目中，甲公司應(yīng)作為現(xiàn)金流量套期的是()。A.甲公司簽訂一項(xiàng)以固定利率換浮動(dòng)利率的利率互換合約，對(duì)其承擔(dān)的固定利率負(fù)債的利率風(fēng)險(xiǎn)敞口進(jìn)行套期B.甲公司對(duì)簽訂的一項(xiàng)6個(gè)月后以1000萬元銷售A商品的合同進(jìn)行套期C.甲公司購買一項(xiàng)期權(quán)合同，對(duì)持有的選擇以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資的證券價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)引起的風(fēng)險(xiǎn)敞口進(jìn)行套期D.2×20年6月1日，甲公司對(duì)預(yù)期2個(gè)月后將購買200噸銅進(jìn)行套期，該200噸銅用于2×20年8月的生產(chǎn)參考答案：D參考解析：選項(xiàng)A、B和C屬于公允價(jià)值套期；選項(xiàng)D屬于極可能發(fā)生的預(yù)期交易，屬于現(xiàn)金流量套期。[多選題]1.下列關(guān)于會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的表述中，正確的有()。A.資產(chǎn)的重置成本是指按照當(dāng)前市場(chǎng)條件購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額B.歷史成本反映的是資產(chǎn)過去的價(jià)值C.公允價(jià)值是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格D.現(xiàn)值是取得某項(xiàng)資產(chǎn)在當(dāng)前需要支付的現(xiàn)金或其他等價(jià)物參考答案：ABC參考解析：現(xiàn)值是指對(duì)未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。[多選題]2.關(guān)于無形資產(chǎn)的攤銷方法，下列表述中，正確的有()。A.企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)根據(jù)與無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式做出決定B.企業(yè)獲得勘探開采黃金的特許權(quán)，且合同明確規(guī)定該特許權(quán)在銷售黃金的收入總額達(dá)到某固定的金額時(shí)失效，則特許權(quán)按所產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷C.企業(yè)采用車流量法對(duì)高速公路經(jīng)營權(quán)進(jìn)行攤銷的，不屬于以包括使用無形資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)的攤銷方法D.無形資產(chǎn)攤銷方法的改變屬于會(huì)計(jì)政策變更參考答案：BC參考解析：無形資產(chǎn)攤銷方法的選擇應(yīng)考慮的是預(yù)期消耗方式，不是預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；無形資產(chǎn)攤銷方法的改變屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。[多選題]3.關(guān)于金融工具的重分類，下列表述中錯(cuò)誤的有()。A.企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)所有受影響的相關(guān)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類B.金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征發(fā)生改變時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類C.企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類，應(yīng)當(dāng)自重分類日起采用未來適用法進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理D.企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，對(duì)所有金融負(fù)債進(jìn)行重分類參考答案：BD參考解析：當(dāng)企業(yè)改變管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，才能對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；企業(yè)對(duì)所有金融負(fù)債均不得進(jìn)行重分類，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。[多選題]4.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司2×20年發(fā)生的交易或事項(xiàng)中，其會(huì)計(jì)處理會(huì)影響當(dāng)年度甲公司合并所有者權(quán)益變動(dòng)表留存收益項(xiàng)目本年年初金額的有()。A.2×20年初將投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式B.收購受同一母公司控制的乙公司80％股權(quán)（至收購時(shí)已設(shè)立5年，持續(xù)盈利且未向投資者分配），交易符合作為同一控制下企業(yè)合并處理的條件C.因累積帶薪缺勤沖減上年確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬D.2×20年12月發(fā)現(xiàn)2×19年符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的更新改造支出計(jì)入管理費(fèi)用）。參考答案：ABD參考解析：選項(xiàng)A，屬于會(huì)計(jì)政策變更，要調(diào)整期初留存收益；選項(xiàng)B，同一控制下企業(yè)合并，合并報(bào)表中應(yīng)當(dāng)將合并前子公司留存收益中歸屬于母公司部分予以恢復(fù)，借方計(jì)入資本公積，貸方計(jì)入留存收益，影響留存收益年初數(shù)；選項(xiàng)C，應(yīng)沖減當(dāng)期成本費(fèi)用；選項(xiàng)D，屬于本期發(fā)現(xiàn)前期重要差錯(cuò)，影響留存收益年初數(shù)。[多選題]5.下列項(xiàng)目中，不會(huì)產(chǎn)生直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失的有()。A.出售固定資產(chǎn)凈收益B.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（權(quán)益工具）項(xiàng)目所產(chǎn)生的匯兌差額C.因聯(lián)營企業(yè)其他股東增資擴(kuò)股導(dǎo)致持股比例下降但仍具有重大影響，投資方享有被投資單位增資后凈資產(chǎn)份額的增加額D.以權(quán)益結(jié)算的股份支付在等待期內(nèi)確認(rèn)計(jì)入所有者權(quán)益的金額參考答案：ACD參考解析：直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失通過“其他綜合收益”科目核算。選項(xiàng)B，通過“其他綜合收益”科目核算；選項(xiàng)A，通過“資產(chǎn)處置損益”科目核算；選項(xiàng)C，通過“資本公積——其他資本公積”科目核算；選項(xiàng)D，通過“資本公積——其他資本公積”科目核算。[多選題]6.關(guān)于現(xiàn)金流量及現(xiàn)金流量表，下列項(xiàng)目表述中正確的有()。A.工商企業(yè)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)收到現(xiàn)金，若應(yīng)收票據(jù)符合終止確認(rèn)條件，則屬于經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量B.如果定期存單本身不屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物，其質(zhì)押或解除質(zhì)押不會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金流量C.如果定期存單本身屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物，其質(zhì)押或解除質(zhì)押均會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金流量D.金融行業(yè)通過定期存款質(zhì)押獲取短期借款的活動(dòng)屬于籌資活動(dòng)參考答案：ABC參考解析：對(duì)相關(guān)現(xiàn)金流量進(jìn)行分類時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)所屬行業(yè)特點(diǎn)進(jìn)行判斷。如果企業(yè)屬于金融行業(yè)，通過定期存款質(zhì)押獲取短期借款的活動(dòng)可能屬于經(jīng)營活動(dòng)，相關(guān)現(xiàn)金流量分類為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量；如果企業(yè)為一般非金融企業(yè)，通過定期存款質(zhì)押獲取短期借款的活動(dòng)屬于籌資活動(dòng)，相關(guān)現(xiàn)金流量應(yīng)被分類為籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。[多選題]7.甲公司應(yīng)付乙公司購貨款1200萬元于2×20年6月20日到期，當(dāng)日甲公司與乙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，甲公司以其生產(chǎn)的200件A產(chǎn)品抵償該債務(wù)，甲公司將抵債產(chǎn)品運(yùn)抵乙公司并開具增值稅專用發(fā)票后，原1200萬元債務(wù)結(jié)清，甲公司A產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格（計(jì)稅價(jià)格）為每件5萬元（不含增值稅），成本為每件4萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，2×20年6月20日該債權(quán)公允價(jià)值為1050萬元，乙公司已就該債權(quán)計(jì)提了200萬元壞賬準(zhǔn)備。6月30日，甲公司將A產(chǎn)品運(yùn)抵乙公司并開具增值稅專用發(fā)票。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率均為13％。不考慮其他因素，下列關(guān)于該交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有()。A.甲公司應(yīng)計(jì)入其他收益的金額為270萬元B.甲公司應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入為70萬元C.乙公司取得A產(chǎn)品的入賬價(jià)值為920萬元D.乙公司應(yīng)計(jì)入投資收益的金額為50萬元參考答案：ACD參考解析：甲公司應(yīng)計(jì)入其他收益的金額＝1200－200×4－200×5×13％＝270（萬元），選項(xiàng)A正確；甲公司不確認(rèn)營業(yè)外收入，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；乙公司取得A產(chǎn)品的入賬價(jià)值＝1050－200×5×13％＝920（萬元），選項(xiàng)C正確；乙公司計(jì)入投資收益的金額＝1050－（1200－200）＝50（萬元），選項(xiàng)D正確。[多選題]8.企業(yè)在按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債時(shí)，下列各項(xiàng)有關(guān)確定公允價(jià)值的表述中，錯(cuò)誤的有()。A.在確定資產(chǎn)的公允價(jià)值時(shí)，可同時(shí)獲取出價(jià)和要價(jià)的，應(yīng)使用要價(jià)作為資產(chǎn)的公允價(jià)值B.使用估值技術(shù)確定公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)使用市場(chǎng)上可觀察輸入值，在無法取得或取得可觀察輸入值不切實(shí)可行時(shí)才能使用不可觀察輸入值C.在根據(jù)選定市場(chǎng)的交易價(jià)格確定相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值時(shí)，不應(yīng)當(dāng)根據(jù)交易費(fèi)用對(duì)有關(guān)價(jià)格進(jìn)行調(diào)整D.以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)首先假定出售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移負(fù)債的有序交易在該資產(chǎn)或負(fù)債的最有利市場(chǎng)進(jìn)行參考答案：AD參考解析：當(dāng)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債具有出價(jià)和要價(jià)時(shí)，企業(yè)可以使用出價(jià)和要價(jià)價(jià)差中在當(dāng)前市場(chǎng)情況下最能代表該資產(chǎn)或負(fù)債公允價(jià)值的價(jià)格計(jì)量該資產(chǎn)或負(fù)債，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)首先假定出售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移負(fù)債的有序交易在該資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場(chǎng)進(jìn)行，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。[多選題]9.2×19年1月2日，甲公司與乙公司的原股東A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定：甲公司以銀行存款9000萬元向A公司購買其所持有的乙公司100％股權(quán)；工商變更登記手續(xù)亦于2×19年1月2日辦理完成，并于當(dāng)日取得控制權(quán)。假定該交易發(fā)生前，甲公司和A公司、乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。購買日，乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為8000萬元，除一棟辦公樓評(píng)估增值200萬元之外，其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。乙公司辦公樓預(yù)計(jì)使用年限為15年，已使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。自2×19年1月2日起到2×20年12月31日期間，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，其他綜合收益增加100萬元，分配現(xiàn)金股利60萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2×20年12月31日，甲公司將其持有的對(duì)乙公司長期股權(quán)投資的20％對(duì)外出售，取得價(jià)款2200萬元。該項(xiàng)交易后，甲公司仍能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。不考慮稅費(fèi)及其他因素，則甲公司下列會(huì)計(jì)處理中正確的有()。A.2×20年12月31日，合并報(bào)表中應(yīng)列示的商譽(yù)的金額為800萬元B.2×20年12月31日，甲公司合并報(bào)表中出售乙公司20％股權(quán)不確認(rèn)投資收益C.2×20年12月31日，甲公司合并報(bào)表中出售乙公司20％股權(quán)應(yīng)調(diào)增資本公積360萬元D.2×20年12月31日，甲公司合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益為2000萬元參考答案：ABCD參考解析：購買日應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)＝9000－（8000＋200）×100％＝800（萬元），因商譽(yù)未發(fā)生減值，故2×20年12月31日合并報(bào)表中應(yīng)列示的商譽(yù)的金額仍為800萬元，選項(xiàng)A正確；因該項(xiàng)交易屬于權(quán)益性交易，合并報(bào)表中不確認(rèn)損益，選項(xiàng)B正確；至2×20年12月31日，乙公司按購買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)價(jià)值＝（8000＋200）＋（1000－200/10×2）＋100－60＝9200（萬元），應(yīng)調(diào)增的資本公積＝2200－9200×20％＝360（萬元），選項(xiàng)C正確；按照《監(jiān)管規(guī)則適用指引——會(huì)計(jì)類第1號(hào)》：母公司不喪失控制權(quán)情況下處置子公司部分股權(quán)時(shí)，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，可以把子公司凈資產(chǎn)分為兩部分，一是歸屬于母公司的所有者權(quán)益（包含子公司凈資產(chǎn)和商譽(yù)），二是少數(shù)股東權(quán)益（包含子公司凈資產(chǎn)，但不包含商譽(yù)）。母公司購買或出售子公司部分股權(quán)時(shí)，為兩類所有者之間的交易。當(dāng)母公司購買少數(shù)股權(quán)時(shí)，按比例把少數(shù)股東權(quán)益（包含子公司凈資產(chǎn)，但不包含商譽(yù)）的賬面價(jià)值調(diào)整至歸屬于母公司的所有者權(quán)益。反之，當(dāng)母公司出售部分股權(quán)時(shí)，按比例把歸屬于母公司的所有者權(quán)益（包含子公司凈資產(chǎn)和商譽(yù)）的賬面價(jià)值調(diào)整至少數(shù)股東權(quán)益。值得注意的是，母公司不喪失控制權(quán)情況下處置子公司部分股權(quán)時(shí)，不應(yīng)終止確認(rèn)所處置股權(quán)對(duì)應(yīng)的商譽(yù)。2×20年12月31日，甲公司合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益＝9200×20％＋800（商譽(yù)）×20％＝2000（萬元），選項(xiàng)D正確。[多選題]10.關(guān)于政府會(huì)計(jì)，下列項(xiàng)目表述中正確的有()。A.單位取得捐贈(zèng)的貨幣資金按規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)均應(yīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理B.單位接受捐贈(zèng)人委托轉(zhuǎn)贈(zèng)的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按受托代理業(yè)務(wù)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)均應(yīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理C.單位向政府會(huì)計(jì)主體分配受贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目相關(guān)規(guī)定處理D.單位向非政府會(huì)計(jì)主體分配受贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目相關(guān)規(guī)定處理參考答案：CD參考解析：單位取得捐贈(zèng)的貨幣資金按規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的，應(yīng)當(dāng)按照“應(yīng)繳財(cái)政款”科目相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；單位接受捐贈(zèng)人委托轉(zhuǎn)贈(zèng)的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按受托代理業(yè)務(wù)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。[問答題]1.甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）2×19年至2×20年與投資業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：【資料】?2×19年1月1日，甲公司以銀行存款330萬元收購乙公司持有的A公司30％股權(quán)，對(duì)A公司能夠施加重大影響。A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值均為1000萬元。?2×19年5月1日，A公司股東大會(huì)通過2×18年度利潤分配方案。該分配方案如下：按實(shí)現(xiàn)凈利潤的10％提取盈余公積，宣告分配現(xiàn)金股利120萬元。?2×19年5月5日，甲公司收到A公司分配的現(xiàn)金股利。?2×19年7月1日，A公司另一投資者丙公司向A公司增資700萬元，導(dǎo)致甲公司持有的A公司股權(quán)由30％下降為20％，但仍能對(duì)A公司施加重大影響。?2×19年12月1日，甲公司向A公司銷售一批商品，成本為60萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，售價(jià)為100萬元，至12月31日，A公司對(duì)外銷售60％，剩余40％形成期末存貨（未發(fā)生減值）。?2×19年12月31日，A公司因其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)增加其他綜合收益50萬元。2×19年度，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤400萬元，其中1至6月份實(shí)現(xiàn)凈利潤180萬元。?2×20年5月4日，A公司股東大會(huì)通過2×19年度利潤分配方案。該方案如下：按實(shí)現(xiàn)凈利潤的10％提取盈余公積，不分配現(xiàn)金股利。?2×20年度，A公司發(fā)生凈虧損116萬元，其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)減少其他綜合收益30萬元。至2×20年12月31日，A公司將從甲公司購人的存貨全部對(duì)外銷售。假定不考慮其他因素影響。要求：編制甲公司2×19年1月1日至2×20年12月31日與A公司股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。參考答案：無參考解析：<1>2×19年1月1日借：長期股權(quán)投資——投資成本330貸：銀行存款330<2>2×19年5月1日借：應(yīng)收股利36（120×30％）貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整36<3>2×19年5月5日借：銀行存款36貸：應(yīng)收股利36<4>2×19年7月1日股權(quán)被動(dòng)稀釋由30％下降為20％時(shí)，應(yīng)視同處置10％股權(quán)換取A公司新增資源。稀釋前長期股權(quán)投資賬面價(jià)值＝330－120×30％＋180×30％＝348（萬元），處置部分對(duì)應(yīng)的賬面價(jià)值＝348÷30％×10％＝116（萬元）（含內(nèi)含商譽(yù)10萬元），丙公司增資后甲公司按新的持股比例應(yīng)享有的份額＝700×20％＝140（萬元），應(yīng)確認(rèn)資本公積＝140－116＝24（萬元）。會(huì)計(jì)分錄為：借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)24貸：資本公積——其他資本公積24<5>2×19年12月31日借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益10（50×20％）貸：其他綜合收益10內(nèi)部交易存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤＝（100－60）×40％＝16（萬元），甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益＝180×30％＋（400－180）×20％－16×20％＝94.8（萬元）。借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整94.8貸：投資收益94.8<6>2×20年12月31日借：其他綜合收益6（30×20％）貸：長期股權(quán)投資——其他綜合收益62×19年內(nèi)部交易存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤16萬元在2×20年全部實(shí)現(xiàn)，應(yīng)減少2×20年度虧損，甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益＝（－116＋16）×20％＝－20（萬元）。借：投資收益20貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整20[問答題]2.乙公司系甲公司的全資子公司，2×20年1月1日，乙公司就甲公司的某一管理用建筑物與甲公司簽訂了為期10年的租賃協(xié)議并于當(dāng)日完成交接手續(xù)。有關(guān)資料如下：【資料】?初始租賃期內(nèi)的不含稅租金為每年200萬元，所有款項(xiàng)應(yīng)于每年年末支付。?為獲得該項(xiàng)租賃，乙公司發(fā)生的初始直接費(fèi)用為5萬元。?乙公司無法確定租賃內(nèi)含利率，其增量借款利率為每年5％，該利率反映的是乙公司以類似抵押條件借入期限為10年、與使用權(quán)資產(chǎn)等值的相同幣種的借款而必須支付的利率。?甲公司對(duì)出租建筑物采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，該辦公樓租賃期開始日的公允價(jià)值為2000萬元，2×20年12月31日的公允價(jià)值為2100萬元。該辦公樓于2×14年12月20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，其建造成本為2000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。甲公司對(duì)所有固定資產(chǎn)按年限平均法計(jì)提折舊，至2×19年12月31日已提折舊500萬元。?乙公司對(duì)租入的建筑物采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為10年，無殘值。已知：（P/A，5％，10）=6.7789。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素的影響。要求：<1>編制甲公司2×20年個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中上述業(yè)務(wù)相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。<2>編制乙公司2×20年上述業(yè)務(wù)相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。<3>編制甲公司2×20年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中上述業(yè)務(wù)相關(guān)調(diào)整或抵銷分錄。參考答案：無參考解析：<1>①2×20年1月1日借：投資性房地產(chǎn)——成本2000累計(jì)折舊500貸：固定資產(chǎn)2000其他綜合收益500②2×20年12月31日借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)100貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益100借：銀行存款200貸：其他業(yè)務(wù)收入200<2>①2×20年1月1日租賃期開始日租賃負(fù)債的入賬價(jià)值＝200×6.7789＝1355.78（萬元），租賃期開始日使用權(quán)資產(chǎn)入賬價(jià)值＝5＋1355.78＝1360.78（萬元）。借：使用權(quán)資產(chǎn)1360.78——未確認(rèn)融資費(fèi)用644.22（2000－1355.78）貸：租賃負(fù)債——租賃付款額2000（200×10）銀行存款5②2×20年確認(rèn)利息費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用67.79（1355.78×5％）貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用67.79③2×20年支付租賃付款額借：租賃負(fù)債——租賃付款額200貸：銀行存款200④2×20年使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊借：管理費(fèi)用136.08（1360.78÷10）貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊136.08<3>從合并財(cái)務(wù)報(bào)表看，該辦公樓仍然作為自用辦公樓，作為固定資產(chǎn)列報(bào)。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，作如下處理：借：固定資產(chǎn)1500其他綜合收益500貸：投資性房地產(chǎn)2000借：公允價(jià)值變動(dòng)收益100貸：投資性房地產(chǎn)100借：管理費(fèi)用100（2000/20）貸：固定資產(chǎn)100借：租賃負(fù)債1355.78管理費(fèi)用5貸：使用權(quán)資產(chǎn)1360.78借：營業(yè)收入200貸：租賃負(fù)債200借：租賃負(fù)債67.79貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用67.79借：使用權(quán)資產(chǎn)136.08貸：管理費(fèi)用136.08[問答題]3.甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）2×20年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與所得稅處理存在差異的包括以下幾項(xiàng)：【資料】?1月1日，甲公司以1800萬元取得對(duì)乙公司40％股權(quán)，并自取得當(dāng)日起向乙公司董事會(huì)派出1名董事，能夠?qū)σ夜矩?cái)務(wù)和經(jīng)營決策施加重大影響。取得股權(quán)時(shí)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同，均為5000萬元。乙公司2×20年實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元，當(dāng)年取得的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升200萬元。甲公司與乙公司2×20年未發(fā)生交易。甲公司擬長期持有對(duì)乙公司的投資。稅法規(guī)定，我國境內(nèi)設(shè)立的居民企業(yè)間股息、紅利免稅。?甲公司2×20年發(fā)生研發(fā)支出500萬元，其中按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定費(fèi)用化的部分為200萬元，資本化形成無形資產(chǎn)的部分為300萬元。該研發(fā)形成的無形資產(chǎn)于2×20年7月5日達(dá)到預(yù)定用途，預(yù)計(jì)可使用5年，采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)用的75％加計(jì)扣除；形成資產(chǎn)的，未來期間按照無形資產(chǎn)攤銷金額的175％予以稅前扣除。該無形資產(chǎn)攤銷方法、攤銷年限及凈殘值的稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)相同。?1月2日，甲公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，授予其50名管理人員每人10萬份股份期權(quán)，每份期權(quán)于到期日可以6元/股的價(jià)格購買甲公司1股普通股，但被授予股份期權(quán)的管理人員必須在甲公司工作滿2年才可行權(quán)。甲公司因該股權(quán)激勵(lì)于當(dāng)年確認(rèn)了200萬元的股份支付費(fèi)用。稅法規(guī)定，行權(quán)時(shí)股份公允價(jià)值與實(shí)際支付價(jià)款之間的差額，可在行權(quán)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。甲公司預(yù)計(jì)該股份期權(quán)行權(quán)時(shí)可予稅前抵扣的金額為600萬元。?2×20年，甲公司發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出3200萬元。稅法規(guī)定，不超過當(dāng)年銷售收入15％的部分準(zhǔn)予稅前全額扣除，超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。甲公司2×20年度銷售收入為20000萬元。?甲公司2×20年度利潤總額5512.5萬元，以前年度發(fā)生的可彌補(bǔ)虧損300萬元尚在稅法允許可結(jié)轉(zhuǎn)以后五個(gè)年度產(chǎn)生的所得抵扣的期限內(nèi)。假定除上述事項(xiàng)外，甲公司不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，本題中有關(guān)公司均為我國境內(nèi)居民企業(yè)，適用的所得稅稅率均為25％；預(yù)計(jì)甲公司未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異，不考慮中期財(cái)務(wù)報(bào)告及其他因素。甲公司于年末進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理。要求：<1>根據(jù)資料?、資料?和資料?，分別確定各交易或事項(xiàng)截至2×20年12月31日所形成資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，并說明是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債及其理由。<2>編制2×20年與遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。<3>計(jì)算甲公司2×20年應(yīng)交所得稅并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。參考答案：無參考解析：<1>①資料?：甲公司對(duì)乙公司長期股權(quán)投資2×20年12月31日的賬面價(jià)值＝1800＋（5000×40％－1800）＋600×40％＋200×（1－25％）×40％＝2300（萬元），其計(jì)稅基礎(chǔ)為1800萬元。該長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，但不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅負(fù)債。理由：因初始投資成本的調(diào)整產(chǎn)生的暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)未來期間不會(huì)轉(zhuǎn)回，對(duì)未來期間沒有所得稅影響；因確認(rèn)投資損益產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，在未來期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤時(shí)免稅，也不存在對(duì)未來期間的所得稅影響；因確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位其他綜合收益而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，在長期持有的情況下預(yù)計(jì)未來期間也不會(huì)轉(zhuǎn)回。②資料?：該項(xiàng)無形資產(chǎn)2×20年12月31日的賬面價(jià)值＝300－300/5×6/12＝270（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)＝270×175％＝472.5（萬元），該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成的可抵扣暫時(shí)性差異＝472.5－270＝202.5（萬元），企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。理由：該差異產(chǎn)生于自行研究開發(fā)形成無形資產(chǎn)的初始人賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，有關(guān)暫時(shí)性差異在交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，同時(shí)亦非產(chǎn)生于企業(yè)合并的情況下，不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)暫時(shí)性差異的所得稅影響。③資料?：管理人員股份支付費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用，沒有形成資產(chǎn)。因等待期為2年，預(yù)計(jì)未來期間可稅前扣除的金額為600萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)＝600＋2×25％＝75（萬元）。理由：稅法規(guī)定可抵扣的金額為實(shí)際行權(quán)時(shí)的股票公允價(jià)值與激勵(lì)對(duì)象支付的行權(quán)金額之間的差額，企業(yè)應(yīng)根據(jù)期末的股票價(jià)格估計(jì)未來可以稅前抵扣的金額，以未來期間很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。如果預(yù)計(jì)未來期間可抵扣的金額超過等待期內(nèi)確認(rèn)的成本費(fèi)用，超出部分形成的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)直接計(jì)入所有者權(quán)益，而不是計(jì)入當(dāng)期損益。<2>①股份支付確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)75貸：所得稅費(fèi)用50（200×25％）資本公積25②超標(biāo)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)50[（3200－20000×15％）×25％]貸：所得稅費(fèi)用50③轉(zhuǎn)回以前年度虧損確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)借：所得稅費(fèi)用75貸：遞延所得稅資產(chǎn)75（300×25％）<3>應(yīng)納稅所得額＝5512.5（利潤總額）－300（彌補(bǔ)以前年度虧損）－（5000×40％－1800）（長期股權(quán)投資初始投資成本調(diào)整確認(rèn)的營業(yè)外收入）－600×40％（長期股權(quán)投資權(quán)益法確認(rèn)的投資收益）－200×75％（內(nèi)部研究開發(fā)無形資產(chǎn)費(fèi)用化加計(jì)扣除）－300/5×6/12×75％（內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)按照稅法規(guī)定加計(jì)攤銷）＋200（股份支付費(fèi)用）＋（3200－20000×15％）（業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)）＝5000（萬元），甲公司2×20年應(yīng)交所得稅金額＝5000×25％＝1250（萬元）。會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用1250貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅1250[問答題]4.甲公司為上市公司，內(nèi)審部門在審核甲公司2×20年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出質(zhì)疑：【資料】?甲公司生產(chǎn)并銷售新能源汽車。該汽車的生產(chǎn)成本為每臺(tái)20萬元，正常市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)25萬元。甲公司按照國家確定的價(jià)格以每臺(tái)18萬元（不含增值稅）對(duì)外銷售；同時(shí)，按照國家有關(guān)政策，每銷售1臺(tái)新能源汽車由政府給予甲公司補(bǔ)助7萬元。2×20年，甲公司銷售新能源汽車500臺(tái)，款項(xiàng)全部收到。當(dāng)年收到政府給予的新能源汽車銷售補(bǔ)助款3500萬元。甲公司會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款10170貸：主營業(yè)務(wù)收入9000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1170借：主營業(yè)務(wù)成本10000貸：庫存商品10000借：銀行存款3500貸：其他收益3500?2×20年10月1日，甲公司與客戶訂立一項(xiàng)針對(duì)兩項(xiàng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可證（許可證A和B）的合同，甲公司確定該合同代表兩項(xiàng)履約義務(wù)，每項(xiàng)履約義務(wù)均在某一時(shí)點(diǎn)履行，兩項(xiàng)履約義務(wù)中一項(xiàng)履約義務(wù)尚未履行，不影響另一項(xiàng)已履行義務(wù)的收款。許可證A和B的單獨(dú)售價(jià)分別為1600萬元和2000萬元。合同針對(duì)許可證A所規(guī)定的價(jià)格為固定金額1600萬元，而針對(duì)許可證B所規(guī)定的對(duì)價(jià)則是客戶銷售使用了許可證B的產(chǎn)品的未來銷售額的3％，其可變對(duì)價(jià)為2000萬元。至2×20年12月31日，甲公司尚未將許可證A轉(zhuǎn)讓給客戶，2×20年第4季度，客戶銷售使用了許可證B的產(chǎn)品的銷售額為1000萬元。甲公司期末對(duì)應(yīng)收賬款按5％計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲公司尚未收取許可證使用費(fèi)。甲公司會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)收賬款1727.8貸：主營業(yè)務(wù)收入1630應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）97.8借：信用減值損失86.39貸：壞賬準(zhǔn)備86.39?甲公司2×20年12月在其官網(wǎng)推出一項(xiàng)針對(duì)注冊(cè)會(huì)員的優(yōu)惠活動(dòng)。任何用戶只需在甲公司官網(wǎng)上注冊(cè)并繳納500元會(huì)員費(fèi)即可成為白金會(huì)員，可在未來12個(gè)月（從2×21年1月開始）以優(yōu)惠價(jià)格購買甲公司的若干產(chǎn)品。甲公司收取的會(huì)員費(fèi)無須返還，用于補(bǔ)償甲公司為客戶進(jìn)行注冊(cè)登記、準(zhǔn)備會(huì)籍資料等初始活動(dòng)發(fā)生的成本。2×20年12月，共有1000名用戶向甲公司繳納了50萬元會(huì)員費(fèi)和1000萬元購貨款（指定購買甲公司某型號(hào)的電子產(chǎn)品），截至2×20年12月末甲公司尚未發(fā)貨。2×20年12月，甲公司會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款50貸：主營業(yè)務(wù)收入44.25應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5.75借：銀行存款1000貸：預(yù)收賬款1000?2×20年12月31日，經(jīng)甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司與非關(guān)聯(lián)公司W(wǎng)公司簽訂了一份不可撤銷的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將一項(xiàng)賬面價(jià)值為800萬元的可立即出售的固定資產(chǎn)以810萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給W公司。雙方約定于2×21年3月31日前完成轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的交割。甲公司預(yù)計(jì)上述轉(zhuǎn)讓將發(fā)生30萬元出售費(fèi)用。由于截至2×20年12月31日上述交易尚未實(shí)施，除計(jì)提折舊外，甲公司于2×20年未對(duì)上述固定資產(chǎn)進(jìn)行其他會(huì)計(jì)處理。?為擴(kuò)大銷售量，甲公司推出了購車贈(zèng)A級(jí)保養(yǎng)服務(wù)的銷售推廣策略，個(gè)人消費(fèi)者從甲公司購買乘用車的同時(shí)可獲贈(zèng)一張A級(jí)保養(yǎng)卡，個(gè)人消費(fèi)者可憑卡在購車之日起1年內(nèi)到甲公司的銷售公司免費(fèi)做一次A級(jí)保養(yǎng)。該A級(jí)保養(yǎng)卡也單獨(dú)對(duì)外銷售，銷售價(jià)格為每張3000元。甲公司在銷售乘用車時(shí)按照實(shí)際收取的價(jià)款確認(rèn)營業(yè)收入及相應(yīng)的增值稅銷項(xiàng)稅額，對(duì)贈(zèng)送的A級(jí)保養(yǎng)卡不單獨(dú)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，僅設(shè)立備查簿對(duì)其發(fā)放和使用情況進(jìn)行登記。當(dāng)個(gè)人消費(fèi)者實(shí)際使用A級(jí)保養(yǎng)卡時(shí)，各銷售公司將相關(guān)的保養(yǎng)服務(wù)成本在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期的營業(yè)成本。?2×20年12月，甲公司與某非關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行資產(chǎn)交換，將一處賬面價(jià)值為20000萬元（公允價(jià)值為40000萬元）的自用房產(chǎn)與該非關(guān)聯(lián)公司一條公允價(jià)值為40000萬元的生產(chǎn)線進(jìn)行交換。甲公司于2×20年12月31日取得上述生產(chǎn)線，并于2