我國上市公司財務會計問題研究

----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------武漢辦證/編輯：王鵬來源：新浪本文首先對企業(yè)并購的兩種會計處理方法——購買法和權益集合法進行比較，權益集合法與購買法的本質區(qū)別，其次對我國上市公司換股并購會計方法的選擇進行了研究討論。筆者認為，在企業(yè)并購中，購買法與權益集合法具有本質的不同，因而交易的實質應在財務報表中反映，相應的，每一種情形應采用不同的會計處理方法，只是應對權益集合法的使用有嚴格的范圍界定。

關鍵詞：財務會計換股并購

隨著清華同方采用換股方式吸收合并魯穎電子的成功，我國越來越多的上市公司采用該種方式進行并購，在證券市場上產生了很大的影響，對證券監(jiān)管部門、會計準則制定機構等也提出了諸多前所未有的問題。所以，這一部分擬對已出現的若干起換股并購的案例進行分析研究，著重闡述換股并購涉及的有關財務會計問題，該部分是本文的重點，將試圖回答這樣一個問題:換股并購的會計處理，究竟適用購買法還是權益集合法?

一、關于購買法會計

購買法會計反映了一個公司購買另一個公司的交易業(yè)務的實質。這種并購是獨立主體之間的交換業(yè)務，它假定，企業(yè)并購是一個企業(yè)取得其他參與并購的企業(yè)的凈資產的一項交易，這一交易與企業(yè)直接從外界購入機器設各、存貨等資產并無區(qū)別。購買法有以下特點:

第一，并購企業(yè)要按公允價值記錄所收到的資產和承擔的債務；

第二，并購成本(Acquisitioncost)超過所取得凈資產公允價值的差額，記為商譽，在規(guī)定的年限內分期進行攤銷，記入各期損益，也可將其作為實施并購企業(yè)留存收益的減項，于并購當期沖銷所有者權益；

第三，并購時的費用分情況處理:若以發(fā)行股票為代價，登記和發(fā)行成本直接沖銷股票的公允價值，即減少資本公積；發(fā)生與購買相關的直接費用(注冊和發(fā)行權益證券的費用、支付給為實現購買而聘請的會計師、法律顧問、評估師和其他咨詢人員的費用)增加凈資產或投資的成本，而發(fā)生的一般管理費用等間接費用在當期記為費用。

第四，主并購企業(yè)的合并收益包括當年本身實現的收益和被并購企業(yè)在購買日后所實現的收益。

第五，并購企業(yè)的留存收益有可能因為合并而減少，但不能增加；并購時被并企業(yè)的留存收益也不能轉入并購企業(yè)。

二、關于權益集合法會計

權益集合法就是在對并購活動進行會計處理時，將并購視為并購方與被并購方權益的聯合。權益集合法的前提是，企業(yè)的并購涉及實施并購的企業(yè)(股票發(fā)行企業(yè))與其他參與并購企業(yè)的股東間普通股的交換，它將并購視為主并購公司權益與被并購公司權益的聯合，其實質在于不發(fā)生企業(yè)購買行為，各參加并購公司的股東聯合控制他們全部或實際上全部凈資產和經營，共同承擔合并實體存續(xù)公司風險和共享合并實體的利益。由于企業(yè)并購不是一種購買行為，不存在購買價格，也沒有新的計價基礎，合并后實體的任何一方都不能認定是購買方。權益集合法具有以下特點:

第一，參與并購各方的資產、負債繼續(xù)按原來的賬面價值記錄，不需要調整為公允價值；

第二，由于不是購買行為，沒有購買價格，也就不存在并購成本超過所取得或控制凈資產的公允價值等問題，因而不會產生商譽的確定與攤銷問題；