只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學習更多的知識！私人財富越來越透明，哪些“稅務籌劃”涉嫌犯罪？【稅務實務】近日，經(jīng)中央全面深化改革領導小組審議、國務院批準，《關于完善反洗錢、反恐怖融資、反逃稅監(jiān)管體制機制的意見》（國辦函〔2017〕84號）頒布實施，《意見》從健全工作機制、完善法律制度、健全預防措施、嚴懲違法犯罪活動、深化國際合作、創(chuàng)造良好社會氛圍六個方面提出二十余項具體措施，針對“反逃稅”提出包括“（二十）有效整合稽查資源，嚴厲打擊涉稅違法犯罪”、“（二十一）建立打擊關稅違法犯罪活動合作機制”、“（二十五）深化反逃稅國際合作，維護我國稅收權益”等措施。反逃稅，作為“三反”重要內容之一，我國目前立法如何？我國針對境內外反逃稅還有哪些最新舉措？全球金融賬戶涉稅信息交換進展如何？金融賬戶透明化以后，納稅人如何防范法律風險？等等，本文為您解讀。一、“逃稅”的法律界定和責任“逃稅”，簡言之，就是逃避納稅義務和責任，我國現(xiàn)有立法中包括《稅收征管法》、《刑法》等均對其進行了界定，并對逃稅引發(fā)的行政以及刑事責任予以了規(guī)定。

不過，現(xiàn)有《稅收征管法》使用的是“偷稅”一詞，根據(jù)《稅收征管法（征求意見稿）》（2015），已經(jīng)將“偷稅”修訂為“逃稅”，與《刑法》實現(xiàn)了一致。具體規(guī)定如下：

《稅收征管法》第六十三條：

納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

《稅收征管法（征求意見稿）》（2015）第九十七條：

納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上三倍以下的罰款；涉嫌犯罪的，移送司法機關依法處理。

第一款所稱采取欺騙、隱瞞手段是指下列情形:

（一）偽造、變造、轉移、藏匿、毀滅賬簿憑證或者其他相關資料；

（二）編造虛假計稅依據(jù)，虛列支出或者轉移、隱匿收入；

（三）騙取稅收優(yōu)惠資格；

（四）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他情形。

可見，《稅收征管法（征求意見稿）》（2015）較現(xiàn)行規(guī)定主要變化有三項：一是內涵上，與現(xiàn)有《刑法》實現(xiàn)一致，均強調“采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報”；二是在外延上，明確將“騙取稅收優(yōu)惠資格”納入逃稅范疇；三是在處罰標準上，最高處罰標準降低至“三倍以下”。

對于“逃稅”行為，構成犯罪的，依法追究刑事責任。我國《刑法》采取的是“比例+金額”雙重標準，量刑分為兩檔：（1）逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；（2）數(shù)額巨大并且占應納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

對于跨境收益，依據(jù)我國《個人所得稅法》，“在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿一年的個人”屬于中國稅法上的稅收居民，需要就中國境內和境外取得的所得，繳納個人所得稅。對于納稅義務人從中國境外取得的所得，準予其在應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額，但扣除額不得超過該納稅義務人境外所得依照本法規(guī)定計算的應納稅額。

因此，對于中國稅收居民而言，在稅法上，境外收益與境內收益并無本質區(qū)別，也需要依照中國相關稅收實體法和征管程序法進行納稅申報，否則將可能觸犯相關的行政處罰以及刑事法律責任。

相關案例：

X某和L某夫婦原籍中山，于2008年12月移民C國，并在C國一直按低收入申報納稅。2015年末，C國稅務局通過我國駐國際聯(lián)合反避稅中心（JITSIC）代表處向國家稅務總局提出協(xié)助請求，希望我方提供中國移民X某和L某夫婦在華的收入和納稅情況。中山市地稅局稅務人員通過征管信息系統(tǒng)迅速掌握情報所涉企業(yè)的稅務登記信息、生產(chǎn)經(jīng)營狀況及當事人申報納稅情況等基礎數(shù)據(jù)，并向本市公安、國土、工商、銀行等相關單位發(fā)出協(xié)查文書，全面了解X某和L某夫婦兩人的出入境情況、資產(chǎn)購置存量、股權擁有情況和資金流水信息等。同時，中山市地稅局延伸運用情報，進一步排查涉案人員在我國境內是否存在涉稅違規(guī)的行為。通過篩查全市19家銀行機構提供的涉案人員及其親屬名下銀行賬戶的交易記錄，最終確定，X某母親為某企業(yè)的實際投資者，企業(yè)向X某母親大額轉賬的款項是向其借款。X某母親以借款為由，長期套取其隱性持股企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得，再通過多名家族成員的香港銀行賬戶逐步將國內投資所得向C國轉移。最終，中山市地稅局依法要求企業(yè)按照“利息、股息、紅利所得”項目代扣代繳X某母親個人所得稅共計3474.37萬元。二、我國正在加速完善個稅征管體制、機制事實上，“三反”只是我國加強個人稅收征管的一個具體措施。當前，國家正在積極推進包括“綜合與分類相結合”的個稅改革、“自然人納稅人識別號”等制度。2016年以來，針對個人稅收征管和信息體系建設，國家各部委可謂密集采取“組合拳”，一張個人稅收監(jiān)管“大網(wǎng)”正在編織：

2017年初，財政部設立個人所得稅處，主要職責被界定為“制定個人收入和財產(chǎn)信息系統(tǒng)建設總體方案，推動建立適應個稅改革的自然人稅收管理體系等”。

2017年5月23日，國家改革最高領導機構——中央全面深化改革領導小組審議第35次會議通過了《個人收入和財產(chǎn)信息系統(tǒng)建設總體方案》，強調推進個人收入和財產(chǎn)信息系統(tǒng)建設，合理確定系統(tǒng)歸集的個人收入和財產(chǎn)信息范圍，建立健全標準規(guī)范和管理制度，實行信息分級分類管理和全程可溯安全機制。

作為金融和稅收監(jiān)管重要載體的金融賬戶，國家不僅強化了境內金融賬戶的監(jiān)管力度，還積極參加全球金融賬戶涉稅信息交換體系。

2016年12月25日，中國人民銀行下發(fā)《關于落實個人銀行賬戶分類管理制度的通知》（銀發(fā)〔2016〕302號），自2016年12月1日起，個人在銀行開立賬戶，每人在同一家銀行，只能開立一個Ⅰ類戶，以進行更加嚴格的監(jiān)管。2016年12月30日發(fā)布《關于金融機構大額交易和可疑交易報告管理辦法》（中國人民銀行令〔2016〕第3號），于2017年7月1日執(zhí)行。大額現(xiàn)金交易的人民幣報告標準由20萬元調整為5萬元，同時擴大到機構賬戶交易，5個工作日內以電子方式報告。

對于境外金融賬戶這一監(jiān)管空白地帶。2017年5月9日，國家稅務總局、財政部、中國人民銀行、中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會、中國證券監(jiān)督管理委員會、中國保險監(jiān)督管理委員會聯(lián)合發(fā)布《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調查管理辦法》，已經(jīng)于2017年7月1日正式執(zhí)行。按照規(guī)定，2018年9月，中國將與全球其他99個國家（地區(qū)）進行第一次金融賬戶涉稅信息交換（CRS）。屆時相關中國個人或機構的海外金融賬戶信息（持有人名稱、納稅人識別號、地址、賬號、賬戶余額或價值、利息、股息以及出售金融資產(chǎn)的收入等信息）將被呈報至中國稅務機關。

相關案例：

中國版CRS（《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調查管理辦法》）7月1日落地后，一場針對非居民金融賬戶的盡調摸底，已經(jīng)在我國銀行業(yè)大規(guī)模有序鋪開。根據(jù)公開的報道，中信銀行、寧波銀行等上市銀行已經(jīng)從總行層面成立工作小組，協(xié)調包括運營部、國際業(yè)務部、托管部、電子銀行部、法律合規(guī)部、信息技術部、公司部、零售部、信用卡中心等多個相關部門推進摸排賬戶信息的工作。另外，包括工農(nóng)中建、中信在內的十余家銀行，已對公眾刊出公告，要求存量非居民客戶（即于今年7月1日前在銀行開立過存款賬戶、銀行卡、國債等的客戶），從柜面或手機銀行等簽署稅收居民身份聲明文件。三、金融賬戶“透明化”帶來的主要影響在CRS之前，我國先后同超過100國家和地區(qū)簽署了雙邊稅收協(xié)定，但是這些協(xié)定主要是為了避免雙重征稅，信息交換只能依申請而啟動，成本高、效率低、效果差。根據(jù)AEOI標準開展金融賬戶涉稅信息自動交換，首先由一國或地區(qū)的金融機構，通過盡職調查程序，識別另一國或地區(qū)稅收居民個人和企業(yè)在該機構開立的賬戶，按年向金融機構所在國或地區(qū)的主管部門報送上述賬戶信息，再由該國或地區(qū)的稅務主管當局與賬戶持有人的居民國稅務主管當局開展信息交換，最終實現(xiàn)各國或地區(qū)對跨境稅源的有效監(jiān)管。

1、金融賬戶涉稅信息實現(xiàn)透明化

依據(jù)CRS規(guī)則，各參與國的金融機構是金融賬戶涉稅信息的搜集者，搜集對象是非居民企業(yè)和個人金融賬戶的涉稅信息。開展金融賬戶信息搜集的金融機構包括四類：（1）存款機構，指各種接受存款的銀行或類似機構；（2）托管機構，指替他人持有金融資產(chǎn)，且金融資產(chǎn)和服務的相關收入超過總收入20%的機構；（3）投資實體，指在過去三年主要經(jīng)濟活動是為客戶或代表客戶進行特定的一種或幾種業(yè)務的機構。如果某機構受其他CRS協(xié)議中規(guī)定的金融機構的專業(yè)管理，且收入主要來源于金融資產(chǎn)的投資、再投資、交易，該機構也會被認定為投資實體；（4）特定保險機構，即從事有現(xiàn)金解約價值的保險業(yè)務和年金業(yè)務的保險公司或控股公司。對于新開設的個人或者公司賬戶，無論金額大小均需情報交換。這些豐富的金融賬戶涉稅信息（具體包括四類，具體見下圖），將為各國稅務機關加強稅收征管提供強有力的信息支撐。

與此同時，為避免潛在的逃避稅可能，CRS設置了充分的反避稅規(guī)則，典型的如稅收居民身份識別和對消極非金融機構的“穿透”原則。比如，對于積極非金融機構，一般不存在識別、搜集和申報金融賬戶信息的問題。對于消極非金融機構，則適用“穿透”規(guī)則，以識別出其實際控制人，看其是否屬于需要申報的情形，比如殼公司就被視為典型的消極非金融機構。

2、涉稅違法行為將受到法律懲處

CRS啟動無疑對境外金融資產(chǎn)和賬戶帶來巨大的合規(guī)性風險，以前無法被境內稅務部門掌握的交易信息將趨于透明化。如果海外金融賬戶持有人產(chǎn)生海外收入，就需要按照國內稅法規(guī)定及時進行納稅申報，否則可能面臨以下法律責任。

納稅申報義務?！秱€人所得稅法》第九條規(guī)定，從中國境外取得所得的納稅義務人，應當在年度終了后三十日內，將應納的稅款繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表。否則將會產(chǎn)生稅收滯納金，標準為每天萬分之五。

行政責任。依據(jù)稅收征管法，隱匿海外收入涉及3個層面的行政責任：（1）未按期申報，對應稅收征管法第六十二條、第六十四條和第六十八條。（2）逃避追繳稅款，對應稅收征管法第六十五條。（3）偷稅，對應稅收征管法第六十三條。

刑事責任。部分國家在提供情報時，可能會基于經(jīng)濟發(fā)展考慮要求對方國家提供刑事豁免，以保護該國投資者的安全和積極性。從目前我國刑法的相關規(guī)定來看，對于偷逃稅是可以無限期追究責任的。

相關案例：

一大批已經(jīng)完成財富積累的高凈值人士，基于財富保值增值、分散資產(chǎn)風險、避稅、傳承、養(yǎng)老、子女教育、海外移民等不同原因，經(jīng)常使用以下“轉移方式”向境外金融賬戶轉移資產(chǎn)：

1、“螞蟻搬家”湊人數(shù)轉移資產(chǎn)。違反了“個人不得以分拆等方式規(guī)避個人結匯和境內個人購匯年度總額管理”的要求，自2017年起，外匯管理部門加強了外匯信息申報管理監(jiān)控力度，購匯流程更加復雜，購匯用途監(jiān)管也更嚴格。

2、地下錢莊“洗錢”。利用此種交易方式跨境轉移資產(chǎn)的主體較為復雜，包括走私、販毒等犯罪分子和恐怖分子以此轉移黑錢等。

3、利用經(jīng)常項目下的交易形式向境外轉移資產(chǎn)。典型的如利用虛假境外貿(mào)易合同騙取外匯管理部門核準外匯匯出境外，少報出口，多報進口等。

4、利用投資形式向境外轉移資產(chǎn)。資金向境外轉移在形式上基本合法，資金在境外被非法占有或挪作他用。

5、利用信用卡工具向境外轉移資產(chǎn)。通過在境外使用信用卡大額消費或提現(xiàn)來實現(xiàn)資金向境外轉移。

6、利用離岸金融中心向境外轉移資產(chǎn)。與境外公司通過“高進低出”或者“應收賬款”等方式，將國內企業(yè)的資產(chǎn)掏空。

7、通過在境外的特定關系人轉移資金。特定關系人在他國均已取得合法身份，以投資形式在中國開設機構，然后以關聯(lián)交易等形式轉移資產(chǎn)。

伴隨境外金融賬戶涉稅的收集和交換，上述非法“轉移資產(chǎn)”的行為法律風險將大大增加。

四、建議和總結伴隨“金稅三期”的全面上線和我國稅收法治化的大力推進，私人財富透明化以后，納稅人涉稅事