成本與管理會(huì)計(jì)學(xué)（第三版）

第五章成本管理：目標(biāo)、責(zé)任與標(biāo)準(zhǔn)目錄CONTENTS8.1目標(biāo)成本管理8.2責(zé)任成本管理8.3標(biāo)準(zhǔn)成本管理8.1目標(biāo)成本管理8.1.1目標(biāo)成本目標(biāo)成本是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)始之前為產(chǎn)品或工程項(xiàng)目確定的預(yù)期成本,是根據(jù)產(chǎn)品的性能、質(zhì)量、價(jià)格和目標(biāo)利潤(rùn)確定的企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)必須達(dá)到的成本水平。目標(biāo)成本=目標(biāo)銷(xiāo)售收入-目標(biāo)利潤(rùn)目標(biāo)成本本質(zhì)上是一種對(duì)企業(yè)未來(lái)成本進(jìn)行的戰(zhàn)略管理?！霸O(shè)定→分解→達(dá)成”的擠壓循環(huán)8.1.2目標(biāo)成本的作用是成本的戰(zhàn)略管理是產(chǎn)品生命周期的成本管理目標(biāo)成本管理8.1.3目標(biāo)成本的確定收集成本信息預(yù)測(cè)銷(xiāo)售量和銷(xiāo)售價(jià)格取得先進(jìn)企業(yè)的成本資料

確定目標(biāo)利潤(rùn)初步確定目標(biāo)成本目標(biāo)總成本=預(yù)測(cè)銷(xiāo)售收入-預(yù)測(cè)稅金-目標(biāo)利潤(rùn)目標(biāo)單位成本=預(yù)測(cè)銷(xiāo)售價(jià)格×(1-稅率)-預(yù)測(cè)單位目標(biāo)利潤(rùn)確定目標(biāo)成本加算法倒算法對(duì)比法回歸法公式法8.1.4目標(biāo)成本的分解分解方法按組織結(jié)構(gòu)分解按產(chǎn)品結(jié)構(gòu)分解按成本形成過(guò)程分解按成本項(xiàng)目和成本特性分解8.2責(zé)任成本管理8.2.1責(zé)任中心責(zé)任中心是按既定職責(zé)范圍和權(quán)力確定責(zé)任的內(nèi)部單位,按照分權(quán)管理的原則可以分為成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心三類(lèi)。標(biāo)準(zhǔn)成本成本中心是按成本水平評(píng)價(jià)、考核其工作成果的內(nèi)部責(zé)任單位。凡是企業(yè)內(nèi)部有成本發(fā)生、需要對(duì)成本負(fù)責(zé)并能實(shí)施成本控制的單位都可以成為成本中心,例如集團(tuán)下屬的子公司、車(chē)間、工段、班組甚至個(gè)人都有可以成為成本中心。利潤(rùn)中心是既要對(duì)成本、費(fèi)用負(fù)責(zé),還要對(duì)收入和利潤(rùn)負(fù)責(zé)的內(nèi)部責(zé)任單位。

利潤(rùn)中心一般下轄若干成本中心，處于企業(yè)內(nèi)部較高層級(jí),是對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)或勞務(wù)提供有獨(dú)立經(jīng)營(yíng)權(quán)的內(nèi)部單位(如分廠、分店、分公司等)。

利潤(rùn)中心分為自然的利潤(rùn)中心和人為的利潤(rùn)中心。投資中心是既要對(duì)成本和利潤(rùn)負(fù)責(zé),還要對(duì)投資及投資收益負(fù)責(zé)的內(nèi)部責(zé)任單位。投資中心一般下轄若干利潤(rùn)中心和成本（費(fèi)用）中心，不僅在產(chǎn)品生產(chǎn)和銷(xiāo)售上享有自主權(quán),而且能夠獨(dú)立地運(yùn)用其所掌握的資金進(jìn)行投資。8.2.2成本中心的層次性分廠（成本中心）車(chē)間（成本中心）班組（成本中心）

層次高的成本中心,其責(zé)任成本的構(gòu)成內(nèi)容多,控制面廣,協(xié)調(diào)能力強(qiáng),但對(duì)具體耗費(fèi)項(xiàng)目的控制能力相對(duì)較弱。層次低的成本中心,其責(zé)任成本內(nèi)容少,但控制項(xiàng)目較為具體,對(duì)具體耗費(fèi)項(xiàng)目有較強(qiáng)的控制能力。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部（費(fèi)用中心）人力資源管理部（費(fèi)用中心）經(jīng)營(yíng)管理部（費(fèi)用中心）

除了縱向多層次的成本中心外，企業(yè)還應(yīng)按職能部門(mén)設(shè)立橫向多元化的成本（費(fèi)用）中心。8.2.3責(zé)任成本責(zé)任中心能夠通過(guò)一定的方式了解將要發(fā)生的成本責(zé)任中心能夠?qū)Τ杀具M(jìn)行計(jì)量責(zé)任中心能夠通過(guò)自己的行為對(duì)成本加以調(diào)節(jié)和控制

責(zé)任成本是以責(zé)任中心為成本對(duì)象計(jì)算的可控成本。責(zé)任成本的歸集各成本中心直接發(fā)生的責(zé)任成本發(fā)生在其他成本中心,而根據(jù)責(zé)任歸屬原則應(yīng)該由該成本中心承擔(dān)責(zé)任的成本如供水部門(mén)、供電部門(mén)未能保證正常水電供應(yīng)而導(dǎo)致生產(chǎn)部門(mén)的停工損失、廢品損失等,盡管發(fā)生在其他部門(mén),但應(yīng)該通過(guò)責(zé)任轉(zhuǎn)賬方式追溯到供水部門(mén)、供電部門(mén)承擔(dān)。生產(chǎn)部門(mén)的責(zé)任成本各成本中心直接發(fā)生的責(zé)任成本發(fā)生在其他成本中心,而根據(jù)責(zé)任歸屬原則應(yīng)該由該成本中心承擔(dān)責(zé)任的成本生產(chǎn)部門(mén)的責(zé)任成本生產(chǎn)部門(mén)責(zé)任成本的內(nèi)容與制造成本的內(nèi)容比較接近,但有些項(xiàng)目需要調(diào)整：直接材料及半成品成本需要按內(nèi)部結(jié)算價(jià)格計(jì)價(jià),以便分清不同部門(mén)之間的責(zé)任。制造費(fèi)用中的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、大修理費(fèi)等項(xiàng)目需要根據(jù)不同情況處理。采購(gòu)部門(mén)的責(zé)任成本材料物資的采購(gòu)成本采購(gòu)部門(mén)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用材料物資盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損等材料儲(chǔ)存成本因材料質(zhì)量問(wèn)題而造成的廢品損失…8.3標(biāo)準(zhǔn)成本管理8.3.1標(biāo)準(zhǔn)成本及成本差異標(biāo)準(zhǔn)成本是在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下應(yīng)該實(shí)現(xiàn)的,作為控制成本開(kāi)支、衡量工作效率、評(píng)價(jià)成本效益的依據(jù)和尺度的一種目標(biāo)成本。

標(biāo)準(zhǔn)成本法是指通過(guò)制定標(biāo)準(zhǔn)成本,將標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本進(jìn)行比較計(jì)算成本差異,并對(duì)成本差異進(jìn)行因素分析,據(jù)以加強(qiáng)成本控制的一種成本計(jì)算方法。

標(biāo)準(zhǔn)成本法在泰羅的生產(chǎn)過(guò)程標(biāo)準(zhǔn)化思想影響下于20世紀(jì)20年代產(chǎn)生于美國(guó)。開(kāi)始只是用來(lái)進(jìn)行成本控制,以后才逐步發(fā)展和完善,并與成本核算結(jié)合起來(lái),成為一種成本計(jì)算與成本控制相結(jié)合的方法。標(biāo)準(zhǔn)成本理想標(biāo)準(zhǔn)成本正常標(biāo)準(zhǔn)成本現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本是在最佳工作狀態(tài)下可以達(dá)到的成本水平,它指出了企業(yè)努力的方向和目標(biāo)。是在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下應(yīng)該達(dá)到的成本水平,是根據(jù)正常的耗用水平、正常的價(jià)格和正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。是在現(xiàn)有的生產(chǎn)條件下應(yīng)該達(dá)到的成本水平。它需要根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況的變化不斷進(jìn)行修改。標(biāo)準(zhǔn)成本

的種類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)成本=數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)×價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本

的制定單位產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品材料定額消耗量×單位材料預(yù)算價(jià)格單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品工時(shí)定額消耗量×預(yù)算小時(shí)工資率單位產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品工時(shí)定額消耗量×制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)/(工時(shí)定額消耗量×預(yù)算產(chǎn)量)直接材料成本差異直接人工成本差異制造費(fèi)用差異（變動(dòng)和固定）010203成本差異

的種類(lèi)(3)可以為企業(yè)的例外管理提供數(shù)據(jù)。(4)可以幫助企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品的價(jià)格預(yù)測(cè)和決策。(2)可以有效地控制成本支出。(1)便于企業(yè)編制預(yù)算和進(jìn)行預(yù)算控制。(5)可以簡(jiǎn)化存貨的計(jì)價(jià)以及成本核算的賬務(wù)處理工作。標(biāo)準(zhǔn)成本

的作用8.3.2變動(dòng)成本差異的計(jì)算、分析和控制直接材料成本差異=直接材料實(shí)際成本總額-直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本總額=（單位產(chǎn)品材料實(shí)際消耗量×單位材料實(shí)際價(jià)格-單位產(chǎn)品材料定額消耗量×單位材料預(yù)算價(jià)格）×實(shí)際產(chǎn)量材料價(jià)格差異=（實(shí)際價(jià)格-預(yù)算價(jià)格）×材料實(shí)際消耗總量 =（實(shí)際價(jià)格-預(yù)算價(jià)格）×單位產(chǎn)品材料實(shí)際消耗量×實(shí)際產(chǎn)量材料數(shù)量差異=（材料實(shí)際消耗總量-實(shí)際產(chǎn)量時(shí)的材料定額耗用總量）×預(yù)算價(jià)格=（單位產(chǎn)品材料實(shí)際消耗量-單位產(chǎn)品材料定額消耗量）×預(yù)算價(jià)格×實(shí)際產(chǎn)量

直接材料成本差異實(shí)際價(jià)格×單位產(chǎn)品材料實(shí)際消耗量×實(shí)際產(chǎn)量（1）

材料價(jià)格差異

預(yù)算價(jià)格×單位產(chǎn)品材料實(shí)際消耗量×實(shí)際產(chǎn)量（2）

=（1）-（2）

直接材料成本差異

材料數(shù)量差異

=（1）-（3）預(yù)算價(jià)格×單位產(chǎn)品材料定額消耗量×實(shí)際產(chǎn)量（3）

=（2）-（3）中盛公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品需使用一種直接材料A。本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件,耗用A材料總計(jì)900千克,A材料的實(shí)際價(jià)格為每千克100元。假設(shè)A材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為每千克110元,單位甲產(chǎn)品的材料消耗定額為5千克A材料,那么,A材料的成本差異分析如下:材料價(jià)格差異=(100-110)×900=-9000(元)材料數(shù)量差異=110×(900-1000)=-11000(元)材料成本差異=100×900-110×1000=-20000(元)或=-9000+(-11000)=-20000(元)要確定成本差異的責(zé)任部門(mén)。不能簡(jiǎn)單依據(jù)成本差異的方向（節(jié)約或超支）來(lái)判斷劣和好壞，如節(jié)約就好，超支就不好。要明確成本差異產(chǎn)生原因并確定責(zé)任。注意的問(wèn)題不能簡(jiǎn)單依據(jù)成本差異的方向（節(jié)約或超支）來(lái)判斷劣和好壞，如節(jié)約就好，超支就不好。

因?yàn)槌杀镜陌l(fā)生是為了滿(mǎn)足預(yù)期目標(biāo)或目的的需要，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的。因此，在實(shí)現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)時(shí)成本的達(dá)成或節(jié)約才是有利的（也是有價(jià)值的）；反之，如果不能實(shí)現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)，則成本的節(jié)約是不利的（也是沒(méi)有價(jià)值的）。例如，從北京到廣州出差，如果任務(wù)緊急，坐飛機(jī)顯然是最優(yōu)選擇；而如果任務(wù)不緊急，坐火車(chē)顯然也是可以選擇的。任務(wù)與成本相比，任務(wù)第一，成本第二，成本是為保證任務(wù)實(shí)現(xiàn)的。分析和控制要確定成本差異的責(zé)任部門(mén)。材料價(jià)格差異通常應(yīng)由采購(gòu)部門(mén)負(fù)責(zé),因?yàn)橛绊懖牧喜少?gòu)價(jià)格的因素(如采購(gòu)批量、供應(yīng)商的選擇、交貨方式、材料質(zhì)量、運(yùn)輸工具等)一般都是由采購(gòu)部門(mén)控制并受其決策的影響。材料數(shù)量差異通常應(yīng)由生產(chǎn)部門(mén)負(fù)責(zé),因?yàn)橛绊懖牧嫌昧康囊蛩兀ㄈ缛蝿?wù)安排、人員調(diào)配、設(shè)備使用、現(xiàn)場(chǎng)組織等）一般都是由生產(chǎn)部門(mén)控制并受其決策的影響。要明確成本差異產(chǎn)生原因并確定責(zé)任。雖然材料價(jià)格差異通常應(yīng)由采購(gòu)部門(mén)負(fù)責(zé),但是有些因素是采購(gòu)部門(mén)無(wú)法控制的。例如,通貨膨脹因素的影響、國(guó)家對(duì)原材料價(jià)格的調(diào)整等。因此,對(duì)材料價(jià)格差異,一定要作進(jìn)一步的分析研究,查明產(chǎn)生差異的真正原因,分清各部門(mén)的經(jīng)營(yíng)責(zé)任,只有在科學(xué)分析的基礎(chǔ)上,才能進(jìn)行有效的控制。同理，影響材料用量的因素也是多種多樣的,包括生產(chǎn)工人的技術(shù)熟練程度和對(duì)工作的責(zé)任感、材料的質(zhì)量、生產(chǎn)設(shè)備的狀況等。一般來(lái)說(shuō),用量超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)大多是工人粗心大意、缺乏培訓(xùn)或技術(shù)素質(zhì)較低等原因造成的,應(yīng)由生產(chǎn)部門(mén)負(fù)責(zé),但用量差異有時(shí)也會(huì)由其他部門(mén)的原因所造成。例如,采購(gòu)部門(mén)購(gòu)入了低質(zhì)量的材料,導(dǎo)致生產(chǎn)部門(mén)用料過(guò)多,由此而產(chǎn)生的材料用量差異應(yīng)由采購(gòu)部門(mén)負(fù)責(zé);再如,由于設(shè)備管理部門(mén),生產(chǎn)設(shè)備不能完全發(fā)揮其生產(chǎn)能力,造成材料用量差異,則應(yīng)由設(shè)備管理部門(mén)負(fù)責(zé)。找出和分析造成差異的原因是進(jìn)行有效控制的基礎(chǔ)。直接人工成本差異=直接人工實(shí)際成本總額-直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本總額=（單位產(chǎn)品工時(shí)實(shí)際消耗量×實(shí)際小時(shí)工資率-單位產(chǎn)品工時(shí)定額消耗量×標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資率）×實(shí)際產(chǎn)量直接人工工資率差異=(實(shí)際小時(shí)工資率-標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資率)×單位產(chǎn)品工時(shí)實(shí)際消耗量×實(shí)際產(chǎn)量直接人工工時(shí)耗用量差異=（單位產(chǎn)品工時(shí)實(shí)際消耗量-單位產(chǎn)品工時(shí)定額消耗量）×標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資率×實(shí)際產(chǎn)量

直接人工成本差異實(shí)際小時(shí)工資率×單位產(chǎn)品工時(shí)實(shí)際消耗量×實(shí)際產(chǎn)量（1）

人工工資率差異

標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資率×單位產(chǎn)品工時(shí)實(shí)際消耗量×實(shí)際產(chǎn)量（2）

=（1）-（2）

直接人工成本差異

人工工時(shí)消耗量差異

=（1）-（3）標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資率×單位產(chǎn)品工時(shí)定額消耗量×實(shí)際產(chǎn)量（3）

=（2）-（3）中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件,實(shí)際耗用人工工時(shí)8000小時(shí),實(shí)際工資總額80000元,平均每工時(shí)工資10元。假設(shè)標(biāo)準(zhǔn)工資率為每工時(shí)9元,單位產(chǎn)品的工時(shí)耗用定額為28小時(shí),那么,直接人工成本差異分析如下:直接人工工資率差異=(10-9)×8000=8000(元)直接人工工時(shí)耗用量差異=9×(8000-200×28)=21600(元)直接人工成本差異=10×8000-9×200×28=29600(元)或 =8000+21600=29600(元)分析和控制實(shí)際工資率高于標(biāo)準(zhǔn)工資率可能是由于生產(chǎn)過(guò)程中使用了工資級(jí)別較高、技術(shù)水平較高的工人從事了要求較低的工作,從而造成了工資費(fèi)用的超支。如果這種超支導(dǎo)致生產(chǎn)效益提高（如產(chǎn)量增加、質(zhì)量提高），從而產(chǎn)生了價(jià)值增值，顯然應(yīng)該予以好評(píng)；如果這種超支并沒(méi)有導(dǎo)致生產(chǎn)效益提高，僅僅只是保證了即定任務(wù)的完成，沒(méi)有產(chǎn)生價(jià)值增值，則應(yīng)進(jìn)行檢討。而直接人工工時(shí)耗用量差異是考核每個(gè)工時(shí)生產(chǎn)能力的重要指標(biāo),降低單位產(chǎn)品成本的關(guān)鍵在于不斷提高單位工時(shí)的生產(chǎn)能力。影響直接人工工時(shí)利用的因素是多方面的,包括生產(chǎn)工人的技術(shù)水平和熟練程度、生產(chǎn)過(guò)程的安排和組織、生產(chǎn)工藝的選擇、原材料的質(zhì)量以及設(shè)備的狀況等。變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異=實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用總額-標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用總額=實(shí)際分配率×實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)分配率×標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)=（實(shí)際分配率×單位產(chǎn)品工時(shí)實(shí)際消耗量-預(yù)算分配率×單位產(chǎn)品工時(shí)定額消耗量）×實(shí)際產(chǎn)量制造費(fèi)用實(shí)際分配率=實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用總額÷實(shí)際工時(shí)總額變動(dòng)制造費(fèi)用差異變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異=(實(shí)際分配率-標(biāo)準(zhǔn)分配率)×實(shí)際工時(shí)總額=(實(shí)際分配率-標(biāo)準(zhǔn)分配率)×單位產(chǎn)品工時(shí)實(shí)際消耗量×實(shí)際產(chǎn)量變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=(單位產(chǎn)品工時(shí)實(shí)際消耗量-單位產(chǎn)品工時(shí)定額消耗量)×標(biāo)準(zhǔn)分配率×實(shí)際產(chǎn)量變動(dòng)制造費(fèi)用差異=變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異+變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異實(shí)際分配率×單位產(chǎn)品工時(shí)實(shí)際消耗量×實(shí)際產(chǎn)量（1）變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異=（1）-（2）標(biāo)準(zhǔn)分配率×單位產(chǎn)品工時(shí)實(shí)際消耗量×實(shí)際產(chǎn)量（2）變動(dòng)制造費(fèi)用差異

=（1）-（3）變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異

標(biāo)準(zhǔn)分配率×單位產(chǎn)品工時(shí)定額消耗量×實(shí)際產(chǎn)量（3）

=（2）-（3）中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件,實(shí)際耗用工時(shí)8000小時(shí),實(shí)際發(fā)生變動(dòng)制造費(fèi)用20000元,變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際分配率為每直接工時(shí)2.5元。假設(shè)變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率為3元,標(biāo)準(zhǔn)耗用工時(shí)6000小時(shí)。那么,變動(dòng)制造費(fèi)用差異分析如下:變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異=(2.5-3)×8000=-4000(元)變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=3×(8000-6000)=6000(元)變動(dòng)制造費(fèi)用差異=20000-3×6000=2000(元)或=-4000+6000=2000(元)分析和控制1234按照“二八”原則，對(duì)20%的項(xiàng)目但金額占80%的項(xiàng)目，應(yīng)逐一進(jìn)行分析，以確保重點(diǎn)控制的有效性。按照成本動(dòng)因找出關(guān)聯(lián)因子，如車(chē)間范圍內(nèi)屬于照明用電的電費(fèi)，取決于照明燈具的總功率、照明時(shí)間和每度電的價(jià)格。根據(jù)變動(dòng)制造費(fèi)用各明細(xì)項(xiàng)目的彈性預(yù)算與實(shí)際發(fā)生數(shù)進(jìn)行對(duì)比分析,并相應(yīng)采取必要的控制措施。按成本效益原則對(duì)差異進(jìn)行評(píng)價(jià)。如果某車(chē)間本日工作時(shí)間為8小時(shí)，而實(shí)際照明為9小時(shí)，顯然存在成本浪費(fèi)問(wèn)題。8.3固定制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算、分析和控制

8.3.3固定成本差異的計(jì)算、分析和控制中盛公司本期預(yù)算固定制造費(fèi)用為2400元,預(yù)算工時(shí)為1000小時(shí),實(shí)際耗用工時(shí)1200小時(shí),實(shí)際固定制造費(fèi)用為2600元,標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為1100小時(shí)。(1)根據(jù)公式可求出標(biāo)準(zhǔn)分配率和實(shí)際分配率。固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=2400/1000=2.4固定制造費(fèi)用實(shí)際分配率=2600/1200=2.17(2)根據(jù)上述公式求出開(kāi)支差異、效率差異和生產(chǎn)能力利用差異。固定制造費(fèi)用開(kāi)支差異=2600-2400=200(元)固定制造費(fèi)用效率差異=2.4×(1200-1100)=240(元)固定制造費(fèi)用生產(chǎn)能力利用差異=2.4×(1000-1200)=-480(元)標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用=2.4×1100=2640(元)所以固定制造費(fèi)用差異=2600-2640=-40(元)或=200+240-480=-40(元)注意的問(wèn)題123按照“二八”原則，對(duì)20%的項(xiàng)目但金額占80%的項(xiàng)目，應(yīng)逐一進(jìn)行分析，以確保重點(diǎn)控制的有效性。根據(jù)經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)、預(yù)算數(shù)據(jù)和管理要求確定各明細(xì)項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)，編制預(yù)算、進(jìn)行控制。將固定制造費(fèi)用各明細(xì)項(xiàng)目的固定預(yù)算與實(shí)際發(fā)生數(shù)進(jìn)行對(duì)比、分析,按成本效益原則對(duì)差異進(jìn)行評(píng)價(jià)，并采取必要的控制措施。就預(yù)算差異來(lái)說(shuō),其產(chǎn)生的原因可能是:資源價(jià)格的變動(dòng)(如辦公用品價(jià)格的變動(dòng)、工資率的增減、電價(jià)和水價(jià)的提高等),某些固定成本(如職工培訓(xùn)費(fèi)、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)等)因管理決定而有所增減,資源數(shù)量比預(yù)算有所增減(如職工人數(shù)的增減),為了完成預(yù)算而推遲某些固定成本的開(kāi)支等。所有這些都應(yīng)分別不同情況進(jìn)行分析和控制?？偨Y(jié)思考題1.如何基于企業(yè)戰(zhàn)略及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)制定目標(biāo)成本？2.目標(biāo)成本的分解、責(zé)任的落實(shí)、標(biāo)準(zhǔn)成本控制之間如何才能有效結(jié)合？3.責(zé)任成本應(yīng)該如何確認(rèn)和歸集？4.成本差異是越大越好還是越小越好?5.說(shuō)明變動(dòng)成本差異產(chǎn)生的原因,闡述分析成本差異應(yīng)注意的事項(xiàng)。6.材料用量差異永遠(yuǎn)是生產(chǎn)主管的責(zé)任。你是否同意這句話(huà)?為什么?7.試述固定制造費(fèi)用成本差異產(chǎn)生的原因,闡述分析成本差異應(yīng)注意的事項(xiàng)。8.目標(biāo)成本、責(zé)任成本、標(biāo)準(zhǔn)成本如何結(jié)合才能構(gòu)成有效的成本控制系統(tǒng)？練習(xí)題1.中經(jīng)公司本月預(yù)算的固定制造費(fèi)用為84000元，預(yù)算工時(shí)為33600工時(shí)，實(shí)際耗用工時(shí)為33800工時(shí)，實(shí)際固定制造費(fèi)用85880元，標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為31200工時(shí)。要求：請(qǐng)根據(jù)以上資料計(jì)算以下指標(biāo)（1）固定制造費(fèi)用開(kāi)支差異；（2）固定制造費(fèi)用生產(chǎn)能力利用差異；（3）固定制造費(fèi)用效率差異；（4）固定制造費(fèi)用差異。

2.華倫公司采用標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)計(jì)算成本，其存貨也按標(biāo)準(zhǔn)成本